稅收學(xué)原理教材課件匯總完整版ppt全套課件最全教學(xué)教程整本書電子教案全書教案課件合集

1、第一章 稅收概念和中國稅收概況稅收概念和中國稅收概況2內(nèi)容提要稅收概念和分類稅收概念稅收基本要素稅收類別中國稅收概況 稅收結(jié)構(gòu)稅收總額及其占政府收入和GDP的比重中國稅收管理和征收稅收概念和中國稅收概況3稅收概念從漢字的解析角度看，稅從禾、從兌，本義是田賦，就是政府征收的農(nóng)產(chǎn)品，最初是稅、租同義，后來賦、稅、租稍有差別，斂財曰賦，斂谷曰稅，田稅曰租。稅收天然地與政府相聯(lián)系，經(jīng)濟活動主體只有對政府所作的貢納才能被稱為稅收。在中國特定的歷史時期，政府還通過價格機制向特定的經(jīng)濟活動主體征集貨幣或?qū)嵨铮凹{稅人”并不知覺，學(xué)術(shù)界將這種課征方式稱為“暗稅”。稅收概念和中國稅收概況4稅收特征強制性稅收的強

2、制性特征體現(xiàn)于依法征稅。 無償性 稅收無償性或稱不直接返還性體現(xiàn)于政府征稅時不向納稅人支付等價物或報酬。 確定性或固定性 征稅機關(guān)必須按稅法規(guī)定行使征稅權(quán)，不能隨意改變征稅標(biāo)準(zhǔn)，不得多征、隨意減免或改變納稅時間地點。 均一性 稅收的均一要求同種產(chǎn)品、同種行為、同種或同類征稅對象、同等納稅能力的納稅人納一樣或同量的稅。稅收概念和中國稅收概況5稅收基本要素按照稅收概念，稅收涉及征收主體、納稅主體、征收客體、征收程度等內(nèi)容。相應(yīng)地其基本要素包括：稅收管轄權(quán)納稅人稅基稅率稅收概念和中國稅收概況6稅收管轄權(quán)（jurisdiction to tax）稅收的征收主體是政府，政府獨立自主地制定法律、設(shè)立機構(gòu)對

3、特定的經(jīng)濟活動主體（包括個人、企業(yè)、團體）征收稅收的權(quán)力就是稅收管轄權(quán)。政府行使稅收管轄權(quán)，可以基于兩個基本因素：它所管轄的人的范圍它所管轄的地域范圍（包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空）目前絕大多數(shù)國家都是兩種管轄權(quán)同時并用作為居住國要求本國的居民納稅人就其從世界范圍獲得的所得或擁有的財產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)作為收入來源國要求從境內(nèi)獲得各種所得或在境內(nèi)擁有財產(chǎn)的非居民納稅人承擔(dān)納稅責(zé)任 仍有少數(shù)國家和地區(qū)只實行收入來源地稅收管轄權(quán)稅收概念和中國稅收概況7納稅人（taxpayer）納稅人 又稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)個人、企業(yè)或團體，是繳納稅款的主體，包括自然人和法人。負(fù)稅人 最終實際負(fù)擔(dān)稅收的人，

4、是經(jīng)濟意義上的稅收繳納者。 納稅人不一定就是負(fù)稅人。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人不是負(fù)稅人；在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人與負(fù)稅人一致。稅收概念和中國稅收概況8稅基（tax base）稅基 又稱計稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化。它是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，反映具體征稅范圍內(nèi)征稅對象的應(yīng)計稅金額或數(shù)量。征稅對象 又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，即征稅的標(biāo)的物，包括應(yīng)稅的項目、事件、交易、行為等，不同的稅種有不同的征稅對象。征稅對象在質(zhì)上通過稅目（tax item）加以具體化，在量上通過計稅依據(jù)（稅基）加以具體化。稅收概念和中國稅收概況9稅率（tax rate）稅率 一般情況下是應(yīng)納稅額

5、與計稅依據(jù)的比率；但增值稅稅率是至納稅階段止，應(yīng)稅貨物或勞務(wù)全部已納稅額與該階段計稅依據(jù)的比率。比例稅率：同一性質(zhì)的計稅依據(jù)，不論數(shù)量大小，都按同一比例征稅的制度。定額稅率：按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額的制度。累進稅率：稅基或計稅依據(jù)數(shù)額由小到大劃分若干級距或檔次，對不同級距的稅基適用從低到高、不同稅率的制度。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時期內(nèi)稅收政策的趨勢，關(guān)系著國家財政收入與納稅人負(fù)擔(dān)水平。稅收概念和中國稅收概況10稅收類別 分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類征稅對象的不同 流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅 稅基是按貨幣價值還是按實物單位計量 從量稅和從價稅 稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁 直接稅和間接稅

6、 稅收立法的層次 正稅和雜稅 稅收管轄權(quán)的層次 中央稅和地方稅 是否在征收時規(guī)定稅款的用途 一般稅和專門稅 稅基發(fā)生的周期性 事件稅和累計稅 稅收概念和中國稅收概況11中國稅收概況正稅結(jié)構(gòu) 人大立法和國務(wù)院發(fā)布條例征收的財政收入項目歸入正稅，這除了以稅名稱征收的稅收以外，還包括社會保險費和排污費。以征稅對象為依據(jù)，可將它們分類列舉如下：流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、煙葉稅、車輛購置稅。所得稅類：個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保險費。財產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、印花稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、船舶噸稅、車船稅、排污費。稅收概念和中國稅收

7、概況12正稅結(jié)構(gòu)稅收概念和中國稅收概況13正稅結(jié)構(gòu)稅收概念和中國稅收概況142005年正稅結(jié)構(gòu)表類別稅種金額（億元）百分比流轉(zhuǎn)稅增值稅10933.5430.01%消費稅1635.224.49%關(guān)稅1066.172.93%營業(yè)稅4232.4611.62%城市維護建設(shè)稅795.682.18%資源稅142.20.39%流轉(zhuǎn)稅小計18805.2751.62%所得稅企業(yè)所得稅5343.9214.67%個人所得稅2094.915.75%社會保險費753120.67%所得稅小計14969.8341.09%稅收概念和中國稅收概況152005年正稅結(jié)構(gòu)表（續(xù)上表）財產(chǎn)稅和行為目的稅房產(chǎn)稅（含城市房地產(chǎn)稅）435

8、.961.20%契稅735.142.02%農(nóng)業(yè)稅59.410.16%耕地占用稅141.850.39%城鎮(zhèn)土地使用稅137.340.38%土地增值稅140.310.39%船舶噸稅13.810.04%車船稅38.90.11%車輛購置稅583.261.60%印花稅228.770.63%排污費123.20.34%其它稅收19.690.05%財產(chǎn)稅和行為稅目的稅小計2657.647.29%正稅合計36432.74100.00%稅收概念和中國稅收概況16雜稅情況雜稅的主要組成部分是所謂政府性基金和行政事業(yè)性收費。包括：到2006年列入基金預(yù)算管理的項目48項（不包括應(yīng)列入正稅范疇的社會保險費）列入一般預(yù)算

