yl-《以財務(wù)為核心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計》講義大綱

1、 以財務(wù)為核心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計 第 PAGE 23 頁 共 NUMPAGES 23 頁以財務(wù)為為核心的企企業(yè)內(nèi)控及及設(shè)計講義大綱 鄭洪濤濤 博士士北京國家家會計學(xué)院院Thurrsdayy, Appril 03, 20033目 錄TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc82916876 第一講 內(nèi)部部控制的發(fā)發(fā)展演變 PAGEREF _Toc82916876 h 2 HYPERLINK l _Toc82916877 1.1 內(nèi)部控控制的發(fā)展展過程 PAGEREF _Toc82916877 h 2 HYPERLINK l _Toc82916878 1.1.11 萌萌芽階段內(nèi)部牽

2、牽制(Innternnal Checck) PAGEREF _Toc82916878 h 2 HYPERLINK l _Toc82916879 1.1.22 發(fā)發(fā)展階段（1）內(nèi)部控制制度(Internal Control System) PAGEREF _Toc82916879 h 2 HYPERLINK l _Toc82916880 1.1.33 發(fā)發(fā)展階段（2）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure) PAGEREF _Toc82916880 h 2 HYPERLINK l _Toc82916881 1.1.33 成成熟階段內(nèi)部控控制整體框框架(Innternn

3、al CContrrol IInteggrateed Frramewwork) PAGEREF _Toc82916881 h 2 HYPERLINK l _Toc82916882 1.2 內(nèi)部控控制的內(nèi)涵涵 PAGEREF _Toc82916882 h 2 HYPERLINK l _Toc82916883 1.2.11 內(nèi)內(nèi)部控制的的概念 PAGEREF _Toc82916883 h 2 HYPERLINK l _Toc82916884 1.2.11 內(nèi)內(nèi)部控制的的主體 PAGEREF _Toc82916884 h 2 HYPERLINK l _Toc82916885 1.2.33 內(nèi)內(nèi)部控制

4、的的客體 PAGEREF _Toc82916885 h 2 HYPERLINK l _Toc82916886 1.2.44 內(nèi)內(nèi)部控制的的方法和手手段 PAGEREF _Toc82916886 h 2 HYPERLINK l _Toc82916887 1.2.55 內(nèi)內(nèi)部控制的的屬性 PAGEREF _Toc82916887 h 2 HYPERLINK l _Toc82916888 第二講 內(nèi)部控制制的要素 PAGEREF _Toc82916888 h 2 HYPERLINK l _Toc82916889 2.1 控制的的環(huán)境 PAGEREF _Toc82916889 h 2 HYPERLIN

5、K l _Toc82916890 2.1.11 管管理者的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格和和經(jīng)營理念念 PAGEREF _Toc82916890 h 2 HYPERLINK l _Toc82916891 2.1.22 董董事會及審審計委員會會 PAGEREF _Toc82916891 h 2 HYPERLINK l _Toc82916892 2.1.33 組組織結(jié)構(gòu)與與權(quán)責(zé)分派派體系 PAGEREF _Toc82916892 h 2 HYPERLINK l _Toc82916893 2.1.44 人人員的品行行與素質(zhì) PAGEREF _Toc82916893 h 2 HYPERLINK l _Toc8291689

6、4 2.1.55 人人力資源政政策及實務(wù)務(wù) PAGEREF _Toc82916894 h 2 HYPERLINK l _Toc82916895 2.1.66 管管理控制方方法 PAGEREF _Toc82916895 h 2 HYPERLINK l _Toc82916896 2.1.77 外外部影響 PAGEREF _Toc82916896 h 2 HYPERLINK l _Toc82916897 2.2 風(fēng)險險評估 PAGEREF _Toc82916897 h 2 HYPERLINK l _Toc82916898 2.2.11 外部風(fēng)風(fēng)險 PAGEREF _Toc82916898 h 2 H

7、YPERLINK l _Toc82916899 2.2.22 內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險 PAGEREF _Toc82916899 h 2 HYPERLINK l _Toc82916900 2.3 控制制活動 PAGEREF _Toc82916900 h 2 HYPERLINK l _Toc82916901 2.3.11 交交易授權(quán) PAGEREF _Toc82916901 h 2 HYPERLINK l _Toc82916902 2.3.22 職職責(zé)劃分 PAGEREF _Toc82916902 h 2 HYPERLINK l _Toc82916903 2.3.33 業(yè)業(yè)務(wù)流程與與操作規(guī)程程 PAGEREF

8、 _Toc82916903 h 2 HYPERLINK l _Toc82916904 2.3.44 業(yè)業(yè)務(wù)記錄 PAGEREF _Toc82916904 h 2 HYPERLINK l _Toc82916905 2.3.55 規(guī)規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916905 h 2 HYPERLINK l _Toc82916906 2.3.66 獨獨立檢查規(guī)規(guī)章制度 PAGEREF _Toc82916906 h 2 HYPERLINK l _Toc82916907 2.3.77 控控制標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc82916907 h 2 HYPERLINK l _Toc82916908

9、2.4 信息息與溝通 PAGEREF _Toc82916908 h 2 HYPERLINK l _Toc82916909 2.4.11 信信息系統(tǒng) PAGEREF _Toc82916909 h 2 HYPERLINK l _Toc82916910 2.4.22 溝溝通 PAGEREF _Toc82916910 h 2 HYPERLINK l _Toc82916911 2.5 監(jiān)控控 PAGEREF _Toc82916911 h 2 HYPERLINK l _Toc82916912 2.5.11 自自我控制 PAGEREF _Toc82916912 h 2 HYPERLINK l _Toc829

10、16913 2.5.22 內(nèi)內(nèi)部審計 PAGEREF _Toc82916913 h 2 HYPERLINK l _Toc82916914 第三講 內(nèi)部會計計控制 PAGEREF _Toc82916914 h 2 HYPERLINK l _Toc82916915 3.1不相相容職務(wù)分分離控制 PAGEREF _Toc82916915 h 2 HYPERLINK l _Toc82916916 3.2授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)控制制 PAGEREF _Toc82916916 h 2 HYPERLINK l _Toc82916917 3.3會計計系統(tǒng)控制制 PAGEREF _Toc82916917 h 2 HYPER

11、LINK l _Toc82916918 3.4預(yù)算算控制 PAGEREF _Toc82916918 h 2 HYPERLINK l _Toc82916919 3.5財產(chǎn)產(chǎn)促保全控控制 PAGEREF _Toc82916919 h 2 HYPERLINK l _Toc82916920 3.6風(fēng)險險控制 PAGEREF _Toc82916920 h 2 HYPERLINK l _Toc82916921 3.7內(nèi)部部報告控制制 PAGEREF _Toc82916921 h 2 HYPERLINK l _Toc82916922 3.8電子子信息技術(shù)術(shù)控制 PAGEREF _Toc82916922 h

12、2 HYPERLINK l _Toc82916923 第四講 以財務(wù)為為核心的企企業(yè)內(nèi)控設(shè)設(shè)計 PAGEREF _Toc82916923 h 2 HYPERLINK l _Toc82916924 4. 1 銷售與與收款循環(huán)環(huán) PAGEREF _Toc82916924 h 2 HYPERLINK l _Toc82916925 4. 2 采購和和付款循環(huán)環(huán) PAGEREF _Toc82916925 h 2 HYPERLINK l _Toc82916926 4. 3 生產(chǎn)循循環(huán)控制 PAGEREF _Toc82916926 h 2 HYPERLINK l _Toc82916927 4. 4 籌資和和

