年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料

1、海淀國稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料（本材料僅適用于海淀國稅局所管轄的內(nèi)資企業(yè)）明確法律責任、規(guī)范納稅程序、做好納稅服務，提高匯算質(zhì)量國家稅務總局尊敬的納稅人： 為了提醒您做好2005年企業(yè)所得稅匯算清繳工作并按新的要求進行年度納稅申報，我們將您在匯算清繳過程中及納稅申報前應了解和掌握的一些關(guān)鍵的涉稅事項分三大部分告知如下，請您結(jié)合本企業(yè)情況認真研究相關(guān)政策的變化和要求，如有問題及時向我局各征收、治理所進行咨詢，以保證所得稅匯算清繳的正確性并順利完成所得稅年度納稅申報。第一部分 征收治理部分一、匯算清繳中有關(guān)征收治理政策講明（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)

2、，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，依照月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。所得稅匯算以納稅人為主體。匯算（年報）期從2006年1月16日起至2006年4月30日。（二）除財政部、國家稅務總局有明確規(guī)定不計入損益的收入，企業(yè)應按稅法規(guī)定將全年收入計入應稅所得。（三）實行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免稅期間都應按規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳。實行定額征收所得稅的企

3、業(yè)不參加匯算清繳。（四）納稅人在進行匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整后，向主管稅務機關(guān)進行年度納稅。納稅申報完成，申報期截止，納稅人的法律責任差不多確立。因此，納稅人對完成納稅申報后發(fā)生的涉稅問題，應承擔法律責任。（五）納稅人匯算清繳期間需要報經(jīng)稅務機關(guān)審核、審批的稅前扣除事項應按規(guī)定及時辦理。財產(chǎn)損失需審批的事項超過2006年1月15日（在2005年納稅公告中已告知）的一律不予受理。企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失屬于國家稅務總局第13號令規(guī)定可自行申報扣除的，需附送損失類型、金額、緣故等的簡要講明，方可稅前扣除。（六）納稅人需報經(jīng)稅務機關(guān)審核、審批的項目，在沒有審核、審

4、批前一律不得在稅前扣除。（七）納稅人2005年12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預繳申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。（八）除另有規(guī)定外，納稅人應在年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度申報表及其附表和稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。稅務機關(guān)對納稅人報表的邏輯性與有關(guān)資料的完整性進行審核。（九）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應如實填寫和報送下列資料：1、凡在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)均需報送企業(yè)所得稅年度申報表及九張附表（包括虧損和減免稅企業(yè)）；2、企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及對特殊扣除需要的相關(guān)附表）會計報表附注和財務情況講明書；執(zhí)行小企業(yè)

5、會計制度的納稅人不需報送現(xiàn)金流量表。3、事業(yè)單位（社會團體、民辦非企業(yè)單位）（1）實行事業(yè)單位企業(yè)化治理的單位，報送的報表內(nèi)容視同上述企業(yè)。（2）有撥款收入的事業(yè)單位，并采取分攤比例法計算企業(yè)所得稅的納稅人在匯算時，除報送企業(yè)所得稅申報表主表的同時需報送事業(yè)單位納稅申報表（九張附表不需報送）和事業(yè)單位收、支與結(jié)余情況表、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算和其他情況。（十）企業(yè)所得稅納稅人進行年報時，凡需稅前扣除的報備事項須在年報期間先向主管治理所報備后再進行年度申報。需報備事項有：1、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速折舊；2、事業(yè)單位和社會團體采取分攤比例法計算成本費用的

6、；3、社會力量向科研機構(gòu)和高等學校資助的研究開發(fā)經(jīng)費需稅前扣除；4、企業(yè)所得稅技術(shù)開發(fā)費加計扣除；5、凡工資實行工效掛鉤企業(yè)，工效掛鉤的基數(shù)、比例稅前扣除時需進行報備； 6、企業(yè)支付職工的一次性補償金；7、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標準； 8、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓費的扣除；9、農(nóng)村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費；10、都市商業(yè)銀行稅前列支獎金比例;11、改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法；12、企業(yè)廣告費稅前扣除標準；13、非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得。 （十一）納稅人采取電子方式辦理年度納稅申報的：

7、1、利用網(wǎng)上進行年度納稅申報的納稅人，應按規(guī)定時刻在網(wǎng)上完成年度納稅申報。網(wǎng)上進行申報時必須先錄入申報表九張附表再錄入主表，并在網(wǎng)上申報成功后10日內(nèi)將申報紙質(zhì)資料報送到主管征收所，報送時刻不得超過2006年4月底。不報送者將按征管法有關(guān)規(guī)定進行處罰。2、采納IC卡申報的納稅人，應按規(guī)定時刻到主管征收所完成年度納稅申報。（十二）企業(yè)所得稅電子（網(wǎng)上）申報功能的講明：（1）2005年匯算期間網(wǎng)上申報開通了政策宣傳平臺，納稅人須先點擊通知后方可下載申報表；（2）修改了年度上傳提示，在申報表上傳后出現(xiàn)“申報成功，您是否需要查看繳款書”提示時方可退出；（3）增加了年度申報表的下載、修改功能，如發(fā)覺申報

