戰(zhàn)略管理會計在我國商業(yè)銀行實行的思考

1、戰(zhàn)略管理睬計在我國商業(yè)銀行實行的考慮摘要：本文將圍繞戰(zhàn)略管理睬計(簡稱sa)理論和技術方法在商業(yè)銀行的應用這兩個層面來進展分析和討論,使之能成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理開展的有力工具。關鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理睬計；商業(yè)銀行keyrd:strategianageent;anageentaunting;erialbank前言近年來,各種創(chuàng)新的會計理論與理論正隨著經(jīng)濟的高速開展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快而層出不窮。理論和理論均不再局限于原有的理論框架與形式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理睬計(簡稱sa)理論與理論正是在此背景下應運而生。目前,sa在我國仍處于理論研究和學術討論階段。一、背景我國的管理

2、睬計是在上世紀80年代初,在引進西方管理睬計理論的根底上開展起來的,經(jīng)過眾多學者的研究,雖然獲得了一定成效,但是開展還不盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)開展的作用并沒有到達預期的效果。管理睬計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理睬計從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質(zhì)上就限制了管理睬計的深層次開展。管理睬計的應用,需要借助于數(shù)學、統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準確可靠的數(shù)據(jù)資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會

3、計工作不僅有繁雜的計算過程,還要具有這方面知識的專業(yè)人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預測數(shù)據(jù)還要包含著一些假設條件,還要再進展進一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙的分析模型,卻不食“人間煙火的效果,從而阻礙了我國管理睬計的開展,在實務中造成了一系列的“并發(fā)癥,如專業(yè)人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理睬計的開展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的為難境地。隨著市場經(jīng)濟的開展,管理睬計作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對企業(yè)運行的奉獻已在西方經(jīng)濟的開展中得到印證。但同時,西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點,于是管理睬計有了新

4、的開展和打破,使得sa橫空出世。二、sa與傳統(tǒng)管理睬計的區(qū)別從sa的產(chǎn)生來看,它彌補了傳統(tǒng)管理睬計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術的缺乏,對傳統(tǒng)管理睬計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理睬計相比,戰(zhàn)略管理睬計具有以下幾個特點:(一)sa更注重企業(yè)外部環(huán)境。s成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理睬計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進展戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理睬計卻未能提供這種信息。sa跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關重要。因此,sa特別強調(diào)各類相對指標或比擬

5、指標的計算和分析,如相對價格、相對本錢、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應的措施,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。(二)sa提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。在目前劇烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務指標之外,還有大量的非財務指標。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財務指標。如產(chǎn)品質(zhì)量、消費彈性、顧客滿意程度、從承受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理睬計所提供的信息更多的是財務信息,忽略了非財務信息對企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者無視市嘗s等方面的許多重要因素。而sa那么提供了大量極為重要的非財務信息,包括戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與

6、企業(yè)戰(zhàn)略相關的背景信息,如市場占有率、與戰(zhàn)略本錢有關的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)構造對企業(yè)的影響等。(三sa更加注重長遠目的和全局利益。傳統(tǒng)的管理睬計著眼于有限的會計期間,以“利潤最大化目的為驅動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu),無視了企業(yè)的長遠開展,容易導致企業(yè)的短期行為,無視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素外部風險,sa超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期開展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)將來的開展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的獲得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。(四)sa是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統(tǒng)管理睬計

7、一般側重于企業(yè)自身消費經(jīng)營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風險管理。而sa既重視主要消費經(jīng)營活動,也重視輔助消費經(jīng)營活動;既重視消費制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,sa從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的時機,躲避可能的風險,如從事多種經(jīng)營而導致的風險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)構造變化而導致的風險,資產(chǎn)、客戶、供給商等過分集中而出現(xiàn)的風險,流動性差而導致的風險等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利才能和價值創(chuàng)造才能。三、sa的理論根底從管理睬計的歷史開展進程我們可以得出這樣的結論:管理睬計是在汲取了管理學、行為科學、信息經(jīng)濟學等現(xiàn)代管理科學思想的根底上形成、開展和完

