會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格（高級(jí)）高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試卷30

1、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格（高級(jí)）高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試卷30(總分：48.00，做題時(shí)間：90分鐘)一、案例分析題（必答題）答題要求：請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理；請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無(wú)效答題處理；字跡工整、清楚；計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。(總題數(shù)：9，分?jǐn)?shù)：48.00)甲公司是一家上交所上市的生產(chǎn)高端白酒的釀酒公司。近年來(lái)，政策性抑制對(duì)白酒行業(yè)景氣度的影響逐步凸顯，該行業(yè)目前處于周期性低谷，進(jìn)入持續(xù)深度調(diào)整期，白酒產(chǎn)品價(jià)格實(shí)現(xiàn)理性回歸。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與白酒市場(chǎng)緊密相關(guān)，公司戰(zhàn)略需相應(yīng)調(diào)整。 2015年年初，

2、甲公司根據(jù)董事會(huì)的要求，召集由各職能層管理人員以及高管參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃會(huì)議。部分與會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下： 市場(chǎng)部經(jīng)理：在“限酒令”“三公消費(fèi)”等政策的收緊打壓下，政府團(tuán)購(gòu)市場(chǎng)縮小了很多，該市場(chǎng)的銷(xiāo)售量大幅下降。在降價(jià)之后，企業(yè)消費(fèi)成為現(xiàn)在的消費(fèi)主力。建議進(jìn)一步拓展企業(yè)消費(fèi)市場(chǎng)，爭(zhēng)取將銷(xiāo)售增長(zhǎng)率提升至15。 總經(jīng)理：我公司屬于一線白酒企業(yè)，擁有較強(qiáng)的資金實(shí)力和穩(wěn)固的市場(chǎng)地位，在行業(yè)景氣度下滑的情況下，能夠繼續(xù)保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，并且消費(fèi)者對(duì)高端白酒的價(jià)格敏感度低，今年將維持現(xiàn)有的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨。 財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司的戰(zhàn)略調(diào)整，做好相關(guān)的

3、資本結(jié)構(gòu)管理以及融資規(guī)劃工作，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財(cái)務(wù)政策。公司2014年年末的資產(chǎn)總額為400億元，權(quán)益負(fù)債比為8：2；2014年度銷(xiāo)售收入總額為600億元，銷(xiāo)售凈利率為5，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利6億元。近年來(lái)，公司一直維持20的資產(chǎn)負(fù)債率和20的股利支付率財(cái)務(wù)政策。 假定不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）(1).指出市場(chǎng)部經(jīng)理和總經(jīng)理建議的公司總體戰(zhàn)略類(lèi)型。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：市場(chǎng)部經(jīng)理的建議屬于成長(zhǎng)型或：發(fā)展型；或：擴(kuò)展型戰(zhàn)略。 總經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型或：維持型；或：防守型戰(zhàn)略。)解析：解析：本題考核“公司總體戰(zhàn)略的類(lèi)型”知識(shí)點(diǎn)。公司總體戰(zhàn)略通?？梢苑譃槿?/p>

4、種類(lèi)型：成長(zhǎng)型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。市場(chǎng)部經(jīng)理建議進(jìn)一步拓展企業(yè)消費(fèi)市場(chǎng)，屬于成長(zhǎng)型戰(zhàn)略中的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略。總經(jīng)理建議維持現(xiàn)有的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨，屬于穩(wěn)定型戰(zhàn)略。(2).根據(jù)甲公司2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的可持續(xù)增長(zhǎng)率和內(nèi)部增長(zhǎng)率。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：ROE=(6005)(40008)100=938 g(可持續(xù)增長(zhǎng)率)=938(120)1938(120)100=811。 總資產(chǎn)報(bào)酬率=6005400=75 g(內(nèi)部增長(zhǎng)率)=75(120)175(120)100=638。)解析：解析：本題考核“融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)率

5、預(yù)測(cè)”知識(shí)點(diǎn)。根據(jù)給出的資料計(jì)算內(nèi)部增長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率：內(nèi)部增長(zhǎng)率=總資產(chǎn)報(bào)酬率(1一現(xiàn)金股利支付率)1一總資產(chǎn)報(bào)酬率(1一現(xiàn)金股利支付率)，可持續(xù)增長(zhǎng)率=凈資產(chǎn)收益率(1一現(xiàn)金股利支付率)1一凈資產(chǎn)收益率(1現(xiàn)金股利支付率)。(3).假定公司2015年實(shí)際增長(zhǎng)率為15，預(yù)計(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)率為8，從融資規(guī)劃與財(cái)務(wù)管理策略角度指出可行的財(cái)務(wù)策略。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲公司的可持續(xù)增長(zhǎng)率為8，實(shí)際增長(zhǎng)率為15，實(shí)際增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于可持續(xù)增長(zhǎng)率，可以采取的可行的財(cái)務(wù)策略包括：(1)發(fā)售新股；(2)增加借款以提高杠桿率；(3)削減股利；(4)剝離無(wú)效資產(chǎn)；(5)供貨渠道選擇；(6)提