9、管理的有7項（如果加列入正稅系列的排污費共有8項）其余零星項目仍然作為預(yù)算外資金管理統(tǒng)計表明2005年雜稅總額為3658.19億元列入基金預(yù)算管理的為2762.45億元列入一般預(yù)算管理的為536.45億元列入預(yù)算外管理的有359.29億元 稅收概念和中國稅收概況172005年雜稅情況表序號項目數(shù)額（億元）計算依據(jù)1政府性基金工業(yè)、交通部門基金 1719.49中國會計年鑒2006鐵路建設(shè)基金4472006年第三期中國鐵路建設(shè)債券發(fā)行公告中國證券報2006年12月18日港口建設(shè)費25.15中國交通報2007年7月4日有關(guān)數(shù)據(jù)平均計算商貿(mào)部門基金25.36中國會計年鑒2006年文教部門基金108.5

10、62005年地方財政統(tǒng)計資料農(nóng)業(yè)部門基金收入212.7中國會計年鑒2006年政府住房基金16.072005年地方財政統(tǒng)計資料其他部門基金76.47同上地方財政稅費附加收入131.66同上小計2762.45稅收概念和中國稅收概況182005年雜稅情況表（續(xù)上表）2教育費附加收入 353.58中國財政年鑒20063水資源費收入39.62同上4礦產(chǎn)資源補償費22.56同上5探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費及價款收入68.18同上6內(nèi)河航運養(yǎng)護費13.03同上7公路運輸管理費34.91同上8水路運輸管理費4.57同上9預(yù)算外政府性基金359.29同上合計3658.19稅收概念和中國稅收概況19稅收總額、政府收入、

11、GDP項目金額（億元）占政府收入的比重占GDP的比重正稅收入36432.7419.81%65.61%雜稅收入3658.196.59%6.59%稅收總額40090.9372.20%21.80%政府收入55528.89100.00%30.20%國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）183867.9100%稅收概念和中國稅收概況20稅收總額、政府收入、GDP雜稅雖然項目繁多，涉及面很廣，負(fù)面影響比較大，但征收數(shù)額有限，占全部稅收的比重不到10%，應(yīng)當(dāng)逐步取消。在政府收入中，稅收以外土地有償使用收入、預(yù)算外其他收入、債務(wù)預(yù)算收入還占相當(dāng)大的比重，特別是對債務(wù)的依存度比較高這也反映了當(dāng)前中國政府收入的特點和稅收與其他收

12、入形式的對比關(guān)系。稅收概念和中國稅收概況21中國稅收管理和征收正稅的管理征收特點立法和授權(quán)立法并存稅法淵源的多層次性稅法解釋、政策厘定和征收管理分離征收管理中兩套稅務(wù)局和海關(guān)既分工又重疊稅收概念和中國稅收概況22中國稅收管理和征收雜稅的管理征收特點稅種的開征沒有經(jīng)過人民代表機構(gòu)立法或授權(quán)立法 征收所依據(jù)的法律不具備系統(tǒng)性 征收的稅款不列入一般預(yù)算 征收機構(gòu)和稅款使用機構(gòu)相同 稅收概念和中國稅收概況23本章小結(jié)稅收天然地與政府相聯(lián)系，經(jīng)濟活動主體只有對政府所作的貢納才能被稱為稅收。稅收是最主要的財政收入形式，與其他財政收入形式相比具有強制性、無償性、確定性、均一性4個基本特征。一般稱通過正式立法

13、的稅收為正稅，而未通過正式立法的各種具有稅收性質(zhì)的課征為雜稅（或雜項負(fù)擔(dān)）。歷史上力役是很重要的一項雜稅負(fù)擔(dān)形式，力役又稱勞役，就是直接征用勞動力進行道路、水利、樓堂館所或其他公共工程建設(shè)或服務(wù)。稅收概念和中國稅收概況24本章小結(jié)中國目前的正稅稅制結(jié)構(gòu)為典型的流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體特征。正稅的管理征收特點是：立法和授權(quán)立法并存，稅法淵源呈多層次性，稅法解釋、政策厘定和征收管理分離，征收管理中兩套稅務(wù)局和海關(guān)既分工又重疊。從主要稅種的構(gòu)成看，增值稅收入最多，社會保險費居第二位，企業(yè)所得稅排行第三，第四位的為營業(yè)稅，個人所得稅占居第五位，第六位為消費稅，第七位位關(guān)稅。雜稅雖然項目繁多，涉及面很廣，負(fù)

14、面影響比較大，但征收數(shù)額有限，占全部稅收的比重不到10%，應(yīng)當(dāng)逐步取消。第二章 稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn) 內(nèi)容提要國家（政府）、財政和稅收的起源中國稅收的起源與發(fā)展中華人民共和國成立以后的稅收發(fā)展西方稅收的起源與發(fā)展稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)26國家（政府）的起源 國家（政府） 擁有廣泛的權(quán)威和壟斷的權(quán)力，通過制定并實施法律或規(guī)則，對一定地理范圍內(nèi)的公民、企業(yè)、社團和其他組織進行管理監(jiān)督，提供公共服務(wù)和維護社會秩序的團體。國家（政府）不僅包括行政機關(guān)，而且包括立法機關(guān)、司法機關(guān)，包括軍隊、警察，包括對一個領(lǐng)土內(nèi)起核心領(lǐng)導(dǎo)作用的執(zhí)政黨。國家具有權(quán)威的社會性、成員的當(dāng)然性、暴

15、力的壟斷性、權(quán)力的合法性、服務(wù)的非營利性、統(tǒng)治的階級性等特性。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)27財政的產(chǎn)生國家（政府）為了實現(xiàn)其對內(nèi)、對外職能，為了有效地干預(yù)經(jīng)濟，一句話，為了實現(xiàn)其公共權(quán)力，必須直接、間接地占有一部分社會財富，參與一部分社會產(chǎn)品的分配和再分配。國家（政府）的這種分配社會產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）的活動及其所形成的經(jīng)濟關(guān)系稱為“財政”。 今天所說的財政，總是包含稅收因素，但初始形態(tài)的財政發(fā)展到完備形態(tài)的財政，經(jīng)歷了一定的歷史時期。也就是說稅收的產(chǎn)生并不是與財政的產(chǎn)生、國家（政府）的產(chǎn)生同時進行的。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)28稅收的產(chǎn)生財政產(chǎn)生并不意味著稅收也同時產(chǎn)

