項(xiàng)目四存貨核算

1、項(xiàng)目四 存貨核算1知識目標(biāo)：了解存貨的概念、確認(rèn)條件、分類；掌握存貨的計(jì)價(jià)；掌握原材料收發(fā)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫存商品的核算；掌握存貨清查的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求能力目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確地確定存貨的入賬價(jià)值；會(huì)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對存貨進(jìn)行核算；會(huì)對存貨盤盈、盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理；能準(zhǔn)確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，會(huì)對存貨期末計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2 重點(diǎn):存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 難點(diǎn):期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3

2、 任務(wù)一 存貨概述二、存貨的分類一、存貨的概念與確認(rèn)條件三、存貨的計(jì)價(jià)4一、存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 包括：各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的概念5該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)條件該存貨的成本能夠可靠計(jì)量6二、存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品按經(jīng)濟(jì)用途分類庫存商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷商品委托加工物資7二、存貨的分類自制的存貨外購的存貨通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨

3、按其來源分類8三、存貨的計(jì)價(jià)（一）取得存貨的計(jì)價(jià)存貨的采購成本存貨的其他成本存貨的加工成本9取得方式計(jì)價(jià)價(jià)值成本外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本 +加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評估價(jià)盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。10三、存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等

4、。11 個(gè)別計(jì)價(jià)法指每一批存貨獨(dú)立設(shè)一個(gè)明細(xì)賬，直到這批存貨用完為止。采用該法時(shí)，假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。 該法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1個(gè)別計(jì)價(jià)法12 【例4-1】 209年7月8日，甲企業(yè)購入一批A商品10件，每件不含稅價(jià)10 000元，計(jì)100 000元；7月18日又購入另一批A商品20件，每件不含稅價(jià)9800元，計(jì)196 000元；7月31匯總本月共銷售A商品12件（其中：7月8日購入的8件，7月18日購入的4件），則：本月已銷售A商品成本810 00049 800119 200

5、（元）期末庫存A商品成本：7月8日購入的結(jié)存2件：成本210 00020 000（元）7月18日購入的結(jié)存16件：成本1698 000156 800（元）（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1個(gè)別計(jì)價(jià)法13 先進(jìn)先出法指以先購入或完工入庫的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）的實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)14 【例4-2】 209年7月1日，甲企業(yè)結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；7月5日和7月20日分別購入該材料9 000公斤和6

6、 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為ll元和12元；7月10日和7月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表4-1所示。2先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)15表4-1 B材料明細(xì)賬 單位：元163月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法:指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的方法。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)173月末一次加權(quán)平均法存貨加權(quán)平均單價(jià)（期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本）（期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月月末庫存

7、存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本或 期初存貨成本本月收入存貨成本期末庫存存貨成本（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)18 【例4-3】 承【例4-2】，用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫存存貨的成本,如表4-2所示。3月末一次加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)19表4-2 B材料明細(xì)賬 單位：元203月末一次加權(quán)平均法 采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下： B材料平均單位成本 （30 000171 000）（3 00015000）11.17（元） 月末庫存存貨的成本 1 50011.1716 755（元） 本月發(fā)出存貨的成本 30 00

8、0171 00016 755 184 245（元）21 移動(dòng)加權(quán)平均法指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。4移動(dòng)加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)22存貨單位成本（原有庫存存貨的實(shí)際成本本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）（原有庫存存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量）本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本本次發(fā)出存貨的成本 本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本或 月初庫存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本4移動(dòng)加權(quán)平均法23 【例4-4】 承【例4-2】，

9、用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫存存貨的成本,如表4-3所示。4移動(dòng)加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)24表4-3 B材料明細(xì)賬 單位：元25第一批收貨后的平均單位成本（30 00099 000（3 0009 000）10.75（元）第一批發(fā)貨的存貨成本10 50010.75112 875（元）第一批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本1 50010.7516 125（元）第二批收貨后平均單位成本（16 12572 000）（1 5006 000）11.75（元）第二批發(fā)貨的存貨成本6 00011.7570 500（元）第二批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本l 50011.7517 625（元） 本月發(fā)出存貨成本合

