政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(第二版)第01章 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概論

1、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第二版）第一章 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概論電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征一、政府及非營(yíng)利組織類型“政府”這個(gè)概念包含兩層含義：一是指為轄區(qū)公民承擔(dān)廣泛受托責(zé)任的一級(jí)政權(quán)的政府，包括中央政府、各?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)及特別行政區(qū)）政府、各地市政府、各縣（市、區(qū)）政府以及各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府；二是具體為轄區(qū)公民履行受托責(zé)任的政府辦事機(jī)構(gòu)或行政單位，即管理國(guó)家事務(wù)、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的國(guó)家機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)，包括國(guó)家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等。電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征一、政府及非營(yíng)利組織類型非營(yíng)利組織（Not-for-pr

2、ofit Organizations）是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和公共事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會(huì)公眾提供服務(wù)，不以營(yíng)利為目的的各類組織機(jī)構(gòu)。 電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征一、政府及非營(yíng)利組織類型科技組織 教育組織 文體組織 傳媒組織 健康和福利組織 宗教組織 基金會(huì) 電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征二、政府及非營(yíng)利組織的重要性 電子課件（二）財(cái)務(wù)資源來(lái)源 （三）財(cái)務(wù)資源分配機(jī)制（四）受托責(zé)任（五）業(yè)績(jī)考核三、政府及非營(yíng)利組織的環(huán)境特征 （一）組織目標(biāo)第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征四、政府及非

3、營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系 （一）國(guó)外政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系 1政府會(huì)計(jì) 政府會(huì)計(jì)（Governmental Accounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和政府單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。 2非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（Not-for-profit Organization Accounting）主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況。 電子課件第一節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與環(huán)境特征 四、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系 （二）我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的組成體系1政府會(huì)計(jì) （1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。 （2）行政單位會(huì)計(jì)。 （3）事

4、業(yè)單位會(huì)計(jì)。 2非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 電子課件第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最高層次的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，是用于評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 電子課件 2資源提供者3立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)4上級(jí)主管部門5其他使用者一、政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者 1政府及非營(yíng)利組織服務(wù)的服務(wù)對(duì)象 第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)電子課件第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（一）政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息需求的特殊性 1以作出非經(jīng)濟(jì)決策為主 2以考核和評(píng)價(jià)受托責(zé)任及受托業(yè)績(jī)?yōu)橹?3受托業(yè)績(jī)考核以非財(cái)務(wù)信息為主

5、電子課件第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) （二）政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 1中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （1）是否按照法定預(yù)算取得和使用資源；（2）是否按照法律或合同的要求，包括由有關(guān)立法部門設(shè)立的財(cái)政授權(quán)，取得和使用資源；（3）提供有關(guān)財(cái)政資源的來(lái)源、分配和使用的信息；（4）提供有關(guān)政府或政府單位籌資及滿足其對(duì)現(xiàn)金需求的信息；（5）提供評(píng)價(jià)政府或政府單位籌資和償還債務(wù)及承諾能力有用的信息；（6）提供有關(guān)政府或政府單位財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的信息；（7）提供反映政府或政府單位業(yè)績(jī)的有關(guān)服務(wù)成本、效率和成就方面的綜合信息。電子課件第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組

6、織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) （二）政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 2地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) （1）全面目標(biāo)。 （2）基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。 電子課件第二節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) （二）政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 3非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) (1)向使用者提供資源配置決策有用的信息；(2)向使用者提供評(píng)價(jià)服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息；(3)向使用者提供評(píng)價(jià)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和受托責(zé)任有用的信息；(4)向使用者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)方面的信息； (5)向使用者提供管理人員的說(shuō)明和解釋等。電子課件第二節(jié) 政府及非

7、營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)三、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)傳送對(duì)使用者有用的信息，財(cái)務(wù)信息必須具有“可靠性；與使用者的需求相關(guān)；可理解、清晰和準(zhǔn)確；及時(shí)提供；不同時(shí)期的一致以及類似主體之間可比；重要性”等質(zhì)量特征。電子課件第三節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范一、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系 （一）我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律 法律制度是一個(gè)國(guó)家上層建筑的重要組成部分，是國(guó)家意志的體現(xiàn)，也是調(diào)整社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中法律關(guān)系的基本規(guī)范。 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政法令 行政法令是政府根據(jù)管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，以行政規(guī)章、條例、制度和規(guī)定等形