13、投資循環(huán)環(huán) PAGEREF _Toc82916927 h 2 HYPERLINK l _Toc82916928 4. 5 貨幣資資金循環(huán) PAGEREF _Toc82916928 h 2 HYPERLINK l _Toc82916929 內(nèi)部控制制制度設(shè)計示示例1 PAGEREF _Toc82916929 h 2 HYPERLINK l _Toc82916930 采購及付款款業(yè)務(wù)流程程 PAGEREF _Toc82916930 h 2 HYPERLINK l _Toc82916931 內(nèi)部控制制制度設(shè)計示示例2 PAGEREF _Toc82916931 h 2 HYPERLINK l _Toc

14、82916932 采購及付款款控制流程程 PAGEREF _Toc82916932 h 2第一講 內(nèi)部部控制的發(fā)發(fā)展演變1.1 內(nèi)部控控制的發(fā)展展過程人類自從有有了群體性性活動，即即有了一定定意義上的的控制。我我國古代的的御使制度度、早期西西方的議會會制度，均均屬于控制制制度的演演變；現(xiàn)代代意義上的的內(nèi)部控制制是在長期期的經(jīng)營實實踐過程中中，隨著企企業(yè)對內(nèi)加加強(qiáng)管理和和對外滿足足社會需要要而逐漸產(chǎn)產(chǎn)生并發(fā)展展起來的自自我檢查、自我調(diào)整整和自我制制約的系統(tǒng)統(tǒng)?？v觀內(nèi)部控控制理論產(chǎn)產(chǎn)生與發(fā)展展的漫長演演進(jìn)歷程，我我們可以將將其劃分為為以下幾個個階段：1.1.11 萌萌芽階段內(nèi)部牽牽制(Innter

15、nnal Checck)據(jù)史料稽考考，早在公公元前36600年以以前的美索索不達(dá)米亞亞文化時期期，就已經(jīng)經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)內(nèi)部控制的的初級形式式內(nèi)部牽牽制的實踐踐到15世紀(jì)紀(jì)末，隨著著資本主義義經(jīng)濟(jì)的初初步發(fā)展，內(nèi)內(nèi)部牽制也也發(fā)展到一一個新的階階段。以在在意大利出出現(xiàn)的復(fù)式式記賬方法法為標(biāo)志，內(nèi)內(nèi)部牽制漸漸趨成熟。18世紀(jì)紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命命以后，企企業(yè)規(guī)模逐逐漸擴(kuò)大，公公司制企業(yè)業(yè)開始出現(xiàn)現(xiàn)。20世世紀(jì)初期，美美國的一些些企業(yè)逐漸漸摸索出一一些組織、調(diào)節(jié)、制制約和檢查查企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動的辦法。1.1.22 發(fā)發(fā)展階段（11）內(nèi)部控控制制度(Inteernall Conntroll Sysstem)20世

16、紀(jì)440年代至至70年代代初，在內(nèi)內(nèi)部牽制思思想的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，產(chǎn)生生了內(nèi)部控控制制度的的概念。內(nèi)內(nèi)部控制制制度的形成成，是傳統(tǒng)統(tǒng)的內(nèi)部牽牽制思想與與古典管理理理論相結(jié)結(jié)合的產(chǎn)物物。1949年年，美國注注冊會計師師協(xié)會(AAICPAA)所屬的的審計程序序委員會(CPA)發(fā)表了一一份題為內(nèi)部控制制：系統(tǒng)協(xié)協(xié)調(diào)的要素素及其對管管理部門和和獨立公共共會計師的的重要性 (Innternnal CContrrol：EElemeents Of CCoorddinatted SSysteem annd itts impoortannce to Maanageementt andd thee inddepennd

17、entt Pubblic Accoount)的特別報報告，承認(rèn)認(rèn)內(nèi)部控制制制度超過過了與財會會部門直接接相關(guān)的事事項?！?1958年年該委員會會發(fā)布的第第29號審審計程序公公報獨立立審計人員員評價內(nèi)部部控制的范范圍 (CAPPNo,229 Sccope of tthe iindeppendeent AAudittors Reevieww of Inteernall Conntroll)將內(nèi)部部控制分為為內(nèi)部會計計控制(IInterrnal Accoountiing CContrrol)和和內(nèi)部管理理控制(IInterrnal Admiinisttratiive Conttrol)兩類，這這一提

18、法也也是現(xiàn)在我我們所熟知知的內(nèi)部控控制“制度二分分法”的由來。1972年年12月美美國AICCPA所屬屬審計準(zhǔn)則則委員會(ASB)在其公布布的審計計準(zhǔn)則公告告第1號 (SStateementt of Audiitingg Staandarrds NNo1)中，重新新闡述了內(nèi)內(nèi)部管理控控制和內(nèi)部部會計控制制的定義。1986年年最高審計計機(jī)關(guān)國際際組織(IINTOSSAl)在在第十二屆屆國際審計計會議上發(fā)發(fā)表的總總聲明中中賦予內(nèi)部部控制以新新的涵義，內(nèi)內(nèi)部控制的的涵義較以以前更為明明晰和規(guī)范范，涵蓋范范圍日趨廣廣泛，而且且業(yè)已包括括了內(nèi)部審審計等重要要內(nèi)容。1.1.33 發(fā)發(fā)展階段（22）內(nèi)部控控

19、制結(jié)構(gòu)(Inteernall Conntroll Strructuure)進(jìn)入80年年代以來，內(nèi)內(nèi)部控制的的理論研究究又有了新新的發(fā)展，人人們對內(nèi)部部控制的研研究重點逐逐步從一般般涵義向具具體內(nèi)容深深化。其標(biāo)標(biāo)志是美國國AICPPA于19988年55月發(fā)布的的審計準(zhǔn)準(zhǔn)則公告第第55號(SASS55)。公告認(rèn)為為內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)由下下列三個要要素組成：(1)控制制環(huán)境(CContrrol EEnvirronmeent)，是是指對建立立、加強(qiáng)或或削弱特定定政策與程程序的效率率有重大影影響的各種種因素。(2)會計計制度(AAccouuntinng Syystemm)，是指指為認(rèn)定、分析、歸歸類、記錄錄

20、、編報各各項經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，明確確資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債的經(jīng)管管責(zé)任而規(guī)規(guī)定的各種種方法。(3)控制制程序(CContrrol PProceeduree)，指企企業(yè)為保證證目標(biāo)的實實現(xiàn)而建立立的政策和和程序。1.1.33 成成熟階段內(nèi)部控控制整體框框架(Innternnal CContrrol IInteggrateed Frramewwork)1992年年9月，美美國注冊會會計師協(xié)會會(AICCPA)與與美國會計計學(xué)會(AAAA)、財務(wù)執(zhí)行行官協(xié)會(FEI)、國際際內(nèi)部審計計師協(xié)會(IIA)和管理會會計師協(xié)會會(MM)共同組成成的資助組組織委員會會(COSSOCoommitttee Of SSponsso