8、錯誤可在網(wǎng)上進行修改申報。（4）增加了年度申報表的表間和表內(nèi)的監(jiān)控功能。申報表的每一行次均提供了填報稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進行填寫、修改直至正確方可保存退出。（十三）納稅人在辦理年度申報時，如托付中介機構(gòu)代理進行年度申報得，為保證申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性，中介機構(gòu)必須出具對該企業(yè)全年納稅調(diào)整的項目、緣故、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。（十四）納稅人應依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報數(shù)據(jù)的真實性，準確性負法律責任。（十五）納稅人按規(guī)定進行年度納稅申報時，發(fā)覺納稅申報有誤，可在年

9、度納稅申報期內(nèi)（4月底前）重新辦理納稅申報。（十六）納稅人在納稅年度內(nèi)預繳的稅款少于全年應納稅額的，應在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應補繳的稅款；預繳的稅款超過全年應納稅額的，納稅人要及時到各主管治理所領(lǐng)取退稅申請表辦理退稅手續(xù)，主管稅務機關(guān)應及時為納稅人辦理退稅。（十七）納稅人補繳稅款確因?qū)ｉT困難需延期繳納的，按征管法及事實上施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。（十八）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關(guān)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法需終止納稅義務的，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳。（十九）經(jīng)批準實行匯總或合并申報繳納企

10、業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表、其他相關(guān)會計報表及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。（二十）匯繳企業(yè)應依照匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個成員企業(yè)按規(guī)定的期限，向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)所在地，主管稅務機關(guān)審核并加蓋審核確認章。納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳和與稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議的，按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。二、匯算清繳期間有關(guān)事項講明：（一）2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時

11、，所有所得稅的納稅人必須報送所得稅申報表主表及相關(guān)的九張附表，每張報表有許多據(jù)均需加蓋公章。（二）凡2005年度在地點稅務局繳納營業(yè)稅，在國家稅務局繳納所得稅的企業(yè)，在填寫2005年所得稅匯算清繳報表時，需將2005年度全年在地點稅務局申報營業(yè)稅收入總額數(shù)填寫在申報表上。其中：實行查帳征收的企業(yè)在年度納稅申報表附表一“附注”欄處填寫；核定征收企業(yè)在核定征收納稅申報表“納稅人單位公章”欄下方填寫。凡數(shù)據(jù)不相符的需報文字講明。（三）為加強對所得稅零申報企業(yè)的治理，2005年匯算期間凡實行查帳征收的企業(yè)，在進行年度申報時收入總額、準予扣除金額均為零的及收入總額減準予扣除金額為零的企業(yè)，應對其零申報情

12、況報送文字講明并隨同其年度納稅申報表一并報主管征收所。（四）為加強對虧損企業(yè)的治理，凡2005年度虧損的企業(yè)（包括減免稅企業(yè)）和需在2005年度彌補往常年度虧損的企業(yè)，在進行年度納稅申報時均應出具對虧損數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性確認的審核報告（所附送的審計報告必須是按稅法調(diào)整后的虧損。審計報告必須按照海淀區(qū)國家稅務局統(tǒng)一規(guī)定的格式報送。）稅務機關(guān)不指定任何中介機構(gòu)為企業(yè)做審計。（五）實行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計報告。（六）納稅人末按稅法和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整的，稅務機關(guān)應按征管法及其實施細則的規(guī)定進行處罰。（七）為加強對往常年度虧損額的治理，凡納稅人往常年度虧損額有變化的，請

13、于在本年度彌補虧損前攜帶虧損額審計報告和法人章、公章到主管征收所辦理修改虧損額有關(guān)手續(xù)，并需要填制北京市海淀區(qū)國家稅務局企業(yè)虧損修改信息表一式三份，同時附送當年度虧損額的審計報告和所得稅申報表復印件一份。（八）為加強我局外區(qū)轉(zhuǎn)入企業(yè)的治理，凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，假如當年度有預交的稅款，必須在我局第一次進行所得稅申報之前到主管征收稅務所辦理預繳稅款采集相關(guān)手續(xù)，并同時提供以下資料：（1）申請書一份。內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)入時刻、原來稅務局所得稅征收方式、預繳稅款等。（2）預繳稅款的繳款書復印件一份（3）原稅務局最后一次申報的所得稅申報表復印件一份（4）預繳稅款入庫的銀行對帳單復印件一份 凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，假如

14、往常年度有虧損的需要到主管稅務所進行虧損額的采集，并同時附送北京市海淀區(qū)國家稅務局企業(yè)虧損修改信息表一式三份和當年度虧損額的審計報告和所得稅申報表復印件一份。第二部分 2005年匯算清繳企業(yè)所得稅年度申報表填寫講明企業(yè)所得稅納稅申報表主表由四部分內(nèi)容組成，它實質(zhì)上是計算企業(yè)所得稅的完整過程。該表的填寫應以稅收規(guī)定為基礎(chǔ)，第一部分是申報表的1-14行，填寫按稅法確定的應稅收入總額，包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。第二部分為同意扣除項目金額，是報表15-42行，填列納稅人準予扣除的成本、費用、稅金和損失。這部分內(nèi)容應按照會計核算的口徑填寫。