6、高產(chǎn)品定價(jià)。)解析：解析：本題考核“企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)與增長(zhǎng)管理策略”知識(shí)點(diǎn)。從管理角度，由于企業(yè)增長(zhǎng)率受限于可持續(xù)增長(zhǎng)率，因此當(dāng)企業(yè)實(shí)際增長(zhǎng)率超過(guò)可持續(xù)增長(zhǎng)率時(shí)，將面臨資本需要和融資壓力，可以采取的可行的財(cái)務(wù)策略包括：發(fā)售新股；增加借款以提高杠桿率；削減股利；剝離無(wú)效資產(chǎn)；供貨渠道選擇；提高產(chǎn)品定價(jià)和其他。甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，公司實(shí)施全面預(yù)算管理。2017年末召開(kāi)預(yù)算管理工作會(huì)議，主要對(duì)2017年的全面預(yù)算編制以及控制等工作進(jìn)行總結(jié)，并制定2018年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下： (1)全面預(yù)算編制方面。2017年全面預(yù)算的編制是以2016年的預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)銷(xiāo)售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自

7、上而下地調(diào)整預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目編制的。根據(jù)20l7年的實(shí)際情況分析，這種方法不太合理，計(jì)劃變更2018年的預(yù)算編制方法。 (2)預(yù)算控制方面。甲公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品成本，但是實(shí)際成本和預(yù)算成本產(chǎn)生了差異。2017年的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下： 男式襯衫每件的標(biāo)準(zhǔn)成本及實(shí)際成本的資料如下：假定共生產(chǎn)襯衫4800件，沒(méi)有原材料存貨及在產(chǎn)品存貨，其成本差異總額為576元。 (3)預(yù)算目標(biāo)方面。甲公司計(jì)劃在制定2018年的目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)采用上加法。2018年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬(wàn)元，按照25的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25。 假定不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：8.00）(1).根據(jù)資料(1)

8、，判斷甲公司2017年全面預(yù)算編制的方法，并指出其優(yōu)缺點(diǎn)。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲公司采用的是增量預(yù)算法。 理由：2017年的預(yù)算編制以上一年度即2016年的預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)銷(xiāo)售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，調(diào)整各個(gè)項(xiàng)目編制的，屬于增量預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。 缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。)解析：解析：本題考核“增量預(yù)算法”知識(shí)點(diǎn)。增量預(yù)算法以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)銷(xiāo)售額和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目。增量預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，但是預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能造成預(yù)算松弛和資源浪費(fèi)。(2)

9、.根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算直接材料、直接人工的數(shù)量差異和價(jià)格差異。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)直接材料成本差異 數(shù)量差異=(44480044800)21=4032(元) 價(jià)格差異=480044(221)=一2112(元) (2)直接人工成本差異 效率差異=(144800164800)45=一4320(元) 工資率差異=480014(48545)=2352(元)解析：解析：本題考核“標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析”知識(shí)點(diǎn)。成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異，將表格中的數(shù)據(jù)代入公式計(jì)算即可。(3).通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本定額

10、與實(shí)際成本的差異分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：男士襯衫單位標(biāo)準(zhǔn)成本為1848元，單位實(shí)際成本為186元，生產(chǎn)4800件的成本差異總額為4800(1861848)576元，實(shí)際成本總額高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額是因?yàn)橹苯硬牧系膶?shí)際用量提高，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用價(jià)格上升導(dǎo)致的。 改進(jìn)措施：減少操作失誤，改進(jìn)操作技術(shù)；提高員工的工作效率，減少加班；督促生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理降低變動(dòng)性制造費(fèi)用。)解析：解析：本題考核“標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析”知識(shí)點(diǎn)。當(dāng)實(shí)際成本總額超出標(biāo)準(zhǔn)成本總額時(shí)，應(yīng)該及時(shí)查明原因，采取一系列改進(jìn)措施。直接材料數(shù)量差異是在耗用過(guò)程中形成的，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。直接人

11、工工資率差異一般由勞動(dòng)人事部門(mén)負(fù)責(zé)。(4).根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2018年的目標(biāo)利潤(rùn)。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：凈利潤(rùn)=300(125)=400(萬(wàn)元) 目標(biāo)利潤(rùn)=400(125)=53333(萬(wàn)元)解析：解析：本題考核“上加法”知識(shí)點(diǎn)。凈利潤(rùn)=本年新增留存收益(1一股利分配比率)，目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(1一所得稅稅率)，直接將數(shù)據(jù)代入公式計(jì)算即可。乙公司系一家圍有控股房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上市公司。2018年伊始，公司決定開(kāi)發(fā)“碧海藍(lán)灣”項(xiàng)目，項(xiàng)目需融資10億元。為順利完成該項(xiàng)目，公司于20l8年2月召開(kāi)由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會(huì)議。會(huì)議發(fā)言要點(diǎn)如下： 總經(jīng)

12、理：公司可以通過(guò)定向增發(fā)的方式彌補(bǔ)融資缺口，財(cái)務(wù)部議案提出后，上交股東大會(huì)決議，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核通過(guò)后開(kāi)始發(fā)行。發(fā)行對(duì)象不超過(guò)10名，發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)目前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的90，其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規(guī)則。 項(xiàng)目經(jīng)理：2017年公司資產(chǎn)總額100億元，負(fù)債總額40億元，稅前年債務(wù)利率10，股東權(quán)益總額60億元，總股本10億股；2017年度銷(xiāo)售總額為80億元，凈利潤(rùn)為10億元，分配現(xiàn)金股利4億元，近年來(lái)公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元股定向增發(fā)普通股1億股；(2)向銀行借款10億元，且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提

