我國(guó)年度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析

1、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊對(duì)比及其對(duì)上市公司的阻礙2006中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析目錄前言5第一部分差不多準(zhǔn)則對(duì)比分析11第二部分已頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比分析1、 債務(wù)重組132、 非貨幣性資產(chǎn)143、 長(zhǎng)期股權(quán)投資154、 存貨175、 固定資產(chǎn)196、 無(wú)形資產(chǎn)207、 借款費(fèi)用228、 收入239、 現(xiàn)金流量表2410、 建筑合同2511、 租賃2612、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正2813、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2914、 中期財(cái)務(wù)報(bào)告3015、 關(guān)聯(lián)方披露3116、 或有事項(xiàng)32第三部分新公布的22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析（一）一般業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則332、

2、 投資性房地產(chǎn)343、 企業(yè)合并364、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表385、 資產(chǎn)減值416、 政府補(bǔ)助447、 所得稅468、 外幣折算489、 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)4910、 分部報(bào)告5011、 股份支付5112、 職工薪酬5313、 企業(yè)年金基金5414、 每股收益56（二）專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等四項(xiàng)準(zhǔn)則582、原保險(xiǎn)合同623、再保險(xiǎn)合同644、生物資產(chǎn)655、石油天然氣開(kāi)采67關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊對(duì)比及其對(duì)上市公司的阻礙2006年2月15日，財(cái)政部正式公布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，17項(xiàng)為對(duì)已往頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，22項(xiàng)為新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

3、的框架，確實(shí)是以差不多準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展要求，與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則將對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生較大阻礙，以下，我們分類(lèi)列舉了可能對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大阻礙的若干規(guī)定：第一類(lèi)：可能使利潤(rùn)得以提升的若干規(guī)定。（1） 債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并詳細(xì)就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付

4、，以及債轉(zhuǎn)股等幾類(lèi)清償方式分不規(guī)定了細(xì)則。（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，如此，在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，如此，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。（3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。如此，當(dāng)出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈

5、資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷(xiāo)，逐年計(jì)入公司利潤(rùn)，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。（4） 投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采納公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采納公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，公允價(jià)值與原帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。（5） 借款費(fèi)用：新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)

6、的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面阻礙。（6） 無(wú)形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究時(shí)期的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開(kāi)發(fā)時(shí)期的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。此外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，假如合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷(xiāo)年限，關(guān)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷(xiāo)。如此，公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的推斷，將對(duì)公司利潤(rùn)造成不同

7、阻礙。（7） 企業(yè)合并：新準(zhǔn)則確實(shí)是否屬于同一操縱下的合并分不適用權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)公司的阻礙要緊有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一操縱的推斷，將阻礙到是采取購(gòu)買(mǎi)法依舊權(quán)益法；第二， 購(gòu)買(mǎi)下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購(gòu)買(mǎi)法下，假如出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤(rùn)；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷(xiāo)的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀推斷。（8） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并利潤(rùn)表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并

8、利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)當(dāng)中。（9） 政府補(bǔ)助：關(guān)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。（10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采納應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減臨時(shí)性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤(rùn)增加。第二類(lèi)：可能使利潤(rùn)減少的若干規(guī)定（1） 股份支付：企業(yè)為獵取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤(rùn)減少。（2） 資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

9、以后期間不得轉(zhuǎn)回，如此幸免了部分公司提取秘密預(yù)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值預(yù)備的可能。第三類(lèi)：對(duì)公司利潤(rùn)的阻礙視具體情況而定的若干規(guī)定（1） 存貨：新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原采納該類(lèi)方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大阻礙，至于對(duì)利潤(rùn)是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。（2） 金融工具確認(rèn)和計(jì)量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤(rùn)形成一定阻礙。（3） 石油天然氣開(kāi)采：目

10、前我國(guó)石油企業(yè)要緊采納平均年限法或直線法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定阻礙。以下，我們將39項(xiàng)準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個(gè)部分：第一部分為差不多準(zhǔn)則，這是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，此處，我們要緊進(jìn)行了新舊對(duì)比，并分析該變化對(duì)上市公司的阻礙；第三部分為新公布的22個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此，我們將其要緊內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為專(zhuān)門(mén)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融工具、石油

11、天然氣開(kāi)采等。一、差不多準(zhǔn)則的新舊差異準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的需要。2、關(guān)于會(huì)計(jì)的一般原則規(guī)定了十二條原則，分不為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、慎重性、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性。3、關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或操縱的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)

