XXX年會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》備考講義

1、2010年年會計(jì)從業(yè)業(yè)資格考試試會計(jì)基基礎(chǔ)備考考講義(44)(五五)會計(jì)賬賬戶的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系和會會計(jì)分錄1.會會計(jì)賬戶的的對應(yīng)關(guān)系系對每項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)記錄所形形成的這種種“借”記賬戶和和“貸”記賬戶之之間的聯(lián)系系，稱為賬賬戶的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，存存在著這種種對應(yīng)關(guān)系系的賬戶稱稱為對應(yīng)賬賬戶，通過過賬戶的對對應(yīng)關(guān)系，可可以了解經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的內(nèi)容和整整個(gè)資金運(yùn)運(yùn)動的來龍龍去脈，可可以檢查經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的處理是否否合理合法法?！纠?38】華泰泰公司20009年66月份發(fā)生生下列經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)從銀行取取得六個(gè)月月的借款1100 0000元存存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生，引引起了資產(chǎn)產(chǎn)中的“銀行存款款”增

2、加，記記借方;同同時(shí)負(fù)債中中的“短期借款款”也增加，記記貸方，借借貸雙方的的金額相等等。此時(shí)，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬戶就發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖314，可以看出資金運(yùn)動的來龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來，存到“銀行存款”去。(2)收到國家家投資的一一臺設(shè)備，價(jià)價(jià)值2000 0000元。這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生，引引起資產(chǎn)中中的固定資資產(chǎn)增加，記記借方，同同時(shí)引起了了所有者權(quán)權(quán)益中的實(shí)實(shí)收資本增增加，記貸貸方，增減減的金額相相等。將該該筆業(yè)務(wù)在在兩個(gè)賬戶戶中進(jìn)行登登記，并用用箭頭表示示如圖315，可可以看出

3、資資金運(yùn)動的的來龍去脈脈是l000 0000元資金從從國家投資資“實(shí)收資本本”來，到“固定資產(chǎn)產(chǎn)”去。2.會會計(jì)分錄(1)會計(jì)分錄錄的概念。會計(jì)分錄錄是指對某某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)標(biāo)明其應(yīng)借借應(yīng)貸賬戶戶及其金額額的記錄，簡簡稱分錄。編制會會計(jì)分錄時(shí)時(shí)，習(xí)慣上上采用示方方式。“上借下貸貸，左右錯錯開”的列示方方式。會計(jì)計(jì)分錄的要要素包括記記賬方向、會計(jì)科目目和應(yīng)記金金額。(2)會計(jì)分錄錄的分類。按照所涉涉及賬戶的的多少，會會計(jì)分錄分分為簡單會會計(jì)分錄和和復(fù)合會計(jì)計(jì)分錄。簡單會會計(jì)分錄：一借一貸貸復(fù)合會會計(jì)分錄：一借多貸貸、一貸多多借或多借借多貸的會會計(jì)分錄。復(fù)合會會計(jì)分錄一一般可以分分解為幾個(gè)個(gè)簡

4、單分錄錄。(3)會計(jì)分錄錄的編制步步驟。分析析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)涉及及的是資產(chǎn)產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還還是權(quán)益(收入);確定定涉及哪些些賬戶，是是增加，還還是減少;確定定應(yīng)記入哪哪個(gè)(或哪哪些)賬戶戶的借方，哪哪個(gè)(或哪哪些)賬戶戶的貸方;確定定應(yīng)借應(yīng)貸貸賬戶是否否正確，借借貸方金額額是否相等等。假設(shè)該該企業(yè)20009年112月1日日各賬戶期期初余額如如表33所示。表33有關(guān)賬戶戶期初余額額期初余余額會計(jì)科科目 借 方 貸 方銀行存存款 300 0000應(yīng)收賬賬款 1000 0000原材料料 28 000固定資資產(chǎn) 2550 0000生產(chǎn)成成本 O短期借借款 70 0000應(yīng)付賬賬款 38 0000實(shí)

5、收資資本 300 000合 計(jì)計(jì) 4088 0000 4088 0000【例339】投資資者甲以機(jī)機(jī)器一臺，作作價(jià)80 000元元，向本企企業(yè)投資。編制會會計(jì)分錄如如下：借：固固定資產(chǎn)80 000貸：實(shí)實(shí)收資本甲880 0000【例3310】某某企業(yè)收到到上月銷售售產(chǎn)品貨款款l00 000元元，存入銀銀行。編制會會計(jì)分錄如如下：借：銀銀行存款l00 000貸：應(yīng)應(yīng)收賬款l000 0000【例3311】企企業(yè)購入原原材料8 000元元，貨款尚尚未支付。編制會會計(jì)分錄如如下：借：原原材料 8 0000貸：應(yīng)應(yīng)付賬款 88 0000【例3312】某某企業(yè)倉庫庫發(fā)出原材材料3 0000元，用用于產(chǎn)品生