13、升到15。 財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)施低正常股利加額外股利政策，發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，投資過(guò)后如果還有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利，沒(méi)有剩余則不發(fā)放。 企業(yè)適用的所得稅稅率為25。假定不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）(1).判斷總經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由，并指出通常情況下公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：總經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。 理由：定向增發(fā)議案應(yīng)該由董事會(huì)提出。 通常情況下，公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下目的：項(xiàng)目融資；引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理；整體上市；股權(quán)激勵(lì)；資產(chǎn)收購(gòu)；資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財(cái)務(wù)重組；深化國(guó)企改

14、革、發(fā)展混合所有制的需要。)解析：解析：本題考核“權(quán)益融資方式增發(fā)”的知識(shí)點(diǎn)。定向增發(fā)按規(guī)定必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)、股東大會(huì)以及證監(jiān)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的審批核準(zhǔn)，其基本流程包括：董事會(huì)議案股東大會(huì)決議證監(jiān)會(huì)審核發(fā)行完成等基本程序。(2).根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理的發(fā)言，假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元，利用EBITEPS無(wú)差別點(diǎn)分析法分析判斷乙公司應(yīng)該采取哪種融資方案。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算：EBIT=205(億元) 新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)為20億元，小于計(jì)算出的每股收益無(wú)差別點(diǎn)，所以應(yīng)該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進(jìn)行融資，即方案一。)解析：解析：本題

15、考核“企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策與管理中的EBlTEPS無(wú)差別點(diǎn)分析法”知識(shí)點(diǎn)。分別計(jì)算出兩種融資方案下的利息費(fèi)用和發(fā)行在外的普通股股數(shù)，套入下列公式計(jì)算即可。(3).判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：財(cái)務(wù)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。 理由：發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利，沒(méi)有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。 或：發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，有剩余利潤(rùn)則發(fā)放股利，沒(méi)有剩余則不發(fā)放的股利分配政策屬于剩余股利政策。 或：低正常股利加額外股利政策是指公司事先設(shè)定一個(gè)較低的經(jīng)常性股利額，一般情

16、況下，公司都按此金額發(fā)放股利，只有當(dāng)累積的盈余和資金相對(duì)較多時(shí)，才向股東支付正常股利以外的額外股利。)解析：解析：本題考核“股利分配戰(zhàn)略選擇的類(lèi)型”的知識(shí)點(diǎn)。需要考生掌握各種股利分配戰(zhàn)略選擇類(lèi)型的具體表現(xiàn)。低正常股利加額外股利戰(zhàn)略，是指公司事先設(shè)定一個(gè)較低的經(jīng)常性股利額，一般情況下，公司都按此金額發(fā)放股利，只有當(dāng)累積的盈余和資金相對(duì)較多時(shí)，才向股東支付正常股利以外的額外股利。甲公司進(jìn)行績(jī)效計(jì)劃的制訂，績(jī)效計(jì)劃是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績(jī)效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、擬定績(jī)效責(zé)任書(shū)等一系列管理活動(dòng)，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)指標(biāo)體系與權(quán)重?？?jī)效評(píng)價(jià)

17、體系關(guān)心的應(yīng)是被評(píng)價(jià)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，甲公司在設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，根據(jù)指標(biāo)的重要性設(shè)置了指標(biāo)權(quán)重 (2)指標(biāo)分類(lèi)。甲公司設(shè)置了凈資產(chǎn)收益率、客戶投訴數(shù)量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)。 (3)績(jī)效目標(biāo)值。甲公司使將長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)截取為階段性的預(yù)算目標(biāo)。 假設(shè)不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：8.00）(1).根據(jù)資料(1)，分析甲公司在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與權(quán)重方面是否存在不當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)績(jī)效評(píng)價(jià)體系關(guān)心的應(yīng)是被評(píng)價(jià)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，存在不當(dāng)之處。 理由：績(jī)效評(píng)價(jià)體系關(guān)心的不應(yīng)僅限于被評(píng)價(jià)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，而是與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)的方面。 (

18、2)根據(jù)指標(biāo)的重要性設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，存在不當(dāng)之處。 理由：通?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重主要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置，并根據(jù)需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。)解析：解析：本題考核“績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”和“績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重”兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)?？己俗鳛閼?zhàn)略管理的有效工具，績(jī)效評(píng)價(jià)體系關(guān)心的不應(yīng)僅限于被評(píng)價(jià)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，而是與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)的方面，資料的說(shuō)法不全面?？己嗽u(píng)價(jià)實(shí)踐中，通常的做法是主要根據(jù)指標(biāo)的重要性以及考核導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)置，并根據(jù)需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，資料的說(shuō)法不全面。(2).簡(jiǎn)述成功的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)指標(biāo)體系有戰(zhàn)略高度；(2)指標(biāo)體系能以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)

19、落腳點(diǎn)；(3)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；(4)突出知識(shí)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響；(5)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部部門(mén)間的合作關(guān)系。)解析：解析：本題考核“績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)。直接考核教材原文。(3).根據(jù)資料(2)，結(jié)合常見(jiàn)的五種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)分類(lèi)方法，分別指出凈資產(chǎn)收益率、客戶投訴數(shù)量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)所屬的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)類(lèi)型。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：凈資產(chǎn)收益率所屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)類(lèi)型：財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)、相對(duì)指標(biāo)、基本指標(biāo)、正向指標(biāo)?？蛻敉对V數(shù)量所屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)類(lèi)型：非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)、絕對(duì)指標(biāo)、反向指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)所屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)類(lèi)型：財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)