10、計(jì)為183 375元（112 87570 500）；B材料月末結(jié)存1 500千克，月末庫存存貨成本為17 625元。4移動(dòng)加權(quán)平均法26任務(wù)二 原材料核算一、原材料核算的內(nèi)容二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算27一、原材料核算的內(nèi)容 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。28 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成

11、本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目主要有“原材料”、“在途物資”等。 “原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算29二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本“原材料”賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況原材料30二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算購入的在途物資的實(shí)際成本入庫的在途物資的實(shí)際成本在途物資采購成本“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本在途物資31二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算預(yù)付（補(bǔ)付）

12、原材料（收回多付）實(shí)際預(yù)付尚未支付“預(yù)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款32 （一）購入材料 由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。33 1.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫 【例4-5】 209年7月1日，甲企業(yè)購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額8 500元，另對方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料A材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)8 500 貸：銀行存款 59 50034 2.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌

13、商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 【例4-6】 209年7月1日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向興旺公司購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為10 000元，增值稅額1 700元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資興旺公司 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 900 B材料如數(shù)收到時(shí)：借：原材料B材料 10 200 貸：在途物資興旺公司 10 20035 2.貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 【例4-7】 209年7月1日，甲企業(yè)向興旺公司采購C材料2 000公斤，每公斤5元，取得的增值稅專用發(fā)票

14、上注明價(jià)款10 000元，增值稅額1 700元，合計(jì)11 700元，運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，但C材料尚未到達(dá)。借：在途物資興旺公司 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 12 000 36如果C材料驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收1 950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系合理損耗，則借：原材料C材料 10 300 貸：在途物資興旺公司 10 300（收料單上注明:數(shù)量1 950公斤，單位成本10 300/1 9505.28元）如果C材料驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收1 950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系運(yùn)輸單位或興旺公司責(zé)任，則借：原材料C材料 10

15、050（1 9505300） 其他應(yīng)收款-運(yùn)輸單位或興旺公司 292.5(5051.17） 貸：在途物資興旺公司 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42.5 （50517%）37 3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例4-8】 209年7月1日，甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乾坤公司購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為60 000元，增值稅額10 200元，對方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料G材料 61 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 乾坤公司 71 20038 3.貨款尚未支付

16、，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例4-9】 209年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為32 000元。借：原材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000 貸：原材料 32 000 上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為31 000元，增值稅額5 270元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，用銀行存款付訖。借：原材料H材料 34 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270 貸：銀行存款 39 27039 3.貨

17、款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例4-9】 209年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為32 000元。借：原材料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000 貸：原材料 32 000 上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為31 000元，增值稅額5 270元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，用銀行存款付訖。借：原材料H材料 34 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270 貸：銀行存款 39 2704

18、0 4.先預(yù)付貨款，后實(shí)際采購 【例4-10】 209年7月1日，甲企業(yè)根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的70，計(jì)70 000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款某鋼廠 70 000 貸：銀行存款 70 000 甲企業(yè)收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元，對方代墊包裝費(fèi)4 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。 （1）材料入庫時(shí)：借：原材料J材料 104 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款某鋼廠 121 000 （2）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款某鋼廠 5

19、1 000 貸：銀行存款 51 0004142434445第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處理46 （二）發(fā)出材料 企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。 發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。47 （二）發(fā)出材料 【例4-11】 209年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500 000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40

20、 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4 000元，銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用K材料1 000元，對外銷售K材料50 000元，基本建設(shè)領(lǐng)用K材料10 000元，計(jì)610 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 銷售費(fèi)用 1 000 其他業(yè)務(wù)成本 50 000 在建工程 11 700 貸：原材料K材料 610 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700484950 材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。三、材料收發(fā)按

21、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算51入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫存材料的計(jì)劃成本“原材料”賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算原材料52采購材料實(shí)際成本入庫材料計(jì)劃成本超支節(jié)約“材料采購”賬戶三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算材料采購53入庫超支差異發(fā)出節(jié)約差異入庫節(jié)約差異發(fā)出超支差異超支差異節(jié)約差異“材料成本差異”賬戶反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算材料成本差異54企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購

22、”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。 計(jì)劃成本法55 1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 【例4-12】 209年7月1日，甲企業(yè)購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為400 000元，增值稅額68 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本450 000元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購單位 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000借：原材料L材料 450 000 貸：材料采購單位 400 000 材料成本差異L材料 50 000 （一）購入材料56 2.貨款已經(jīng)支付，材料尚