12、的所有權(quán)。收入：是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。利潤(rùn)：利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。4、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)單獨(dú)章節(jié)，僅在一般原則部分提到歷史成本原則。5、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式、重要性、慎重性、及

13、時(shí)性新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提早到總則一章。資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或操縱的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。收入：是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用：是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。新準(zhǔn)則新設(shè)了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章。提出了會(huì)計(jì)計(jì)

14、量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。并指出，在計(jì)量時(shí)一般應(yīng)采納歷史成本，采納其他計(jì)量屬性的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能取得并可靠計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。新舊準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會(huì)計(jì)上的具體反映。原規(guī)定符合打算經(jīng)濟(jì)體制的要求，新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的融合體。新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實(shí)質(zhì)。新舊對(duì)比，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；將權(quán)責(zé)發(fā)生制原

15、則作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示；將歷史成本原則在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章與其他計(jì)量屬性一同表述。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則采納的是外延法定義，新準(zhǔn)則按國(guó)際常用概念重新定義了六要素，是在企業(yè)會(huì)計(jì)制度已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，具體差異請(qǐng)見(jiàn)新舊對(duì)比。此外，新準(zhǔn)則汲取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個(gè)概念特不重要，國(guó)外專(zhuān)門(mén)多將其列為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤(pán)虧等。 新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價(jià)值等其他四種計(jì)量屬

16、性，反應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。公允價(jià)值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是兩個(gè)選其一的，新準(zhǔn)則中規(guī)定，必須編制現(xiàn)金流量表。此外，新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告范圍中刪除了財(cái)務(wù)情況講明書(shū)，但因加上“其他應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”，因此實(shí)質(zhì)內(nèi)容更為豐富。明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范相一致。二、對(duì)已頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊差異及阻礙準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙債務(wù)重組1、 舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與

17、債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2、 差不多上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)模瑐鶆?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)

18、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。1、新準(zhǔn)則的定義將債務(wù)重組的范圍縮小了。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提并突出了債權(quán)人最終讓步的實(shí)質(zhì)條件。2、新準(zhǔn)則按是否是現(xiàn)金清償規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法，關(guān)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況，重新引入公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。3、原準(zhǔn)則中支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，此次修訂后，再次同意就二者的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則明確了

19、債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和公允性。然而，此次修訂后，不僅支付的對(duì)價(jià)與債務(wù)的差額，能夠計(jì)入當(dāng)期損益，而且通過(guò)評(píng)估等方式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”，如此，績(jī)差公司或債務(wù)負(fù)擔(dān)嚴(yán)峻的公司可能通過(guò)債務(wù)重組行為進(jìn)行利潤(rùn)操縱。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在有補(bǔ)價(jià)的情況下，將補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)為收入。在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差

20、額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。準(zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件：（1）換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。準(zhǔn)則特不指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在計(jì)量屬性方面，重新引入了公允價(jià)值概念，區(qū)分不同情況予以處理，關(guān)于滿足條件的，能夠公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，不滿

21、足條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，然而增加了限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤(rùn)水平。盡管準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請(qǐng)關(guān)注，然而非貨幣性交換中對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的推斷存在一定的會(huì)計(jì)彈性，上市公司如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，然而在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余治理留下一定空間。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)

22、定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙長(zhǎng)期股權(quán)投資原投資準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1、原投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資。2、初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。3、成本法的適用范圍是：對(duì)被投資單位無(wú)操縱、無(wú)共同操縱且無(wú)重大阻礙的；權(quán)益法的適用范圍是：存在操縱、共同操縱或重大阻礙的。4、規(guī)范了股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷(xiāo)方法。5、對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，采納賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量1、因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資

23、修改為持有至到期投資，均適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資也適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，要緊為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)操縱、共同操縱且無(wú)重大阻礙，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分類(lèi)分不確定初始投資成本。規(guī)范了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，并將其按是否屬于同一操縱下的合并做出不同規(guī)定，對(duì)同一操縱下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對(duì)價(jià)出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一操縱下的合并，應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為其初

24、始投資成本。3、變更了采納成本法及權(quán)益法的適用范圍。采納成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資企業(yè)無(wú)操縱、無(wú)共同操縱或無(wú)重大阻礙并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，關(guān)于能操縱的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采納成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。采納權(quán)益法的范圍是：對(duì)被投資企業(yè)具有共同操縱或重大阻礙。4、不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本5

25、、對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，重新采納公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量1、改變了投資的分類(lèi)方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同，新增了企業(yè)合并形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量方法。3、成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。4、不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。5、隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，重新采納公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。1、依照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定：關(guān)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值