15、第三部分是申報表的43行-73行，是按稅法規(guī)定進行調(diào)增、調(diào)減后，計算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補虧損及各項免稅所得后計算出的應納稅所得。第四部分是申報表的74行-81行，為應納所得稅額的計算。因此該表的填寫比較復雜，許多稅收政策貫穿其中，而且有些行次的填寫要求對有關(guān)會計科目進行分析調(diào)整，財務人員要高度重視報表的填寫。第一行“銷售（營業(yè)）收入”（附送附表一銷售（營業(yè)）收入明細表），附表中第19行與該行數(shù)字完全對應。這一行收入包含差不多業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，差不多業(yè)務收入是指納稅人的主營業(yè)務收入，一般只有一項，同時與納稅人的“所屬行業(yè)”相對應。其他業(yè)務收入不是會計核算中的其他業(yè)務收入的概念，還包括

16、會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也要在該行反映出來。例如：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格計算的銷售收入填列在此行。注意此行是提取業(yè)務宣傳費和廣告費的基數(shù)。依照國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）文件第四十條規(guī)定，“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定“納稅人申報扣

17、除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（二）巳實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播?！钡谒氖l規(guī)定“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。”則同意稅前扣除的業(yè)務宣傳費標準為：申報表主表第1行*5超過部分在第59行調(diào)增。同意稅前扣除的廣告費標準為： 申報表主表第1行*2%或8%或25%等稅法規(guī)定的比例超過部分在第49行“廣告支出納稅調(diào)整額”中調(diào)增應納稅所得額，同時可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅前扣除業(yè)務宣傳費

18、和廣告費的計算舉例：假設(shè)某納稅人該行收入為1000萬元，業(yè)務宣傳費的稅前扣除比例為5，則同意稅前扣除的業(yè)務宣傳費=1000萬*5=5萬元；廣告費的稅前扣除比例為2%，則同意稅前扣除的廣告費=1000萬*2%=20萬元。按照國稅發(fā)200189號文件規(guī)定，對部分行業(yè)列支廣告費的標準提高到8%，例如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)。關(guān)于無主營業(yè)務收入的企業(yè)，其廣告費不得在稅前列支。另，依照財政部國家稅務總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2004215號、京國稅函200511號）文件規(guī)定，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的專門性，對事實上際發(fā)生

19、的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按主營業(yè)務收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。依照國家稅務總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知（國稅發(fā)200521號）文件規(guī)定，自2005年起，可在25%比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費。第二行“銷售退回”是指銷售的商品差不多確認收入入帳的，假如發(fā)生退回，填在該行。第三行“折扣與折讓”是指在第一行已確認為收入的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。那個地點需要注意的是依照文件規(guī)定，“假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！?。因此符合規(guī)定的納稅人能夠?qū)N售額全額列

20、入主表第一行，該行填寫準予扣除的折扣額。舉例講明：假如企業(yè)開出一張發(fā)票，同時注明銷售額為100萬，折扣額為1萬，則第一行填100萬，本行填1萬。第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”該行=主表第1行-第2行-第3行該行是提取業(yè)務招待費的基數(shù)。依照國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）文件第四十三條規(guī)定，“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。第四十四條 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提

21、供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！奔{稅人準予扣除的業(yè)務招待費標準為：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的申報表主表第4行*；全年銷售收入凈額超過1500萬元的1500萬*+（申報表主表第4行-1500萬）*超過部分要在48行進行納稅調(diào)整。按照財企2001251號文件規(guī)定，假如納稅人無主營業(yè)務收入的，按取得各類收益不超過2%的標準扣除業(yè)務招待費。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等。那個地點需要注意的是：假如企業(yè)有主營業(yè)務收入，同時又有其他收入，那么計提業(yè)務招待費時只能采納一種方法（即按5、3計算），不能按2%計算。

22、因為只有在沒有主營業(yè)務收入的情況下才同意按其他各類收益的2%計提。然而，關(guān)于代理進出口業(yè)務企業(yè)的代購代銷業(yè)務手續(xù)費收入是個例外。依照財政部、國家稅務總局關(guān)于代理進出口業(yè)務代購代銷業(yè)務手續(xù)費收入列支業(yè)務招待費問題的規(guī)定的通知（財稅字199556號）文件規(guī)定，能夠在不超過2%的比例內(nèi)扣除，超過部分要進行納稅調(diào)整。也確實是講企業(yè)既有主營業(yè)務，又有代購代銷業(yè)務手續(xù)費收入，能夠分不核算。 （2002年書P102頁。）第五行：“免稅的銷售（營業(yè)）收入”該行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，與申報表其他行次前后無邏輯關(guān)系。該行與70行、71行和72行相對應，填寫企業(yè)依照財稅字（94）001號文件及國