23、未驗(yàn)收入庫 【例4-13】 209年7月5日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的價(jià)款為200 000元，增值稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180 000元，材料尚未入庫。借：材料采購單位 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 （一）購入材料57 3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例414】 209年7月8日，甲企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的價(jià)款為300 000元，增值稅額51 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本320 000元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購單位 300 00

24、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000借：原材料M2材料 320 000 貸：材料采購 單位 300 000 材料成本差異M2材料 20 000 （一）購入材料58 3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例4-15】 209年7月10日，甲企業(yè)購入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500 000元估價(jià)入賬。借：原材料M3材料 500 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500 000 貸：原材料M3材料 500 000票到后再正常入賬。 （一）購入材料59 （

25、二）發(fā)出材料 月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。60 （二）發(fā)出材料 【例4-17】 209年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用300 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用100 000元，車間管理部門領(lǐng)用50 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用20 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 300 000 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 50 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：原材料L材料 470 00

26、061 （三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入相關(guān)科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。62 （三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異差異本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本100%期初材料成本差異率期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率63 （三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 【例4-18】 承

27、【例4-12】和【例4-17】，209年7月31日，甲企業(yè)月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為200 000元，成本差異為超支24 000元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本450 000元，成本差異為節(jié)約50 000元,則：材料成本差異率（ 24 000 50 000）（200 000450 000）4% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為： 借：材料成本差異L材料 18 800 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 12 000 輔助生產(chǎn)成本 4 000 制造費(fèi)用 2 000 管理費(fèi)用 80064任務(wù)三 其他存貨核算一、委托加工物資二、 周轉(zhuǎn)材料三、庫存商品65一、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容 委托加工物資是指

28、企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)及支付的稅金（如不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）等。 66實(shí)際成本轉(zhuǎn)出完工及剩余物資實(shí)際成本尚未完工實(shí)際成本“委托加工物資”賬戶一、委托加工物資（二）委托加工物資的核算67（一）委托加工物資核算的內(nèi)容 【例4-19】 209年7月，甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本80 000元，材料成本差異率4；以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)4 500元；以銀行存款支付加工費(fèi)用20 000元（不含稅），增值稅率17%

29、；收回量具，入庫的計(jì)劃成本為120 000元。 （1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資某量具廠 83 200 貸：原材料 80 000 材料成本差異 3 20068（一）委托加工物資核算的內(nèi)容 （2）支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資某量具廠 4 500 貸：銀行存款 4 500 （3）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資某量具廠 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （4）加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 120 000 貸：委托加工物資某量具廠 107 700 材料成本差異 12 30069（一）委托加工物資核算的內(nèi)容 【例4-20】 20

30、9年7月，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000 （2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 （20 0007 000）（110）30 000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 000103 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 000171 190（元）70（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（2）支付加工

31、費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 （20 0007 000）（110）30 000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 000103 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 000171 190（元） 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 1 190 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：借：委托加工物資乙企業(yè)（7 0003 000） 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 19071（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（3）加工完成，收回委托加工材料

32、甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：原材料 （20 0007 000） 27 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí):借：庫存商品 （20 00010 000） 30 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 00072二、 周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)購入、自制或委托加工的可以周轉(zhuǎn)使用的屬于存貨范疇的物資。 包括:包裝物和低值易耗品。73（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括： 1生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2隨同商品

33、出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4出租或出借給購買單位使用的包裝物。74（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容 低值易耗品是指相對于固定資產(chǎn)而言的價(jià)值低或容易損耗的勞動(dòng)資料，通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。75（二）周轉(zhuǎn)材料的核算1包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用 計(jì)入“生產(chǎn)成本” （2）隨同商品出售 單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“銷售費(fèi)用（3）出租、出借 出租計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 出借計(jì)入“銷售費(fèi)用”761包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝

34、物（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）77 【例4-21】 甲企業(yè)對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為2。 借：生產(chǎn)成本 98 000 材料成本差異 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 100 0001包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物78791包裝物的核算借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物801包裝物的核算 【例4-21】 甲企業(yè)對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為2。 借：生產(chǎn)成本 98 0