20、、絕對(duì)指標(biāo)、基本指標(biāo)、反向指標(biāo)。)解析：解析：本題考核“績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的類(lèi)型”知識(shí)點(diǎn)。常見(jiàn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)方法有：財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)、基本指標(biāo)與修正指標(biāo)、正向指標(biāo)、反向指標(biāo)與適度指標(biāo)。給出某一個(gè)指標(biāo)，能夠準(zhǔn)確的歸類(lèi)。(4).根據(jù)資料(3)指出甲公司使用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲公司使用的是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。)解析：解析：本題考核“績(jī)效目標(biāo)值”知識(shí)點(diǎn)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)企業(yè)可以選取內(nèi)部的有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，本題中采用的是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。A公司是我國(guó)一家大型服裝生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品的60用于出口，40通過(guò)國(guó)內(nèi)大型商場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售。20

21、08年金融危機(jī)以后，國(guó)外市場(chǎng)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響較大，訂單大幅減少，企業(yè)資金壓力巨大。自2010年開(kāi)始A公司將重心逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，通過(guò)傳統(tǒng)媒體和新媒體宣傳公司的產(chǎn)品和形象，使得國(guó)內(nèi)大型商場(chǎng)的銷(xiāo)售額逐年攀升。 小王是A公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主任助理，他在收集相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在如下風(fēng)險(xiǎn)： (1)公司與商場(chǎng)約定的收賬期為一個(gè)月，但經(jīng)常發(fā)生滯后現(xiàn)象，降低了資金回收效率，可能面臨資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，小王建議公司與當(dāng)?shù)劂y行簽署協(xié)議，由銀行承諾在A公司遇到緊急資金需求時(shí)在約定額度內(nèi)優(yōu)先給予貸款，為公司需支付一定的費(fèi)用。 (2)服裝所使用的面料全部從意大利進(jìn)口，意大利通貨膨脹嚴(yán)重，幾家主要面料供應(yīng)商供貨時(shí)常

22、中斷。針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，小王建議對(duì)戰(zhàn)略性合作關(guān)系的供應(yīng)商建立篩選流程，確保對(duì)方能夠及時(shí)穩(wěn)定地供貨；對(duì)于提供重要部件的供應(yīng)商，采用建立合資企業(yè)的形式，將所面臨的風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁。 假定不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：6.00）(1).根據(jù)資料(1)，從風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容角度分析A公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)回收，資金周轉(zhuǎn)率下降，因此面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)?？蛻舸嬖谛庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，公司無(wú)法及時(shí)回收貨款，面臨因客戶的信用情況導(dǎo)致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。)解析：解析：本題考核“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別”知識(shí)點(diǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類(lèi)可以將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

23、、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等，根據(jù)資料一一分析即可。(2).根據(jù)資料(2)，從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度分析A公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利角度分析，A公司面臨控制性風(fēng)險(xiǎn)(或不確定風(fēng)險(xiǎn))。 A公司的供應(yīng)環(huán)節(jié)存在不確定性，面臨控制性風(fēng)險(xiǎn)。)解析：解析：本題考核“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別”知識(shí)點(diǎn)。按照能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志可以分為危險(xiǎn)性因素、控制性風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)?？刂菩燥L(fēng)險(xiǎn)，既可能為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，也可能為企業(yè)帶來(lái)盈利，而且A公司沒(méi)有獲取超額的回報(bào)，所以是控制性風(fēng)險(xiǎn)。(3).根據(jù)資料(1)、(2)，簡(jiǎn)要分析小王建議公司應(yīng)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（分

24、數(shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)小王建議公司與銀行簽署協(xié)議，遇到緊急需求時(shí)由銀行給予貸款，作為對(duì)價(jià)公司需要支付一定的費(fèi)用，屬于風(fēng)險(xiǎn)降低(或風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償)。 (2)小王建議對(duì)戰(zhàn)略性合作關(guān)系的供應(yīng)商建立篩選流程，確保對(duì)方能夠及時(shí)穩(wěn)定地供貨，屬于風(fēng)險(xiǎn)降低(或風(fēng)險(xiǎn)控制)。 對(duì)于提供重要部件的供應(yīng)商，采用建立合資企業(yè)的形式，將所面臨的風(fēng)險(xiǎn)部分轉(zhuǎn)嫁，屬于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)(或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移)。)解析：解析：本題考核“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”知識(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低。能夠根據(jù)資料判斷企業(yè)所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。1.甲公司是橫跨多個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)，總部設(shè)在中國(guó)上海市，并在美國(guó)紐約證券交易所上

25、市。為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，甲公司于2014年年末召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè)專(zhuān)題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專(zhuān)題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下： 總經(jīng)理：根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將公司業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)比，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。 采購(gòu)部經(jīng)理：采購(gòu)控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的內(nèi)部控制之一。公司之前制定的采購(gòu)控制，控制設(shè)計(jì)雖然細(xì)致，但是不夠靈活。在某些特殊情況發(fā)生時(shí)，缺乏靈活的應(yīng)對(duì)措施。例如，突發(fā)的金

