企業(yè)在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)下的成本控制

1、 試論企業(yè)在財(cái)務(wù)治理目標(biāo)下的成本操縱 加入WTO后,我國企業(yè)開始直接面對眾多的國際化企業(yè),競爭日趨激烈。國內(nèi)企業(yè)要想在激烈的競爭中生存與進(jìn)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)治理。企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為核心，這差不多成為現(xiàn)代企業(yè)治理的常識。財(cái)務(wù)治理是通過價(jià)值形態(tài)對企業(yè)資金運(yùn)動的一項(xiàng)綜合性治理，滲透和貫穿于企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動之中。企業(yè)資金的籌集，使用和分配都與財(cái)務(wù)治理緊密關(guān)聯(lián)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、進(jìn)、銷、調(diào)、存每一個環(huán)節(jié)都離不開財(cái)務(wù)的反映和調(diào)控。財(cái)務(wù)治理更是企業(yè)治理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域和各個環(huán)節(jié)之中。所謂企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)治理在一定環(huán)境和條件下所所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它是企業(yè)整個財(cái)務(wù)

2、治理工作的定向機(jī)制，動身點(diǎn)和歸宿。而圍繞財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的成本核算與操縱是財(cái)務(wù)治理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的成本既包括產(chǎn)品成本，也包括人才成本等，因此，成本操縱必須首先是全過程和全方位的操縱，不應(yīng)僅是操縱產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本文以財(cái)務(wù)治理目標(biāo)為核心，從成本操縱入手，對切財(cái)務(wù)治理及成本操縱存在的問題及應(yīng)注意的問題做粗淺探討。財(cái)務(wù)治理在企業(yè)經(jīng)營治理中的作用我國企業(yè)治理和理財(cái)?shù)倪M(jìn)展走過彎路，付出了專門大的代價(jià)，20世紀(jì)90年代才明確提出了國有企業(yè)的改革方向是“建立現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)行科學(xué)和企業(yè)治理（財(cái)務(wù)治理），”財(cái)務(wù)治理才被真正重視起來。目前，國有企業(yè)正在加速企業(yè)改制工作，單一的國有企業(yè)正朝著投資主體多元

3、化的股份制混合型經(jīng)濟(jì)形式進(jìn)展，經(jīng)營者與企業(yè)職工持股使國有企業(yè)和寬敞職員真正成為一個命運(yùn)共同體，也真正成為市場競爭主體與法人治理實(shí)體。建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國有企業(yè)改制對財(cái)務(wù)治理提出了更迫切更高的要求。我認(rèn)為財(cái)務(wù)治理的作用要緊如下：（一）管好企業(yè)資金，確保企業(yè)資金的正常流通與安全目前，許多企業(yè)在資金治理中存在三個問題：一是資金入不敷出，存在資金缺口；二是資金被挪用、被擠占；三是叫人頭疼的“三角債”。如何解決好那個問題，是企業(yè)財(cái)務(wù)治理中的當(dāng)務(wù)之急。因此，首先要開源節(jié)流、增收節(jié)支；其次是要通過短期籌款和投資來調(diào)劑資金的余缺；三是必須對資金實(shí)施跟蹤治理，做到專款專用，防止資金被挪用和形成的“三角債”。（二

4、）發(fā)揮約束機(jī)制的作用企業(yè)要真正成為市場經(jīng)濟(jì)中的競爭主體和責(zé)權(quán)的明確的法人實(shí)體，必須要有一套與之相適應(yīng)的約束機(jī)制。有一個團(tuán)結(jié)、開拓、廉潔的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)是搞好企業(yè)的關(guān)鍵，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。正如交通規(guī)則一樣，沒有紅燈的約束，就沒有綠燈的自由。在企業(yè)約束機(jī)制之中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用具有特不重要的意義。財(cái)務(wù)工作者要有高度的責(zé)任感，對不按財(cái)務(wù)制度辦事的人，要敢于抵制，直至向有關(guān)部門反映情況。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從全然上講來是對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)責(zé)，而不是對某個具體的老總負(fù)責(zé)。而從法治上講，又必須愛護(hù)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與個人權(quán)益，也只有如此，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。（三）通過科學(xué)合理的激勵機(jī)制，調(diào)動各層次人員的積極