35、00 材料成本差異 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 100 000（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物811包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。821包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 【例4-23】 甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50 000元，銷售收入為80 000元，增值稅額為13 600元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3。 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款 93 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1

36、3 600 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本 51 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 50 000 材料成本差異 1 500831包裝物的核算（4）出租、出借包裝物 出租、出借包裝物的特點(diǎn)是可以長期周轉(zhuǎn)使用，其價(jià)值逐漸減少，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。 收取的租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入； 出租攤銷包裝物的價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本： 出借攤銷包裝物的價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用； 收取的押金計(jì)入其他應(yīng)付款。841包裝物的核算（4）出租、出借包裝物 【例4-24】 甲企業(yè)出借包裝物的計(jì)劃成本為20 000元，該包裝物的材料成本差異率為3。另收取出租包裝物押金10 000元。 結(jié)轉(zhuǎn)所租包裝物的成本借：銷售費(fèi)用

37、19 400 材料成本差異 600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 20 000 收取押金借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 00085第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處理86（二）周轉(zhuǎn)材料的核算 企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目，反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。2低值易耗品的核算取得減少期末結(jié)存 低值易耗品*低值易耗品可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算87（1）一次轉(zhuǎn)銷法做 法：領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入成本費(fèi)用優(yōu) 缺 點(diǎn)：簡便但費(fèi)用不均衡且會(huì)出現(xiàn)賬外資產(chǎn)適用條件：數(shù)量少價(jià)值低易損耗2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為6 000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)

38、用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 6 00088（2）五五攤銷法做 法：第一次領(lǐng)用時(shí)攤50%報(bào)廢時(shí)攤50%優(yōu) 缺 點(diǎn)：計(jì)算簡單便于實(shí)物管理但費(fèi)用不均衡適用條件：各期領(lǐng)用和報(bào)廢數(shù)額較均衡2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為6 000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 6 00089（2）五五攤銷法 【例4-26】 甲企業(yè)的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為80 000元，用五五攤銷法攤銷。會(huì)計(jì)處理如下：領(lǐng)用專用工具:借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 80

39、000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 80 000領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 40 000報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值一半，同時(shí)回收殘值現(xiàn)金收入1 000元：借：制造費(fèi)用 39 000 庫存現(xiàn)金 1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 40 000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 80 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 80 00090（一）庫存商品核算的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。三、庫存商

40、品91 企業(yè)設(shè)置“庫存商品”科目，反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。入庫發(fā)出期末結(jié)存 庫存商品*庫存商品可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算（二）庫存商品的核算92 （1）當(dāng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” （2）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算93 【例4-27】 甲企業(yè)“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品1 000臺，實(shí)際單位成本2 000元，計(jì)2 000 000元；B產(chǎn)品2 000臺，實(shí)際單位成本500元，計(jì)1 000 000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存

41、商品A產(chǎn)品 2 000 000 B產(chǎn)品 1 000 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）2 000 000 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1 000 000（二）庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算94 【例4-28】 甲企業(yè)月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有800臺，B產(chǎn)品有l(wèi) 500臺。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本2 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本500元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 2 350 000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 1 600 000 B產(chǎn)品 750 000（二）庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算959697第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處理98（二）

42、庫存商品的核算2商品流通企業(yè)庫存商品核算 毛利率法指根據(jù)本期銷售凈 額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃） 毛利率匡算本期銷售毛利， 并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。（1）毛利率法992商品流通企業(yè)庫存商品核算 毛利率銷售毛利銷售凈額 100% 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本 本期銷售成本（1）毛利率法計(jì)算公式100 【例4-29】 某商場209年4月1日針織品存貨l 500萬元，本月購進(jìn)3 000萬元，本月銷售收入4 000萬元，上季度該類商品毛利率為20。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：

43、本月銷售收入4 000（萬元） 銷售毛利4 00020%800（萬元）本月銷售成本4 0008003 200（萬元）庫存商品成本1 5003 0003 2001 300（萬元）101【練習(xí)】某年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的家用電器商場結(jié)存A類商品的成本為648 000元。本月購進(jìn)A類商品的成本為4 120 000元，本月銷售A類商品取得的收入為5 650 000元、發(fā)生的銷售退回與折讓為10 000元。A類商品1季度的實(shí)際毛利率為25。例343102本月銷售凈額=5 650 000-10 0005 640 000（元）本月銷售毛利=5 640 00025=1 410 000（元）本月銷售成