21、rinng Orrganiizatiion OOf thhe Trreadwway CCommiissioon)發(fā)布布了指導(dǎo)內(nèi)內(nèi)部控制實實踐的綱領(lǐng)領(lǐng)性文件CCOSO研研究報告內(nèi)部部控制整體框架架(Innternnal CContrrol IInteggrateed Frramewwork)，并于11994年年進(jìn)行了增增補(bǔ)。這份份報告堪稱稱內(nèi)部控制制發(fā)展史上上的又一里里程碑。11996年年末，美國國AICPPA所屬的的ASB又又以第788號說明書書(SASS78)的的方式對第第55號(SAS555)中內(nèi)內(nèi)部控制的的定義和描描述進(jìn)行了了確認(rèn)并作作了重要修修訂。COOSO委員員會提出了了內(nèi)部控制制構(gòu)

22、成(IInterrnal Conttrol Compponennts)的的概念，即即內(nèi)部控制制整體框架架包含了五五個相互聯(lián)聯(lián)系的要素素：(1)控制制環(huán)境(CContrrol EEnvirronmeent)，其其內(nèi)容有員員工的充實實和職業(yè)道道德、人員員勝任能力力、管理哲哲學(xué)和經(jīng)營營作風(fēng)、董董事會及審審計委員會會、組織機(jī)機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)責(zé)劃分、人人力資源政政策及執(zhí)行行；(2)風(fēng)險險評估(RRisk Apprraisaal)，包包括經(jīng)營環(huán)環(huán)境的變化化、新技術(shù)術(shù)的應(yīng)用及及企業(yè)改組組等；(3)控制制活動(CContrrol AActivvity)，包括職職務(wù)分離、實物控制制、信息處處理控制、業(yè)績評價價等；(4

23、)信息息與溝通(1nfoormattion and Commmuniccatioon)，包包括確認(rèn)記記錄有效的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)、采用恰恰當(dāng)?shù)呢泿艓艃r值計量量、在財務(wù)務(wù)報告中恰恰當(dāng)揭示；(5)監(jiān)控控(Monnitorring)，它包括括日常的管管理監(jiān)督活活動，也包包括內(nèi)部審審計及與單單位外部團(tuán)團(tuán)體進(jìn)行信信息交流的的監(jiān)控。1.2 內(nèi)部控控制的內(nèi)涵涵1.2.11 內(nèi)內(nèi)部控制的的概念為了確保法法律法規(guī)及及經(jīng)營方針針政策的貫貫徹執(zhí)行、維護(hù)財產(chǎn)產(chǎn)物資的安安全與完整整、保證組組織財務(wù)會會計和其他他相關(guān)信息息的準(zhǔn)確性性和及時性性與可靠性性、避免或或降低各種種風(fēng)險、促促進(jìn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理活活動的經(jīng)濟(jì)濟(jì)性、效率率性和效

24、果果性、實現(xiàn)現(xiàn)既定的組組織目標(biāo)，而而在在充分分考慮內(nèi)外外環(huán)境因素素的基礎(chǔ)上上，綜合利利用各種分分析方法，針針對人、財財、物等各各生產(chǎn)要素素及相關(guān)的的業(yè)務(wù)活動動，制定和和實施的一一系列方法法、程序和和制度，1.2.11 內(nèi)內(nèi)部控制的的主體以“企業(yè)自自我”為隔離線線，內(nèi)部控控制的主體體只能是企企業(yè)內(nèi)部人人員企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營管理者者和廣大職職工群眾在在內(nèi)的所有有員工即構(gòu)構(gòu)成了內(nèi)部部控制的主主體，但以以各級管理理者為主高層管理者者履行的主主要是例外外的、非程程序性的控控制中、低層管管理者執(zhí)行行的主要是是常規(guī)性、程序性的的控制活動動。1.2.33 內(nèi)內(nèi)部控制的的客體企業(yè)內(nèi)部的的基本要素素人、財財、物及其其

25、在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中所形成的的一系列組組合關(guān)系和和組合形式式從橫向看，組組織內(nèi)的人人、財、物物、時間、信息等資資源都是內(nèi)內(nèi)部控制的的對象；從縱向看，組組織中的各各個層次，如如企業(yè)中部部門、車間間、班組都都是內(nèi)部控控制的對象象；從控制的階階段來看，組組織內(nèi)不同同的業(yè)務(wù)階階段和業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容也是是內(nèi)部控制制的對象。內(nèi)部控制的的客體最終終表現(xiàn)為企企業(yè)的資金金運(yùn)動、物物資運(yùn)動和和各業(yè)務(wù)活活動信息處處理過程，亦亦即整個組組織的活動動內(nèi)部控制的的主體和客客體的劃分分并不具有有互斥性，是是主體和客客體的統(tǒng)。1.2.44 內(nèi)內(nèi)部控制的的方法和手手段具有制約、反饋和激激勵等功能能從縱向看可可以分為各各個不同管管理層

26、次的的控制從橫向看可可分為各種種不同性質(zhì)質(zhì)的專業(yè)控控制，包括括生產(chǎn)控制制、財務(wù)控控制、質(zhì)量量控制等1.2.55 內(nèi)內(nèi)部控制的的屬性一種自我檢檢查、自我我調(diào)整和自自我制約系系統(tǒng)由企業(yè)經(jīng)營營管理者指指定并由內(nèi)內(nèi)部全體員員工實施的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方方法措施等等所形成的的第二講 內(nèi)部控制制的要素2.1 控制的的環(huán)境 2.1.11 管管理者的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格和和經(jīng)營理念念 管理者及所所有執(zhí)行者者對內(nèi)部控控制的態(tài)度度及其勝任任控制的能能力是最基基本、最主主要的因素素管理者的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格與與管理哲學(xué)學(xué)2.1.22 董董事會及審審計委員會會董事會作為為企業(yè)的最最高權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)責(zé)批準(zhǔn)重大大方針政策策和交易

27、事事項；對內(nèi)內(nèi)部控制具具有重要影影響并具有有承擔(dān)責(zé)任任的義務(wù)。審計委員會會協(xié)助董事事會履行其其職責(zé)、有有助于保證證董事會與與企業(yè)內(nèi)外外部審計人人員之間的的直接溝通通。2.1.33 組組織結(jié)構(gòu)與與權(quán)責(zé)分派派體系權(quán)責(zé)分派則則是在組織織結(jié)構(gòu)設(shè)置置的基礎(chǔ)上上，設(shè)立授授權(quán)的方式式，明確各各部門或各各崗位及其其人員的權(quán)權(quán)力和所承承擔(dān)的責(zé)任任。組織機(jī)構(gòu)是是內(nèi)部控制制任務(wù)的承承擔(dān)部門，崗崗位是部門門控制任務(wù)務(wù)落實的最最小單位，權(quán)權(quán)限是各部部門和崗位位執(zhí)行控制制任務(wù)的條條件，責(zé)任任是部門、崗位和人人員執(zhí)行控控制任務(wù)的的基本保證證。2.1.44 人人員的品行行與素質(zhì)各級管理人人員及廣大大職工的工工作責(zé)任心心與誠實