26、額較大的采購(gòu)業(yè)務(wù)，需要管理層集體決議，非常浪費(fèi)時(shí)間，也非常有可能造成商機(jī)的丟失，建議取消采購(gòu)控制的集體決議控制，改為總經(jīng)理審批，或者改為采購(gòu)經(jīng)理預(yù)先審批，然后由總經(jīng)理補(bǔ)簽字的方式。再比如，采購(gòu)貨款支付時(shí)，往往由于出納外出造成無(wú)法及時(shí)支付的問(wèn)題，建議將出納保管的保險(xiǎn)柜的鑰匙交給會(huì)計(jì)一把，在出納外出的情況下，由會(huì)計(jì)辦理付款業(yè)務(wù)，然后由出納核實(shí)。 投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴(yán)格等問(wèn)題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯(cuò)誤決策時(shí)有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強(qiáng)對(duì)外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下： (1)加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建

27、議增加50人，達(dá)到對(duì)外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進(jìn)行分離，并使每個(gè)崗位上配備23人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過(guò)于主觀的問(wèn)題。 (2)明確對(duì)外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開(kāi)、公平的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會(huì)做出。 (3)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報(bào)告，并采取相應(yīng)的措施。 (4)加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。為加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，建議由投資部負(fù)責(zé)對(duì)外投

28、資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，每月末將核算資料提供給財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯人財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。 內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理：年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司各部門(mén)抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人：工作組成員均接受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和權(quán)威性來(lái)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，而審計(jì)部門(mén)人手少、力量弱， 現(xiàn)階段無(wú)法有效承擔(dān)年度評(píng)價(jià)職責(zé)。 假定不考慮其他因素。 要求： 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，指出總經(jīng)理、采購(gòu)部經(jīng)理、投資部經(jīng)理、內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有無(wú)不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，指出并分別簡(jiǎn)要說(shuō)

29、明理由。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：1總經(jīng)理的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：不符合全面性和重要性原則。 或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對(duì)所有重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施控制，不僅僅局限于18項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。 2采購(gòu)部經(jīng)理 (1)突發(fā)較大金額的采購(gòu)，由總經(jīng)理單獨(dú)審批或采購(gòu)經(jīng)理預(yù)批準(zhǔn)，總經(jīng)理補(bǔ)批的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：對(duì)于例外情況下的突發(fā)采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以制定特殊采購(gòu)處理程序，但是不能夠采取由總經(jīng)理一個(gè)人審批，或者在業(yè)務(wù)發(fā)生后由總經(jīng)理補(bǔ)批的方式，這樣非常容易出現(xiàn)虛假采購(gòu)，或不恰當(dāng)采購(gòu)的行為。 或：突發(fā)的大額采購(gòu)屬于“三重一大”中的“大

30、”，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。 (2)將出納的保險(xiǎn)柜鑰匙交給會(huì)計(jì)一把，由會(huì)計(jì)在出納外出的情況下代行其職的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：出納與會(huì)計(jì)屬于不相容崗位，會(huì)計(jì)不能夠執(zhí)行出納業(yè)務(wù)，且將保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)人同時(shí)保管的方式也不便于劃分雙方的責(zé)任。 3投資部經(jīng)理 (1)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門(mén)人員的說(shuō)法不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內(nèi)部牽制，而無(wú)限制的提高內(nèi)部控制成本。 (2)投資業(yè)務(wù)審批人的授權(quán)由公司股東大會(huì)做出不恰當(dāng)。理由：對(duì)于內(nèi)部控制的人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，應(yīng)該由管理層負(fù)責(zé)，并不屬于股東大會(huì)的職責(zé)范圍。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制

31、是董事會(huì)的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。股東大會(huì)享有的是依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。 (3)投資部經(jīng)理發(fā)言中的第三點(diǎn)無(wú)不當(dāng)之處。 (4)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算由投資部負(fù)責(zé)，且每月末匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)言不恰當(dāng)。 理由：在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)盡量避免同一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)某類(lèi)內(nèi)部控制的全過(guò)程，如果對(duì)外投資業(yè)務(wù)由投資部門(mén)自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，容易出現(xiàn)缺乏監(jiān)督的內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)其每月末統(tǒng)一匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)的方式，也存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題。 4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)選擇的說(shuō)法無(wú)不當(dāng)之處，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的說(shuō)法存在不當(dāng)之處。 理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的選擇不

32、僅要考慮獨(dú)立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。)解析：解析：1.考核“內(nèi)部控制原則”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循五項(xiàng)原 則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。其中，全面性和重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)，并在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保不存在重大缺陷。 2.考核“采購(gòu)業(yè)務(wù)控制和不相容職務(wù)”知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于大額突發(fā)性的采購(gòu)業(yè)務(wù)，因?yàn)槭窃诓少?gòu)業(yè)務(wù)計(jì)劃之外，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)更高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)人員審批，先斬后奏的處理方式顯然有欠妥當(dāng)。

33、不相容職務(wù)是指那些不能由一個(gè)部門(mén)或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離措施的理念基礎(chǔ)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小，而有意識(shí)地合伙作弊的可能性低于一個(gè)部門(mén)或人員舞弊的可能性。做到不相容職務(wù)的分離，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面：一是每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì)；二是權(quán)力與職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確地授予具體的部門(mén)和人員；三是對(duì)于重要權(quán)力的行使必須接受定期獨(dú)立的檢查等。 3.考核“內(nèi)部控制原則、資金活動(dòng)控制”知識(shí)點(diǎn)。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)

34、籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，不能夠一味地追求內(nèi)部牽制。投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注被投

