不同稅率如何申報

1、5月開了 17%、11%發(fā)票等多種情形如何申報?、政策內(nèi)容按照調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（公告2018年17號）要求，調(diào)整一般納稅人增值稅申報表增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）、增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）的表格樣式、表間邏輯。調(diào)整如下：是將增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)” “10%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。同時，第3欄“ 13%稅率”相

2、關(guān)列次不再填寫。納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。調(diào)整前后的表式對比如下：調(diào)整前表格樣式：調(diào)整后表格樣式:是將增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“ 16%稅率的項目” “ 10%稅率的項目”。調(diào)整前后的表式對比如下：調(diào)整前表格樣式：調(diào)整后表格樣式：三是增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）填寫說明第（二）項“各列說明”中第 14列“扣除后” “銷項（應(yīng)納）稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0,則該行次第14

3、列等于第10歹L若本行第12列不為0,則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結(jié)果與納稅人實際計提銷項稅額 有差異的，按實際填寫。、納稅申報常見問題解答問題1問題1 :申報表調(diào)整后，如何申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目？答：按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅 率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時間進行確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年4月30日之前的,按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時,按照國家稅務(wù)總局2018年第17號公告的要

4、求，根據(jù)申報 表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫至增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)） 中的“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“ 10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄次中。具體分以下三種情況:（1 ）發(fā)生銷售折讓、銷貨退回等開具適用17%、11% 原增值稅稅率紅字發(fā)票的。納稅義務(wù)時間為2018年4月30日前的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷售折讓、銷貨退回的，按適用17%、11%原增值稅稅率開具紅字發(fā)票。申報時，將適用17%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額分別填入16%稅率的對應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額填入

5、10%稅率的欄次?！纠?】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，稅額為17000元,稅率17%。2018年5月，雙方因商品質(zhì)量問題達成一致,由甲公司給予乙公司銷售折讓，甲公司按要求開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款-10000元，增值稅稅額-1700元，稅率17%。同時，2018年5月甲公司銷售批貨物給乙公司，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為 25000元，增值稅稅額為4000元，稅率16%。=1所屬期2018年5月申報: y zi .本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-1000

6、0=15000兀。本期開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000-1700=2300兀?！颈硎教顚憽吭鲋刀惣{稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）填寫如下：【注意事項】目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用報”功能，選擇“銷項發(fā)票管理”，點擊“一鍵獲取銷項發(fā)票”，軟件即可自動獲取企業(yè)當(dāng)前所屬期開具的防偽稅控銷項發(fā)票，納 稅人只需核實發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。（2 ）因開票有誤，需要開具紅字發(fā)票后，重新開具適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票的。般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票，因開票 有誤需要重新開具的，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再按原適用稅率 重新開具正確的藍字發(fā)票。如紅

7、字發(fā)票和藍字發(fā)票在同一所屬期開具，發(fā)票金額正負(fù)沖抵，申報時無需在申報表中體現(xiàn)；如紅字發(fā)票和藍字發(fā)票不在同一所屬期開具，申報時，將適用17%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入16%稅率的對應(yīng)欄次，適用n%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入10%稅率的對應(yīng)欄次。【例2】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷 售價款為10000元，稅額為1700元，稅率17%。2018年5月乙公司按要求認(rèn)證抵扣后發(fā)現(xiàn)該張發(fā)票開票內(nèi)容有 誤，按要求開具紅字信息表給甲公司，甲公司在2018年5月對應(yīng)開具紅 字發(fā)票。正常情況下，甲公司應(yīng)同時開具正確的藍字發(fā)

8、票，但由于財務(wù)人 員疏忽，甲公司在2018年6月才重新開具藍字發(fā)票。同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%o所屬期2018年5月申報：【計算過程】本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-10000=15000本期開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000-1700=2300【表式填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一一）（本期銷售情況明細(xì)）填寫如下：所屬期2018年6月申報：【計算過程】本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=10000兀本期開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=1700?！颈硎教顚憽吭鲋刀惣{稅申報表附列資料（一