23、家稅務總局其他有關(guān)文件規(guī)定的單項減免稅優(yōu)惠項目，如：免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益等。該行體現(xiàn)的是所得的概念，即收入減成本后的凈收益。該行要求企業(yè)單獨核算。由于單項免稅收入計入第一行，其免稅收入相對應的成本、費用計入扣除項目中相關(guān)的成本、費用欄次，從而計算出的免稅凈額應等于該行次。第六行“特許權(quán)使用費收益”填報轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有三種形式，在填報申報表時要區(qū)分不同情況分不填寫。一是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入填在第一行；二是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入填在本行，即第六行；三是轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)收益填在主表第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中。 第七行“

24、投資收益”（附送附表二投資所得（損失）明細表）該行與會計核算上的“投資收益”有專門大差不。該行包括三方面內(nèi)容：一是存款利息收入；二是債權(quán)投資的利息收入，要緊是債券投資利息收入。三是股權(quán)投資的股息性所得。該行填寫時有幾點需要注意：一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列。稅收上確認的投資收益是被投資企業(yè)實際做了利潤分配而取得的分配額，也確實是從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和盈余公積中取得的分配額，包括盈余公積轉(zhuǎn)增股本。而會計上有兩種核算方法，一個按成本法核算的投資收益，納稅人于實際收到利潤時確認投資收益；按權(quán)益法核算的投資收益，是在每一個相對應的會計年度末，按應享有的在被投資企業(yè)所占的股權(quán)份額確認。因此

25、會計帳面上的投資收益不一定是稅法上認可的投資收益。二是要注意分回的應計股息性質(zhì)的所得要填寫將分回的利潤進行還原后的數(shù)額。例如：企業(yè)從被投資方取得的利潤分配額是100萬，被投資方適用的稅率是33%，該行數(shù)的填寫應是100萬/（1-33%）=149.25萬，需填寫還原后的數(shù)字。三是要注意存款利息收入也要在該行反映，其中包含金融保險企業(yè)的金融機構(gòu)往來利息收入。依照國稅發(fā)199924號文件規(guī)定，除基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入外，其他企、事業(yè)取得的存款利息收入均應并入當年應納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。下面講一下關(guān)于用投資收益彌補經(jīng)營性虧損的問題。假如企業(yè)有經(jīng)營虧損，按

26、照財稅字199722號文件規(guī)定，從被投資方分回的投資收益不再還原為稅前利潤而直接用于彌補虧損。因此假如企業(yè)有經(jīng)營虧損，由于第七行的投資收益填寫的是還原數(shù)，那么虛增的那部分稅款要在62行“其他納稅調(diào)整減少項目”中進行調(diào)減。舉例：假如一個企業(yè)有50萬投資收益，同時有50萬經(jīng)營虧損，假設(shè)被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)用50萬/（1-15%）=58.82萬，那么那個8.82確實是分回的50萬的投資收益在被投資方繳納的稅款，這時要將8.82填寫在62行作為其他納稅調(diào)減。這確實是講投資收益能夠補虧，然而在被投資企業(yè)已納的稅款不能用于補虧。再比如，假如一個企業(yè)有100萬投資收益，同時有

27、50萬經(jīng)營虧損，假設(shè)被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)，用100萬/（1-15%）=117.6萬，這時還要將8.82萬填寫在62行作為其他納稅調(diào)減。什么緣故不是17.6萬呢？因為該企業(yè)只有50萬的經(jīng)營虧損，另外50萬元不用彌虧。也確實是講，彌補多少虧損，就調(diào)出多少稅款。另外，投資收益分為兩部分，一個是“免于補稅的投資收益”，另一個是“需要補稅的投資收益”。依照國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”要緊是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益；地區(qū)性稅率：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14

28、個沿海開放都市、18個沿邊、內(nèi)陸省會都市、5個長江沿岸都市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15%或24%稅率。假如該企業(yè)無經(jīng)營虧損，分回的投資收益又屬于免于補稅的投資收益，在不彌補往常年度虧損的情況下，在69行“免于補稅的投資收益”填寫從被投資企業(yè)分回的全部投資收益的還原數(shù)。假如該企業(yè)彌補經(jīng)營虧損后仍然盈利，在69行“免于補稅的投資收益”填寫彌補往常年度虧損后剩余部分投資收益的還原數(shù)。假如該企業(yè)彌補經(jīng)營虧損后仍然虧損，在69行“免于補稅的投資收益”不填數(shù)。假如是需要補稅的投資收益，則在78行填寫彌補往常年度虧損后剩余部分投資收益在被投資企業(yè)的已納稅款。假如用投資收益彌補往常年度虧損后仍虧損，則78行不填數(shù)