8、式頒布的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范，它既是根據(jù)法律制定和頒布的一種規(guī)范，也是法律規(guī)定的具體化。 3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Accounting Standards）是指會(huì)計(jì)職業(yè)界或會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成的、被普遍認(rèn)可和廣泛采用的會(huì)計(jì)慣例或規(guī)例，包括會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)則等，也稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)。 電子課件第三節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范一、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系 （二）國(guó)外政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系 1法律規(guī)章 法律規(guī)章是各國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的規(guī)范，各個(gè)國(guó)家都頒布各種針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的法律、法規(guī)。

9、 2公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由相關(guān)機(jī)構(gòu)制定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界普通接受、權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的一系列會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則、規(guī)則的總稱。 電子課件第三節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范（一）會(huì)計(jì)主體 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（運(yùn)營(yíng)） （三）會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)二、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本前提電子課件第三節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范三、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本原則 （一）我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本原則 1客觀性原則 2相關(guān)性原則 3可比性原則 4一貫性原則 5及時(shí)性原則 6明晰性原則 7收付實(shí)現(xiàn)制原則 8配比原則 9?？顚Ｓ迷瓌t 10實(shí)際成本原則 11重要性原則 電子課件第三節(jié) 政府及非營(yíng)利

10、組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范三、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本原則 （二）美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)的基本原則 1遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和法律法規(guī) 2基金和基金會(huì)計(jì) 3資本資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債 4計(jì)量側(cè)重點(diǎn)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 5預(yù)算和預(yù)算報(bào)告 6會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)及分類 7財(cái)務(wù)報(bào)告 電子課件第四節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告特征 一、預(yù)算控制與預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算是政府及非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)收支的年度計(jì)劃，也是政府及非營(yíng)利組織籌集和使用財(cái)務(wù)資源的主要依據(jù)。 電子課件第四節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告特征 政府及非營(yíng)利組織的預(yù)算與企業(yè)的預(yù)算有著本質(zhì)的區(qū)別。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：（1）政府及非營(yíng)利組織應(yīng)能夠決定從事的活動(dòng)，估算活動(dòng)的成本，征收滿足這

11、些活動(dòng)所需的稅金或籌集必要的財(cái)務(wù)資源；企業(yè)必須先預(yù)測(cè)收入，然后才考慮各種可供選擇的方案。（2）政府及非營(yíng)利組織編制預(yù)算的動(dòng)機(jī)在于提高工作效率，企業(yè)編制預(yù)算的動(dòng)機(jī)在于增加利潤(rùn)。（3）政府及非營(yíng)利組織的預(yù)算是剛性的，它對(duì)財(cái)務(wù)收支具有硬約束的作用，所以一般采用固定預(yù)算，并在執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)加控制；企業(yè)的預(yù)算是軟性的，對(duì)財(cái)務(wù)收支不具有硬約束的作用，所以一般編制彈性預(yù)算，并按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)情況進(jìn)行控制。（4）政府及非營(yíng)利組織的預(yù)算經(jīng)立法機(jī)構(gòu)或董事會(huì)批準(zhǔn)后，就必須設(shè)置預(yù)算賬戶，對(duì)預(yù)算收支項(xiàng)目及金額進(jìn)行記錄，以控制預(yù)算的執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算不需要通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄。電子課件第四節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告特征 二、基金管理與基金會(huì)計(jì)為保證按限定的用途籌集和使用財(cái)務(wù)資源，政府及非營(yíng)利組織一般按財(cái)務(wù)資源的不同用途分別設(shè)立基金（Fund）進(jìn)行管理和核算，以便向立法機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、資源提供者報(bào)告其受托業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。 電子課件第四節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告特征 三、其他方面的顯著特征 （一）會(huì)計(jì)的基本觀念 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告的重心 （三）會(huì)計(jì)要素區(qū)分當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)與非當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng) （四）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素 （五）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 電子課件第四節(jié) 政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告特征 （四）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素 （1）政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不計(jì)量?jī)羰找?，且其?cái)務(wù)資源不是