5、性。利潤分配是企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議對企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配在企中起到杠桿作用，它對正確處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，調(diào)動各方面的積極性，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)展有著極其重要的意義。多年來，我國企業(yè)利潤分配由于受打算經(jīng)濟(jì)的阻礙，在“按勞分配”的口號下，實(shí)質(zhì)上存在嚴(yán)峻的平均主義，極大地挫傷了職工的積極性。一個廠長、總經(jīng)理工資收入與一個一般職員相差無幾，不管從哪一方面講，差不多上不合理的，同時一個高級知識分子，一個科技工作者收入同一個體力勞動者也不相上下。這也是利潤分配的不合理現(xiàn)象，在利潤分配上吃“大鍋飯”是一種落后意識，是專門有害的。日前，科技工作者能夠以科學(xué)技術(shù)入股分紅，企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行

6、年薪制等，能夠講是利潤分配在新形勢下的必定結(jié)果。按勞分配與生產(chǎn)要素參與分配將成為企業(yè)的要緊利潤分配形式，職工持股，經(jīng)營者投股將使企業(yè)和負(fù)工成為一個利益共同體，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤則視其參股比例不同而不同。在這種新形勢下，企業(yè)的激勵機(jī)制如何制定才能更合理，更能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，從而調(diào)動各層次，各種人員的積極性，是財(cái)務(wù)工作者面臨的一個新挑戰(zhàn)。圍繞財(cái)務(wù)治理目標(biāo)下的企業(yè)成本操縱在企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略中，成本操縱處于極其重要的地位。綜上所述，在企業(yè)財(cái)務(wù)治理的各個方面也均包括成本操縱的因素。假如同類產(chǎn)品的性能，質(zhì)量相無幾，決定產(chǎn)品在市場競爭的要緊因素則是價(jià)格，而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的要緊因素則是成本，因?yàn)橹挥薪档土顺杀荆?/p>

7、有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格。成本治理操縱目標(biāo)必須首先是全過程的操縱，不應(yīng)僅是操縱產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)操縱產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容。實(shí)踐證明，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效操縱，成本才會顯著降低，從而達(dá)到節(jié)約社會資源的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行成本操縱的同時還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特不是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量。以下要緊從兩個方面來闡述這一問題。（一）傳統(tǒng)成本治理的局限性長期以來受打算經(jīng)濟(jì)觀念的阻礙，企業(yè)在成本治理中存在兩大主問題：成本治理的范圍過窄與觀念落后。范圍過窄是指企業(yè)在成本治理中往往只注重生產(chǎn)成本的治理，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，關(guān)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，這種成本治理觀念

8、遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，假如只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資，生產(chǎn)決策的嚴(yán)峻失誤。在治理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在治理體制上，偏重于事后治理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本治理的預(yù)防性作用。治理觀念落后是指在傳統(tǒng)成本治理中，成本治理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的差不多手段。從現(xiàn)代成本治理的視角動身來分析成本治理的這一目標(biāo)，為難發(fā)覺，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下操縱成本費(fèi)用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因而這種成本治理是一種消極而不是積極

9、的成本治理。（二）財(cái)務(wù)治理目標(biāo)下現(xiàn)代成本治理的涵義和實(shí)施1.成本涵義是全過程和全方面的現(xiàn)代成本治理指治理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，關(guān)心治理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競爭優(yōu)勢，達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的?，F(xiàn)代成本的理解應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大競爭力，成本治理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的進(jìn)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及向后延伸到顧客的使用，維修及處置。按照成本全程治理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本以及對顧客的維

10、修成本，處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行治理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，廣義的成本概念，既包括產(chǎn)品的制造成本（中游），還包括產(chǎn)品的開發(fā)成本（上游），同時也包括產(chǎn)品使用成本、維修保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）等一切與產(chǎn)品有關(guān)的企業(yè)資源的耗費(fèi)。相應(yīng)地，關(guān)于成本操縱，就要操縱這三個環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本。成本治理操縱的范圍包括整個企業(yè)，要對成本進(jìn)行有效的操縱，要求企業(yè)部門的協(xié)調(diào)和共同的努力。在市場經(jīng)濟(jì)的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變，技術(shù)的進(jìn)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本操縱的手段，另一方面使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時，市場需求瞬息

