論事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費用核算

1、論事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費用核算摘要：事業(yè)單位會計制度改革對構(gòu)筑我國財務(wù)會計制度的新體系，表達(dá)從方案經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡時期事業(yè)單位會計工作的新思路，標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會計管理都起著重要的現(xiàn)實作用。詳細(xì)討論了新時期下事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入費用的必要性與措施。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計核算1事業(yè)單位會計改革與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性1、1事業(yè)單位會計改革的必要性我國自建國以來，一直實行的是高度集中的方案經(jīng)濟(jì)體制。與此相適應(yīng)，事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)活動也都納入國家方案。20世紀(jì)80年代至今，我國開場對經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)展了一系列改革，雖然事業(yè)單位屬于非物質(zhì)消費領(lǐng)域，但它卻是構(gòu)成市場經(jīng)濟(jì)的不可

2、缺少的重要組成部分，事業(yè)單位一方面積極地為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和精神文明建立效勞。另一方面，又是商品的購置者和使用者，因此，事業(yè)單位必然要介入市場，必然要按照市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律去辦事，這些使得在高度集中方案經(jīng)濟(jì)體制下形成的原有預(yù)算會計形式受到極大沖擊，迫切要求對原有預(yù)算會計體系中的事業(yè)單位會計進(jìn)展改革。比方當(dāng)前醫(yī)院、播送電視、劇團(tuán)等事業(yè)單位，資金90以上都由市場解決。由于事業(yè)單位的自籌資金比重越來越大，使得這次預(yù)算會計改革重新確立了單位預(yù)算的管理方式。同時我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能適應(yīng)形勢的開展，當(dāng)前我國所有事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的自1998年1月1日起施行的?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?

3、和?事業(yè)單位會計制度?。這本會計制度將我國所有行政單位和事業(yè)單位放在一起，對行政單位與事業(yè)單位以及對各類事業(yè)單位都不加區(qū)分，可以說這是一本領(lǐng)無巨細(xì)，一統(tǒng)到底的會計制度，在很大程度上已不能適應(yīng)非營利組織開展的需要。各類事業(yè)單位普遍按照自身的特點，結(jié)合?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?和?事業(yè)單位會計制度?的要求，由各事業(yè)單位的行業(yè)主管部門制定各自的會計制度，不制定的，各事業(yè)單位由此提供的會計信息在很大程度上對于國家、社會有關(guān)各方及事業(yè)單位本身都缺乏有用性，并且在很大程度上具有任意性，缺乏真實性和可比性。因此，事業(yè)會計制度的改革勢在必行。1、2事業(yè)單位會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性在我國，預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生

4、制改革已有一定的研究根底，不過當(dāng)前我國試點改革的單位根本采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制根底上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對預(yù)算會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底予以確認(rèn)和計量。建立較為合理、完善的預(yù)算會計核算基矗其認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為兩種會計確認(rèn)根底不是完全對立的、排擠的，它們是可以互相補(bǔ)充、共同存在的。這兩種核算根底是可以根據(jù)詳細(xì)的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基矗國際會計師結(jié)合會也認(rèn)為：“會計上有這樣一個確認(rèn)根底區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制根底這一端，到完全應(yīng)計制根底的另一端，在這兩個極端中間有很多變化，這些變化實際上或者是

5、對現(xiàn)金制根底或者是對應(yīng)付制根底的修正。在國際上，大部分國家都是實行修正的應(yīng)計制或修止的現(xiàn)金制基矗因此，根據(jù)我國預(yù)算會計的詳細(xì)情況，借鑒國際經(jīng)歷，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底也是可行的。同時在我國，預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革己有一定的言論基矗近幾年，許多預(yù)算會計理論和理論工作者，不僅對國外政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法和經(jīng)歷做了大量的宣傳介紹，而且，對我國預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題也進(jìn)展了深化的探究和研究，獲得了許多理論成果，并提出了許多可操作性建議。2事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的方向一完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項會計核算的根本

6、原那么或是一種假設(shè)。前者以款項的實際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用，后者以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么認(rèn)為收入和費用確實認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用途理；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的根底，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費用。從當(dāng)前的理論上講，實行本錢核算，必然要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬根底，而事業(yè)單位會計的記賬根底為收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制根底上進(jìn)展本

7、錢核算幾乎是不可能的。事業(yè)單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，其重要作用在于如實反映各單位在經(jīng)濟(jì)活動中的權(quán)利和責(zé)任。事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不是為了計算盈虧，但要考核業(yè)務(wù)成果、制定收費標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、進(jìn)展經(jīng)濟(jì)決策，都需要利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的本錢核算信息。引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對我國預(yù)算會計而言的，因為我國預(yù)算會計體系除了包括事業(yè)單位會計還包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計，而財政總預(yù)算會計和行政單位會計主要是為政府及其主管部門效勞的，其核算的會計對象的性質(zhì)和內(nèi)容都與事業(yè)單位會計有著明顯的區(qū)別，所以，全國預(yù)算會計研究會會計課題組對預(yù)算會計整體采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再漸漸過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，是負(fù)責(zé)任的，也

8、是可行的。在我國事業(yè)單位，可以直接引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。它能強(qiáng)化事業(yè)單位各部門的責(zé)任。有效地評價各部門的業(yè)績，使得作為事業(yè)單位主管部門的政府和會計信息的使用者對事業(yè)單位的產(chǎn)出，即提供的公共產(chǎn)品和效勞一目了然。政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出的規(guī)模和質(zhì)量確定撥款和投資額。在公共資源的管理方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對已經(jīng)到達(dá)的物資進(jìn)展登記造冊，掛人應(yīng)付款項類，就能很好地防止物資入賬不及時，管理混亂的場面，可以有效地杜絕資源的浪費。不過在當(dāng)前情況下，事業(yè)單位也不可能全部取締收付實現(xiàn)制會計核算方法，為此我們認(rèn)為，為協(xié)調(diào)這兩種記賬根底的關(guān)系，實現(xiàn)內(nèi)部本錢管理，可采用以下方式加以解決：總賬科目按收付實現(xiàn)制根底運作，另增設(shè)“待攤費用、“預(yù)提費用明細(xì)科日。日常按權(quán)責(zé)發(fā)生制組織明細(xì)分類核算。期末根據(jù)收付實現(xiàn)制原那么，通過編制調(diào)節(jié)表進(jìn)展必要的賬戶調(diào)整。這樣可保證月末、年末總賬和各明細(xì)賬在收付實現(xiàn)制下保持一致?？傊?，事業(yè)單位會計改革對構(gòu)筑事業(yè)單位財務(wù)會計制度的新體系，表達(dá)從方案經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)過渡時期事業(yè)單位會計工作的新思路。促進(jìn)事業(yè)單位的開展都起著重要的現(xiàn)實作用。為此，就更需要加快事業(yè)單位會計制度改革的步伐，積極采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入費用的方法。參考文獻(xiàn)1馬菊缸，會計集中核算制度應(yīng)進(jìn)一步完善j，河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2002，(2)：2112吳大順，揚(yáng)世友，行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題廈