29、。那個地點注意以下兩點：一、依照京國稅2001124號文件規(guī)定，匯總納稅的成員取得的應補稅的投資收益，由成員企業(yè)按稅法規(guī)定就地計算補繳。二、假如73行應納稅所得額是2萬，74行適用稅率為18%，被投資企業(yè)適用稅率為24%，則78行應補稅的投資收益抵免稅額是用18%計算，依舊用24%？應該用2萬*18%計算出的數(shù)字填在78行，而不是24%。否則，將會出現(xiàn)退稅。因為78行是抵免概念，這在后面還會提到。假如一個企業(yè)既有免于補稅的投資收益，又有需要補稅的投資收益，企業(yè)能夠先用需要補稅的投資收益彌補經(jīng)營虧損，不夠彌補的，再用免于補稅的投資收益彌補虧損。另外，納稅人按權(quán)益法確認的投資損失不得在稅前扣除。因

30、為被投資方的虧損只能由被投資企業(yè)用以后年度的納稅所得進行彌補。準予在稅前扣除的投資損失是指清算、轉(zhuǎn)讓、出售而發(fā)生的損失。第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益” 填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售或清算的凈收益。假如是負數(shù)，即投資轉(zhuǎn)讓凈損失，在第32行填報。第九行“租賃凈收益”租賃收入減租賃支出的凈收益。那個地點必須填報正數(shù)，假如是負數(shù)，填在25行“租賃凈支出”。該行不包括出租包裝物收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)的租金收入。上述收入要在第一行“銷售（營業(yè)）收入”中填列。第十行“匯兌凈收益”填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為負數(shù)，是凈支出，填入第24行“匯兌凈損失”。那個地點填寫的是與

31、生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的匯兌凈收益，已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不能填在該行。比如：在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，在以后5年內(nèi)攤銷；購進固定資產(chǎn)發(fā)生的，要計入相關(guān)的固定資產(chǎn)價值。第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”填報企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈減盤虧、損毀、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失”。 第十二行“補貼收入”填報企業(yè)收到的各項財政補貼收入，包括享受減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。假如企業(yè)盈利，其免稅的補貼收入相應可在67行扣減。免稅的補貼收入必須能夠提供國務院、財政部和國家稅務總局的有關(guān)批準文件。按財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知（財稅字199581號）規(guī)定，“企業(yè)取得國

32、家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額”。第十三行“其他收入”（要附明細表講明）填報除上述收入以外的當期應予確認的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位取得的總機構(gòu)治理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務重組收益（差異對比中提到的債務人無法支付的債務應作為債務重組收益計入其它收入）、罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務的收入等。另外，收回的壞帳、境外投資收益等，在此行反映。來源于“其他業(yè)務收入”、“境外收入”、“營業(yè)外收入”科目。 那個地點強調(diào)一點：境外投資收益的填寫。按照財稅字19

33、97116號文件“企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧能夠互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補?！逼髽I(yè)境內(nèi)、境外所得都盈利時，境外收入填在該行，要求填寫還原數(shù)，同時為剔除境外成本、費用后的凈收益，然后在79行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”中填寫在境外已交的稅款。假如境內(nèi)為虧損，分回的境外投資收益不在這張表中反映，假如境外所得需要補稅，那么在79行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”中將境外收入應補的稅款用負數(shù)表示。第十四行“收入總額合計”該行數(shù)應是第4行至第13行各行合計數(shù)，但不包括第5行數(shù)。本期扣除項目的計算第十五行“銷售（營業(yè)）成本”（附送附表三銷售（營業(yè)）成本明細表，該行與附表三銷售（營業(yè)）

34、成本明細表中第80行對應） 填報各種經(jīng)營業(yè)務的直接和間接成本，出租、出借包裝物的成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租出借包裝物的成本，自產(chǎn)、托付加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。該行的分類與銷售收入明細表的分類是對應的。確實是講對應的收入要相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。這也是稅前扣除配比原則的一個體現(xiàn)。那個地點注意一點：依照財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣”，因此，本

35、行要填寫當年度的成本，補提補扣往常年度的成本不能填報。另外，要嚴格區(qū)分成本、費用，不得在一張表中重復扣除。第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：指在會計科目“銷售稅金及附加”中核算的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。 第十七行“期間費用合計”：填報本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。是第18行至42行的合計數(shù)。對已計入成本的，不得在期間費用中重復扣除。第十八行“工資薪金”（附送附表四工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表）指的是實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。該行不包括計入生產(chǎn)成本、制造費用、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費中列支的工資，只是附表四工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表中

36、一部分列入費用的工資，與附表沒有完全的對應關(guān)系。要求所有納稅人認真、完整填寫工資薪金和職工福利等三項費用明細表，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項目納稅調(diào)整額”、“職工福利費等三項經(jīng)費納稅調(diào)整額”應按照如下要求計算填寫：一般情況下：主表第18行附表四第三列的第4行第5行經(jīng)批準實行工效掛鉤的企業(yè)，在所屬治理所備案后，事實上際發(fā)放的工資支出，在工資支出總額增長幅度低于經(jīng)濟效益，職工平均工資增長幅度低于勞動增長幅度內(nèi)，能夠據(jù)實扣除，相應職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費也可按實發(fā)工資在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。高新技術(shù)企業(yè)從2003年1月1日起實行兩率操縱，以2004年實際發(fā)放工資為基數(shù)，在2005