6、生產(chǎn)。編制會會計(jì)分錄如如下：借：生生產(chǎn)成本3 0000貸：原原材料3 000【例33一13】某某企業(yè)用銀銀行存款550 0000元?dú)w還還前欠銀行行短期借款款。編制會會計(jì)分錄如如下：借：短短期借款50 0000貸：銀銀行存款X550 0000【例3314】以以銀行存款款支付原購購材料款88 0000元。編制會會計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)應(yīng)付賬款8 0000貸：銀銀行存款8 000需注意意的是，企企業(yè)不能將將兩項(xiàng)或兩兩項(xiàng)以上不不同類型的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)合在一起起編制多借借多貸的復(fù)復(fù)合會計(jì)分分錄。例(判判斷)：借借貸記賬法法是以“借”、“貸”作為記賬賬符號，對對每一筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在在兩個(gè)或兩兩個(gè)以上相相互聯(lián)系的

7、的賬戶中以以相同的方方向、相等等的金額全全面地進(jìn)行行記錄的一一種復(fù)式記記賬法。( )正確確答案(六)借貸記賬賬法的試算算平衡1.試試算平衡的的含義試算平平衡是指根根據(jù)資產(chǎn)與與權(quán)益的恒恒等關(guān)系以以及借貸記記賬法的記記賬規(guī)則，檢檢查所有賬賬戶記錄是是否正確的的過程。2.試試算平衡的的分類試算平平衡的方法法有兩種：一是發(fā)生生額試算平平衡;二是是余額試算算平衡。在把經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記記入有關(guān)賬賬戶后，有有關(guān)賬戶之之間會出現(xiàn)現(xiàn)一些相等等(平衡)關(guān)系，會會計(jì)期末，通通常根據(jù)這這些相等關(guān)關(guān)系來檢查查有關(guān)賬戶戶記錄是否否正確。(1)發(fā)生額試試算平衡法法。公式為為：全部賬賬戶本期借借方發(fā)生額額合計(jì)=全全部賬戶本本期貸

8、方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)發(fā)生額額試算平衡衡的理論依依據(jù)是借貸貸記賬法的的記賬規(guī)則則。根據(jù)借借貸記賬法法記賬規(guī)則則，每筆業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，有借必必有貸，借借貸必相等等。因?yàn)槊棵抗P業(yè)務(wù)的的借貸都是是相等的，在在期末所有有賬戶匯總總后，全部部賬戶借方方發(fā)生額合合計(jì)和貸方方發(fā)生額合合計(jì)也必然然相等，如如果不等，則則表明賬戶戶記錄有錯錯誤。發(fā)生額額試算平衡衡是通過編編制“發(fā)生額試試算平衡表表”來進(jìn)行的的。其格式式見表34。表34本期發(fā)發(fā)生額試算算平衡表年 月月 日單位位：元會計(jì)科科目 借方方發(fā)生額 貸方發(fā)生生額合 計(jì)計(jì)(2)余額試算算平衡法。余額試算算平衡是根根據(jù)本期所所有賬戶借借方余額合合計(jì)與貸方方余額合計(jì)計(jì)的

9、恒等關(guān)關(guān)系，檢驗(yàn)驗(yàn)本期賬戶戶記錄是否否正確的方方法。這是是由“資產(chǎn)=負(fù)負(fù)債+所有有者權(quán)益”的恒等關(guān)關(guān)系決定的的。公式為為：全部賬賬戶的借方方期初余額額合計(jì)=全全部賬戶的的貸方期初初余額合計(jì)計(jì)全部賬賬戶的借方方期末余額額合計(jì)=全全部賬戶的的貸方期末末余額合計(jì)計(jì)余額試試算平衡是是通過編制制余額試算算平衡表來來進(jìn)行的。其格式如如表35。表35余額試試算平衡表表年 月月 日單位：元會計(jì)科科目 借方方余額 貸貸方余額合 計(jì)計(jì)需要注注意的是：試算平衡衡后，如果果雙方金額額合計(jì)數(shù)不不相等，則則說明記賬賬有錯誤，如如果雙方金金額合計(jì)數(shù)數(shù)相等，只只能說明記記賬可能是是正確的，但但不能絕對對肯定記賬賬沒有錯誤誤。

