內(nèi)部控制及其評審內(nèi)部控制概述

1、 內(nèi)部控制及其評審 第一頁，共二十六頁。2022/8/241本章主要內(nèi)容第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制評審第二頁，共二十六頁。2022/8/242第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 一、內(nèi)部控制的含義與發(fā)展 二、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容三、理解內(nèi)部控制概念應(yīng)注意的幾個(gè)問題第三頁，共二十六頁。2022/8/243一、內(nèi)部控制的含義與發(fā)展 （一）“內(nèi)部牽制”階段（二）“內(nèi)部控制”階段 （三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段 （四）“內(nèi)部控制整體框架”階段 第四頁，共二十六頁。2022/8/244（一）“內(nèi)部牽制”階段萌芽期1、特點(diǎn)2、類型（1）實(shí)物牽制（2）機(jī)械牽制（3）體制牽制（4）薄記牽制3、基本假定第五頁，共二十六

2、頁。2022/8/245（二）“內(nèi)部控制”階段發(fā)展期1、定義2、分類3、聯(lián)系第六頁，共二十六頁。2022/8/246（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段成熟期1、定義2、內(nèi)控三要素3、與第二階段的區(qū)別第七頁，共二十六頁。2022/8/247（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段 最新進(jìn)展1、定義2、內(nèi)控五要素3、特點(diǎn)監(jiān)信 控息 制 溝 活 通 動(dòng) 控 制 環(huán) 督風(fēng)險(xiǎn)評估境返回第八頁，共二十六頁。2022/8/248二、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容 （一）控制環(huán)境 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估（三）控制活動(dòng) （四）信息溝通 （五）監(jiān)督 返回第九頁，共二十六頁。2022/8/249三、理解內(nèi)部控制概念應(yīng)注意的幾個(gè)問題 1內(nèi)部控制的主體 2

3、內(nèi)部控制的客體 3內(nèi)部控制的目標(biāo) 4內(nèi)部控制的方法和手段 5內(nèi)部控制的本質(zhì) 返回第十頁，共二十六頁。2022/8/2410第二節(jié) 內(nèi)部控制評審 一、內(nèi)部控制了解與描述二、內(nèi)部控制測試三、內(nèi)部控制評價(jià)第十一頁，共二十六頁。2022/8/2411一、內(nèi)部控制了解與描述 -1（一）內(nèi)部控制的了解 注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的途徑主要有以下幾個(gè)方面：1查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制 第十二頁，共二十六頁。2022/8/2412一、內(nèi)部控制了解與描述 -22利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解內(nèi)部控制 3通過觀察和詢問，了解內(nèi)部控制 4通過穿行測試，了解內(nèi)部控制第十三頁，共二十六頁。2022/8/2413

4、一、內(nèi)部控制了解與描述 -3（二）內(nèi)部控制的描述 審計(jì)人員在充分了解和掌握上述內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計(jì)計(jì)劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調(diào)查法和流程圖法等。 返回 第十四頁，共二十六頁。2022/8/24141文字表述法1 審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來，以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。 優(yōu)點(diǎn):簡便易行，比較靈活，可對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。第十五頁，共二十六頁。2022/8/2415

5、1文字表述法2缺點(diǎn):即對內(nèi)部控制的描述，有時(shí)很難用簡明易懂的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié)， 從而可能使文字?jǐn)⑹鲲@得比較冗長，也有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，而且缺乏形象感和層次感，不便于資料整理和對比分析。第十六頁，共二十六頁。2022/8/24162問卷調(diào)查法1 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)特別是與保證會計(jì)記錄的正確、可靠以及保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，事先設(shè)計(jì)出一系列有針對性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。 第十七頁，共二十六頁。2022/8/24172

6、問卷調(diào)查法 2優(yōu)點(diǎn)：一、簡便易行；二、能對所調(diào)查問題給予明確答復(fù)；三、由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時(shí)由若干人分頭進(jìn)行，提高審計(jì)效率；四、調(diào)查表中“否”欄反映了內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度重視。第十八頁，共二十六頁。2022/8/24182問卷調(diào)查法3 缺點(diǎn)：調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng)，難以提供一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價(jià)；調(diào)查事項(xiàng)如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，所填答案就不能正確反映內(nèi)部控制的健全情況；格式固定的調(diào)查表缺乏彈性而難以適用于不同行業(yè)的被審計(jì)單位或特殊情況；此外，審計(jì)人員如果機(jī)械地照表提問，往往會使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，使調(diào)查流于形式。第十九頁，共二十六頁。2022/8/2419

7、3流程圖法1 指用特定的語言符號或圖形，將被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。 優(yōu)點(diǎn):從整體的角度，以簡明的圖式描繪被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能直觀體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，便于審計(jì)人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行理解與評價(jià)。第二十頁，共二十六頁。2022/8/24203流程圖法2 缺點(diǎn)：繪制流程圖須具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間，難度較大；不同審計(jì)機(jī)構(gòu)使用的流程圖符號不同，可能引起理解混亂；當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或控制環(huán)節(jié)較多時(shí)，流程圖就會過于復(fù)雜。 第二十一頁，共二十六頁。2022/8/2421

8、二、內(nèi)部控制測試 1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測試 2.內(nèi)部控制執(zhí)行測試 內(nèi)部控制執(zhí)行測試的方法（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問并實(shí)地觀察內(nèi)部控制運(yùn)行情況； （3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序；返回第二十二頁，共二十六頁。2022/8/2422三、內(nèi)部控制評價(jià) 對內(nèi)部控制最終的評價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信賴程度的高低，可以分為以下三種類型 1高信賴程度 2中信賴程度 3低信賴程度 返回第二十三頁，共二十六頁。2022/8/2423本章復(fù)習(xí)思考題 11內(nèi)部控制的概念是如何發(fā)展起來的？經(jīng)歷了哪些階段？2現(xiàn)代內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有哪些？3審計(jì)人員通常通過哪些方法來了解內(nèi)部控制制度？4簡述問卷調(diào)查法、文字說明法、流程圖法各

9、有哪些優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？適用范圍如何？返回第二十四頁，共二十六頁。2022/8/2424本章復(fù)習(xí)思考題 25為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試？如何對內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)測試和執(zhí)行測試？6針對不同的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)如何設(shè)計(jì)審計(jì)策略？ 第二十五頁，共二十六頁。2022/8/2425內(nèi)容總結(jié)內(nèi)部控制及其評審。2021/8/24 星期二。1查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問卷調(diào)查法和流程圖法等。1文字表述法1。1文字表述法2。2問卷調(diào)查法 2。三、由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時(shí)由若干人分頭進(jìn)行，提高審計(jì)效率。四、調(diào)查表中“否”欄反映了內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計(jì)人員的高度