37、年，可按利潤增長比例做為稅前扣除工資的增長比例，利潤負增長，工資總額同比下降。2004年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實際經(jīng)營月份進行換算。2005年新辦企業(yè)當年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行工效掛鉤。執(zhí)行事業(yè)單位工資制度的納稅人，按國務院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資在所屬治理所備案后能夠據(jù)實扣除，超過部分要調(diào)整。實行工資儲備的，工資實發(fā)數(shù)小于應發(fā)數(shù)的，當年按實發(fā)數(shù)在稅前扣除，作為工資儲備的部分不能扣除。但第二年，動用工資儲備的部分，可在稅前扣除。舉例：某單位2004年財政部核定工資為200萬元，當年發(fā)放190萬元，按190萬元在稅前扣除，并計算“三費” 在稅前扣除；2005年財政部核定工

38、資為220萬元，發(fā)放230萬元，其中10萬元為動用2003年的工資儲備，則2005年可稅前扣除的工資總額為230萬元，并計算“三費” 在稅前扣除。飲食服務行業(yè)企業(yè)在國家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資能夠扣除，超過部分要調(diào)整。軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)實際發(fā)放的工資在所屬治理所備案后能夠據(jù)實扣除，相應職工福利費、工會經(jīng)費也可按實發(fā)工資在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費可據(jù)實列支。上述企業(yè)之外的其他企業(yè)實行計稅工資制度，我市自2000年1月1日起人均月工資扣除限額為960元。實行計稅工資制度的企業(yè)：工資薪金項目納稅調(diào)整額=附表中第三列第10行的合計數(shù)-人均扣除標準960*納稅人本期職工人數(shù)

39、（年累計職工人數(shù)）=附表中第三列第10行的合計數(shù)-人均扣除標準960*年平均職工人數(shù)*12。年平均職工人數(shù): 為按年內(nèi)各月或?qū)嶋H經(jīng)營月份職工人數(shù)累加的人數(shù)除以12或?qū)嶋H經(jīng)營月份那個結(jié)果反映在第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”里。另外，依照國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）文件規(guī)定，對職工的一些地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也是工資薪金支出的范圍，也要在附表中反映。第十九行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”：“三費”按工資總額的14%、2%和1.5%計提。與第18行相對應，該行反映的是計入期間費用的福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費。與附表4沒有完全的對應關(guān)系。一般情況下：主表

40、第19行的職工福利費附表四第四列的第10行第四列的第2、3、6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費附表四第五列的第10行第六列的第10行職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額=（附表四第四列的第10行第六列的第10行）-計稅工資限額*（14%+1.5%）工會經(jīng)費按工資總額的2%計算提取。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十行“固定資產(chǎn)折舊”：（附送附表五資產(chǎn)折舊、攤銷明細表）。填報本期期間費用中資產(chǎn)的實際折舊額。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)+附表五第13列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)。第二十一行“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”填報計入期

41、間費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。該行數(shù)=附表五第12列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)+第13列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)。第二十二行“研究開發(fā)費用” 填報在“治理費”中列支的技術(shù)研究開發(fā)支出。按國家稅務總局企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除治理方法規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長10%以上，按規(guī)定同意附加扣除研究開發(fā)費用的50%。本行填寫的是實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，關(guān)于加計扣除的部分在61行填列，作為納稅調(diào)整減少項目。依照京國稅發(fā)2003351號文件規(guī)定，技開費加計扣除適用企業(yè)范圍擴大到所有財務核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括技工貿(mào)一體的高新

42、技術(shù)企業(yè)。（適用文件：京國稅1999073號、京國稅所2000276號）第二十三行“利息凈支出” 指“財務費用”的借方發(fā)生額。該行提法不夠準確，他不是凈額的概念，確實是利息支出。另外，利息收入在第7行投資收益中反映。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應。對已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益和在籌建期間購進固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，由于已計入開辦費或固定資產(chǎn)成本，因此不得在此反映。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應。填寫實際發(fā)生的租賃收入減租賃支出的凈損失。第二十六行“上繳總機構(gòu)治理費” 總機構(gòu)收取治理費在第十三行反映，作為其他收入。該行由下屬企業(yè)填寫上交的總機構(gòu)治理

43、費。按照國家稅務總局關(guān)于印發(fā)總機構(gòu)提取治理費稅前扣除審批方法的通知（國稅發(fā)1996177號）精神，總機構(gòu)收取下屬企業(yè)治理費應經(jīng)稅務機關(guān)批準，未經(jīng)稅務機關(guān)批準的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務機關(guān)批準，同時要實際上繳的。否則要在第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”中進行調(diào)整。年末上繳總機構(gòu)治理費有結(jié)余的，也要調(diào)整。年度申報時，假如該行有數(shù)，要求提供批復文件復印件和有關(guān)向上級支付的憑據(jù)。第二十七行“業(yè)務招待費”按企業(yè)實際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。超過標準部分在48行“業(yè)務招待費納稅調(diào)整額”中調(diào)整。另外，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證