35、資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并妥善處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等決策和審批程序作出明確規(guī)定 4.考核“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序”知識(shí)點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)必須具備一定的設(shè)置條件： (1)能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。 (2)具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。 (3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)保持溝通協(xié)調(diào)，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求。 (4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持

36、，有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。 評(píng)價(jià)工作組在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)任務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實(shí)施評(píng)價(jià)工作前，評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)。2.甲單位為一省級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，根據(jù)省級(jí)財(cái)政部門(mén)的要求，其參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門(mén)預(yù)算管理等規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處組織人員召開(kāi)2018年上半年資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、政府采購(gòu)等相關(guān)工作會(huì)議，會(huì)上討論

37、了如下事項(xiàng)： (1)關(guān)于甲單位2019年度“一上”預(yù)算草案中住房改革支出的編制，財(cái)務(wù)處王某建議將住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼均納入住房改革支出預(yù)算的編制范圍，并將住房改革支出按照支出功能分類(lèi)科目列入“住房保障支出”類(lèi)，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目列入“工資福利支出”類(lèi)。 (2)2018年3月，甲單位為進(jìn)行一項(xiàng)科研活動(dòng)，擬采購(gòu)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備(屬于集中采購(gòu)目錄范圍，且達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))。由于該項(xiàng)科研活動(dòng)時(shí)間較為緊急，為節(jié)省時(shí)間，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子批準(zhǔn)，政府采購(gòu)人員已于2018年3月底采用非公開(kāi)招標(biāo)方式完成采購(gòu)活動(dòng)并將設(shè)備投入使用。政府采購(gòu)負(fù)責(zé)人劉某解釋?zhuān)捎谠摬少?gòu)項(xiàng)目時(shí)間緊迫，無(wú)需上級(jí)主管單位的審批，單位

38、可直接進(jìn)行采購(gòu)。 (3)2018年4月，甲單位組織相關(guān)人員進(jìn)行了資產(chǎn)清查，檢查中發(fā)現(xiàn)一批辦公設(shè)備(賬面原值900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元)已嚴(yán)重毀損，不能滿足使用要求。甲單位報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審批后直接進(jìn)行了處置，并將取得的殘值變價(jià)收入20萬(wàn)元作為單位自有資金處理。財(cái)務(wù)處李某解釋?zhuān)撆k公設(shè)備的殘值變價(jià)收入金額較低，應(yīng)當(dāng)留歸本單位使用。 (4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2018年5月，以政府集中采購(gòu)方式購(gòu)入非自用材料一批，總價(jià)款234萬(wàn)元(含稅價(jià))，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付甲單位。甲單位的會(huì)計(jì)處理為增加存貨和財(cái)政補(bǔ)助收入各234萬(wàn)元。 (5)

39、甲單位按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。經(jīng)計(jì)算，2018年6月應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額為50萬(wàn)元，甲單位將50萬(wàn)元計(jì)入“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，并相應(yīng)確認(rèn)事業(yè)支出50萬(wàn)元。 假定不考慮其他因素。 要求： 根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的處理是否正確。如不正確，指出正確的處理。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：1事項(xiàng)(1)的處理正確。 2事項(xiàng)(2)的處理不正確。 正確處理：甲單位應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，報(bào)經(jīng)主管預(yù)算單位同意后，向設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)。 3事項(xiàng)(3)的處理不正確。 正確處

40、理：甲單位處置規(guī)定限額(賬面原值)標(biāo)準(zhǔn)以上的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批；同時(shí)，甲單位應(yīng)將殘值變價(jià)收入上繳國(guó)庫(kù)。 4事項(xiàng)(4)的處理不正確。 正確處理：甲單位應(yīng)當(dāng)增加存貨200萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入234萬(wàn)元。 5事項(xiàng)(5)的處理不正確。 正確處理：甲單位應(yīng)將累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)。)解析：解析： 事項(xiàng)(1)考核住房改革支出的內(nèi)容和政府收支分類(lèi)。住房改革支出預(yù)算由三個(gè)部分組成，分別是住房公積金預(yù)算、提租補(bǔ)貼預(yù)算和購(gòu)房補(bǔ)貼預(yù)算。此外，根據(jù)政府收支分類(lèi)科目的相關(guān)規(guī)定，住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出(住房

41、公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼)、城鄉(xiāng)社區(qū)住宅(如公有住房建設(shè)和維修改造支出)，住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼均作為工資福利支出。 事項(xiàng)(2)考核非招標(biāo)采購(gòu)方式的一般規(guī)定。政府采購(gòu)非招標(biāo)采購(gòu)方式管理辦法規(guī)定，達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、服務(wù)采購(gòu)項(xiàng)目，擬采用非招標(biāo)采購(gòu)方式的，采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前，報(bào)經(jīng)主管預(yù)算單位同意后，向設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)。 事項(xiàng)(3)考核中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的規(guī)定。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法規(guī)定，中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批：中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值(賬面原值，下同)在800萬(wàn)元人民幣(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)

42、定限額)以上(含800萬(wàn)元)的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批；中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以下的國(guó)有資產(chǎn)，由財(cái)政部授權(quán)主管部門(mén)進(jìn)行審批。主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)于批復(fù)之日起15個(gè)工作日內(nèi)，將批復(fù)文件(一式三份)報(bào)財(cái)政部備案。 處置收入是指在出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢報(bào)損等處置國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程中獲得的收入，包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。 中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣(mài)傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。本題中處置資