26、的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采納原來(lái)的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采納市價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。2、進(jìn)一步規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。3、將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來(lái)講，利潤(rùn)將大為降低，因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。4、出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷(xiāo)，新規(guī)定是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這條修訂會(huì)使公司當(dāng)期利潤(rùn)提升。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差

27、異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙存貨存貨1、 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，能夠采納個(gè)不計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等2、 不同意用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化3、 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入采購(gòu)成本。4、原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入存貨成本予以規(guī)定。1、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)不計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。2、 隨著借款費(fèi)用準(zhǔn)則的修訂，對(duì)需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，同意將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。3、 取消

28、了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。4、 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！?、 取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的使用。2、 擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，同意符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某些公司阻礙較大。如某公司原采納后進(jìn)先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后，假如原材料價(jià)格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛

29、利率將下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降；在原材料價(jià)格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤(rùn)上升。由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，因此此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利潤(rùn)會(huì)較以往增多。此外，新準(zhǔn)則同意在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，此舉關(guān)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)阻礙較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，假如借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，同意將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大大降低上市公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但相應(yīng)的存貨成本將會(huì)有較大的增加，阻礙企業(yè)的毛利率。原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實(shí)

30、際情況和歷史連續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息不具有可比性，造成存貨價(jià)值的扭曲。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。關(guān)于勞務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì)該種情況予以了明確。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙固 定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的”外，還包括“使用年限超過(guò)一年”和“單位價(jià)值較高?！睂?duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮棄置費(fèi)用因素。2、同意用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化。3、對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確規(guī)定。4、與固定資產(chǎn)有

31、關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的可能，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。5、對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。1、 新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素，符合可能負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)成本、負(fù)債和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。2、 隨著借款費(fèi)用準(zhǔn)則的修訂，同意用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化。

32、3、 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。4、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。5、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)可能變更，采納以后適用法，不作追溯調(diào)整。固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大，去掉“單位價(jià)值較高”的限定。此外，新準(zhǔn)則首次提出固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。同意資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)展到一般借款。對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn)原則作了重新表述。明確了在對(duì)使用壽命、可能凈殘值、折舊方法變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍

33、，將本來(lái)可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷(xiāo)的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷(xiāo)，可能有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)將考慮棄置費(fèi)用因素，這將對(duì)煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生阻礙，棄置費(fèi)用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷(xiāo)，這將加大正常年度的折舊金額，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。準(zhǔn)則同意將用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法變更時(shí)應(yīng)視為會(huì)計(jì)可能變更，采納以后適用法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理方法，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相

34、關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1、 原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。2、 將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)3、 未規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。4、 企業(yè)為首次發(fā)行股票而同意投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。5、 原準(zhǔn)則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，假如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年。1、 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。2、 將無(wú)形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或操縱的沒(méi)

35、有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。3、 對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究時(shí)期的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出，在能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。4、 取消了這一規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第十四條規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。5、 不再具體規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。1、 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。2、 無(wú)形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)排除在外

36、。3、 規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，屬開(kāi)發(fā)時(shí)期的如滿足一定條件，可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。4、 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定5、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限規(guī)定作了重大變更。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，提升科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)時(shí)期的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這時(shí)期的利潤(rùn)水平。首次發(fā)行股票上市的公司同意投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)趨向公允價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)，而關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)作不作攤銷(xiāo)，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)

37、行相應(yīng)處理時(shí)靈活性較大。上市公司對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長(zhǎng)的推斷，都將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成不同阻礙，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的余地加大。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙借 款 費(fèi) 用1、 原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。2、 因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)和匯兌差額以及因安排專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在符合規(guī)定的條件下能夠資本化。3、 資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。4、 對(duì)溢折價(jià)的攤銷(xiāo)，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。1、 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的

38、融資費(fèi)用，但包括房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。2、 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了能夠資本化的借款費(fèi)用的范圍，不再限定只有專(zhuān)門(mén)借款的費(fèi)用才能夠資本化，占用一般借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。3、 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。4、 借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)，采納實(shí)際利率法。1、 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。2、 將資本化范圍由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大到一般借款。3、 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。4、 借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)，采納實(shí)際利率法。新修訂的準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告

39、準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實(shí)施新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，將降低上市公司的成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面阻礙。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙收 入1、銷(xiāo)售商品應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方同意的金額確定。2、提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與同意勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。3、未規(guī)定銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的混合銷(xiāo)售的劃分原則1、銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額，但該價(jià)款顯失公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款采納遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)