28、的的態(tài)度決定定了內(nèi)部控控制環(huán)境的的優(yōu)劣，決決定著內(nèi)部部控制其他他要素及內(nèi)內(nèi)部控制制制度的設(shè)計計、執(zhí)行與與監(jiān)督。管理者的道道德觀、價價值觀、世世界觀及其其知識、能能力直接影影響著下屬屬員工的品品行和道德德行為，從從而影響到到整個企業(yè)業(yè)的行為，進(jìn)進(jìn)而影響到到企業(yè)內(nèi)部部控制的效效率和效果果2.1.55 人人力資源政政策及實務(wù)務(wù)良好的人力力資源政策策對培養(yǎng)企企業(yè)的員工工忠誠度和和凝聚力，提提高企業(yè)員員工的素質(zhì)質(zhì)，更好地地貫徹和執(zhí)執(zhí)行內(nèi)部控控制大有裨裨益。管理者在制制定人事政政策時，必必須考慮對對員工的道道德行為和和業(yè)務(wù)技能能的要求，為為內(nèi)部控制制發(fā)揮預(yù)期期的效用提提供合理保保證。2.1.66 管管理控

29、制方方法管理控制方方法是指企企業(yè)為控制制整個生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動，按照內(nèi)內(nèi)部各個部部門及崗位位的職責(zé)范范圍而建立立的相應(yīng)管管理方法管理控制方方法可以從從兩個方面面增強(qiáng)內(nèi)部部控制的效效果，一是是方法本身身的執(zhí)行發(fā)發(fā)出了控制制重要性的的信號：二二是方法在在執(zhí)行中可可以察覺可可能發(fā)生的的錯弊2.1.77 外外部影響任何一個企企業(yè)已不可可能脫離外外部因素而而單獨生存存和發(fā)展，外外部環(huán)境因因素也影響響著企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)的制定定與實施，包包括法律法法規(guī)的頒布布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策策的調(diào)整、上級機(jī)關(guān)關(guān)的要求等等。例如稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求企企業(yè)在進(jìn)行行會計處理理時應(yīng)嚴(yán)格格遵循相關(guān)關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管管部門也對對上市公司司

30、的內(nèi)部控控制制度有有嚴(yán)格的要要求等，這這些都影響響著內(nèi)部控控制的效果果。2.2 風(fēng)險險評估環(huán)境和風(fēng)險險評估是提提高企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制效效率和效果果的關(guān)鍵。任何企業(yè)業(yè)都時刻面面臨來自組組織內(nèi)外部部的各種風(fēng)風(fēng)險；在實實施計劃的的過程中，企企業(yè)內(nèi)外部部的相關(guān)因因素都有可可能發(fā)生變變化，甚至至發(fā)生重大大變化，風(fēng)風(fēng)險處處存存在并給組組織目標(biāo)的的實現(xiàn)帶來來威脅。企企業(yè)必須對對其面臨的的各種風(fēng)險險并據(jù)此確確定內(nèi)部控控制的重點點2.2.11 外外部風(fēng)險來自企業(yè)外外部的風(fēng)險險主要包括括政治、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、社會會、文化與與自然等方方面2.2.22 內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)部風(fēng)險主主要來自決決策失誤、執(zhí)行不力力、生產(chǎn)故故障等2.3 控制

31、制活動指管理者為為了確保管管理指令能能夠得以有有效實施而而制定并實實行的各種種政策和程程序控制活動貫貫穿于整個個企業(yè)內(nèi)部部的各個階階層和所有有的職能部部門，包括括核準(zhǔn)、授授權(quán)、驗證證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績績審查、保保障資產(chǎn)安安全以及職職責(zé)分工等等多種活動動。2.3.11 交交易授權(quán)交易授權(quán)是是指在處理理各項經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必必須經(jīng)過授授權(quán)批準(zhǔn)以以進(jìn)行控制制。有效的內(nèi)部部控制要求求每項經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)活動動都須經(jīng)過過適當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)批準(zhǔn)，以以防止內(nèi)部部員工隨意意處理、盜盜竊財產(chǎn)物物資或歪曲曲記錄一般授權(quán)，是是指企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各級管管理人員在在其職權(quán)范范圍內(nèi)，根根據(jù)既定的的預(yù)算、計計劃、制度度等標(biāo)準(zhǔn)，對對常規(guī)性的的經(jīng)濟(jì)

32、業(yè)務(wù)務(wù)活動或行行為進(jìn)行的的授權(quán)。特別授權(quán)，一一般涉及特特定的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)處理理的具體條條件及有關(guān)關(guān)具體人員員，主要由由管理者通通過對某些些特殊經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)采取取逐個審批批來進(jìn)行授授權(quán)控制的的。合理的授權(quán)權(quán)應(yīng)能保證證：企業(yè)所有有的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動或或行為未經(jīng)經(jīng)授權(quán)不能能被執(zhí)行；企業(yè)所有有人員不經(jīng)經(jīng)合法授權(quán)權(quán)，不能行行使相應(yīng)的的權(quán)力，即即有權(quán)授權(quán)權(quán)者和被授授權(quán)者均應(yīng)應(yīng)在規(guī)定的的權(quán)限范圍圍內(nèi)行事，不不能隨意越越權(quán)授權(quán)和和越權(quán)執(zhí)行行有關(guān)的權(quán)權(quán)力：無特殊情情況，所有有業(yè)務(wù)與人人員一經(jīng)授授權(quán)必須予予以嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。2.3.22 職職責(zé)劃分職責(zé)劃分就就是根據(jù)責(zé)責(zé)、權(quán)、利利相結(jié)合的的原則，明明確規(guī)定各各職能機(jī)構(gòu)構(gòu)的權(quán)

33、限與與責(zé)任根據(jù)各職能能機(jī)構(gòu)的經(jīng)經(jīng)營任務(wù)與與特點，劃劃分崗位系系列根據(jù)崗位的的需要選擇擇合適的人人才2.3.33 業(yè)業(yè)務(wù)流程與與操作規(guī)程程業(yè)務(wù)流程是是指企業(yè)為為了確保經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活活動的順利利進(jìn)行，在在明確各個個崗位職責(zé)責(zé)的基礎(chǔ)上上而規(guī)定并并實施的業(yè)業(yè)務(wù)處理手手續(xù)和程序序操作規(guī)程在在責(zé)任中心心管理者的的主持下，由由本責(zé)任中中心管理人人員或?qū)I(yè)業(yè)技術(shù)人員員來具體制制定的。2.3.44 業(yè)業(yè)務(wù)記錄指企業(yè)為反反映和控制制各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)而以文字字形式對業(yè)業(yè)務(wù)活動的的發(fā)生、進(jìn)進(jìn)展和結(jié)束束等的全過過程所進(jìn)行行的記載，其其功能是傳傳遞有關(guān)信信息健全、正確確的業(yè)務(wù)記記錄既是組組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)控制等其其他

34、控制有有效性的保保證，又是是企業(yè)確保保高效率經(jīng)經(jīng)營與高質(zhì)質(zhì)量信息的的重要手段段2.3.55 規(guī)規(guī)章制度1、一般制制度。指企企業(yè)中存在在的帶有普普遍性的制制度，是全全體人員都都應(yīng)遵守的的準(zhǔn)則。包包括：基本制度度；工作制度度； = 3 * GB3 責(zé)任制度度等。2、特殊制制度。主要要指企業(yè)中中獨有的、非一般性性的制度。2.3.66 獨獨立檢查規(guī)規(guī)章制度檢查和驗證證由另一個個人或部門門所執(zhí)行的的工作并驗驗證所記錄錄金額的準(zhǔn)準(zhǔn)確性，包包括復(fù)核有有關(guān)原始單單據(jù)管理者對報報告的復(fù)核核及資產(chǎn)與與記錄的比比較可以定定期進(jìn)行檢檢查；對于于人工計算算可以于每每日對所有有交易或選選出的交易易進(jìn)行檢查查；而對于于有些

