中國稅收（第七版）第八章 個人所得稅

1、第八章 個人所得稅 （第七版）第一節(jié) 稅種的設置一、個人所得稅的性質與類型(一)個人所得稅的性質 個人所得稅是對個人取得的所得征收的一種稅，是政府直接參與個人收入分配的主要形式。 與增值稅、消費稅等稅種相比，個人所得稅通常被劃歸直接稅，是政府參與個人收入分配的直接形式。 與土地稅、房產(chǎn)稅等直接稅相比，個人所得稅是對國民經(jīng)濟的流量征的稅，是政府參與個人收入分配的主要形式。第一節(jié) 稅種的設置一、個人所得稅的性質與類型(二)個人所得稅的類型 1選擇性所得稅與包羅性所得稅 選擇性所得稅是僅對個人取得的部分所得征收所得稅，而對其余所得不征收所得稅。 包羅性所得稅是對個人取得的全部所得征收所得稅。不論是周

2、期性所得還是非周期性所得，不論是貨幣性所得還是非貨幣性所得，都要計算征收個人所得稅。第一節(jié) 稅種的設置一、個人所得稅的性質與類型(二)個人所得稅的類型 2分類所得稅、綜合所得稅與分類綜合所得稅 (1)分類所得稅是將納稅人的所得按來源劃分為若干種類，對不同種類的所得分別按照不同的稅率計算征收個人所得稅。 (2)綜合所得稅是將納稅人在一定時期(通常為一年)取得的各類所得綜合在一起，按照統(tǒng)一的稅率(一般為累進稅率)計算征收個人所得稅。 (3)分類綜合所得稅是分類所得稅和綜合所得稅相結合的一種個人所得稅，具體包括交叉式分類綜合所得稅和并立式分類綜合所得稅。第一節(jié) 稅種的設置一、個人所得稅的性質與類型(

3、二)個人所得稅的類型 2分類所得稅、綜合所得稅與分類綜合所得稅 交叉式分類綜合所得稅的特點：先按分類所得稅的計稅辦法在所得形成過程中，對納稅人的所得征收所得稅；在納稅年度終了時，再將納稅人的各項所得綜合加總，對全部所得按照統(tǒng)一的稅率計算征收個人所得稅,多退少補。 并立式分類綜合所得稅的特點：將納稅人的某一種類所得從總所得中分離出來，按分類所得稅的計稅辦法單獨征稅；對其余大部分所得，按照綜合所得稅的計稅辦法計算征收個人所得稅。第一節(jié) 稅種的設置二、個人所得稅的特殊作用 (一)正確處理政府與個人的利益關系，實現(xiàn)政府的經(jīng)濟權益，穩(wěn)定個人的稅收負擔 (二)縮小個人之間的收入差距，實現(xiàn)收入分配的社會公平

4、 (三)調(diào)節(jié)社會的總需求，保持經(jīng)濟的穩(wěn)定 第一節(jié) 稅種的設置三、個人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 個人所得稅于1799年創(chuàng)立于英國，初期只是為籌集軍費而設置的臨時稅，并隨戰(zhàn)爭的結束而取消，直到19世紀中葉才成為一種經(jīng)常稅。19世紀中葉起，各主要資本主義國家先后開征了個人所得稅。第一次世界大戰(zhàn)后，許多后獨立的發(fā)展中國家也紛紛開征了個人所得稅，個人所得稅的發(fā)展進入了一個黃金時期。目前,個人所得稅已成為世界各國普遍征收的一種稅。 在中國，個人所得稅的創(chuàng)議始于清朝末年。 中華民國時期，北洋政府曾制定過所得稅條例，后經(jīng)南京政府修訂但未真正實行。1936年7月，民國政府制定并正式發(fā)布了所得稅暫行條例，開征了屬于個人

5、所得稅的薪給報酬所得稅和證券存款所得稅。 中華人民共和國成立后，在1950年頒布的全國稅政實施要則中列有薪給報酬所得稅(未開征)和存款利息所得稅。第一節(jié) 稅種的設置三、個人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展 1980年，全國人大通過了個人所得稅法，正式確立了個人所得稅，主要適用于中國境內(nèi)的外籍人員。 1986年，國務院發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，對個體工商業(yè)戶和國內(nèi)公民征收所得稅。 1993年10月，全國人大常委會通過了對個人所得稅法的第一次修正，將個人所得稅與個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅合并，設置了統(tǒng)一的個人所得稅。 1999年8月、2005年10月、2007年6月、