11、萬變，競爭得異常激烈，成本優(yōu)勢的取得關(guān)于一個企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。而成本優(yōu)勢的取得對不限于成本本身，應(yīng)從財(cái)務(wù)治理的高度去挖掘成本降低和獵取效益的潛力。在我國，對成本操縱的研究和應(yīng)用更是迫在眉睫的任務(wù)，企業(yè)治理者要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本操縱方法加強(qiáng)企業(yè)的競爭力。2.從成本的節(jié)約到成本幸免傳統(tǒng)的成本降低差不多上是通過成本的節(jié)約來實(shí)現(xiàn)的，即：力求在工作現(xiàn)場不白費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約成本將發(fā)生的成本支出，要緊的節(jié)約能耗、防止事故，以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)的改進(jìn)，屬于降低成本的一種形態(tài)。然而，這種成本降低只是成本治理的一種改良形式

12、?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從全然上幸免成本的發(fā)生。“零缺陷”的形式幸免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其他成本。成本幸免的思想全然在于從治理的角度去探究成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，幸免不必要的成本發(fā)生。這種高級形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)時期，通過重組生產(chǎn)流程，來幸免不必要的生環(huán)節(jié)，達(dá)到成本操縱的目的，是一種高級的戰(zhàn)略上的變革。3.成本的時刻因素在價(jià)值鏈的各個時期中，時刻是一個特不重要的因素，專門多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的進(jìn)展變革速度差不多加快，產(chǎn)品的生命周期變得專門短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“領(lǐng)導(dǎo)”地位，就要盡快搶占

13、市場，跟在不人后面永久只能撿不人的剩飯。企業(yè)治理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓鞒隹焖俜磻?yīng)，投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開發(fā)，和生產(chǎn)時刻以縮短產(chǎn)品上市的時刻。加一方面，時刻的競爭還表現(xiàn)在顧客產(chǎn)品服務(wù)的中意程度上，顧客購買商品，其所得到的價(jià)值不僅僅限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現(xiàn)在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上?，F(xiàn)在的顧客認(rèn)為：沒有相應(yīng)的售前售后服務(wù)，就代表企業(yè)不真心打算作這筆交易。企業(yè)能將產(chǎn)品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的應(yīng)對措施，使顧客價(jià)值最大化。如此既能夠獲得市場、又能夠隨時掌握市場的動態(tài)。沒有顧客價(jià)值的最大化，財(cái)務(wù)治理的終極目標(biāo)：企業(yè)價(jià)值的最大化確實(shí)是一句空話。4.成本治理的

14、思想與導(dǎo)向要創(chuàng)新思想創(chuàng)新確實(shí)是要以盡可能少的成本支出來獵取更大的產(chǎn)品價(jià)值。傳統(tǒng)治理會計(jì)的思想是增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品固定成本以使產(chǎn)品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路。隨著買方市場的形成，消費(fèi)者對產(chǎn)品的關(guān)懷已從數(shù)量上轉(zhuǎn)向更加關(guān)注質(zhì)量、外觀、花色、功能、品牌、售前和售后服務(wù)等方面，相應(yīng)地企業(yè)的生產(chǎn)也要從數(shù)量的增加向產(chǎn)品的功能，花色、外觀、質(zhì)量等方面轉(zhuǎn)變。小批量、多品種、多功能是買方市場大多數(shù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，單純地依靠產(chǎn)銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思想；從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獵取更大的產(chǎn)品價(jià)值轉(zhuǎn)變，以成本支出的使用效果來指導(dǎo)決策。導(dǎo)向創(chuàng)新確實(shí)是將成本治