10、因?yàn)橛杏行╁e誤是是通過試算算平衡所不不能發(fā)現(xiàn)的的。例如：一筆業(yè)務(wù)務(wù)全部被重重記或漏記記;一筆業(yè)業(yè)務(wù)的借貸貸方向相反反;賬戶名名稱用錯;借方或貸貸方的金額額偶然多記記或少記，并并相互抵消消，借貸仍仍然平衡，等等等。對于于這幾類錯錯誤，因?yàn)闉樵囁闫胶夂獠荒馨l(fā)現(xiàn)現(xiàn)，只能通通過對會計(jì)計(jì)記錄進(jìn)行行日?；虿徊欢ㄆ趶?fù)核核，以保證證賬簿記錄錄的正確性性。例(多多選)：借借貸記賬法法的試算平平衡公式包包括( )。A.全全部會計(jì)科科目本期借借方發(fā)生額額合計(jì)=全全部會計(jì)科科目本期貸貸方發(fā)生額額合計(jì)B.全全部會計(jì)科科目的借方方期初余額額合計(jì)=全全部會計(jì)科科目的貸方方期初余額額合計(jì)C.全全部會計(jì)科科目的借方方期末余額額

11、合計(jì)=全全部會計(jì)科科目的貸方方期末余額額合計(jì)D.全全部資產(chǎn)的的借方期末末余額合計(jì)計(jì)=全部負(fù)負(fù)債的貸方方期末余額額合計(jì)正確確答案AABC例(多多選)：下下列屬于借借貸記賬法法特點(diǎn)的有有( )。A.以以“借”、“貸”作為記賬賬符號B.根根據(jù)賬戶所所反映的經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，來來決定記賬賬的方向C.記記賬規(guī)則是是“有借必有有貸，借貸貸必相等”D.可可以進(jìn)行發(fā)發(fā)生額試算算平衡和余余額試算平平衡正確確答案AABCD例(判判斷)：如如果試算平平衡表借貸貸平衡，則則可以肯定定記賬無錯錯誤。( )正確確答案在日常常會計(jì)核算算中，通常常是在月末末進(jìn)行一次次試算平衡衡，既可以以分別編制制發(fā)生額試試算平衡表表和余額試試算平

12、衡表表，也可以以將兩者合合并編制成成一張發(fā)生生額及余額額試算平衡衡表，格式式見表36。例如，根根據(jù)前述會會計(jì)分錄中中的例題資資料及會計(jì)計(jì)分錄編制制試算平衡衡表，見表表36所示。表36本期發(fā)發(fā)生額及余余額試算平平衡表20009年122月31日日單單位：元期初余余額 本期期發(fā)生額 期末余額額會計(jì)科科目 借方方 貸方 借方 貸貸方 借方方 貸方銀行存存款 300 0000 1100 0000 558 0000 722 0000應(yīng)收賬賬款 1000 0000 1000 0000 O原材料料 28 000 8 000 3 0000 333 0000續(xù)表期初余余額 本期期發(fā)生額 期末余額額會計(jì)科科目 借方

13、方 貸方 借方 貸貸方 借方方 貸方固定資資產(chǎn) 2550 0000 80 0000 3300 0000生產(chǎn)成成本 0 3 000 3 000短期借借款 70 0000 550 0000 200 0000應(yīng)付賬賬款 38 0000 88 0000 8 0000 38 000實(shí)收資資本 300 000 800 0000 3380 0000合 計(jì)計(jì) 4088 0000 4088 0000 2499 0000 2499 0000 4388 0000 4388 0000例(單單選)：在在試算平衡衡表中，如如果試算平平衡，( )。A.說說明每一個(gè)個(gè)賬戶的借借方數(shù)一定定等于貸方方數(shù)B.賬賬簿記錄不不一定正確

14、確C.說說明本期增增加數(shù)一定定等于本期期減少數(shù)D.說說明期初余余額一定等等于期末余余額正確確答案BB三、總總分類賬戶戶與明細(xì)分分類賬戶的的平行登記記總分類類賬戶(也也叫總賬賬賬戶，一級級賬戶)是是根據(jù)總分分類科目設(shè)設(shè)置的。為了保保持會計(jì)信信息的可比比性，目前前總分類賬賬戶一般根根據(jù)國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)制度的有有關(guān)規(guī)定設(shè)設(shè)置。明細(xì)分分類賬戶(又稱明細(xì)細(xì)賬戶)是是根據(jù)明細(xì)細(xì)分類科目目設(shè)置的。(一)總分類賬賬戶與明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的關(guān)系總分類類賬戶對明明細(xì)分類賬賬戶具有統(tǒng)統(tǒng)馭控制作作用;明細(xì)細(xì)分類賬戶戶對總分類類賬戶具有有補(bǔ)充說明明作用?？偪偡诸愘~戶戶與其所屬屬明細(xì)分類類賬戶在總總金額上應(yīng)應(yīng)當(dāng)相等。(二