44、本=5 640 000-1 410 000或 =5 640 000（1-25%）=4 230 000（元）月末結(jié)存存貨成本=（648 0004 120 000）-4 230 000=538 000（元）103 練習(xí) 乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下： (1)2009年第一季度累計(jì)銷售收入為600萬元、銷售成本為5lO萬元，3月末庫存商品實(shí)際成本為400萬元。 (2)2009年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元。 (

45、3)2009年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 (4)2009年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 (5)假定2009年6月末按一定方法計(jì)算的庫存商品實(shí)際成本420萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精品課程組104要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： (1)計(jì)算乙公司甲類商品2009年第一季度的實(shí)際毛利率。 (2)分別計(jì)算乙公司甲類商品2009年4月份、 5月份、6月份的商品銷售成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精品課程組105【解答】 (1)甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率=（600-510）/600=15% (2)甲類商品2009年4月份的商品銷售成本=300 (1-15)=255萬元 甲類商品2009年5月份的商品銷售成本=500

46、 (1-15)=425萬元 甲類商品2009年6月份的商品銷售成本=400+880-420-(255+425)=180萬元106（二）庫存商品的核算2商品流通企業(yè)庫存商品核算 指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。（2）售價(jià)金額核算法1072商品流通企業(yè)庫存商品核算商品進(jìn)銷差價(jià)率 （期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫存商品售價(jià)本期購入商品售價(jià)）100%本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本本期商品銷

47、售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本 本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 本期銷售商品成本（2）售價(jià)金額核算法公式108 【例4-30】 某超市文具柜209年11月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為250 000元，售價(jià)總額為300 000元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為600 000元，售價(jià)總額為700 000元，本月銷售收入為800 000元。有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率 （50 000100 000）（300 000700 000）15%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)800 00015%120 000（元）本期銷售商品的實(shí)際成本800 000120 000680 000

48、（元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本250 000600 000680 000170 000（元）109任務(wù)四 存貨清查與期末計(jì)量一、存貨清查二、存貨的期末計(jì)價(jià)110一、存貨清查 存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（一）存貨清查的意義111盤虧、毀損及盤盈轉(zhuǎn)銷盤盈及盤虧的轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“ 待處理固定資產(chǎn)損溢”一、存貨清查（二）存貨清查的核算112企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)：借：原材料、庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）存貨清查的核算1存貨盤盈的核算在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理

49、財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用113 【例4-31】 甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料1 000公斤，實(shí)際單位成本50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料A材料 50 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 000 貸：管理費(fèi)用 50 000（二）存貨清查的核算1存貨盤盈的核算114企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品（二）存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢115 【例4-32】 甲企業(yè)在財(cái)

50、產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧A材料500公斤，實(shí)際單位成本200元經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 000 貸：原材料A材料 100 000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用 100 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 100 000（二）存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算116 【例4-33】 甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料500公斤，實(shí)際單位成本100元。經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償40 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值3 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)

51、資產(chǎn)損溢 50 000 貸：原材料B材料 50 000（2）批準(zhǔn)處理后： 由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 40 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40 000殘料入庫：借：原材料B材料 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用 7 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7 000（二）存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算117 【例4-33】 甲企業(yè)因臺風(fēng)造成一批庫存C材料毀損，實(shí)際成本80 000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償60 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待

52、處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 93 600 貸：原材料C 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 600（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款 60 000 營業(yè)外支出非常損失 33 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 93 600（二）存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算118二、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。119二、存貨的期末計(jì)價(jià)（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確

53、鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。120（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。1產(chǎn)成品、商品等121（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定 【例4-35】 209年12月31日，甲企業(yè)B型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為200 000元，數(shù)量10臺，單位成本20 000元/臺。209年12月31日，B型機(jī)器的市場銷售價(jià)格21 000元/臺。甲企業(yè)沒有簽訂有關(guān)B型機(jī)器的銷售合同。 則該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1021 000210 000元1產(chǎn)成品、商品等122（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定 用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。2用于出售的材料等123（二）存貨可變現(xiàn)