35、獨立立性的檢查查，如零用用金的盤點點，就應(yīng)采采用突擊檢檢查，以免免有關(guān)人員員臨時應(yīng)付付。2.3.77 控控制標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)為管理理人員正確確決策并采采取有效措措施實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)提供參參考依據(jù)與與行為準(zhǔn)則則檢查控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指企企業(yè)管理者者為了檢查查經(jīng)營管理理活動并確確保檢查有有據(jù)可依所所制定的各各項標(biāo)準(zhǔn)和和尺度，是是企業(yè)內(nèi)部部控制的一一個重要構(gòu)構(gòu)成要素2.4 信息息與溝通內(nèi)部控制工工作中的一一個重要步步驟就是要要將計劃執(zhí)執(zhí)行情況及及時反饋給給管理者，以以便管理者者對已達(dá)到到的目標(biāo)水水平與預(yù)期期目標(biāo)進(jìn)行行比較分析析。這種信信息反饋的的速度、準(zhǔn)準(zhǔn)確性如何何，直接影影響到內(nèi)部部控制指令令的正確性性和糾

36、偏措措施的準(zhǔn)確確性2.4.11 信信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)質(zhì)運(yùn)動時刻刻離不開信信息，信息息流引導(dǎo)、指揮著物物流，規(guī)劃劃和調(diào)節(jié)物物流的目標(biāo)標(biāo)、方向、數(shù)量和速速度，使物物按照一定定的目的和和規(guī)則有效效的運(yùn)動，物物流各個子子系統(tǒng)正是是通過信息息這個粘合合劑和紐帶帶聯(lián)系起來來，共同實實現(xiàn)整個企企業(yè)的預(yù)定定目標(biāo)的。2.4.22 溝溝通科學(xué)合理的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)有助于管管理者通過過正式信息息溝通渠道道來進(jìn)行控控制。組織織結(jié)構(gòu)的關(guān)關(guān)系也就是是信息溝通通渠道。企業(yè)必須按按照某種形形式及在某某個時間之之內(nèi)，辨別別、獲取有有效的信息息，并加以以溝通，使使企業(yè)內(nèi)部部每個員工能能夠順利履履行其職責(zé)責(zé)。2.5 監(jiān)控控監(jiān)控是評價價

37、期間內(nèi)部部控制業(yè)績績質(zhì)量的進(jìn)進(jìn)程，它是是對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制整整體框架及及其運(yùn)行情情況的跟蹤蹤、監(jiān)測和和調(diào)節(jié)，以以自始至終終確保其有有效性。2.5.11 自自我控制自我控制是是指每個企企業(yè)的管理理部門和各各級人員定定期或不定定期地對各各自執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制制制度的情況況進(jìn)行檢查查，分析和和評估其有有效性及實實施的效率率效果，以以期更好地地達(dá)成內(nèi)部部控制的目目標(biāo)。2.5.22 內(nèi)內(nèi)部審計內(nèi)部審計主主要從事兩兩方面的工工作，一是是財務(wù)審計計，即對各各個責(zé)任中中心責(zé)任報報表的真實實性進(jìn)行審審核，以確確保經(jīng)營者者能夠獲得得真實的業(yè)業(yè)績報告；二是管理理審計，即即對企業(yè)的的各級管理理制度及其其運(yùn)行進(jìn)行行調(diào)查和評評

38、價，完善善和發(fā)展企企業(yè)內(nèi)部管管理，保證證經(jīng)營者制制訂的各項項政策在各各個責(zé)任中中心得到貫貫徹執(zhí)行。通過對自自身內(nèi)部控控制的評價價，可以找找出內(nèi)部控控制的薄弱弱環(huán)節(jié)，幫幫助管理者者改善企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理理，提高經(jīng)經(jīng)營效率，從從而提高企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。 第三講 內(nèi)部會計計控制3.1不相相容職務(wù)分分離控制1.不相容容職務(wù)相互互分離控制制有以下幾幾項內(nèi)容：授權(quán)批準(zhǔn)職職務(wù)與執(zhí)行行業(yè)務(wù)職務(wù)務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職職務(wù)與監(jiān)督督審核職務(wù)務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職職務(wù)與會計計記錄職務(wù)務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職職務(wù)與會計計記錄職務(wù)務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職職務(wù)與財產(chǎn)產(chǎn)保管職務(wù)務(wù)相分離；例如，在企企業(yè)的某項項資產(chǎn)管理理中，資產(chǎn)產(chǎn)的保管、資

39、產(chǎn)的記記錄、資產(chǎn)產(chǎn)的保管與與記錄之間間核對檢查查的三項職職務(wù)就是不不相容職責(zé)責(zé)，應(yīng)當(dāng)實實行分離。當(dāng)然，不不相容職務(wù)務(wù)分離這項項控制需要要各個職務(wù)務(wù)分離的員員工各守其其責(zé)，如果果擔(dān)任不相相容職務(wù)的的職工之間間相互串通通勾結(jié)，則則不相容職職務(wù)分離的的作用會消消失殆盡。2.不相容容職務(wù)間的的檢查基于不相容容職務(wù)分離離的原則，企企業(yè)在組織織機(jī)構(gòu)設(shè)置置中，應(yīng)考考慮設(shè)計自自動檢查和和平衡的功功能，其要要求是：第一，每類類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生與與完成，不不論是簡單單還是復(fù)雜雜，必須經(jīng)經(jīng)過兩個人人或兩個以以上的部門門或人員，并并保證業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)中的的有關(guān)部門門和有關(guān)人人員之間進(jìn)進(jìn)行檢查與與核對。如如果企業(yè)沒沒有適當(dāng)

40、職職務(wù)分離，則則發(fā)生錯誤誤和舞弊的的可能性更更大。例如如，一項支支票業(yè)務(wù)的的簽發(fā)必須須經(jīng)過不同同部門或人人員，如支支票申領(lǐng)人人、同意支支票簽發(fā)人人、簽發(fā)支支票人、支支票核對人人、支票蓋蓋章人、支支票記錄人人等，并保保證該業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)中有有關(guān)部門之之間相互進(jìn)進(jìn)行檢查與與制約。經(jīng)經(jīng)過這樣的的分工檢查查，有利于于隨時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)各種錯弊弊等情況。第二，在每每項經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)檢查中中，檢查者者不應(yīng)從屬屬于被檢查查者領(lǐng)導(dǎo)，以以保證檢查查出的問題題不被掩蓋蓋，以及時時得到糾正正。例如，保保管材料的的倉庫保管管員在沒有有及時取得得符合質(zhì)量量和數(shù)量要要求的材料料時，可能能向上級領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)反映，以以便引起管管理部門的的重視；如