15、理的重點(diǎn)放在市場的設(shè)計(jì)和售后服務(wù)時期。傳統(tǒng)治理會計(jì)關(guān)注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系，成本治理的重點(diǎn)是依照以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的成本打算，建立責(zé)任會計(jì)，進(jìn)行生產(chǎn)過程操縱，這是專門有必要的，而買方市場形成，僅對過程操縱還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)要在市場競爭中獲勝，必須堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向，將成本治理的重點(diǎn)放在面向市場的設(shè)計(jì)時期和售后服務(wù)時期。當(dāng)前企業(yè)在成本操縱中存在的要緊問題當(dāng)前財(cái)務(wù)治理在企業(yè)治理中的核心作用發(fā)揮得不夠，圍繞財(cái)務(wù)治理目標(biāo)下的成本操縱沒有落到實(shí)處，成本治理的思想沒有創(chuàng)新和突破，我認(rèn)為存在的要緊問題是以下幾個方面：（一）高素養(yǎng)財(cái)務(wù)治理人材缺少，是阻礙財(cái)務(wù)核心作用難以專門好發(fā)揮的關(guān)鍵所在。企業(yè)普遍注重對科技人員的培

16、養(yǎng)，而對治理人員的素養(yǎng)提高不能重視，對財(cái)會人員更是重使用輕培養(yǎng)，財(cái)會人員滿負(fù)荷地工作只能被動地處理日常事務(wù)，專門難有時刻和精力主動鉆研深層次的治理問題，對財(cái)務(wù)治理心有余力不足。（二）不能正確處理財(cái)務(wù)治理和會計(jì)核算的關(guān)系?；虺鲇谡J(rèn)識緣故，在核算輕治理，重視資金動作和會計(jì)結(jié)構(gòu)，輕視會計(jì)資料的加工處理和經(jīng)濟(jì)活動分析，淡化了財(cái)務(wù)治理自身在企業(yè)治理的核心地位和參謀決策作用。甚至有的企業(yè)經(jīng)營者為了某種“政治因素”和利益的需要，迫使財(cái)會人員做假帳，報(bào)虛數(shù)、形成“廠長財(cái)務(wù)”、“經(jīng)理報(bào)表”，造成會計(jì)信息失真，談何財(cái)務(wù)治理作用的發(fā)揮。（三）成本治理基礎(chǔ)薄弱。一是各項(xiàng)定額治理、原始記錄還不健全；二是計(jì)量基礎(chǔ)工作不到

17、位，水、電、汽等“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象還專門嚴(yán)峻；三是生產(chǎn)用料大手大腳；四是在原材料、物資采購等方面存在一定的質(zhì)量及白費(fèi)問題；五是只重視生產(chǎn)過程成本治理，忽視供應(yīng)、銷售過程成本治理。如物資采購中“暗箱”操作現(xiàn)象嚴(yán)峻，采購成本居高不下。如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)治理在企業(yè)成本操縱的核心作用綜上所述，為使財(cái)務(wù)治理成為企業(yè)治理的核心，使之真正發(fā)揮核心作用，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：1.在認(rèn)識上要確立財(cái)務(wù)治理中上核心地位，以抓好財(cái)務(wù)治理為主，帶動整個企業(yè)治理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)展；同時有打算地給財(cái)務(wù)人員制造學(xué)習(xí)條件，促使其知識水平和業(yè)務(wù)能力的提高，培養(yǎng)財(cái)會人員不僅要明白得會計(jì)核算，更重要的是善于理財(cái)，善于治理。2.自覺運(yùn)用市場機(jī)制和價(jià)值規(guī)律，使企業(yè)資源得到最隹的配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值；以資本的保值增值為宗旨，建立資本制度，防止企業(yè)行為短期化；要強(qiáng)化成本核算為手段，促進(jìn)企業(yè)治理基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)和提高，充分發(fā)揮成本治理的職能作用，建立財(cái)務(wù)為中心的成本考核體，努力降低能耗，促進(jìn)效益提高。3.以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，開展全面的經(jīng)濟(jì)核算。以資金運(yùn)營為“主動脈”，合理籌集資金、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、合理分配資金，加速資金周轉(zhuǎn)，做到投入小、產(chǎn)出