40、的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。2、提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3、當(dāng)合同或協(xié)議中包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分不處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷(xiāo)售商品處理。1、 引入公允價(jià)值，在合同價(jià)款顯失公平常，收入按其公允價(jià)值計(jì)量。2、同上。3、確定了商品和勞務(wù)混合銷(xiāo)售的劃分原則，無(wú)法劃分時(shí)，作為銷(xiāo)售商品處理。新準(zhǔn)則部分引入了國(guó)際準(zhǔn)則中公允價(jià)值的概念，并對(duì)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款之間的差額做出了與國(guó)際準(zhǔn)則

41、類(lèi)似的規(guī)定。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙現(xiàn)金流量表1、 對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨(dú)規(guī)定。2、 在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。3、 對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。4、 不涉及公允價(jià)值變動(dòng)阻礙的披露。1、 不再對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨(dú)規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可依照行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的金流量項(xiàng)目。2、 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額?！?、 應(yīng)當(dāng)采納

42、現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。4、 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的阻礙。1、 進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。2、 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對(duì)上市公司無(wú)重大阻礙。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙建筑合 同1、對(duì)追加合同無(wú)相關(guān)規(guī)定。2、要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。3、合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、 對(duì)追加資產(chǎn)建筑合同的劃分進(jìn)行了

43、規(guī)范，準(zhǔn)則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建筑，滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需考慮原合同價(jià)款。2、 不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。3、未作規(guī)定。1、 增加了追加資產(chǎn)建筑合同的會(huì)計(jì)處理。2、披露內(nèi)容有所簡(jiǎn)化。3、新準(zhǔn)則中去掉了原來(lái)相關(guān)規(guī)定，同借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費(fèi)用能夠資本化相對(duì)應(yīng)。新準(zhǔn)則框架下，符合資本化條件的借款利息能夠計(jì)入合同成本，將使相關(guān)公司提高建筑當(dāng)期的利潤(rùn)，

44、并增加存貨資產(chǎn)。除此之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比無(wú)其他實(shí)質(zhì)性的變更。 準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙租賃租賃1、企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開(kāi)始日。2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。3、融資租賃中，在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。4、融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，能夠采納實(shí)際利率法，也能夠采納直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)

45、算結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也能夠采納直線法、年數(shù)總和法等。5、應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。然而，假如租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。6、關(guān)于售后回租交易，屬于經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?、未有明確規(guī)定。1、租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就要緊租賃條款做出承諾日中的較早者。2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資

46、產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。4、融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。出租人應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。5、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。6、關(guān)于售后回租交易，屬于經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與確認(rèn)

47、租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。然而，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。7、進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。1、 進(jìn)一步明確租賃開(kāi)始日。2、 在融資租賃交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。3、 融資租賃初始直接費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。4、 未確認(rèn)融資費(fèi)用和融資收入確認(rèn)方法差異。5、 由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，對(duì)融資租賃的認(rèn)定條件（四）進(jìn)行了相應(yīng)修訂。6、 在售后回租交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。引入公允價(jià)值模式，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏，然而關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么

48、叫該交易按公允價(jià)值達(dá)成，需具備什么證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加以明確，才能推斷對(duì)上市公司的具體阻礙。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1、當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)阻礙數(shù)不能確定時(shí)應(yīng)采納以后適用法。2、本期發(fā)覺(jué)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：(1)本期發(fā)覺(jué)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(2)本期發(fā)覺(jué)的與前期相關(guān)非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如阻礙損益，應(yīng)直接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(3)本期發(fā)覺(jué)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如阻礙損益，應(yīng)將其

49、對(duì)損益的阻礙數(shù)調(diào)整發(fā)覺(jué)當(dāng)期期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不阻礙損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。1、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)往常各期累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采納以后適用法處理。2、前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述

50、法，是指在發(fā)覺(jué)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。確定前期差錯(cuò)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。1、 增加了有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定。2、 取消會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義，將其改為前期差錯(cuò)；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的規(guī)定。新修訂的準(zhǔn)則要緊是借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的處理方法趨同。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙資產(chǎn)

51、負(fù)債表日后事項(xiàng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。2、無(wú)相關(guān)規(guī)定。1、 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤(rùn)），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。因?yàn)槠洳环县?fù)

52、債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。2、 將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)覺(jué)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。3、 增加了在附注中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)信息的披露。1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利的披露方式。2) 明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則的修訂進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)信息的披露。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙中 期 財(cái)務(wù) 報(bào) 告無(wú)關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。依照新公布的每股收益具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在中期利潤(rùn)表中增加了差不多和稀釋的每股收益的披露要求。增加了差不多和稀釋每股收益披露要求。