6、2007年12月、2011年6月，全國人大常務委員會對個人所得稅法先后又進行了五次修正。 目前，我國個人所得稅的法律依據(jù)是2011年6月30日全國人大常務委員會修正的個人所得稅法和2011年7月19日國務院修正的個人所得稅法實施條例。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地一、納稅人 個人所得稅納稅人是在中國境內(nèi)、境外取得所得的居民和在中國境內(nèi)取得所得的非居民。 居民納稅人與非居民納稅人是依據(jù)住所和居住時間兩個標準劃分的，分別承擔不同的納稅義務。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地一、納稅人 (一)居民納稅人 居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。包括兩類： 1在中國

7、境內(nèi)有住所的個人 2在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人 居民納稅人負有全面納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地一、納稅人(二)非居民納稅人 非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。 非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(一)工資、薪金所得 工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 下列四項，不征收個人所得稅： （1）

8、獨生子女補貼； （2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； （3）托兒補助費； （4）差旅費津貼、誤餐補助。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶從事各行各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。 第二節(jié) 納

9、稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。 (四)勞務報酬所得 勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象 (四)勞務報酬所得 工資薪金所得與勞務報酬所得是兩個不同的應稅所得項目。 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬； 勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報

10、酬。 兩者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。 第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象 (四)勞務報酬所得 在執(zhí)行中，注意以下問題: (1)個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其取得的董事費收入按照“勞務報酬所得”項目稅；個人在公司(包括關聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按照“工資、薪金所得”項目計稅。 (2)個人兼職取得的收入，按照“勞務報酬所得”項目計稅；退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后,按照“工資、薪金所得”項目計稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二

11、、征稅對象(五)稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫等所得，不屬于稿酬所得而劃歸勞務報酬所得。 (1) 取得其遺作稿酬的個人，按照“稿酬所得”項目計稅； (2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，按照“稿酬所得”項目計稅； (3)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按照“工資、薪金所得”項目計稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取

12、得的所得，按照“稿酬所得”項目計稅。 第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(六)特許權使用費所得 特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 (1)作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，按照“特許權使用費所得”項目計稅; (2)劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按照“特許權使用費所得”項目計稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(七)利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指個人擁

13、有債券、股權而取得的利息、股息、紅利所得。 對個人取得的國債利息、國家發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。 股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(派發(fā)紅股)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計稅。 第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(八)財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 確認財產(chǎn)租賃所得的納稅人，以產(chǎn)權憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅人。產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的

14、個人為納稅人。(九)財產(chǎn)轉讓所得 財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(十)偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。 (1)個人參加有獎儲蓄取得的各種形式的中獎所得，屬于機遇性的所得，按照“偶然所得”項目計稅。 (2)外商投資企業(yè)在購買內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)過程中向內(nèi)資企業(yè)自然人股東支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，按照 “偶然所得”項目計稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(十)偶然所得 (3)自2011年6月9日起，企業(yè)

15、在銷售產(chǎn)品和提供服務過程中，向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅: 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務； 企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機等； 企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 但是，企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目計稅。 第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 (1)個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”項目計稅。 (

16、2) 對股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入，按照 “其他所得”項目計稅。 (3)個人為他人提供擔保獲得報酬，按照 “其他所得”項目計稅。 (4)在商品房買賣過程中，因房地產(chǎn)公司未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，按照“其他所得”項目計稅。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地二、征稅對象(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 (5)自2011年6月9日起,企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的，對個人取得

17、該項所得，按照“其他所得”項目征收個人所得稅: 企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品; 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品。 企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的,按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人應稅所得；贈送的禮品是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人應稅所得。學習與思考1下列所得，按什么所得項目征收個人所得稅？1.個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤；2.個人從事彩票代銷業(yè)務取得的所得；3.出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入； 4.個人舉辦學習班、培訓班取得的辦班收入；5.個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得

18、的傭金、獎勵和勞務費收入；6.單位以各種名義組織旅游活動，通過免費方式對營銷業(yè)績突出人員實行的獎勵。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地三、所得來源地 (1)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地為所得來源地。 (2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地。 (3)勞務報酬所得,以納稅人實際提供勞務的地點為所得來源地。第二節(jié) 納稅人、征稅對象與所得來源地三、所得來源地 (4)不動產(chǎn)轉讓所得,以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉讓所得,以實現(xiàn)轉讓的地點為所得來源地。 (5)財產(chǎn)租賃所得,以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地。 (6)利