16、生，最早期的財政中沒有稅收因素。當(dāng)國家（政府）具有制定比較穩(wěn)定的法律并且具有進行按比例或按定額征稅的管理能力時，稅收才有可能產(chǎn)生。 稅收是憑借公共權(quán)力而不是憑借財產(chǎn)權(quán)進行的分配，這種分配只有在國家（政府）不直接通過財產(chǎn)所有權(quán)支配社會產(chǎn)品或國家（政府）通過財產(chǎn)所有權(quán)獲得的社會產(chǎn)品不足以滿足實現(xiàn)其職能需要的場合才有必要。我們主張稅收的產(chǎn)生和存在與生產(chǎn)資料私人所有制、納稅主體利益的獨立性和國家（政府）的存在有關(guān)，稅收的具體方式還與特定社會的文化狀態(tài)有關(guān)。 稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)29中國稅收的起源稅收同其他財政范疇和經(jīng)濟范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個過程的概念而不

17、是時點的概念。中國稅收在西周至春秋的井田制時期處于萌芽狀態(tài)，在魯宣公“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式。奴隸制時期主要通過使用奴隸的無償勞役、直接占有奴隸勞動滿足財政需要，不存在稅收征納關(guān)系；各個部落向帝王的貢納只是帝王與部落間分割由奴隸創(chuàng)造的社會財富的關(guān)系，也不是稅收關(guān)系。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)30中國稅收的起源隨著人們的生活從游牧走向定居，形成井田制度。井田制度實際上是封建領(lǐng)主經(jīng)濟制度下農(nóng)奴的分地制度。這種財政收入以征取勞役地租形式實現(xiàn)，仍然不是典型意義上的稅收，但可以說已經(jīng)包含稅收的萌芽，為后世力役之征的雛形。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)

18、31中國稅收的發(fā)展中國古代皇權(quán)專制的小農(nóng)經(jīng)濟社會的稅收鴉片戰(zhàn)爭以前中國社會是建立在小農(nóng)經(jīng)濟生產(chǎn)方式的皇權(quán)專制社會（以下簡稱為中國古代社會）。在這樣的社會中，一部稅收歷史就是一部人民（主要是農(nóng)民）被過度榨取的歷史。其存在三個規(guī)律性的特征正稅制度大致沿著人頭稅、力役為主體人頭稅和土地稅并重土地稅為主體軌跡發(fā)展，這是從主體稅制發(fā)展軌跡說的正稅負(fù)擔(dān)不輕、雜稅繁多，這是從負(fù)擔(dān)情況說的輕徭薄賦迎來治世、苛捐重負(fù)導(dǎo)致亂世，這是從稅收的后果或效應(yīng)說的。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)32中國稅收的發(fā)展正稅發(fā)展軌跡人頭稅土地稅和人頭稅共存租庸調(diào)制兩稅法一條鞭法攤丁入畝正稅負(fù)擔(dān)不輕，雜稅繁多中國歷史上正常年代

19、（一般是王朝前期）賦役負(fù)擔(dān)不過10%，看上去低，實際不低。正常年代以后，王朝進入中后期，往往在負(fù)擔(dān)不輕的正稅之外課征名目繁多的雜稅、雜派。輕徭薄賦王朝興旺、重稅苛派王朝滅亡秦隋兩個短命王朝興亡與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系中國古代史上“三大治世”的形成與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)33中國近代社會的稅收 1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國稅收制度主要特點之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列強控制的關(guān)稅、為解決財政困難而設(shè)的厘金、對鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重擾民的半殖民地專制社會的稅收制度。民國時期（19121949年）的稅收仍然是半殖民地專制社會的稅收，逐步建立以關(guān)稅、鹽稅、

20、直接稅、貨物稅4大類稅為中央稅，以田賦、營業(yè)牌照稅、使用牌照稅、筵席及娛樂稅、屠宰稅、房捐、契稅等為地方稅的兩大稅收體系。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)34中華人民共和國成立以后的稅收發(fā)展城鄉(xiāng)有別的二元財政稅收制度農(nóng)民作為消費者只要其購買商品和勞務(wù)就要與城里人一樣負(fù)擔(dān)工商稅收，但一方面還要負(fù)擔(dān)專門針對農(nóng)民的稅收包括農(nóng)業(yè)稅、各種雜稅、“暗稅”；而另一方面卻無法享有用工商稅收提供的公共產(chǎn)品、用“暗稅”建立起來的工業(yè)體系所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會利益。2002年開始實行農(nóng)村稅費改革，到2006年廢除農(nóng)業(yè)稅，至此取消了專門對農(nóng)民課征的農(nóng)業(yè)稅和一切稅外收費，中國城鄉(xiāng)二元稅收制度已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槌青l(xiāng)統(tǒng)一的一元稅制

21、，但城鄉(xiāng)二元的財政格局仍然延續(xù)。正稅制度的演變正稅從農(nóng)業(yè)稅和工商稅并重，發(fā)展到工商稅為主，從工商稅中流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)變?yōu)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅并重。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)35雜稅和“暗稅”的演變農(nóng)村雜稅和“暗稅”的演變第一個時期（1949到1952年），這一時期由于戰(zhàn)爭、制度沿襲前代、其他稅源較少等原因，正稅（農(nóng)業(yè)稅）負(fù)擔(dān)比較重。第二個時期（1953-1984年），農(nóng)業(yè)稅政策從分散到全國統(tǒng)一，并且實行增產(chǎn)不增收的政策，但政府從農(nóng)民或農(nóng)業(yè)獲得物質(zhì)財富主要通過“暗稅”的辦法。第三個時期（1985-2001年），剪刀差產(chǎn)生的財富流出渠道發(fā)生了變化，從流入政府口袋變?yōu)榱魅肫髽I(yè)。第四個時期（2002-

22、2006年），這一時期進行的農(nóng)村稅費改革經(jīng)歷了兩個階段。第一階段的農(nóng)村稅費改革本質(zhì)是“攤丁入畝”，將“三提五統(tǒng)”和其他雜項負(fù)擔(dān)并入農(nóng)業(yè)稅；第二階段，即從2004年開始實施廢除農(nóng)業(yè)稅的措施，2006年完全徹底廢除農(nóng)業(yè)稅。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)36雜稅和“暗稅”的演變城市工商業(yè)雜稅的演變新中國成立到1980年初期，雜稅項目少、負(fù)擔(dān)不重。雜稅項目迅速增多的情況始于1980年代，雜稅首先以亂罰款形式出現(xiàn)，還以政府性基金和行政事業(yè)性收費名稱出現(xiàn)。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)37西方稅收的起源西方文明發(fā)源于古希臘、古羅馬。最早的財政收入形式是liturgy，由富裕個人自愿貢納，以使其