53、有利于投資者做出更準(zhǔn)確的推斷。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙關(guān) 聯(lián) 方 披 露1、 原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍。2、 原則規(guī)定不管是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終操縱方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡(jiǎn)要提及應(yīng)披露金額或比例。原準(zhǔn)則未要求1、關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴(kuò)大，要緊是：(1) 將對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同操縱的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施重大阻礙的投資方，以及(2) 母公司的關(guān)鍵治理人員及與其關(guān)系緊密的家庭成員。(3) 該企業(yè)要緊投資者個(gè)人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系

54、緊密的家庭成員共同操縱或施加重大阻礙的其他企業(yè)。2、不管是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在操縱關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是最終操縱方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終操縱方名稱(chēng)；母公司和最終操縱方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司（最低中間控股公司）名稱(chēng)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。同時(shí)，新準(zhǔn)則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬預(yù)備金額。強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易

55、。1、 擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。2、 披露要求的差異。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的阻礙或 有 事 項(xiàng)1、無(wú)相關(guān)規(guī)定。2、準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、終止?fàn)I業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。3、無(wú)相關(guān)規(guī)定。4、可能負(fù)債金額是清償該負(fù)債所需支出的最佳可能數(shù)。假如所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳可能數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定?？赡茇?fù)債金額的確定不考慮貨幣時(shí)刻價(jià)值因素。1、明確了虧損合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理。對(duì)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)可能負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。2、新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、

56、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)可能負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整：（1）有詳細(xì)、正式的重組打算，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、要緊地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、可能重組支出、打算實(shí)施時(shí)刻等；（2）該重組打算已對(duì)外公告。3、明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可能負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。4、可能負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳可能數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)刻價(jià)值等因素。貨幣時(shí)刻價(jià)值阻礙重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)以后現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳可能數(shù)。

57、新準(zhǔn)則增加了對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法：（1）虧損合同；（2）重組義務(wù)可能負(fù)債；此外，新準(zhǔn)則還提出了對(duì)可能負(fù)債的年度復(fù)核要求。對(duì)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍可能負(fù)債的最佳可能數(shù)的確定進(jìn)一步做出規(guī)范，同時(shí)要求在確定最佳可能數(shù)時(shí)應(yīng)考慮時(shí)刻價(jià)值因素。新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的可能負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的可能負(fù)債，對(duì)上市公司的留存收益和會(huì)計(jì)利潤(rùn)有一定的負(fù)面阻礙。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)在附注中披露的與或有事項(xiàng)相關(guān)的信息。三、新公布的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及阻礙（一） 一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首 次 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則首次執(zhí)行

58、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊是為了提供按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合理起點(diǎn)。假如采納完全追溯調(diào)整法可能導(dǎo)致應(yīng)用成本超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因此可能獲得的利益，因此本準(zhǔn)則要緊規(guī)定了應(yīng)予追溯調(diào)整的事項(xiàng)及不應(yīng)追溯調(diào)整的事項(xiàng)，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求。準(zhǔn)則要緊內(nèi)容包括：1、 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，除本準(zhǔn)則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。 2、 由于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修正，將不再確認(rèn)股權(quán)投資差額和進(jìn)行攤銷(xiāo)。準(zhǔn)則要求對(duì)股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行追溯；3、 關(guān)于有確鑿證據(jù)

59、表明能夠采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整；4、 對(duì)符合可能負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本和負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益；5、 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)滿足職工薪酬準(zhǔn)則確認(rèn)條件的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益；6、 關(guān)于企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的投資按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益；7、 關(guān)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行追溯調(diào)整；8、 對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的虧損合同和符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為可能負(fù)債，并調(diào)整留存收益；9、 按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)臨時(shí)性差

60、異進(jìn)行追溯調(diào)整；10、 對(duì)企業(yè)合并中商譽(yù)確認(rèn)的部分事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整；11、 對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益；12、 關(guān)于未確認(rèn)或已按成本計(jì)量的衍生金融工具以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債，在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量并進(jìn)行追溯調(diào)整；準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后上市公司大規(guī)模追溯調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)留存收益和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后的當(dāng)期損益形成一定的阻礙，具體阻礙詳見(jiàn)單項(xiàng)準(zhǔn)則部分的分析準(zhǔn)則要緊內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對(duì)上市公司的阻礙 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)1. 明確投資性房地產(chǎn)定義