43、產(chǎn)的賬面原值為900萬(wàn)元，已達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批；殘值變價(jià)收入屬于資產(chǎn)處置收入，應(yīng)上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。 事項(xiàng)(4)考核事業(yè)單位購(gòu)入存貨的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。 事項(xiàng)(5)考核事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金

44、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。甲集團(tuán)公司是一家私營(yíng)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)兩種業(yè)務(wù)：一是護(hù)膚品生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，主要集中在魅力分公司；二是木材的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在華力分公司。2017年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“擴(kuò)大主業(yè)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，完善內(nèi)部流程，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)年，甲集團(tuán)公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： (1)為了適應(yīng)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，甲集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人張某指出，甲集團(tuán)公司應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用套期保值，因?yàn)樘灼诒Ｖ的苁构驹谄谪浭袌?chǎng)獲得收益，增加企業(yè)的利潤(rùn)，滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的需求。甲集團(tuán)公司采納了張某的觀點(diǎn)。 (2)甲集團(tuán)公司于2017年7月將一

45、筆賬齡5年且較難收回的應(yīng)收賬款出售給商業(yè)銀行，并與商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的出售該應(yīng)收賬款的協(xié)議。甲集團(tuán)公司負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)劉某在收到該款項(xiàng)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了終止確認(rèn)。 (3)甲集團(tuán)公司2017年有關(guān)股票投資資料如下：4月1日，甲集團(tuán)公司以6元股的價(jià)格購(gòu)入富力公司股票60萬(wàn)股，準(zhǔn)備基于公允價(jià)值進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股01元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用06萬(wàn)元。甲集團(tuán)公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始人賬價(jià)值中。6月20日，富力公司股票的價(jià)格為7元股。7月30日，該股票出現(xiàn)不可逆轉(zhuǎn)性大幅下跌，該股票的市場(chǎng)價(jià)

46、格為5元股，對(duì)此甲集團(tuán)公司確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元。9月15日，甲集團(tuán)公司將持有的富力公司股票以每股65元的價(jià)格全部對(duì)外出售。 (4)2017年2月1日，甲集團(tuán)公司與碧加上市公司協(xié)商、征得其同意并通過(guò)談判達(dá)成并購(gòu)條件，以一項(xiàng)公允價(jià)值為4億元的固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)從碧加上市公司原股東處購(gòu)入碧加上市公司20的有表決權(quán)股份。該日，碧加上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18億元。碧加上市公司是一家從事木材生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的華力分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。 2017年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款10億元從碧加上市公司原股東處再次購(gòu)入碧加上市公司40的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)

47、、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有碧加上市公司60的有表決權(quán)股份，控制了碧加上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的碧加上市公司20的有表決權(quán)股份的賬面價(jià)值為45億元，公允價(jià)值為5億元，碧加上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20億元。 甲集團(tuán)公司從2017年11月1日起，對(duì)碧加上市公司實(shí)行了一系列調(diào)整機(jī)制，努力使碧加上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支具有創(chuàng)造性的團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)木材生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。 (5)2017年l2月1日，甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣(mài)拍得宇明上市公司3億股股權(quán)，占宇明上市公司有表決權(quán)股份的51，支付銀行存款15億元。該日，宇明上市公司貨幣資金為12

48、億元，股東權(quán)益為12億元。 甲集團(tuán)公司2017年控制宇明上市公司的目的是，計(jì)劃在2018年3月1日向宇明上市公司注入魅力分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的護(hù)膚品生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步提高資產(chǎn)利用率。 假定不考慮其他因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：8.00）(1).根據(jù)資料(1)至資料(3)，逐項(xiàng)判斷甲集團(tuán)公司的處理是否正確；對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：(1)甲集團(tuán)公司的處理不正確。 理由：套期保值的作用主要是有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，即主要是利用期貨市場(chǎng)規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。 (2)甲集團(tuán)公司的處理不正確。 理由：該應(yīng)收賬款出售時(shí)是附追索權(quán)的，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)

49、移，不應(yīng)該終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。 (3)甲集團(tuán)公司的處理不正確。 理由：甲公司購(gòu)入乙公司股票并基于公允價(jià)值進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益中。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。)解析：解析：(1)考核“套期保值的作用”知識(shí)點(diǎn)。套期保值是指以規(guī)避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為，其本質(zhì)在于“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖”和“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”，而不是利用套期保值獲得收益，增加企業(yè)的利潤(rùn)。 (2)考核“金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移”知識(shí)點(diǎn)。采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，

50、表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (3)考核的是“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(2).根據(jù)資料(4)和(5)，分別指出甲集團(tuán)公司2017年購(gòu)入碧加上市公司股權(quán)、拍賣(mài)拍得宇明上市公司股權(quán)是否屬于企

51、業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；同時(shí)指出合并日或購(gòu)買(mǎi)日。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲集團(tuán)公司2017年購(gòu)入碧加上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 理由：甲集團(tuán)公司和碧加上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲集團(tuán)公司并購(gòu)碧加上市公司的購(gòu)買(mǎi)日為2017年11月1日。 甲集團(tuán)公司拍賣(mài)拍得宇明上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。)解析：解析：本題考核的是“企業(yè)合并的判斷”“合并類(lèi)型的判斷”和“合并日(購(gòu)買(mǎi)日)的判斷”知識(shí)點(diǎn)。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對(duì)另一或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)；二是所合