44、明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 第二十八行“稅金”填報企業(yè)繳納的計入本期“治理費”的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。這是計入“治理費”里的稅金。屬于流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填在16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”中。第二十九行“壞帳損失”（附送附表六壞帳損失明細表）填報采納直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。這行數(shù)必須經(jīng)稅務機關(guān)的批準才能填列。受理申報時，假如這行有數(shù)，一定要求企業(yè)提供稅務機關(guān)核發(fā)的“核準稅前列支通知書”復印件，不能提供的，要求在53行進行納稅調(diào)整。第三十行“增提的壞帳預備金”（ 附送附表六壞帳損失明細表）填寫采納備抵法核算的企

45、業(yè)實際增提的壞帳預備金。壞帳預備金的提取比例不得超過年末應收帳款余額的5，超過部分在54行“壞帳預備納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。依照國稅發(fā)200345號文件規(guī)定，壞帳預備金的提取范圍有所變化，為簡化起見，同意企業(yè)計提壞帳預備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失”與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”對應。受理申報時，假如該行有數(shù)，除依照總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，假如不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”對應。受理申報時，假如該行有數(shù)，除依照總局1

46、3號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，假如不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。依照國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）文件規(guī)定，企業(yè)當年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第三十三行“社會保險繳款”： 據(jù)實填報企業(yè)按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等差不多保險繳款。依照市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的通知京國稅發(fā)2003255號（即市局轉(zhuǎn)發(fā)總局國稅發(fā)200345

47、號）文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，能夠在稅前扣除。另外，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的差不多或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除或依照自身情況在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 下面我介紹幾個涉及社會保險繳款的文件，要緊有五個：國稅發(fā)94250號、財稅字199581號、國稅發(fā)200084號、京國稅發(fā)2001109號、國稅發(fā)200345號。國稅發(fā)200345號剛才差不多提到。因此我要緊講講另外四個文件規(guī)定。國稅發(fā)94250號規(guī)定，“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費

48、用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關(guān)認可的，可在稅前扣除”；財稅字199581號（財政部、國家稅務總局關(guān)于補貼收入征稅等問題的通知）規(guī)定，“依照各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！眹惏l(fā)200084號企業(yè)所得稅稅前扣除方法第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、差不多失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為專門工種職工支付的法定人身安全保險，能夠扣除。京國稅發(fā)200

49、1109號規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險必須按規(guī)定上繳相關(guān)部門（補充醫(yī)療保險能夠只計提，不上繳），對提而不繳的，應全額調(diào)增應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 上述4個文件強調(diào)了能夠稅前扣除社會保障性繳款的范圍和標準，假如企業(yè)超范圍、超標準列支的，應進行納稅調(diào)整。該行數(shù)據(jù)來源于“治理費”科目。第三十四行“勞動愛護費”指確因工作需要而發(fā)生的勞動愛護支出，要緊是發(fā)放一些實物用品，如工作服、手套、安全愛護用品、防暑降溫用品。要有合法憑證。那個地點注意企業(yè)不能直接發(fā)放現(xiàn)金，假如發(fā)放現(xiàn)金，要并入“工資薪金”核算。第三十五行“廣告支出”（附送附表七廣告支出明細表）填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣

50、告性質(zhì)的全部支出。企業(yè)所得稅稅前扣除方法國稅發(fā)200084號規(guī)定，廣告支出必須同時符合三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；第三：通過一定的媒體傳播。本行填寫在期間費用中核算的企業(yè)實際發(fā)生的全部廣告性質(zhì)的支出?？鄢龢藴蕿榈谝恍袖N售（營業(yè)）收入的2%，部分行業(yè)執(zhí)行8%等。 超過標準的在49行“廣告支出納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第三十六行“捐贈支出”（附送附表八公益救濟性捐贈明細表），填寫企業(yè)的各種捐贈支出，包括公益、非公益性捐贈以及直接捐贈的支出。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救

51、濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。同意扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。然而稅務機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。下面我歸納一下關(guān)于各種扣除比例的捐贈支出，有疏漏的請指正：先講一般規(guī)定：納稅人通過經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的公益性組織等社會團體、國家機關(guān)等向教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災難的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，按應納稅所得額的3%，同意稅前列支。金融保險企業(yè)為應納稅所得額的1.5%。再講專門規(guī)定：1、比例為10%的：通過中華社會文化進展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出。（京國稅函2002634號）2、全額扣除的：（有12項）（1

52、）向紅十字事業(yè)的捐贈； 京國稅發(fā)200198號 2000年1月1日起（2）向福利性、非盈利性的老年服務機構(gòu)的捐贈；財稅200097號 2000年10月1日起（3）向農(nóng)村義務教育的捐贈； 京國稅發(fā)2001224號 2001年7月1日起（4）對公益性青青年活動場所的捐贈；財稅2000021號 2000年1月1日起（5）向慈善機構(gòu)、基金會的捐贈；京國稅發(fā)2001109號 2001年灰書P175（6）向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會等5家的捐贈。京國稅函2003725號 2003年1月1日起（7）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈京國稅發(fā)2003