19、息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地為所得來源地。 (7)特許權使用費所得,以特許權的使用地為所得來源地。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 個人所得稅的稅基是個人的應納稅所得額，即從取得的收入中扣除規(guī)定費用后的余額。(一)一般規(guī)定 1.工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月工資性收入額減去費用減除標準后的余額為應納稅所得額。 費用減除標準為每月3 500元。 單位按規(guī)定為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金(簡稱“三險一金”)不計入應納稅所得額；個人按規(guī)定繳付的“三險一金”，準予從應納稅所得額中扣除。第三節(jié) 稅基與稅率 在中國境內(nèi)無住所而在

20、中國境內(nèi)取得工資薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資薪金所得的納稅人，在以每月收入額減去費用減除標準的基礎上，再減去附加減除費用后的余額為應納稅所得額。附加減除費用標準為每月1 300元。 附加減除費用的適用范圍包括: (1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員; (2)應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家; (3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人; (4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員，如對遠洋運輸船員。 華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照執(zhí)行。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 2.

21、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 (1) 征收辦法包括查賬征收和核定征收。 實行查賬征收的個體工商戶，自2015年1月1日起，執(zhí)行新修訂的個體工商戶個人所得稅計稅辦法。 (2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照 “個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基(一)一般規(guī)定 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應納稅所得額。 應納稅所得額=該年度收入總額-必要費用 每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得。必要費用為每月3 500元。 在一個納稅年度內(nèi)，承包、

22、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算應納稅所得額。 應納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-每月必要費用該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 4.勞務報酬所得 每次收入不足4 000元的:應納稅所得額=每次收入額-800 每次收入在4 000元以上的:應納稅所得額=每次收入額(1-20%) 收入次數(shù)確定辦法:屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 個人兼有不同的勞務報酬所得，應分別減除費用。 屬于同一項目連續(xù)性收入的，以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的

23、勞務服務為一次；當月跨縣地域的，應分別計算。第三節(jié) 稅基與稅率在執(zhí)行中，注意以下問題： (1)個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務應當繳納的增值稅和城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅務機關可以按有關規(guī)定委托保險企業(yè)代征；應當繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。 個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入(簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。 展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。 個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶。 (2)證券

24、經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。 但是，信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行有關展業(yè)成本的規(guī)定。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 5.稿酬所得： 每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；每次收入在4 000元以上的，減除20%的費用；其余額為應納稅所得額。 稿酬所得以作品每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 (1)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均合并其稿酬所得按一次計稅。 (2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，應分別各處取得的所得或再版所得

25、，按分次所得計稅。 (3)同一作品在報刊上連載，將因連載而取得的所有稿酬所得合并為一次。在連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得的稿酬所得，視同再版稿酬分次計稅。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 6.特許權使用費所得 每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；每次收入在4 000元以上的，減除20%的費用；其余額為應納稅所得額。 對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的,允許從其所得中扣除。 收入次數(shù)：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。 7.財產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；每次收入在4 000元

26、以上的，減除20%的費用；其余額為應納稅所得額。 收入次數(shù)：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 7.財產(chǎn)租賃所得 在計算應納稅所得額時，相關稅費的稅前扣除次序為: (1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費; (2)向出租方支付的租金; (3)由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(每次800元為限); (4)稅法規(guī)定的費用扣除標準。 “營改增” 后，出租房屋應稅收入為不含增值稅的收入；但免征增值稅的，應稅收入為含增值稅的收入。可扣除的稅費，不包括本次出租繳納的增值稅，但個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。第三節(jié) 稅基與稅率一

27、、稅基 (一)一般規(guī)定 8.財產(chǎn)轉讓所得 以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。 財產(chǎn)原值，是指: (1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用; (2)建筑物,為建造費或者購進價格以及其他有關費用; (3)土地使用權,為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用; (4)機器設備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用;第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 8.財產(chǎn)轉讓所得 (5)其他財產(chǎn)，參照以上方法確定原值。 納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。 合理費用，是

28、指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。 注意：“營改增” 后，轉讓房屋的應稅收入為不含增值稅的收入；但免征增值稅的，應稅收入為含增值稅的收入。取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值。計算轉讓所得時可扣除的稅費，不包括本次轉讓繳納的增值稅。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (一)一般規(guī)定 9.利息、股息、紅利所得和偶然所得、其他所得 一般不減除費用，以每次收入額為應納稅所得額。 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次； 偶然所得，以每次取得該項收入為一次。 自2015年9月8日起，對上市公司股息紅利，實行差別化個人所得稅政策。 個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，