23、受人尊敬的地位得以保證。后來這種貢納逐漸失去自愿特點而變?yōu)閺娭频某涔蜎]收。其他財政來源有國家（政府）所有土地的產(chǎn)物、奴隸的勞動成果以及被征服國的貢納等。土地收入是最主要的途徑。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)38前資本主義時期的西方稅收中世紀(jì)初期，稅收制度的恢復(fù)不成體系而且不同地區(qū)發(fā)展極端不平衡，稅種主要是一些臨時稅。11世紀(jì)到14世紀(jì)初，與封建領(lǐng)主莊園制相聯(lián)系，中世紀(jì)初期的國家（政府）以領(lǐng)主政府的形式出現(xiàn)，統(tǒng)治者是一塊領(lǐng)地的領(lǐng)主，同時是領(lǐng)地中某些地產(chǎn)的正式地主，財政收入的主要來源是地產(chǎn)收入而不是稅收。這一時期稅收負(fù)擔(dān)較為沉重，影響并減緩了經(jīng)濟增長。中世紀(jì)末期即15世紀(jì)前后，西歐及南歐諸

24、民族國家開始開拓新財源的努力，其中最重要的是通過海外殖民并對主要貿(mào)易貨物實行壟斷、借款和稅收。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)39資本主義時期西方稅收的發(fā)展制約稅負(fù)過重的機制 “非經(jīng)代表同意不得課稅”原則確立和實施：凡未經(jīng)國會準(zhǔn)許，借口國王特權(quán)，為國王而征收，或供國王使用而征收金錢，超出國會準(zhǔn)許之時限或方式者，皆為非法。西方國家稅制發(fā)展的兩個階段第一階段，大約在17至18世紀(jì)，在原有稅制基礎(chǔ)上逐步建立以消費稅和關(guān)稅為主體的間接稅制度。在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，特別是第一次世界大戰(zhàn)前后，歐洲各國均實現(xiàn)了所得稅從臨時稅向經(jīng)常稅、從輔助稅向主體稅的轉(zhuǎn)變。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)40本

25、章小結(jié)剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)；國家（政府）是稅收產(chǎn)生的前提條件；在國家（政府）不直接占有生產(chǎn)資料，不生產(chǎn)物質(zhì)財富時，稅收的產(chǎn)生就成為必然；而當(dāng)國家（政府）具有制定法律并進行管理能力時，稅收產(chǎn)生就有了現(xiàn)實可能性。一般認(rèn)為，中國最早的稅收形式為戰(zhàn)國時期魯國在魯宣公十五年（公元前594年）實行的“初稅畝”制度，即不論公田、私田一律按畝征稅。而之前各國實行的“井田制”以征取勞役地租形式出現(xiàn)，包含了稅收的萌芽，為后世力役之征的雛形。中國古代正稅負(fù)擔(dān)不輕，正稅之外還課征名目繁多的雜稅、雜派。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)41本章小結(jié)中國半殖民地半封建社會稅收制度的主要特點是各種新舊苛捐雜稅并存

26、，包括田賦、工商雜稅、關(guān)稅、厘金、土藥稅等，形成一套苛重擾民的稅收制度。新中國建立后中國的稅收制度變動頻繁，經(jīng)過由繁到簡再由簡到繁的多次改革和調(diào)整。但雜稅、暗稅無法根除，占人口大多數(shù)的農(nóng)村人民負(fù)擔(dān)沉重，出現(xiàn)對農(nóng)民的非對稱財政機制。仍然缺乏使稅收負(fù)擔(dān)適度和稅款被合理公平分配的有效制約機制。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)42本章小結(jié)西方國家的稅收起源于古希臘、古羅馬時期，在中世紀(jì)得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說來未有健全的稅收制度。英國“光榮革命”后形成的權(quán)利法案使1215年大憲章確立的“非經(jīng)代表同意不得課稅”的原則得到永久的貫徹，從而建立了防治稅收負(fù)擔(dān)過重這一中、西稅收歷史頑

27、癥的機制，其意義深遠(yuǎn)。第一次世界大戰(zhàn)前后，歐洲各國均實現(xiàn)了所得稅從臨時稅向經(jīng)常稅、從輔助稅向主體稅的轉(zhuǎn)變。第二次世界大戰(zhàn)后，除繼續(xù)推行以個人所得稅為主體稅制結(jié)構(gòu)外，還大力推行和征收社會保險稅和增值稅。稅收大歷史：中西治稅實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)4344第三章 稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 內(nèi)容提要國家的公共權(quán)力與稅收稅收與剩余產(chǎn)品價值 政府公共權(quán)力主體與社會財富擁有者的關(guān)系 稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 45國家的公共權(quán)力與稅收國家（政府）的兩種權(quán)力和兩種職能社會公共權(quán)力與國有資產(chǎn)所有權(quán)依法維護社會秩序和實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定 社會主義制度下，國有經(jīng)濟占據(jù)著主導(dǎo)地位相應(yīng)地，社會管理職能和國有資產(chǎn)管理職能 只有充

28、分行使社會管理職能才能滿足社會公共需要只有不斷增強國有資產(chǎn)管理職能，才能實現(xiàn)保值增值和維護社會主義經(jīng)濟基礎(chǔ)區(qū)別和聯(lián)系是否創(chuàng)造剩余產(chǎn)品價值 性質(zhì)、目標(biāo)、運行方式不同兩種權(quán)力分由不同主體行使成為一種趨勢，國家行使公共權(quán)力需要稅收為其提供物質(zhì)基礎(chǔ)稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 46政府職能福利經(jīng)濟學(xué)兩大定理揭示了政府介入經(jīng)濟過程的三大主要使命:克服市場缺陷：建立公平競爭環(huán)境、治理外部效應(yīng)、提供市場無法提供的必需品和有益品。提供公共產(chǎn)品：提供某些具有消費非排他性、非競爭性、外溢性的消費項目。收入分配調(diào)節(jié)：通過適當(dāng)方式（如課稅）從富有者獲得一部分收入再以適當(dāng)方式（如扶貧計劃、補貼窮人社會保險基金）補貼給較

29、窮的社會成員。稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 47稅收與政府職能政府履行上述職能只能通過非等價方式，因而需要強制性、確定性、無償性、均一性等特征的稅收作為履行公共權(quán)力而提供公共產(chǎn)品的經(jīng)常性成本補償方式。稅收是由國家（政府）公共權(quán)力引起的、與之有本質(zhì)聯(lián)系的經(jīng)濟范疇，國家（政府）公共權(quán)力是稅收的主體和依據(jù)，為國家（政府）履行社會管理職能滿足社會公共需要提供物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收的目的。稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 48稅收與剩余產(chǎn)品價值稅收不能課及物化勞動轉(zhuǎn)移價值C物化勞動轉(zhuǎn)移價值C是簡單再生產(chǎn)的物質(zhì)起點，屬簡單再生產(chǎn)補償范疇。 物化勞動的補償基金只能在再生產(chǎn)過程中不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，把它抽出再生產(chǎn)過程用于非生產(chǎn)