15、)總分類賬賬戶與明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的平行登登記平行登登記是指對對所發(fā)生的的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)都要以會會計(jì)憑證為為依據(jù)，一一方面記入入有關(guān)總分分類賬戶，另另一方面記記入有關(guān)總總分類賬戶戶所屬明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的方法?？偡诸愵愘~戶與明明細(xì)分類賬賬戶平行登登記要求做做到：1.所所依據(jù)會計(jì)計(jì)憑證相同同(依據(jù)相相同)。2.借借貸方向相相同(方向向相同)。3.所所屬會計(jì)期期間相同(期間相同同)?？梢砸杂邢扔泻蠛螅仨氻氃谕粫?jì)期間(一般不超超過一個(gè)月月)全部登登記入賬。4.計(jì)計(jì)入總分類類賬戶的金金額與計(jì)入入其所屬明明細(xì)分類賬賬戶的金額額合計(jì)相等等(金額相相等)。例(單單選)：根根據(jù)明細(xì)分分類科目設(shè)設(shè)置

16、的用來來對會計(jì)要要素的具體體內(nèi)容進(jìn)行行明細(xì)分類類核算的賬賬戶是( )。A.總總分類賬戶戶B.明明細(xì)分類賬賬戶C.輔輔助賬D.二二級賬正確確答案BB下面以以“原材料”賬戶為例例，說明總總分類賬戶戶與明細(xì)分分類賬戶的的平行登記記?！纠?315】某某企業(yè)“原材料”賬戶3月月份的期初初余額是1100 0000元，材材料由甲、乙、丙三三種組成，具具體資料如如下：根據(jù)上上述資料，登登記總分類類賬戶與其其所屬明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的期初余余額，見圖圖317至圖圖320。【例3316】該該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用材料440 0000元，其其中領(lǐng)用甲甲材料200 0000元，乙材材料20 000元元。編制會會計(jì)分錄如如

17、下：借：生生產(chǎn)成本A產(chǎn)品品440 0000貸：原原材料甲20 0000乙乙220 0000【例3317】該該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間領(lǐng)用用材料400 0000元，全部部用于A產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，其其中乙材料料22 0000元，丙丙材料188 0000元。正確確答案編編制會計(jì)分分錄如下：借：生生產(chǎn)成本A產(chǎn)品品 440 0000貸：原原材料乙22 0000丙丙118 0000【例3318】該該企業(yè)用銀銀行存款購購進(jìn)材料一一批計(jì)l556 0000元，其其中甲材料料75 0000元，乙乙材料544 0000元，丙材材料27 000元元，增值稅稅為26 520元元。編制會會計(jì)分錄如如下：借：原原材料甲75 000乙乙54

18、 0000丙丙27 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)26 520貸：銀銀行存款l882 5220根據(jù)上上述會計(jì)分分錄，登記記總分類賬賬戶與其所所屬明細(xì)分分類賬戶。見圖317至圖圖320。為了保保證賬賬相相符，保證證賬戶記錄錄的正確性性，就必須須將總分類類賬戶與明明細(xì)分類賬賬戶進(jìn)行相相互核對。總分類類賬戶與明明細(xì)分類賬賬戶進(jìn)行核核對的依據(jù)據(jù)是有關(guān)金金額之間必必然相等的的原則。總總分類賬戶戶與明細(xì)分分類賬戶有有關(guān)金額之之間存在著著下列必然然相等關(guān)系系：1.總總分類賬戶戶的期初余余額與其所所屬各明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的期初余余額之和相相等。2.總總分類賬戶戶的本期借借方發(fā)生額額與其所屬屬各明細(xì)分分類賬戶的的本期借方方發(fā)生額之之和相等。3.總總分類賬戶戶的本期貸貸方發(fā)生額額與其所屬屬各明細(xì)分分類賬戶的的本期貸方方發(fā)生額之之和相等。4.總總分類賬戶戶的期末余余額與其所所屬各明細(xì)細(xì)分類賬戶戶期末余額額之和相等等。如果雙雙方數(shù)字相相等，就可可能正確;如果不等等，就肯定定有錯誤。核對通常常是通