29、持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。 全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，按照上述規(guī)定執(zhí)行。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)定 1.非現(xiàn)金所得的計量 所得形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。 所得為實物的，按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。 所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅

30、所得額。 所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)定 2.公益救濟性捐贈的稅務處理 (1)個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。 【例8-1】沈先生為M公司(非任職單位)進行軟件設計,報酬30 000元。沈先生從中拿出10 000元通過民政局捐贈給災區(qū)。 捐贈扣除限額=30 000(1-20%)30%=7 200(元) 實際捐贈10 000元超出扣除限額，故按限額扣除。 應納稅所得額=30 000(1

31、-20%)-7 200=16 800(元)第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)定 2.公益救濟性捐贈的稅務處理 (2)個人將所得通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所(包括新建)、福利性非營利性的老年服務機構和農(nóng)村義務教育捐贈等,準予在個人所得稅前全額扣除。 【例8-2】演員孫先生應邀到某地演出,報酬20 000元;孫先生將其中10 000元通過該地教育局捐贈給某山村小學。 應納稅所得額=20 000(1-20%)-10 000=6 000(元) (3)納稅人直接向受贈人的捐贈和非公益救濟性捐贈，不允許在個人所得稅前扣除。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)

32、定 3.科技經(jīng)費資助支出的稅務處理 個人將所得(不含偶然所得,經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得)通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關，用于非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。 納稅人直接向科研機構和高等學校的資助不允許在稅前扣除。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)定 3.科技經(jīng)費資助支出的稅務處理 【例8-3】劉先生(中國公民)系國內(nèi)某公司職工,2015年11月應稅工資收入9 000元,任職單位代扣個人所得稅545元。劉先生領取

33、工資后,通過市科委資助某科研機構新技術開發(fā)經(jīng)費5 000元，已取得相關證明并送交本單位財務處。12月份,劉先生應稅工資收入9 100元。 12月份應納稅所得額=9 100-3 500-5 000=600(元) 【例8-4】承上例，假如劉先生通過市科委資助某科研機構新技術開發(fā)經(jīng)費不是5 000元，而是6 000元。 12月份應納稅所得額=9 100-3 500-5 600=0 尚未扣除的400元(6 000-5 600)不得結轉下月抵扣。第三節(jié) 稅基與稅率一、稅基 (二)特殊規(guī)定 4.兩個或兩個以上納稅人共同取得同一項所得的稅務處理 可以對每個人分得的收入分別減除費用，計算各自應納稅所得額。 【

34、例8-5】甲、乙、丙三人共同出版一部工具書，稿酬共計20 000元，其中：甲應得稿酬16 000元，乙應得稿酬3 500元，丙應得稿酬500元。 甲應納稅所得額=16 000(1-20%)=12 800(元) 乙應納稅所得額=3 500-800=2 700(元) 丙的稿酬500元，不足800元，應納稅所得額為0。第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 (一)工資、薪金所得表8-1工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1 500元的不超過1 455元的302超過1 500元至4 500元的部分超過1 455元至4 155元的部分101053超過4 500元

35、至9 000元的部分超過4 155元至7 755元的部分205554超過9 000元至35 000元的部分超過7 755元至27 255元的部分251 0055超過35 000元至55 000元的部分超過27 255元至41 255元的部分302 7556超過55 000元至80 000元的部分超過41 255元至57 505元的部分355 5057超過80 000元的部分超過57 505元的部分4513 505小知識 速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)是指在采用超額累進稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距及其對應的稅率，以按全額累進辦法計算的稅額減去按超額累進辦法計算的稅額之后的

36、差額。 當各級距應納稅所得額及其對應的稅率確定以后，各級距速算扣除數(shù)固定不變，成為計算應納稅額時的常數(shù)。小知識 速算扣除數(shù) 比如：某人當月工資收入減去費用減除標準后的應納稅所得額為2 000元。按全額累進辦法計算的稅額=2 00010%=200(元)按超額累進辦法計算的稅額=1 5003%+(2 000-1 500)10% =95(元)兩者之差=200-95=105(元)由此，在采用超額累進稅率征稅的情況下，可以采用速算扣除法計算應納稅額: 應納稅額=2 00010%-105=95(元) 其中：105元是應納稅所得額2 000元所處級距的速算扣除數(shù)。各級距速算扣除數(shù)依此類推。第三節(jié) 稅基與稅率