30、的社會公共需要，簡單再生產(chǎn)就會遭受破壞，社會物質(zhì)財富總量就會減少，社會就會陷入困境，國家（政府）公共權(quán)力最終也會失去得以正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。 稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 49稅收與剩余產(chǎn)品價值稅收不能課及必要勞動價值V必要產(chǎn)品價值V是維持人的簡單再生產(chǎn)的必要條件，也屬于簡單再生產(chǎn)補償范疇。必要產(chǎn)品構(gòu)成勞動者的基本生活資料，如果必要勞動耗費得不到補償，勞動者的基本需要得不到滿足，社會再生產(chǎn)就失去目的和動力，社會再生產(chǎn)也就不可能進行。思考：以個人所得為課征對象的個人所得稅和社會保險稅是否課及必要勞動價值？稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 50？稅收與剩余產(chǎn)品價值稅收是國家（政府）公共權(quán)力占有剩余產(chǎn)品

31、價值的一種形式稅收的本質(zhì)是公共權(quán)力主體對剩余產(chǎn)品價值的占有 稅收的最大限量是一定時期剩余產(chǎn)品價值的總量從最終歸宿和總體趨勢看稅收應(yīng)當(dāng)來源于剩余產(chǎn)品價值 稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 51政府公共權(quán)力主體與社會財富擁有者的關(guān)系交納主體利益的獨立性是稅收存在的充要條件 社會財富所有者或占有者要成為稅收交納主體，它們與國家（政府）公共權(quán)力之間必須存在利益的差別和矛盾。不同時期中國稅收征收主體與交納主體關(guān)系的不同特征經(jīng)濟體制改革以前的傳統(tǒng)社會主義時期傳統(tǒng)經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡時期社會主義市場經(jīng)濟時期稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 52構(gòu)建政府和納稅人之間和諧關(guān)系由納稅人或負(fù)稅人選舉代表，決定

32、稅收規(guī)模，防止稅負(fù)過重，保證其不超過剩余產(chǎn)品價值總量；制定稅法，將稅收合理地分配到社會各階層承擔(dān)；安排預(yù)算，保證稅款取之于民、用之于民。 即：所有交納主體在平等地享有國家（政府）保護、秩序及各種一般公共生產(chǎn)條件的利益和權(quán)利的同時，履行向國家（政府）貢獻一部分社會財富以滿足社會公共需要的義務(wù)即履行納稅義務(wù)。稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 53本章小結(jié)國家（政府）具有公共權(quán)力和國有資產(chǎn)的所有權(quán)兩種權(quán)力，執(zhí)行社會管理職能和國有資產(chǎn)管理職能兩種職能。稅收是由國家（政府）公共權(quán)力引起的、與之有本質(zhì)聯(lián)系的經(jīng)濟范疇，國家（政府）公共權(quán)力是稅收的主體和依據(jù)。從總的趨勢和一般規(guī)律而言，稅收不能課及物化勞動轉(zhuǎn)移價值

33、C和必要產(chǎn)品價值V，這兩者是簡單再生產(chǎn)的必要條件，屬于簡單再生產(chǎn)補償范疇。稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性 54第四章 稅收制度設(shè)計的五項原則內(nèi)容提要一、公平原則二、效率原則三、適度原則四、法定原則五、合情原則稅收制度設(shè)計的五項原則 56公平原則什么是公平原則？ 公眾的理解是：富人多納稅，窮人獲得補助和優(yōu)惠，這樣才是和諧社會。各階層人民向政府納稅是否公平？納稅人從政府分享到的利益是否公平？稅收制度設(shè)計的五項原則 57必需品資本收入工薪收入農(nóng)村城市奢侈品中國古代的稅收公平思想按土地肥沃程度定賦稅輕重 管仲：相地而衰征按納稅人勞動能力作為課稅標(biāo)準(zhǔn) 均田制、租庸調(diào) 按占有財產(chǎn)數(shù)量為課稅標(biāo)準(zhǔn) 楊炎：兩稅法

34、 稅收制度設(shè)計的五項原則 58西方的稅收公平思想受益原則 ：其價值觀基礎(chǔ)是社會契約論霍布斯 ：繳納稅款是為換取和平而付出的代價。亞當(dāng)斯密 ：按在國家（政府）保護下享得的收入的比例繳納稅收，維持政府。馬佐拉：公共產(chǎn)品的支付價格（納稅）與公共產(chǎn)品的邊際效用相等。 如何決定公共產(chǎn)品價格？維克塞爾方法：議會民主投票 林達爾方法：林達爾份額均衡稅收制度設(shè)計的五項原則 59西方的稅收公平思想支付能力原則主觀支付能力：約翰穆勒的均等犧牲說（效用損失） 邊際效用價值論興起后，逐漸發(fā)展成為絕對均等犧牲、比例均等犧牲、邊際均等犧牲 。 效用和犧牲如何衡量？其實踐意義？客觀支付能力：以人丁、財產(chǎn)、消費和產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)。

35、 一般認(rèn)為，按所得征稅相對地最能做到按能力支付稅收 。 橫向公平和縱向公平 境況相同（總收入？工資率？）的人應(yīng)當(dāng)交納相同的稅收。 費爾德斯坦的序數(shù)效用論(1976）：征稅前后納稅人效用排序沒有變化就是橫向公平。 稅收制度設(shè)計的五項原則 60西方稅收公平思想社會公平原則 瓦格納：財政意義上的稅收和社會政策意義上的稅收。他主張利用稅收手段實施社會政策，調(diào)節(jié)分配關(guān)系，實現(xiàn)社會公平，緩和社會矛盾。 什么才是社會公平？如何通過收入再分配來實現(xiàn)社會公平？ 稅收制度設(shè)計的五項原則 61起點公平 過程公平 結(jié)果公平 中國的稅收公平原則 考慮到中國的市場經(jīng)濟不完善，社會結(jié)構(gòu)多元化、收入分配不公平、非代議制民主體

36、制等現(xiàn)實情況。 無差別待遇原則：對消費環(huán)節(jié)間接征稅 1、同樣條件納同樣稅 2、盡可能普遍課稅 3、對企業(yè)組織方式無差異 、稅種相互配合、避免累進課征 稅款交納與財政利益整體對稱原則 1、不同階層和不同發(fā)達程度的區(qū)域 2、稅款專用有效的收入和財產(chǎn)再分配原則 1、機會平等下的中性政策 2、機會不平等下有效干預(yù)政策 稅收制度設(shè)計的五項原則 62效率原則稅收效率指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益，一般通過稅收成本與稅收收益的比率來衡量。 直接收益：財政收入；稅收收益 間接收益：稅收的調(diào)節(jié)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 提高了資源配置效率（外部性調(diào)節(jié)）。 直接成本：征收和管理費用；稅收成本 間接成本：稅收

37、對社會經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)（對經(jīng)濟的扭曲）。稅收制度設(shè)計的五項原則 63中國古代稅收效率思想 稅收與經(jīng)濟 發(fā)展經(jīng)濟被看作是增加財政收入的手段，以通過稅收取得盡可能多的財政收入為中心考慮經(jīng)濟發(fā)展問題。稅收的確實和便利 減少在征稅以外的其他負(fù)擔(dān) 賦有藝而斂有時故財不匱而人不怨 傅玄：至平、積儉而趣公、有常 楊炎：兩稅法 中國古代稅收思想的空白：即如何盡量減少直接的征稅費用。 稅收制度設(shè)計的五項原則 64西方稅收效率思想 亞當(dāng)斯密：平等、確實、便利、最少征收費用 基本出發(fā)點是促進國民財富的增長。 “一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的?！?額外負(fù)擔(dān)理論 ：征稅過程扭曲了