9、）（本期銷售情況明細(xì)）填寫如下：（3）補開適用17%、11%原增值稅稅率發(fā)票的。納稅義務(wù)時間在2018年4月30日前的應(yīng)稅行為，已申報納稅但尚未開具增值稅發(fā)票的，仍可按照17%、11%原增值稅稅率補開發(fā)票。需要注意的是，此處已申報納稅指的是在納稅義務(wù)時間發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)在增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）“未開具發(fā)票”第5、6列填寫申報；如未如實申報 的，須更正對應(yīng)所屬期申報表后方可補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，更正對應(yīng)所屬期申報表將會依法加收滯納金。補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票后，申報時補開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，在本期全部開票銷售額和稅額中剔除已申報補開

10、發(fā) 票的銷售額和稅額，只填報其他正常開具的發(fā)票數(shù)據(jù)?！纠?】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項，但未來得及開具增值稅專用發(fā)票，因納稅義務(wù)時間已確定，甲公司已在所屬期2018年4月申報表中的“未開具發(fā)票”的欄次進行申報。根據(jù)乙公司要求，甲公司在2018年5月補開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為 10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%。同時，2018年5月甲公 司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%?！旧陥笳f明】因甲公司該批貨物的銷售

11、已在所屬期2018年4月申報表的“未開具發(fā)票”進行申報，2018年5月補開增值稅發(fā)票后,填寫所屬期2018年5月申報表時，直接將已申報補開發(fā)票的銷售額10000元和稅額1700元在本期所有開具的發(fā)票數(shù)據(jù)中剔除?！居嬎氵^程】本期開具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000+10000-10000=25000本期開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000+1700-1700=4000【表式填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）填寫如下：【注意事項】目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用“一鍵申 報”功能，軟件可自動獲取企業(yè)當(dāng)前所屬期開具的防偽稅控銷項發(fā)票。納 稅人涉及補開原稅率發(fā)票的，銷項

12、發(fā)票”時，需要將已申報納稅的補開發(fā) 票數(shù)據(jù)從銷項 發(fā)票中手工刪除，保留其它正常發(fā)票數(shù)據(jù)?！纠?】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項，但未開具增值稅專用發(fā)票，雖納稅義務(wù)時間已確定，但甲公司隱瞞收入，未如實申報該筆銷售2018年5月乙公司要求甲公司補開增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%o同時，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價款為25000元，稅額為4000元，稅率16%o【申報說明】甲公司在所屬期2018年4月未如實申報銷

13、售給乙公司的銷售收入，必須先按規(guī)定更正所屬期2018年4月的申報表，將銷售額10000元，稅額1700元填入增值稅納稅申報表附列資料 （一）（本期銷售情況明細(xì)）的“未開具發(fā)票”第5、6列申報，并依 法補繳稅款和滯納金，按規(guī)定在2018年5月補開17%原增值稅稅率發(fā)票。補開發(fā)票后，所屬期2018年5月的稅款計算方式和申報表填寫方式參見【例3 o問題2問題2 :本期申報中,既有17%原適用稅率增值稅發(fā)票,又有16%適用稅率增值稅發(fā)票,按要求填列增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）后，申報表中 “銷售額”欄 X稅率不等于“銷項（應(yīng)納）稅額”是否會影響申報比對？答：按照新的申報比對規(guī)則，

14、只要本期開具增值稅專用發(fā) 票的銷售額、稅 額合計數(shù)等于本期申報增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，本期開具其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)小于等于本期申報其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，此類比對規(guī)則便能通過。如屬補開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，申報時補開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，申報系統(tǒng)將會提示對應(yīng)銷售 額和稅額比對不 符，繼續(xù)提交申報后，將啟動異常核查流 程，且稅控器具不能解鎖。納稅 人須攜帶銷售清單、收款 清單等資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理比對異常處理。 因而，為 避免申報比對不符，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間確定 應(yīng)稅 收入，在當(dāng)期按適用稅率開具增值稅發(fā)票，并如實填寫申報表。問題3問題3 :