41、如果其上級級是采購員員，則反映映結(jié)果往往往會引起采采購員的不不滿甚至抵抵觸。同樣樣，如果銷銷售經(jīng)理的的上級是主主管制造的的副總經(jīng)理理，則銷售售經(jīng)理一旦旦因產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量問題引引起顧客不不滿而向上上反映時，往往往會被其其上級所掩掩飾。第三，權(quán)力力與職責(zé)應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確地地授予具體體的部門和和人員，并并盡可能給給予有關(guān)部部門與人員員一定的自自主權(quán)，以以便為組織織內(nèi)部的全全部經(jīng)濟(jì)活活動的各個個崗位規(guī)定定明確的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種權(quán)力力與職責(zé)通通常應(yīng)當(dāng)以以書面文件件的形式加加以規(guī)定。如果有責(zé)責(zé)無權(quán)，內(nèi)內(nèi)部會計控控制的職責(zé)責(zé)就會無法法落實，這這種情形應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時發(fā)發(fā)現(xiàn)，及時時糾正。3.2授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)控制制授權(quán)批準(zhǔn)控控制要

42、求企企業(yè)明確規(guī)規(guī)定涉及會會計相關(guān)工工作的授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的范范圍、權(quán)限限、程序、責(zé)任等內(nèi)內(nèi)容，企業(yè)業(yè)內(nèi)部的各各級管理層層必須在授授權(quán)范圍內(nèi)內(nèi)行使職權(quán)權(quán)和承擔(dān)責(zé)責(zé)任，經(jīng)辦辦人員也必必須在授權(quán)權(quán)范圍內(nèi)辦辦理業(yè)務(wù)。1.授權(quán)批批準(zhǔn)方式(1)一般般授權(quán)一般授權(quán)是是對辦理常常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的權(quán)力力、條件和和有關(guān)責(zé)任任者的規(guī)定定，其時效效性較長。一般授權(quán)權(quán)通常是在在對該業(yè)務(wù)務(wù)管理人員員任命的時時候確定，在在管理部門門中也采用用崗位責(zé)任任制或管理理文件的授授權(quán)形式認(rèn)認(rèn)定，或在在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)中以規(guī)定定其辦理條條件、辦理理范圍的形形式予以反反映的。例例如，會計計部門規(guī)定定某人負(fù)責(zé)責(zé)支票的審審核與相關(guān)關(guān)政策，那那么只要當(dāng)當(dāng)符

43、合支票票簽發(fā)政策策的部門和和人員申請請支票時，該該人員就可可按這些政政策的規(guī)定定授權(quán)辦理理支票審核核業(yè)務(wù)。(2)特殊殊授權(quán) 與一般授權(quán)權(quán)不同，特特殊授權(quán)只只涉及特定定的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)處理的的具體條件件及有關(guān)具具體人員。例如，上上述負(fù)責(zé)支支票審核的的某會計人人員，在審審核應(yīng)當(dāng)開開具的支票票時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金額高達(dá)達(dá)數(shù)百萬元元，額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過某某會計人員員甚至是會會計部門的的權(quán)限，對對于這筆支支票審核業(yè)業(yè)務(wù)，必須須作為特殊殊授權(quán)才能能辦理?？煽梢?，這樣樣的授權(quán)時時效較短，有有的還須一一事一議。2.授權(quán)批批準(zhǔn)體系 不論采用哪哪一種授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)方式式，企業(yè)孝孝必須建立立授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)體系。其其中包括：(1)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)

44、的范范圍企業(yè)所有的的經(jīng)營活動動一般都應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入授授權(quán)批準(zhǔn)的的范圍，以以便于全面面預(yù)算與全全面控制。授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的范圍不不僅要包括括控制各種種業(yè)務(wù)的預(yù)預(yù)算(計劃劃)制定情情況，還要要進(jìn)行就緊緊接的辦理理手續(xù)對相相關(guān)人員進(jìn)進(jìn)行授權(quán)，同同時，對業(yè)業(yè)務(wù)的業(yè)績績報告也授授權(quán)有關(guān)人人員反映和和考核。(2)授權(quán)權(quán)層次授權(quán)應(yīng)當(dāng)是是有層次的的，區(qū)別不不同情況的的。根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的的重要性和和金額大小小確定不同同的授權(quán)批批準(zhǔn)層次，有有利于保證證各種管理理層和有關(guān)關(guān)人員有權(quán)權(quán)有責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)在在層次上應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮連連續(xù)性，要要將可能發(fā)發(fā)生的情況況全面納入入授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)體系，避避免出現(xiàn)真真實地帶。當(dāng)然，應(yīng)應(yīng)當(dāng)允許根根據(jù)具體情

45、情況的變化化，不斷對對有關(guān)制度度進(jìn)行修正正，適當(dāng)高高速授權(quán)層層次，什么么業(yè)務(wù)是新新出現(xiàn)的，要要配上相應(yīng)應(yīng)的規(guī)定；金額規(guī)模模變動的，要要修改原有有的層次界界定。(3)授權(quán)權(quán)責(zé)任被授權(quán)者應(yīng)應(yīng)能夠明確確在履行權(quán)權(quán)力時應(yīng)對對哪些方面面負(fù)責(zé)，避避免授權(quán)責(zé)責(zé)任不清、旦出現(xiàn)問問題又難咎咎其責(zé)的情情況發(fā)生。以差旅費費報銷業(yè)務(wù)務(wù)為例，應(yīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)總體組織織計劃中對對部門權(quán)限限范圍和職職責(zé)作出相相應(yīng)的規(guī)定定。此項業(yè)業(yè)務(wù)一般會會涉及到以以下三個部部門與相關(guān)關(guān)的人員：報銷人員與與所在部門門負(fù)責(zé)人應(yīng)應(yīng)對報銷事事項的真實實性負(fù)責(zé)；審核的部門門與人員應(yīng)應(yīng)核定報銷銷標(biāo)準(zhǔn)；會計部門有有關(guān)憑證的的合法性、完整性，對對符合條件件

46、的情形予予以報銷。(4)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)程序序企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉涉及企業(yè)外外單位之間間資產(chǎn)與勞勞務(wù)的交換換，也包括括在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部資產(chǎn)和和勞務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和使用用。因此，每每類經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)都會有有一系列內(nèi)內(nèi)部相互聯(lián)聯(lián)系的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)程序。所所以，應(yīng)規(guī)規(guī)定每一類類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的審批程程序，以便便按程序辦辦理審批，避避免越級審審批和違規(guī)規(guī)審批的情情況發(fā)生。3.建立授授權(quán)批準(zhǔn)檢檢查制度通過必要的的檢查程序序來確保每每類經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)批批準(zhǔn)的工作作質(zhì)量是很很重要的環(huán)環(huán)節(jié)之一。其主要方方法如下：(1)檢查查憑證和文文件經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生和完成成時，通常常要編制、審核一系系列憑證或或文件，這這些憑證文文件(尤其其是定量的的標(biāo)準(zhǔn)與

47、簽簽章等記錄錄)是授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的證證據(jù)，通過過審查可反反映授權(quán)批批準(zhǔn)手續(xù)的的執(zhí)行程度度。例如，核核對購貨發(fā)發(fā)票和采購購訂單，以以檢查采購購業(yè)務(wù)是否否符合授權(quán)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，價價格是否合合理，貨款款支付方式式是否正確確。如果購購貨發(fā)票上上的數(shù)量、金額與購購單不一致致，貨款支支付僅以購購貨發(fā)票為為依據(jù)時則則說明在采采購和貨款款支付的授授權(quán)批準(zhǔn)程程序上存在在失控情況況。(2)現(xiàn)場場觀察授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的工工作現(xiàn)場有有時確實有有助于判斷斷授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的工作質(zhì)質(zhì)量。例如如，某企業(yè)業(yè)規(guī)定購貨貨時需經(jīng)電電話詢問取取得三種報報價后，才才可發(fā)出訂訂單，為了了查明經(jīng)辦辦人員是否否執(zhí)行述授授權(quán)批準(zhǔn)條條件，只有有通過現(xiàn)場場觀察才能能了