38、納稅人的決策和行為 在線性需求曲線條件下推導(dǎo)出的額外負(fù)擔(dān)為 （其中，P為價格，Q為數(shù)量, 為需求彈性絕對值， 為供給彈性絕對值）稅收制度設(shè)計的五項原則 65西方稅收效率思想福利經(jīng)濟學(xué)的稅收效率思想 通過稅收使外部成本內(nèi)在化以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟均衡為目標(biāo)的稅收效率思想 凱恩斯：運用稅收在內(nèi)的經(jīng)濟杠桿，調(diào)節(jié)投資和消費，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟均衡稅收制度設(shè)計的五項原則 66中國的稅收效率原則 考慮到中國的基本問題：直接征稅成本、奉行成本高；稅收的額外負(fù)擔(dān)往往被忽視；沒有有效的政府控制機制；納稅意識不高等。節(jié)約直接征稅成本，提高稅收行政效率原則 中國正稅的征收成本估計不低于正稅收入5%。而西方國家征稅成本均不高于2%

39、，2000年美國征稅成本僅0.39%。 控制納稅人奉行費用的途徑在于盡可能簡化稅制 降低稅收額外負(fù)擔(dān)，追求額外收益 盡可能降低額外負(fù)擔(dān) 通過外部收益和外部成本內(nèi)在化盡可能提高額外收益稅收制度設(shè)計的五項原則 67三、適度原則中國古代思想家的“聚財之道” 取之有度，反對橫征暴斂、竭澤而漁 管子 ：地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮。丘浚：不能不取之于民，亦不可過取于民。 輕稅思想 李翱：輕稅比重稅更能增加財政收入。 稅收制度設(shè)計的五項原則 68適度原則西方學(xué)者的“聚財思想”瓦格納：充足和彈性輕稅而多收 兩個稅率：一個較低稅率，另一個是較高稅率。兩種稅率帶來相同財政收入，但所造成的效用損失差

40、別非常大。 著眼宏觀經(jīng)濟均衡 凱恩斯主義 稅收制度設(shè)計的五項原則 69中國的稅收適度原則 考慮到中國稅收收入年年高速增長、中央財政財力雄厚、基層財力不足等情況 。足額穩(wěn)定 增強國家宏觀調(diào)控能力，要求稅收提供足夠的財力保證。 適度合理 在社會總產(chǎn)品價值CVM中，稅收只能是M 的一部分，不能觸及C和V。 要科學(xué)區(qū)分國家（政府）財政收入中的稅收形式和非稅收形式。稅收制度設(shè)計的五項原則 70法定原則中國古代稅收治理的主要特點 征稅人單方確定稅收制度規(guī)則和負(fù)擔(dān)水平 明主賢君統(tǒng)治的時期不常有，多數(shù)情況是橫征暴斂、濫用民力 法律遵行因人而異，正式規(guī)則和潛規(guī)則并行蒲堅：在中國人看來，法遠(yuǎn)不是秩序的條件與正義的

41、象征 有法不依，法外征課普遍 施行苛征暴斂和巧立名目法外加征、預(yù)征就成為普遍現(xiàn)象，尤其是在王朝的中晚期 整體而論，中國古代皇權(quán)政治社會崇尚人治而輕視法治。稅收制度設(shè)計的五項原則 71西方稅收治理的主要特點 亞里士多德：通過法律進行統(tǒng)治是最好的統(tǒng)治 稅收法定 英國：非經(jīng)代表同意不得課稅 規(guī)則具體、征收普遍 自覺納稅程度高 稅收制度設(shè)計的五項原則 72中國的稅收法定原則 中國現(xiàn)狀：機制不健全，雜稅、暗稅多，稅收觀念淡薄，稅負(fù)過重和稅款使用不明。逐步提高人民或其代表參與決定稅法的程度首先，建立人民代表或人大常委會組成人員為選民負(fù)責(zé)的約束和激勵機制。 其次，建立黨委集中人民智慧和要求的機制。 制訂良好

42、的稅法 可行性、規(guī)范性、統(tǒng)一性、明確性、穩(wěn)定性。 一般不溯及既往和祖父規(guī)則 稅法從舊、稅法過渡。普遍遵守稅法規(guī)章 恩格斯：即使是在英國人這個最尊重法律的民族那里，人民遵守法律的首要條件也是其他權(quán)力機關(guān)不越出法律的范圍。 稅收制度設(shè)計的五項原則 73合情原則一個國家（政府）國情不同，政府在不同的歷史階段所面臨的任務(wù)各異，因此一國的稅制設(shè)計還要考慮本國國情，即遵循合情原則。合情原則不僅要求以中國還處在不發(fā)達市場經(jīng)濟階段為基本依據(jù)，還要關(guān)注中國現(xiàn)實文化和西方文化的差異，制度設(shè)計和管理辦法的選擇都要與現(xiàn)實文化兼容。 不發(fā)達市場經(jīng)濟階段的國情是稅制設(shè)計的基本依據(jù)，稅制設(shè)計和改革不能脫離國情和當(dāng)代國家戰(zhàn)略

43、 。稅收制度設(shè)計的五項原則 74合情原則社會主義初級階段和不發(fā)達市場經(jīng)濟階段的基本國情是稅制設(shè)計的基本出發(fā)點 中國還只能與多數(shù)發(fā)展中國家一樣實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。盲目照搬照抄西方國家的稅制模式很難取得既定的成效。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求把握稅收方面要處理的主要矛盾和主要問題 稅收政策安排要與現(xiàn)階段國家戰(zhàn)略和政策體系相一致。 稅收制度設(shè)計的五項原則 75設(shè)計與現(xiàn)實文化相容的稅收制度 文化的界定：一個社會實際存在的主流的價值觀念和行為、處事規(guī)則所組成的道德傳統(tǒng) 中西文化的差異西方：宗教信仰普遍性、深入性、統(tǒng)一性方面較高 價值從內(nèi)在途徑獲得 追求經(jīng)濟成功的手段以嚴(yán)格的核算為基礎(chǔ)而理性化 超越血緣

44、關(guān)系的信任普遍化 中國：人民宗教參與度低 講究面子的傳統(tǒng)習(xí)慣 人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng) 稅收制度設(shè)計的五項原則 76設(shè)計與現(xiàn)實文化相容的稅收制度應(yīng)當(dāng)采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的辦法，盡量減少對偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼 。要設(shè)計出反面子人情和關(guān)系的制度，即使這種制度對比西方的制度較不先進。完善稅制的方向不是所謂國際接軌，而是著眼于稅法規(guī)定與實際執(zhí)行相一致，在最小征收成本條件下完整實行。 稅收制度設(shè)計的五項原則 77本章小結(jié)稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度設(shè)計要遵循公平、效率、適度、法定和合情五項原則。 即使經(jīng)過許多杰出經(jīng)濟學(xué)家的創(chuàng)新，