8、善的。研究sa也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡稱s)、經(jīng)濟學等科學運用于管理睬計,并結合客觀經(jīng)濟環(huán)境,形成了sa的有關理論與方法。(一)馬克思主義哲學是科學的世界觀和方法論,是會計的理論根底之一,無疑它也是sa的理論基矗以馬克思主義哲學作為sa研究的方法論,就是要運用其“普遍性理論,將sa活動的感性認識與理性認識綜合同化,構建一個與sa理論相適應的思維方法體系,以解決sa中的認識和方法上的問題,并能對企業(yè)管理活動中的sa問題進展客觀、深化、細致地研究,探究其本質(zhì)及規(guī)律性,使sa適應客觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要。(二)經(jīng)濟學認為管理睬計的根本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立sa信息系統(tǒng)就成為s

9、a的必然要求,經(jīng)濟學中的信息經(jīng)濟學將信息看作是現(xiàn)代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和本錢,因此sa信息的形成和使用應以信息經(jīng)濟學的原理為指導,將信息的效果和經(jīng)濟性統(tǒng)一起來。另外,經(jīng)濟學中的委托代理理論也為sa中的業(yè)績評價和鼓勵機制提供了理論指導。(三)管理學始終把改良企業(yè)管理者的管理實務作為其目的,它關心的是企業(yè)管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環(huán)境的變化,s要求提供競爭優(yōu)勢方面的會計信息,這是建立sa的直接動因之一,因此s理論是sa理論的根底之一。(四)行為學對管理睬計的一個主要奉獻是注意了功能紊亂的設計所導致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過行為學在一定程度

10、理解傳統(tǒng)管理睬計對行為的影響,sa中的顧客價值分析、業(yè)績評價與鼓勵、本錢控制的行為觀等都與行為科學親密相關。(五)系統(tǒng)論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探究sa時必須以“系統(tǒng)論為根底和指導,因為sa涉及面廣、包含的因素多,所以必須運用系統(tǒng)的觀點來描繪、分析sa內(nèi)在的規(guī)律性。sa中所要使用的一些根本范疇,如本錢、效益等,假如僅僅從企業(yè)內(nèi)部考察,而不從企業(yè)所屬的更大的社會經(jīng)濟環(huán)境來分析和考察,是不可能得到正確計量和評價的,從非平衡理論來看:sa是一個開放系統(tǒng),系統(tǒng)的開放性主要表如今它與社會環(huán)境的交流,它需要不斷地借鑒其他學科的成果來完善和開展自己,不斷地搜集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。

11、四、我國商業(yè)銀行實行sa的必然性在我國,sa尚屬新惹事物。但基于以下幾個原因,它必將在商業(yè)銀行的管理中得到很快的開展。(一)我國實行社會主義市場經(jīng)濟之后,商業(yè)銀行真正開場成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,商業(yè)銀行擁有極大的自主權,可以在法律允許的范圍內(nèi),自主決定經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為sa的實行提供了可能。也就是說,商業(yè)銀行有權適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是sa實行的必要前提。同時,技術的進步,尤其是信息技術、電子計算機的普及應用,使得信息的搜集、整理、傳遞本錢大大降低,從而為sa的應用提供了強有力的技術支持。(二)由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟,目

12、前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權重組、調(diào)整和上市的關鍵時期。在這種新形勢下,如何順應歷史的潮流,選擇正確的開展方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理睬計在這方面往往是無能為力的。因此,sa的實行就成為一種迫切的需要。(三)社會主義市場經(jīng)濟也是一種競爭經(jīng)濟。在這種劇烈的競爭環(huán)境下,商業(yè)銀行要想可以生存和開展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進展科學管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,然后才能通過有效的控制獲得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢假設能加以保持,商業(yè)銀行就能在市場上占有一席之地,獲得長足的開展。假如商業(yè)銀行的方向有誤或戰(zhàn)略不當,隨后的管理不僅無濟于

13、事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經(jīng)濟也使sa的實行成為必要。五、sa在商業(yè)銀行的應用(一)本錢分析的應用:銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品本錢就是資金本錢,資金本錢上下主要取決于資金來源構造的變化,降低資金本錢主要就是尋求負債的最正確構造,強調(diào)負債構造的同時,要將工作的重點放在負債和資產(chǎn)規(guī)模構造的動態(tài)平衡管理上,努力把負債構造調(diào)到最正確狀態(tài),使降低負債本錢成為籌資戰(zhàn)略管理的一項重要內(nèi)容,實現(xiàn)本錢領先戰(zhàn)略。(二)產(chǎn)品和客戶利潤才能分析的應用:在開發(fā)新的金融產(chǎn)品過程中,會計部門要以戰(zhàn)略的目光高瞻遠矚:1(1)采用本錢領先戰(zhàn)略,就要特別注重開發(fā)本錢,精打細算,盡量以最少的