48、解。3.3會計計系統(tǒng)控制制會計系統(tǒng)控控制要求企企業(yè)依據(jù)會計法和國國家家統(tǒng)一的會會計制度，制制定適合本本企業(yè)的會會計制度，明明確會計憑憑證、會計計賬簿和財財務(wù)會計報報告的處理理程序，建建立和完善善會計檔案案保管和會會計工作交交接辦法，實實行會計人人員崗位責(zé)責(zé)任制，充充分發(fā)揮會會計工作的的監(jiān)督職能能。所以說說，支持內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)的信息息通常主要要來源于企企業(yè)組織中中的財務(wù)會會計系統(tǒng)。但是目前前的財務(wù)會會計往往過過于注重數(shù)數(shù)據(jù)處理的的技術(shù)細(xì)節(jié)節(jié)以及對外外財務(wù)報告告，強(qiáng)調(diào)遵遵從法律要要求，較少少考慮到員員工的激勵勵、業(yè)績評評價或管理理決策。例例如，大多多數(shù)財務(wù)會會計系統(tǒng)不不區(qū)分固定定和變動成成本性態(tài)

49、，也也不注意運(yùn)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)牡某杀緞右蛞?，而這些些對內(nèi)部控控制與管理理決策卻是是至關(guān)重要要的。因此此，有些公公司組織就就設(shè)置了雙雙重會計系系統(tǒng)：一人人用于對外外財務(wù)報告告，一個用用于支持管管理控制，即即實行財務(wù)務(wù)會計和管管理會計的的區(qū)分。管管理會計重重在為內(nèi)部部控制、組組織決定業(yè)業(yè)績評價等等服務(wù)。會計記錄控控制是會計計系統(tǒng)控制制中的重要要方法之一一，其主要要內(nèi)容有：1.憑證編編號對憑證編號號是企業(yè)常常用的控制制方法。它它可以控制制企業(yè)簽發(fā)發(fā)的憑證數(shù)數(shù)量，以及及相應(yīng)的交交易涉及的的其他文件件，如支票票、發(fā)票、訂單、存存貨收發(fā)證證明的使用用情況，便便于查詢、避免重復(fù)復(fù)、遺漏；更重要的的是，編號號的連續(xù)

50、性性一定程度度上可以減減少制取發(fā)發(fā)票、截取取銀行收款款憑證等進(jìn)進(jìn)行依法舞舞弊的可能能性。2.復(fù)式記記賬復(fù)式記賬能能夠?qū)⑵髽I(yè)業(yè)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按按其來龍去去脈、相互互聯(lián)系地、全面地記記入有關(guān)賬賬戶，使各各賬戶完整整地、系統(tǒng)統(tǒng)地反映和和會計要素素具體內(nèi)容容的增減變變動情況及及其結(jié)果。通過復(fù)式式記賬與借借貸平衡，有有利于保證證會計賬面面記錄無誤誤，從而保保證會計信信息正確完完整。3.統(tǒng)一會會計科目在企業(yè)會會計制度統(tǒng)一會計計科目的基基礎(chǔ)上，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)經(jīng)營管理理需要，統(tǒng)統(tǒng)一設(shè)定明明細(xì)科目，特特別是集團(tuán)團(tuán)性公司更更有必要統(tǒng)統(tǒng)一下級公公司的會計計明細(xì)科目目，以便于于統(tǒng)一口徑徑、統(tǒng)一核核算、有效效分析，企

51、企業(yè)可以列列一張有全全部會計科科目(包括括資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有有者權(quán)益、成本費用用、損益)的清單，并并附有每個個賬戶的內(nèi)內(nèi)容說明。一般包括括會科目編編號、名稱稱、級別、類別等幾幾個方面。對于國家家未作統(tǒng)一一規(guī)定的明明細(xì)科目，企企業(yè)可以自自行設(shè)定。4.會計政政策對于主要的的會計政策策，企業(yè)業(yè)會計制度度有統(tǒng)一一的規(guī)定，如如對資產(chǎn)要要提取減值值準(zhǔn)備，對對固定資產(chǎn)產(chǎn)采取直線線折舊法，等等等。但是是，從企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制及管理要要求出發(fā)，必必須編制一一份專門的的會計政策策文件，讓讓有關(guān)人員員知曉，必必要時也可可在整個集集團(tuán)(包括括各子公司司)統(tǒng)一某某些會計政政策，以便便于匯總管管理和考核核。這樣統(tǒng)統(tǒng)一會計處

52、處理，也可可以減少錯錯誤的可能能性。5.結(jié)賬程程序 結(jié)賬是一項項將賬簿記記錄定期結(jié)結(jié)算清楚的的賬務(wù)處理理工作，包包括對收入入、費用的的結(jié)算，以以揭示當(dāng)年年的經(jīng)營活活動成果，還還包括對資資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者者權(quán)益的結(jié)結(jié)算，其期期末余額，以以便下期結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可運(yùn)用用流程圖(網(wǎng)絡(luò)圖)來設(shè)計結(jié)結(jié)賬的工作作步驟、內(nèi)內(nèi)容、完工工時間、有有關(guān)責(zé)任人人，以保證證結(jié)賬工作作順序進(jìn)行行?？刂平Y(jié)結(jié)賬程序能能夠保證企企業(yè)會計處處理的及時時完成，并并且能及時時發(fā)現(xiàn)錯誤誤，加以改改正。還可可以運(yùn)用流流程圖來確確定內(nèi)部會會計控制的的流程、憑憑證的傳遞遞與關(guān)鍵控控制點等。隨著網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)的推推廣，一些些企業(yè)將某某一經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)

53、的會計計處理當(dāng)前前進(jìn)行到哪哪個部門，到到哪個人員員手中，動動態(tài)地反映映在局域上上，時刻加加以監(jiān)控，保保證了結(jié)賬賬程序能夠夠順利完成成。3.4預(yù)算算控制1.預(yù)算控控制的要求求與重點預(yù)算控制要要求企業(yè)加加強(qiáng)預(yù)算編編制、執(zhí)行行、分析、考核等環(huán)環(huán)節(jié)的管理理，明確預(yù)預(yù)算項目，建建立預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范范預(yù)算的編編制、審定定、下達(dá)和和執(zhí)行程序序，及時分分析和控制制預(yù)算差異異，采取改改進(jìn)措施，確確保預(yù)算的的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金金實行責(zé)任任人限額審審批，限額額以上資金金實行集體體審批。嚴(yán)嚴(yán)格控制無無預(yù)算的資資金支出。預(yù)算控制應(yīng)應(yīng)抓好以下下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系系的建立，包包括預(yù)算項項目、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編編制和審定定；預(yù)