45、稅收公平問題還是沒有得到令人滿意的說明。中國的稅收學(xué)要研究闡明可能達到的而不是應(yīng)該達到的稅收公平的思路和途徑，即闡明中國社會經(jīng)濟文化條件下的稅收公平原則。 稅收效率指的是以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。稅收收益不僅包括直接收益，還包括間接收益。稅收成本不僅包括稅收的征收和管理費用，還包括間接成本。稅收制度設(shè)計的五項原則 78本章小結(jié)稅收適度原則的內(nèi)涵包括兩個層次：第一層次是足額穩(wěn)定；第二層次是適度合理。 制度、政策、負(fù)擔(dān)水平等稅收事宜必須通過立法程序，由人民或其選出的代表決定，非經(jīng)代表統(tǒng)一，政府不得對人民課稅。這就是稅收法定原則或稅收民決（即人民決定）原則，這是現(xiàn)代稅收的治理模式，是稅

46、收現(xiàn)代化的根本標(biāo)志。 公平、效率、適度和法定構(gòu)成稅制設(shè)計的普遍原則，但每一個國家國情不同，政府在不同的歷史階段所面臨的任務(wù)各異，因此一國的稅制設(shè)計還要遵循合情原則。稅收制度設(shè)計的五項原則 79第五章 最優(yōu)稅收理論內(nèi)容提要最優(yōu)稅收理論：綜合考慮稅制設(shè)計中效率和公平對福利影響的理論。只有以減少稅收抑制性效應(yīng)和福利損失的分析體系才屬于最優(yōu)稅收理論體系。 等比例規(guī)則和逆彈性規(guī)則 最優(yōu)商品稅收理論 科利特黑格規(guī)則 最優(yōu)商品稅理論的前沿問題 埃奇沃思超額累進所得稅理論 最優(yōu)所得稅理論 斯特恩線性所得稅模型 米爾利斯最優(yōu)所得稅理論 最優(yōu)稅收理論 81最優(yōu)商品稅收理論拉姆塞的開創(chuàng)性貢獻（1927）：拉姆塞規(guī)則

47、 等比例減少規(guī)則： 1. 要使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)數(shù)量以相同的比例減少。 2. 只要征稅造成的消費數(shù)量等比例下降，就不會造成額外負(fù)擔(dān)。 逆彈性規(guī)則 （inverse elasticity rule）： 對需求彈性大的商品征低稅，而對需求彈性小的商品征高稅 直觀意義上，商品需求彈性越低，意味著被稅收干擾的可能性小，稅收所造成的扭曲性影響就小，從而效率就高。 最優(yōu)稅收理論 82拉姆塞規(guī)則的貢獻和缺陷 是數(shù)學(xué)中最優(yōu)化方法應(yīng)用于經(jīng)濟問題的結(jié)果 ，為尋找使稅收額外負(fù)擔(dān)最小化的路徑提供了開創(chuàng)性的啟示。其假設(shè)前提過于嚴(yán)格：消費者同一性完全競爭、不存在外部性貨幣的邊際效用對所有消

48、費者都是相同的 沒有可行性：在經(jīng)濟狀況已經(jīng)最優(yōu)時，要做到需求等比例減少或僅對彈性無窮大的商品課稅，只能以獲得無窮小的稅收為前提。如果稅收幾乎沒有了，研究最優(yōu)稅收也就沒有意義。最優(yōu)稅收理論 83最優(yōu)商品稅收理論的發(fā)展科利特黑格規(guī)則：三種商品（包括閑暇）在不能對閑暇直接征稅的情況下，可以對與閑暇存在替代關(guān)系的商品（如工作服等勞動的互補品）征收較低稅率的稅收，對與閑暇存在互補關(guān)系的商品（如游艇）征收較高稅率的稅收，同樣能讓額外負(fù)擔(dān)最小化。 違背了逆彈性規(guī)則要使商品稅具有再分配功能以實現(xiàn)公平目標(biāo)，稅率必須是差別稅率，并且稅率的設(shè)計常常要違反等比例規(guī)則和逆彈性規(guī)則 。最優(yōu)稅收理論 84最優(yōu)商品稅理論的前

49、沿問題 商品稅只解決效率問題，公平問題通過轉(zhuǎn)移支付，適當(dāng)?shù)目傤~補助等其他途徑來解決。但是，總額補助難以實行。陶利森（1987）：差別稅率越多的稅制（等比例規(guī)則和逆彈性規(guī)則均要求根據(jù)不同商品的生產(chǎn)和消費彈性決定不同的稅率），越容易導(dǎo)致通過尋租獲利。商品稅應(yīng)當(dāng)廣泛地實行單一比例稅率 。最優(yōu)稅收理論 85最優(yōu)所得稅理論 埃奇沃思超額累進所得稅理論：高所得者的邊際稅率應(yīng)為100。 最優(yōu)稅收理論 86假定：各個人的效用函數(shù)完全相同；效用的大小僅僅取決于人們的收入水平；收入的邊際效用是遞減的,效用遞減的比例超過收入增加的比例；可獲得的收入總額是固定的，稅收對產(chǎn)出沒有影響。 要使社會福利最大，則應(yīng)使每個人的

50、收入的邊際效用相同，稅后收入應(yīng)該完全平等。 最優(yōu)所得稅理論斯特恩線性所得稅模型 將所得稅對勞動供給的影響加以考慮 ，得出T=G + t*Y (G代表政府對個人的總額補助， T為稅收收入，t為稅率，Y表示個人的全部所得。) T0時，稅收為負(fù)值，即可以從政府那里得到補助。 他還推導(dǎo)出：當(dāng)所得（勞動）與閑暇間的替代彈性為0.6，社會福利函數(shù)選擇以羅爾斯主義為標(biāo)準(zhǔn)，最優(yōu)所得稅邊際稅率為19%。 最優(yōu)稅收理論 87米爾利斯的最優(yōu)所得稅理論 三個主要觀點 邊際稅率處在0和1之間。對最高收入的個人的邊際稅率應(yīng)為0。如果具有最低工資率的人正在最優(yōu)狀態(tài)下工作，那么對他們的邊際稅率也應(yīng)為0。 評價：這一觀點顯然沒