53、107號 2003年1月1日至疫情解除（8月底）（8）向教育事業(yè)的捐贈京財2004322號 2004年1月1日起 （9）向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈京國稅發(fā)2004322號 2004年1月1日起 （10）向29屆奧運會的捐贈京財稅2003694號 2003年1月22日起 （11）向中國高級檢察官教育基金會的捐贈 京國稅函2005553號 2005年10月1日起（12）向農(nóng)村寄宿制學校建設(shè)工程的捐贈 京國稅函2005551號 2005年10月1日起關(guān)于非公益性捐贈和直接捐贈的,或盡管是公益性捐贈但超出扣除標準的，要在51行“捐贈支出納稅調(diào)整額”中進行調(diào)整。第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”：填寫

54、企業(yè)實際發(fā)生的該類費用，該行數(shù)據(jù)來源于“治理費”科目。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”：填寫實際發(fā)生的差旅費和會議費。但企業(yè)應能夠提供主管稅務機關(guān)要求其提供的能證明其真實性、合法性的憑證，否則，不得在稅前扣除。 第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機構(gòu)的業(yè)務費。按照國稅發(fā)1994 250號文件規(guī)定，企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的選擇整理費。來源于“銷售費用”、 “治理費用”科目。本行要附

55、明細表逐項講明。第四十一行“礦產(chǎn)資源補償費”要緊是針對礦業(yè)企業(yè)，“礦產(chǎn)資源補償費”類似于稅金。來源于“治理費”科目。第四十二行“其他扣除費用項目”填報第18至41行以外的其他費用扣除項目，包括資產(chǎn)評估減值、債務重組損失、罰款支出、特不損失等。本行要附明細表逐項講明。 另外，業(yè)務宣傳費的支出要填在此行，（包括未經(jīng)媒體的廣告性支出）。超過銷售收入的5的部分，在59行進行調(diào)整。應納稅所得額的計算第四十三行“納稅調(diào)整前所得”（14-15-16-17）本行假如是正數(shù)，是計算公益救濟性捐贈的基數(shù)。同意扣除的公益救濟性捐贈限額= 43行*3%或規(guī)定比例。需要注意的是：本行與“損益表”中核算的“利潤總額”沒有

56、完全對應關(guān)系。第四十四行“納稅調(diào)整增加額”是45行至59行的合計數(shù)。填報企業(yè)財務會計口徑確認的收入和成本費用標準與稅法規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整增加所得的金額。那個地點需要注意的是 45行至59行不能是負數(shù)，只能是正數(shù)。 第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附送附表四工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表）實際支付的工資超過計稅工資的部分。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分不按照計稅工資的2%、14%、1.5%計算扣除。如企業(yè)工資薪金列支超標，以工資薪金為依據(jù)提取的職工工會經(jīng)費、職工福利

57、費、職工教育經(jīng)費也會超標，也應隨之調(diào)整。然而，依照國稅發(fā)200345號文件規(guī)定，職工工會經(jīng)費是按工資總額的2%填列的，因此重點考核能否出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)，不能出具的要在此欄調(diào)整；其次是是否超過2%的比例，超過標準提取的也要在此欄調(diào)整。第四十七行“利息支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 1、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，準予扣除。2、向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)借款利息支出，以及納稅人之間的拆借款，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分的利息支出，準予扣除。超過上述范圍的要調(diào)整。對應予以資本化的利息支

58、出也要進行調(diào)整。象納稅人為購置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，應予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本。依照京國稅發(fā)2003255號文件規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。）和企業(yè)所得稅稅前扣除方法（國稅發(fā)200084號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。）規(guī)定的，能夠直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。第四十八行

59、“業(yè)務招待費納稅調(diào)整額”填報超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務招待費。第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出。第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：贊助支出不同于公益性捐贈也不是廣告支出。非廣告性贊助支出要全額調(diào)整。第五十一行“捐贈支出納稅調(diào)整額”1、超過捐贈標準的公益救濟性捐贈，要進行調(diào)整；2、非公益救濟性捐贈，更要全部進行調(diào)整。依照京國稅發(fā)2003255規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和按公允價值進行捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”。超過稅法規(guī)定

60、的折舊額、攤銷額。那個地點，明確幾個文件規(guī)定：（1）外購的商譽不得計提折舊或攤銷費用。（2）對企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，能夠計提折舊，但不得在稅前扣除。只有清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計提的折舊可在稅前扣除。（3）固定資產(chǎn)折舊的計算，要用直線折舊法。除國稅發(fā)2003113號規(guī)定同意實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)外，企業(yè)不得自行實行加速折舊方法。對低于稅法規(guī)定的折舊年限要進行調(diào)整。（4）依照京國稅發(fā)2003255號，同意捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可計提折舊或攤銷費用。（5）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳預備的資產(chǎn)，假如申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的預備應同意