52、并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。甲集團(tuán)公司拍賣(mài)拍得宇明上市公司股權(quán)，由于宇明上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，因此不形成企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性的1年以上(含1年)。非同一控制下的企業(yè)合并，是指除同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。 確定購(gòu)買(mǎi)日(合并日)的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日(合并日)是指按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷購(gòu)買(mǎi)方(合并方)最終取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)(被合并企業(yè))控制權(quán)的日期。(3).根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲集團(tuán)購(gòu)入碧加上市公司股權(quán)在合并日或購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本(要求列出計(jì)算過(guò)程)。（分

53、數(shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲集團(tuán)公司購(gòu)入碧加上市公司股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本：10+5=15(億元)。)解析：解析：本題考核的是“多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得非同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。 在合并財(cái)

54、務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。(4).根據(jù)資料(5)，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司拍賣(mài)拍得宇明上市公司股權(quán)在甲集團(tuán)公司2017年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對(duì)拍賣(mài)拍得宇明上市公司股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。)解

55、析：解析：本題考核的是“非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理原則”知識(shí)點(diǎn)。交易發(fā)生時(shí)，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益；構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。3.甲單位為一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。2018年初，甲單位新任總會(huì)計(jì)師李某組織人員對(duì)甲單位20

56、17年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等方面進(jìn)行了全面檢查，了解到以下情況： (1)甲單位2016年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)120萬(wàn)元，2017年財(cái)政部將這120萬(wàn)元的額度予以恢復(fù)。2017年1月，甲單位使用恢復(fù)的額度中的100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一批存貨，計(jì)入存貨和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元。 (2)2017年2月，甲單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的海域污染監(jiān)測(cè)設(shè)備，價(jià)款為50萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1萬(wàn)元，設(shè)備安裝過(guò)程中支付的安裝人員工資、材料費(fèi)等共計(jì)4萬(wàn)元，以上款項(xiàng)均以財(cái)政授權(quán)支付方式支付。至2月底，設(shè)備尚未安裝完成。甲單位2017年2月的會(huì)計(jì)處理為增加固定資產(chǎn)和非

57、流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各55萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各55萬(wàn)元。 (3)2017年3月，甲單位將一臺(tái)環(huán)評(píng)設(shè)備對(duì)外捐贈(zèng)，該設(shè)備的原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊150萬(wàn)元，甲單位據(jù)此確認(rèn)了450萬(wàn)元的其他支出。 (4)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢新建辦公樓工程出包給A企業(yè)承建，該工程按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度單獨(dú)設(shè)立基建賬套核算。2017年4月，甲單位按照工程進(jìn)度由財(cái)政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元的處理。 (5)2017年5月，甲單位報(bào)經(jīng)批

58、準(zhǔn)后以公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一批辦公用電腦(不屬于集中采購(gòu)目錄，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))。由于招標(biāo)過(guò)程中存在供應(yīng)商之間相互串通，哄抬價(jià)格的不公正情況，遂予以廢標(biāo)。廢標(biāo)之后，甲單位直接采取替代采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)。 (6)2017年6月，甲單位在履行報(bào)批手續(xù)后對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，該投資系以單位自行開(kāi)發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外投資形成的。該投資的賬面成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)投資獲取的轉(zhuǎn)讓款245萬(wàn)元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過(guò)程中發(fā)生的稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計(jì)5萬(wàn)元。甲單位將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額195萬(wàn)元上繳國(guó)庫(kù)。 (7)2017年1月，為提高一重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的使用效率，甲單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與B大學(xué)簽訂協(xié)議

59、，約定B大學(xué)可與甲單位共同使用該實(shí)驗(yàn)室，甲單位每年收取使用費(fèi)150萬(wàn)元。2017年7月，甲單位收到B大學(xué)支付的2017年上半年實(shí)驗(yàn)室使用費(fèi)75萬(wàn)元，并將其計(jì)入其他收入。 (8)2017年8月，為完成一項(xiàng)科研任務(wù)，甲單位需要采購(gòu)一臺(tái)設(shè)備(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。由于采用公開(kāi)招標(biāo)方式的費(fèi)用占該政府采購(gòu)項(xiàng)目總價(jià)值的比例過(guò)大，甲單位通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)指定的政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，以投標(biāo)邀請(qǐng)書(shū)的方式邀請(qǐng)了條件基本相當(dāng)?shù)奈寮夜?yīng)商參與投標(biāo)。 (9)2017年9月，甲單位使用去年購(gòu)買(mǎi)的一批存貨(當(dāng)年已轉(zhuǎn)列支出)時(shí)發(fā)現(xiàn)其有質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與供貨商協(xié)商，對(duì)方同意退回50的貨款共計(jì)15萬(wàn)元。9月底，甲單位零余額賬戶已收到該筆

60、款項(xiàng)，甲單位據(jù)此做增加零余額賬戶用款額度15萬(wàn)元、沖減事業(yè)支出15萬(wàn)元的處理。 (10)甲單位2017年取得經(jīng)營(yíng)收入200萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出270萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 假定不考慮其他因素。 要求： 根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(10)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(4)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于事項(xiàng)(5)至(10)，如不正確，分別說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.00）_正確答案：(正確答案：1事項(xiàng)(1)的處理不正確。 正確處理：甲