51、有多少實際意義 。具有較高技能的人的勞動供給具有較大的彈性，按照拉姆塞逆彈性規(guī)則，它們獲得的邊際收入其邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零，從而鼓勵他們做出更大的貢獻。對天賦或能力比較低的人而言，由于其已經(jīng)盡力了（即已經(jīng)處于最優(yōu)狀態(tài)），即使降低稅率，他們也不能做出更大貢獻，其邊際稅率也要為0。 最優(yōu)稅收理論 88米爾利斯理論的貢獻和缺陷 貢獻：沿著拉姆塞的思路，試圖只對個人天賦（類似于無彈性的商品）課稅，而不對個人的努力程度課稅，從而使稅收的額外負(fù)擔(dān)降到最低。在他所分析的特殊情況下，邊際稅率隨收入的上升而上升這一觀點不成立，所得稅不是在任何情況下都是一項縮小不平等程度的有效工具。最優(yōu)稅收理論 89很難對每一個人的

52、能力或天賦做出準(zhǔn)確計量，能夠觀察到的所得是個人努力程度和技能共同作用的結(jié)果。收入與能力和天賦之間是否一定完全正相關(guān)也不確定。所得稅效率和公平問題仍然無法得到兼顧。 本章小結(jié)等比例減少規(guī)則說明要使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)數(shù)量以相等的百分比減少。逆彈性規(guī)則說明對各種商品征稅的稅率應(yīng)與應(yīng)稅商品的需求彈性成反比?？评睾秃诟褚?guī)則指出在不能對閑暇直接征稅的情況下，可以對與閑暇存在替代關(guān)系的那種商品（如工作服等勞動的互補品）征收較低稅率的稅收，對與閑暇存在互補關(guān)系的那種商品（如游艇）征收較高稅率的稅收，實現(xiàn)額外負(fù)擔(dān)最小化。最優(yōu)稅收理論 90本章小結(jié)所得稅并不像我們通常所想象的那樣

53、，是一項縮小不平等程度的有效工具。在天賦或勞動技能高的人收入也高的假定下，由于具有較高技能的人的勞動供給具有較大的彈性，按照拉姆塞逆彈性規(guī)則，為了提高效率應(yīng)當(dāng)對他們征收較低的所得稅。米爾利斯在學(xué)術(shù)上的重要貢獻，在于他沿著拉姆塞的思路，試圖找出一個辦法讓個人所得稅只對個人的天賦（技能）課稅，而不對個人的努力程度課稅。不論是最優(yōu)商品稅還是最優(yōu)所得稅，其假定前提在現(xiàn)實生活中只是特殊現(xiàn)象，不是普遍現(xiàn)象，因此所得出的結(jié)論也僅僅具有特殊性而非普遍性，不能用來指導(dǎo)一國的實際稅制改革。最優(yōu)稅收理論 91第六章 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿內(nèi)容提要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析 一般均衡框架下的

54、稅負(fù)歸宿分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿93稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念 什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？ 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素?fù)擔(dān)的過程。什么是稅負(fù)歸宿？ 稅負(fù)歸宿指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負(fù)稅人就出現(xiàn)不一致。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿94稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿95后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)一般方式特殊方式消轉(zhuǎn)稅收資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿96前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)交納稅款，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者 ，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式 。 A B C D E 原材料生產(chǎn)者 制造商 批發(fā)商

55、零售商 消費者后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn) ）：納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應(yīng)交納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。 A B 汽車制造商 汽車銷售商 混轉(zhuǎn)：就是納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供給商，又可以同時把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟活動中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。 A B C 汽車制造商 汽車銷售商 消費者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿97 消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)。 稅收資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式 。應(yīng)稅物品（主要是土地和其收益來源

56、較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中作一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實際上稅款由賣主負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿98SDSEEFCP”PP價格P數(shù)量QOQQtt 局部均衡分析：以單個市場、單個消費者和供給者為分析對象，假設(shè)市場主體之間不存在關(guān)聯(lián)影響的一種分析方法。 對生產(chǎn)者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿99SDEEP1”P1P1價格數(shù)量OtD QQS 對消費者征收從量稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析 無關(guān)性定律:無論對生產(chǎn)者征稅還是對消費者征稅，消費者和生產(chǎn)者的共同分擔(dān)稅收負(fù)

57、擔(dān)的情況是一樣的。 需求彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿100 需求彈性：需求對價格的彈性，也就是需求量對價格變動的反應(yīng)程度。需求彈性通過需求彈性系數(shù)Edp來衡量。 （其中，Q為需求量，Q為需求變動量，P為價格，P為價格變動量；Q/Q為需求量變動系數(shù)，P/P為價格變動系數(shù)。) Edp1 缺乏彈性1 富有彈性1 單位彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿101EPPDSSOQQ數(shù)量價格E 需求彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由于商品需求對價格的彈性高，消費者易于改變消費選擇，不購買征稅品，而購買稅低價低的替代品，從而在遇到加稅而價格上升時，可通過少消費或不消費的辦法少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)增加的稅收。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

58、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿102EPPDSSOQQ數(shù)量價格E 需求彈性低的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性低情況下，稅負(fù)容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。增加的稅收中只有小部分由廠商負(fù)擔(dān)，大部分由消費者負(fù)擔(dān)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿103 需求完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無論價格發(fā)生什么樣的變化，需求量都是一定的，不發(fā)生變化。反映征稅的商品是必需品且沒有替代品的情況 。廠商把流轉(zhuǎn)稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。EPPDSSOQ數(shù)量價格E稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿104 需求完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價格稍有上升，消費者完全采用代用品或停止購買該商品。該商品只能采用固定標(biāo)價，不論需求量多大，價格都不變。稅

59、負(fù)一點都不能轉(zhuǎn)嫁給消費者。EPDSSOQQ數(shù)量價格E供給彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿105 供給彈性：供給的價格彈性，反映供給量對價格變動的反應(yīng)程度，通過供給彈性系數(shù)Esp衡量。供給彈性系數(shù)是供給量Q變動系數(shù)對價格P變動系數(shù)的比率。 Esp1缺乏彈性1 單位彈性1 富有彈性 Esp = Q/Q P/P稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿106 供給彈性高的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁某一種商品的供給彈性高，意味著該商品的生產(chǎn)者在與原材料廠商及消費者關(guān)系上處于比較主動的地位，易于把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。 EEPPDSOQQ數(shù)量價格D稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿107EEPPDSOQQ數(shù)量價格D 供給彈性低的商

60、品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁廠商實際承擔(dān)的稅收要比消費者承擔(dān)的稅收多，供應(yīng)課稅商品的廠商處于比較被動的地位，生產(chǎn)條件較不能適應(yīng)課稅變化，不易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿108EEPPDSOQ數(shù)量價格D 供給完全無彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)完全由廠商負(fù)擔(dān)而不能轉(zhuǎn)嫁出去。它說明廠商的生產(chǎn)條件完全不能適應(yīng)稅收和市場的變化，處于絕對被動的不利地位。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿109 供給完全有彈性的商品的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁價格一有變化則供給隨之而變 ，表明廠商在征稅后，稅負(fù)通過漲價形式全部轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者。數(shù)量PEEPSSOQQD價格總結(jié)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿110 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價