37、二、稅率(二)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得表8-2 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15 000元的不超過14 250元的502超過15 000元至30 000元的部分超過14 250元至27 750元的部分107503超過30 000元至60 000元的部分超過27 750元至51 750元的部分203 7504超過60 000元至100 000元的部分超過51 750元至79 750元的部分309 7505超過100 000元的部分超過79 750元的

38、部分3514 750第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的所得,比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用上述5級超額累進稅率。 企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的： (1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權,僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按照“工資、薪金所得”項目計算納稅。 (2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目計算納稅。 企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”

39、項目計算繳納個人所得稅,不再繳納企業(yè)所得稅。 第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率(三)稿酬所得 適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%。(四)勞務報酬所得 適用稅率為20%。勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅。 一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20 000元。應納稅所得額超過20 00050 000元的部分，依照稅法規(guī)定計算出應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50 000元的部分，加征10成。實際上，勞務報酬所得適用3級超額累進稅率,稅率為20%、30%、40%, 第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 實際上，勞務報酬所得適用3級超額累進稅率，稅率為20%、30%、40%

40、。表8-3勞務報酬所得適用稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20 000元的2002超過20 000元至50 000元的部分302 0003超過50 000元的部分407 000第三節(jié) 稅基與稅率二、稅率 (五)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得，其他所得 這6項所得適用比例稅率，稅率為20%。 但是，對個人按市場價格出租住房取得的所得，減按10%的稅率征收個人所得稅。 儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。第四節(jié)

41、 稅收優(yōu)惠一、財政性優(yōu)惠二、政策性優(yōu)惠(一)經(jīng)濟性優(yōu)惠 (二)社會性優(yōu)惠 (三)政治性優(yōu)惠三、管理性優(yōu)惠四、外交稅收豁免學習與思考21.購買商業(yè)健康保險適用的個人所得稅政策;2.股權激勵和技術入股適用的個人所得稅政策；3.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)股權投資適用的稅收試點政策。第五節(jié) 稅收抵免對居民納稅人從中國境外取得的所得，準予在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。境外所得已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。境外所

42、得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依照中國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的抵免限額。第五節(jié) 稅收抵免納稅人在境外一個國家或地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅款，低于依照中國稅法規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)抵免限額的，應在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但可在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。納稅人依照稅法規(guī)定扣除已在境外繳納的個人所得稅額時，應提供境外稅務機關填

43、發(fā)的完稅憑證原件。在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應分別計算應納稅額。第六節(jié) 稅額計算一、稅額計算的基本公式 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 為方便計算，對實行累進稅率的應稅所得的應納稅額，可以采用以最高適用稅率和速算扣除數(shù)為依據(jù)的速算方法。 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)第六節(jié) 稅額計算二、各項應稅所得的稅額計算(一)工資、薪金所得的稅額計算 1.一般情況下應納稅額的計算 【例8-6】王先生(中國公民)系某單位職工，2015年10月份應稅工資收入(不包含單位和個人按規(guī)定標準繳納的“三險一金”)為8 500元。 應納稅所得額=8 5

44、00-3 500=5 000(元) 應納稅額=5 00020%-555=445(元) 【例8-7】約翰先生(外籍人員)在境內(nèi)某外商投資企業(yè)工作，2015年10月份工資收入14 800元人民幣。 應納稅所得額=14 800-3 500-1 300=10 000(元) 應納稅額=10 00025%-1 005=1 495(元)第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (1)特定行業(yè)職工工資、薪金所得的稅額計算 特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。 特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的

45、個人所得稅款，實行按年計算、分月預繳，年度終了后30日內(nèi),合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (2)個人取得全年一次性獎金的稅額計算 【例8-8】王先生(中國公民)系某單位職工，當月應稅工資收入8 900元(不包含單位和個人按規(guī)定標準繳納的“三險一金”)；全年一次性獎金36 000元。當月工資收入應納稅額=(8 900-3 500)20%-555=525(元)計算全年一次性獎金應納稅額: 月應納稅所得額=36 00012=3 000(元) 故適用稅率