15、本期認(rèn)證原17%、11%適用稅率的進項發(fā)票，申報抵扣時如何填寫申報表？申報后是否影響申報比對？答：無論本期認(rèn)證的進項發(fā)票稅率是原適用稅率17%、11%,還是新適用稅率，均按進項發(fā)票項目填列增值稅納稅申報附列資料（二）（本期進項稅額明細(xì)），申報 后不影響申報比 對。目前我省在“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報”功能，選 擇“進項發(fā)票管理”，點擊“一鍵導(dǎo)入進 項發(fā)票”，軟件即可自動導(dǎo)入進 項發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、通 行費電子發(fā)票），納稅人只需核實發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確即可?！纠?】甲公司通過增值稅發(fā)票查詢平臺勾選所屬期2018年5月進項發(fā)票，共勾選確認(rèn)發(fā)票1

16、0份，其中 5份17%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計17000兀，5份16%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計 16000兀。【計算過程】本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票金額=100000+100000=200000 兀。本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票稅額=17000+16000=33000 兀?！颈硎教顚憽吭鲋刀惣{稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細(xì)）填寫如下：問題4問題4 :存在2018年5月1日前發(fā)生的服務(wù)、不 動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目仍未扣除完畢的，應(yīng)如何申報？答：所屬期2018年4月，增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)

17、和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）中“17%稅率項目”或“11%稅率項目”的“期末余額”不為。的，在所屬期2018年5月自動轉(zhuǎn)入“ 16%稅率項目10%稅率項目”的“期初余額”中，不影響正?？鄢??！纠?】甲公司是按規(guī)定程序批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司，為一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了個融資租賃業(yè)務(wù)合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購買價值1000萬元的生產(chǎn)設(shè)備，并將該設(shè)備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬元，租賃期滿后，乙公司擁有該設(shè)備的所有權(quán)。甲公司在購買該生產(chǎn)設(shè)備時支付的 1000萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬元。假設(shè)甲公司2018年

18、4月增值稅納稅申報表附列資料（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）的第1行“17%稅率的項目”的第6列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期末余額”為2萬元，2018年5月取得5萬元借款利息的扣除憑證?！菊咭?guī)定】經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租 賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯 借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售 額?！居嬎氵^程】將所屬期2018年4月“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項 目期末余額” 2萬元，填入所屬期2018年5月增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（三）第“16%的項目” 中的第2列“服務(wù)、不動產(chǎn)

19、和無形資產(chǎn)扣除項目期初余額”中 。所屬期 2018年5月發(fā)生可扣除的銀行借款利息5萬元，填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附列資料（三）第116%的項目”中的第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期發(fā)生額”欄次?！颈硎教顚憽吭鲋刀惣{稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和 無形資產(chǎn)扣除 項目明細(xì)）填寫如下：問題5問題5 ：增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第14列應(yīng)如何填寫？ 答：若本期納稅人不存在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金 額，即第12列 為。的，則對應(yīng)行次第14列等于第10歹限 若本期納稅人存在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金額，即第12列不為0 的，則仍先按照第14列所

20、列公式“14=13 + （100%+稅率或征收率）X稅率或征收率”計算。計算后的結(jié)果如果與納稅人實際計提的銷項稅額有 差異的，按實際計提的銷項稅額填寫。【例7】甲公司是按規(guī)定程序批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司，為增值稅一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了一個融資租賃業(yè)務(wù)合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購買價值1000萬元的生產(chǎn)設(shè)備，并將該設(shè)備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬元,租賃期滿后，乙公司擁有該設(shè)備的所有權(quán)。甲公司在購買該生產(chǎn)設(shè)備時支付的1000萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬元。2018年5月，甲公司按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給

21、乙公司，發(fā)票上注明的不含稅金額215517. 24元，稅額34482. 76元，稅率16%。假設(shè)甲公司2018年5月有筆納稅義務(wù)發(fā)生時間為2018年4月的業(yè)務(wù)發(fā)生服務(wù)中止，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的不含稅金額-100000元，稅額T7000元，稅率17%。【計算過程】（1）甲公司開具增值稅專用發(fā)票銷售=215517. 24-100000=115517. 24 元，銷項稅二34482. 76-17000=17482. 76元，分別填入增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應(yīng)納）稅額”欄次。（2）依照政策規(guī)定，當(dāng)期可扣除支付