中小企業(yè)審計(jì)失敗原因分析

1、中小企業(yè)審計(jì)失敗原因分析中小企業(yè)審計(jì)失敗原因分析審計(jì)失敗，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)、漏報(bào)，而注冊會計(jì)師又發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。由于審計(jì)失敗，使得投資人和債權(quán)人信任了錯誤的審計(jì)信息，造成決策失誤，給投資者和債權(quán)人帶來損失；也由于審計(jì)失敗，致使事務(wù)所和注冊會計(jì)師聲譽(yù)喪失，嚴(yán)重的可能會造成生存危機(jī)，更有甚至，由于外部監(jiān)視的不力和不到位，企業(yè)面臨經(jīng)營失敗。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用。中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。該類企業(yè)的組織構(gòu)造多采用直線制或直線職能制。導(dǎo)致中小企業(yè)審計(jì)失敗有外部原因如審計(jì)主體的缺乏；更有企業(yè)自身的根源。一、外部原因分析一審計(jì)執(zhí)行主體不可以

2、予以足夠重視，注冊會計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。主要表如今如下方面：1.中小企業(yè)審計(jì)本錢效益比低。審計(jì)收費(fèi)制度不健全是主要影響因素。目前，會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由各地省級財(cái)政部門會同同級物價管理部門制定，會計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)效勞和劣質(zhì)效勞所獲得的收入是一樣的，但由于中小企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，事務(wù)所要提供高質(zhì)量效勞的本錢會很高。企業(yè)所需的是價格最低、費(fèi)事最少的注冊會計(jì)師效勞，而嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所那么會受到市場冷落。加之事務(wù)所中介行業(yè)存在無序競爭，目前還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計(jì)市場的危險(xiǎn)。2.對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況理解不深。深化透徹理解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，評估客戶的經(jīng)濟(jì)狀況，有助于注冊會計(jì)

3、師評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性。客戶的經(jīng)濟(jì)狀況不佳，可能影響管理層的誠信，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。對客戶經(jīng)營狀況不甚理解，詳細(xì)表現(xiàn)為：1對于客戶所處的經(jīng)營環(huán)境沒能掌握，對其所處產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不夠。2對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備理解不夠。3對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴。4對客戶高級管理層過去的背景理解不夠，對高級管理階層的思想及作風(fēng)未予正視或評判有誤。3.法律法規(guī)不完善。我國現(xiàn)行法律對追究會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定相對完善，而對民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不容易操作。民事責(zé)任即是強(qiáng)迫注冊會計(jì)師對受害人的損失予以賠償。由于刑事責(zé)任處分的不經(jīng)常性，行政

4、責(zé)任處分的程度較輕，民事責(zé)任又不完善，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師躲避法律責(zé)任成為可能，令其造假本錢小于造假收益，這在一定程度上助長了注冊會計(jì)師的幸運(yùn)心理，助長了虛假報(bào)告的產(chǎn)生。二、內(nèi)部原因中小企業(yè)內(nèi)部管理是問題的根源。對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的中小企業(yè)，一般采用直線制構(gòu)造進(jìn)展垂直管理，不設(shè)專門的職能構(gòu)造，是一種最簡單的集權(quán)式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制構(gòu)造進(jìn)展管理，以直線制為根底，在廠長經(jīng)理指導(dǎo)下設(shè)置相應(yīng)的職能部門，實(shí)行廠長經(jīng)理統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一指導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的參謀指導(dǎo)作用，彌補(bǔ)了指導(dǎo)人員在專業(yè)管理知識和才能方面的缺乏，

5、協(xié)助指導(dǎo)作出決策。但是這樣的集權(quán)也導(dǎo)致了中小企業(yè)存在一個致命的弱點(diǎn)，那就是內(nèi)部管理的信任度無法從根本上予以判斷。這種先天性缺陷主要表如今如下方面：1.中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表表述不實(shí)。會計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯誤和舞弊。我國中小企業(yè)質(zhì)量大多不高，為了到達(dá)融資的要求中小企業(yè)融資難一直是制約其開展的一個難以逾越的瓶頸，財(cái)務(wù)舞弊成了到達(dá)目的的捷徑。另外，政府過多的干預(yù)行為，也使得虛假會計(jì)信息得以長期存在。國家會計(jì)學(xué)院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從答復(fù)的問卷統(tǒng)計(jì)中，形成假賬的主要因素排位是：政府當(dāng)官的要政績?yōu)榈谝灰蛩?，?8%：企業(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績?yōu)榈诙蛩?，?6%：會計(jì)人員要飯碗為第三因素，占9.33

6、%：注冊會計(jì)師要鈔票排在第四位，占6.67%.該問卷調(diào)查說明形成假賬的主要原因并不在于會計(jì)人員和注冊會計(jì)師方面，而是在于政府和企業(yè)的指導(dǎo)方面。2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有浸透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的內(nèi)部牽制原那么均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個人包辦。原始憑證的獲得或填制本身就不合法，以此為根據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計(jì)報(bào)表

7、及一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置小金庫，亂攤本錢，隱瞞收入，虛報(bào)利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全親密相關(guān)。究其原因，主要表現(xiàn)為：一、與組織構(gòu)造有關(guān)，二、與制度體系有關(guān)，三、與單位負(fù)責(zé)人有關(guān)。部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生破綻，使人有機(jī)可乘。詳細(xì)來說，主要是因?yàn)椋菏紫?對內(nèi)控制度認(rèn)識有片面性內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的互相影響、互相制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織方案。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作

8、為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏向，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。其次，內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低近年來，中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人本文由論文聯(lián)盟搜集整理員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)指導(dǎo)對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)那么一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。3.缺乏有效的監(jiān)視機(jī)制為了加強(qiáng)監(jiān)視，我國已形成了包括政府監(jiān)視和社會監(jiān)視在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)視體系。但如此龐大的監(jiān)

9、視體系對中小企業(yè)的監(jiān)視效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至指導(dǎo)干部利用監(jiān)視不力的破綻，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。三、解決方法加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部制度建立，是減少其審計(jì)的根本途徑：首先，建立健全內(nèi)控體系。包括建立組織規(guī)劃控制機(jī)制某些互相關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到受權(quán)，并保證在受權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)展互相檢查。在對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)附屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。建立受權(quán)批準(zhǔn)

10、制度應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過受權(quán)批準(zhǔn)，否那么就不能進(jìn)展。實(shí)行實(shí)物控制一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)展財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。其次，進(jìn)步中小型企業(yè)指導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)指導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。進(jìn)步企業(yè)指導(dǎo)管理程度和管理思想，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。再次，改善、進(jìn)步外部中介的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)條件。如健全審計(jì)收費(fèi)制度。健全的審計(jì)收費(fèi)制度既要表達(dá)按質(zhì)論價，又能制止事務(wù)所之間的壓價競爭。根據(jù)本錢效益原那么，低價的審計(jì)報(bào)告大多質(zhì)量較低，存在著審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此，各地注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該將質(zhì)量監(jiān)管與價格監(jiān)管結(jié)合起來，著重對低價的審計(jì)報(bào)告進(jìn)展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，給予重罰，使其造假本錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益。完善PA民事賠償制度。在完善了民事賠償制度之后，那些在執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)，甚至與企業(yè)合謀舞弊的注冊會計(jì)師，就可能面臨聲名狼籍，甚至傾家蕩產(chǎn)的危險(xiǎn)。這樣既加大了法律的威懾力，又減少了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中過失和欺詐行為。進(jìn)步注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和專業(yè)技能。注冊會