46、為10%,速算扣除數(shù)為105。 應納稅額=36 00010%-105=3 495(元)王先生應納稅額合計:525+3 495=4 020(元)第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (2)個人取得全年一次性獎金的稅額計算 【例8-9】李先生(中國公民)系某單位職工,當月應稅工資收入3 300元(不包含單位和個人按規(guī)定標準繳納的“三險一金”);全年一次性獎金29 000元。當月應稅工資收入3 300元，不足3 500元,故不納稅。計算全年一次性獎金應納稅額: 月應納稅所得額=29 000-(3 500-3 300)12=2 40

47、0(元) 故適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。 應納稅額=29 000-(3 500-3 300)10%-105=2 775(元)第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (2)個人取得全年一次性獎金的稅額計算 注意: 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次; 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 (3)雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款的稅額計算 注意: 換算 第六節(jié) 稅額計算二、各種應

48、稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (4)在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金的稅額計算 在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(簡稱獎金，不包括按月支付的獎金)，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。 在中國境內(nèi)無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構的職務，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構職務，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作

49、的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (5)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的稅額計算 雇傭單位在支付工資薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅人持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。 對外商投資

50、企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資薪金，能夠提供有效合同或有關憑證，證明其中一部分按照有關規(guī)定上交派遣(介紹)單位的,可扣除其實際上交的部分,按其余額計稅。 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (6)內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的稅額計算 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資，按照“工資、薪金所得”項目計算個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當

51、月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率；再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計算個人所得稅。 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (7)個人提前退休取得補貼收入的稅額計算 機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免

52、稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。 應納稅額=(一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)-費用扣除標準)適用稅率-速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù) 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (8)單位低價向職工出售住房計稅問題 單位在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建

53、造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。 除上述情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法計算個人所得稅：先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用稅率和速算扣除數(shù)，計算征收個人所得稅。 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (一)工資、薪金所得的稅額計算 2.幾種特殊情形應納稅額的計算 (9)企業(yè)年金和職業(yè)年金計稅問題 (10

54、)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的稅額計算(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅額計算 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的稅額計算 【例8-13】楊先生承包經(jīng)營某市一家飯店(某事業(yè)單位下屬企業(yè))，承包期3年，每年從稅后利潤中上交承包費50萬元。該飯店2014年度實現(xiàn)利潤總額882 700元，企業(yè)所得稅的應納稅所得額1 247 400元，企業(yè)所得稅稅率為25%；楊先生全年領取的工資性收入35 950元。該年度必要費用的扣除標準為每月3 500元。該飯店應納企業(yè)所得稅額=1 247 40025%

55、=311 850(元)該飯店實現(xiàn)的凈利潤=882 700-311 850=570 850(元)楊先生應納稅所得額=570 850-500 000+35 950-3 50012=64 800(元)應納個人所得稅額=64 80030%-9 750=9 690(元)第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (四)勞務報酬所得的稅額計算 1.一般情況下的稅額計算 【例8-14】林先生應邀為A公司(非任職單位)進行經(jīng)營策劃,報酬10 000元。計算林先生應納稅額。應納稅額=10 000(1-20%)20%=1 600(元)假定報酬為40 000元,則林先生應納的個人所得稅計算如下: 應納稅額=40 0

56、00(1-20%)30%-2 000=7 600(元) 或:應納稅所得額=40 000(1-20%)=32 000(元) 應納稅額=20 00020%+(32 000-20 000)30%=7 600(元)第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (四)勞務報酬所得的稅額計算 2.由支付單位負擔稅款的計算 (1)稅后收入額為3 360元(即含稅收入額4 000元)以下的: 應納稅所得額=(稅后收入額-800)(1-稅率) (2)稅后收入額為3 360元(即含稅收入額4 000元)以上的: 應納稅所得額=(稅后收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)1-稅率(1-20%) 或:應納稅所得額=(稅后收

57、入額-速算扣除數(shù))(1-20%)當級換算系數(shù) (3)應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) (1)(2)公式的稅率,是指稅后勞務報酬收入按稅后級距對應的稅率;(3)公式的稅率,是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。二、各種應稅所得的稅額計算 (四)勞務報酬所得的稅額計算 2.由支付單位負擔稅款的計算第六節(jié) 稅額計算表8-4稅后勞務報酬收入適用稅率表 級數(shù)稅后勞務報酬收入級距稅率(%)速算扣除數(shù)(元)換算系數(shù)(%)1超過3 360元的部分200無2超過3 360元至21 000元的部分200843超過21 000元至49 500元的部分302 000764超過49 500元的部分407 00068第六節(jié) 稅額計算二、各種應稅所得的稅額計算 (四)勞務報酬所得的稅額計算 2.由支付單位負擔稅