14、投入獲得最大的效益,使自己的開發(fā)本錢低于競爭對手,以本錢低獲得優(yōu)勢,這樣,競爭對手的本錢分析、營銷的威本分析和本錢在定價決策中的重要作用就顯得很重要。(2)采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,就要注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、效勞的高程度等因素,在開發(fā)產(chǎn)品時,可適當增加投入,旨在獲得高質(zhì)量、高程度的產(chǎn)品,以贏得客戶,這樣,競爭對手的本錢分析就由重要轉變?yōu)楸匾?營銷的本錢分析和本錢在定價決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶利潤才能分析分存款戶和貸款戶,在銀行吸收存款的過程中,會計人員應與信貸人員嚴密配合,首先會計人員根據(jù)客戶的情況作出預算,如:吸存的費用、存款的期限和種類等,將預算的收入與預算的支出進展比擬分析,制

15、定適當?shù)膽?zhàn)略;貸款時,會計人員也要積極參與對貸款戶的資信、效益、利潤才能等的分析。(三)競爭對手分析的應用:商業(yè)銀行的競爭對手主要有外資銀行、城市商業(yè)銀行、股份制銀行等,外資銀行規(guī)模大、實力雄厚;股份制銀行能靈敏地掌握政策,經(jīng)營方式機動靈敏;城市商業(yè)銀行雖然規(guī)模小,但機制靈敏,面對這樣復雜的場面,商業(yè)銀行不應該在決策時只考慮內(nèi)部情況而忽略外部環(huán)境的變化,應考慮競爭對手的情況,應該在銀行建立一個全面反映競爭對手情況的數(shù)據(jù)庫,記錄各種途徑得到的競爭對手的數(shù)據(jù),并對其進展研究和分析,以制定市場競爭戰(zhàn)略。(四)價值鏈分析的應用:銀行的價值鏈包括吸收存款活動、為客戶提供效勞的過程、貸款活動等,商業(yè)銀行應

16、理順自己的價值鏈,選擇不同的戰(zhàn)略。1.會計部門效勞客戶的戰(zhàn)略。會計部門應借助自身綜合性強的優(yōu)勢,充分利用關系,樹立良好的形象,在吸收存款、擴大客戶時贏得支持,加強同客戶的交流,在辦理業(yè)務時,協(xié)助客戶選擇合適的方式,盡量做到“量體裁衣,提供個性化效勞,做到高效、快捷,贏得客戶的信賴,做到“人無我有、人有我創(chuàng)、人趕我轉,就象羅伯特卡普蘭在其名著?平衡記分卡?中舉過的“大都會銀行的案例那樣,為客戶提供全方位的效勞,這是對傳統(tǒng)職能的一種創(chuàng)新和打破,使員工從機械地滿足客戶提出的需要雇員轉變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財務參謀,只有這樣才能在競爭中取勝。2.面向貸款戶的戰(zhàn)略。會計部門應對貸款戶建立科學的量化指

17、標體系,確定風險等級,建立監(jiān)測表,通過計算企業(yè)經(jīng)營風險邊際率等多項指標,綜合分析出企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)濟實力、貸款保證程度等情況,以確定貸款對象的風險等級,做到“防患于未然。3.行業(yè)價值鏈分析,銀行的行業(yè)價值鏈是指存款戶、貸款戶、同業(yè)競爭對手之間的商業(yè)鏈。商業(yè)銀行通過與同業(yè)中其他企業(yè)進展比擬,理解競爭對手的優(yōu)勢,分析自己在行業(yè)中的競爭位置,從而為制定新的競爭戰(zhàn)略創(chuàng)造條件。首先,會計部門應確定行業(yè)的價值鏈和各層次的收入、本錢及資產(chǎn)狀況;然后,分析自己在如今的層次上的競爭實力,努力尋求潛在的因素,以期到達維持競爭力長久的目的。(五)業(yè)績評價方法的應用:1.業(yè)績層次法。根據(jù)商業(yè)銀行的組織構造和部門職能關系,可將其分為假設干層次,分別考核每個層次的業(yè)績。例如將商業(yè)銀行劃分假設干中心(本錢中心、利潤中心