54、算指標(biāo)標(biāo)的下達(dá)及及有關(guān)負(fù)責(zé)責(zé)人或部門門的落實；預(yù)算執(zhí)行行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行行過程的監(jiān)監(jiān)控；預(yù)算的差差異的分析析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績績的考核。2.全面預(yù)預(yù)算方法(1)全面面預(yù)算指導(dǎo)導(dǎo)思想全面預(yù)算首首先要強(qiáng)化化意識。企企業(yè)管理應(yīng)應(yīng)以財務(wù)管管理為中心心，財務(wù)管管理應(yīng)以預(yù)預(yù)算控制為為中心，預(yù)預(yù)算控制應(yīng)應(yīng)以現(xiàn)金流流量為核心心，強(qiáng)化 預(yù)算指標(biāo)標(biāo)在經(jīng)營管管理中的“標(biāo)尺”作用。(2)全面面預(yù)算管理理模式 從一些成功功企業(yè)抓預(yù)預(yù)算管理的的經(jīng)驗來看看，全面預(yù)預(yù)算一般應(yīng)應(yīng)以年度預(yù)預(yù)算為導(dǎo)向向(柔性控控制)，以以月度流動動預(yù)算為控控制手段(剛性控制制)，按月月實行預(yù)算算考核否決決制，建立立起覆蓋生生產(chǎn)、經(jīng)營營、管理的的全面

55、預(yù)算算體系。(3)全面面預(yù)算方法法全面預(yù)算以以市場顧客客需求為導(dǎo)導(dǎo)向，以企企業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)為出發(fā)發(fā)點，以計計劃管理、制度管理理為依據(jù)，以以現(xiàn)金流量量控制為核核心與重點點，實行動動態(tài)預(yù)算管管理(滾動動預(yù)算管理理)和全員員、全過程程、全面管管理。全面預(yù)算的的的有效性性在于落實實效績考評評，使預(yù)算算能夠真正正起到控制制人、獎勵勵人、激勵勵人的作用用。3.5財產(chǎn)產(chǎn)促保全控控制財稅保全控控制要求限限制未經(jīng)授授權(quán)的人員員對財產(chǎn)的的直接接觸觸，采取定定期盤點、財產(chǎn)記錄錄、賬實核核對、財產(chǎn)產(chǎn)保險等措措施，確保保各種財產(chǎn)產(chǎn)的案例完完整。1.限制接接近限制接近主主要指嚴(yán)格格限制無關(guān)關(guān)人員對資資產(chǎn)的接觸觸，只有經(jīng)經(jīng)過

56、授權(quán)批批準(zhǔn)的人員員才能夠接接觸資產(chǎn)。限制接近近包括限制制對資產(chǎn)本本身的直接接接觸和通通過文件批批準(zhǔn)的方式式對資產(chǎn)使使用或分配配的間接接接觸。(1)限制制接近現(xiàn)金金現(xiàn)金收支的的管理應(yīng)該該局限于特特定的出納納員。這些些出納員要要與控制現(xiàn)現(xiàn)金余額的的會計記錄錄人員和登登記應(yīng)收賬賬款的人員員相分離。可以設(shè)立立單獨封閉閉的出納室室或帶鎖抽抽屜的收銀銀機(jī)來保護(hù)護(hù)現(xiàn)金的安安全。零星星現(xiàn)金的支支出也可以以通過指定定專門的核核算人員管管理備用金金的方法來來加以控制制。(2)限制制接近其他他易變現(xiàn)資資產(chǎn)其他易變現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)，如如應(yīng)收票據(jù)據(jù)和有價證證券等，一一般都是采采用確保兩兩個人同時時接近資產(chǎn)產(chǎn)的方式加加以控制。如

57、由銀行行等第三方方保管易變變現(xiàn)資產(chǎn)，在在處理保管管珠易變現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)時，要要求同兩名名管理人員員共同簽名名，等等。(3)限制制接近存貨貨在制造業(yè)和和批發(fā)企業(yè)業(yè)中，存貨貨的實物保保護(hù)應(yīng)有專專職的倉庫庫保管員控控制，設(shè)置置分離、封封閉的倉庫庫區(qū)域，以以及工作時時間之內(nèi)和和工作時間間之后控制制進(jìn)入倉庫庫區(qū)域等方方式實現(xiàn)。在零售企企業(yè)中，存存貨的實物物保護(hù)可以以通過在營營業(yè)時間中中和營業(yè)時時間后控制制接近庫房房的方式(如使用夜夜盜警鈴、發(fā)放有限限的鑰匙)一實現(xiàn)。另外，對對貴重商品品使用帶鎖鎖的營業(yè)柜柜，以及聘聘用專人日日常巡視和和采用某些些監(jiān)控設(shè)備備等，也是是實物保護(hù)護(hù)控制的措措施之一。2.定期盤盤點 定

58、期盤點是是對資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行定期盤盤點并將盤盤點結(jié)果與與會計記錄錄進(jìn)行比較較。(1)定期期與會計記記錄核對 實物資產(chǎn)盤盤點并與會會計記錄核核對一致在在很大程度度上保證了了資產(chǎn)的安安全，雖然然我們并不不排隊實物物資產(chǎn)和會會計記錄存存在相同錯錯誤的可能能。為保證證盤點時資資產(chǎn)的安全全，通常應(yīng)應(yīng)先盤點實實物，再核核對賬冊，以以防止盤盈盈資產(chǎn)的流流失。(2)進(jìn)行行差異調(diào)查查與調(diào)整實物盤點結(jié)結(jié)果與有關(guān)關(guān)會計記錄錄之間的差差異應(yīng)由獨獨立于保管管和記錄職職務(wù)的人員員進(jìn)行調(diào)查查。盤點結(jié)結(jié)果與會計計記錄如果果不一致，說說明資產(chǎn)管管理上可能能出現(xiàn)錯誤誤、浪費、損失或其其他不正常?，F(xiàn)象。為為防止差異異再次發(fā)生生，應(yīng)通過過

59、詳細(xì)分析析原因、查查明責(zé)任，并并根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)現(xiàn)行的制度度以及差異異數(shù)額與產(chǎn)產(chǎn)生的原因因，采取保保護(hù)性控制制。需要說明的的是，我們們可以根據(jù)據(jù)資產(chǎn)性態(tài)態(tài)來確定盤盤點頻率，顯顯然，動產(chǎn)產(chǎn)較之不動動產(chǎn)，可攜攜帶品較之之不可攜帶帶品消費品品較之生產(chǎn)產(chǎn)用品，貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)較之非貨貨幣資產(chǎn)的的盤點頻率率要高得多多。3.記錄保保護(hù)企業(yè)應(yīng)妥善善保管各種種文件資料料(尤其是是資產(chǎn)、財財務(wù)會計等等資料)。首先，應(yīng)應(yīng)該嚴(yán)格限限制接近會會計記錄的的人員，以以保持保管管、批準(zhǔn)和和記錄職務(wù)務(wù)分離的有有效性。其其次，會計計記錄就妥妥善保存，盡盡可能減少少記錄受損損、被盜或或被毀的可可能性。再再次，某些些重要資料料(如

60、定期期的財務(wù)會會計報告)，應(yīng)留有有后備記錄錄，以便在在遭受意外外損失或毀毀壞時重新新恢復(fù)，這這一點在當(dāng)當(dāng)前計算機(jī)機(jī)處理的條條件下，尤尤為重要。4.財務(wù)保保險通過資產(chǎn)投投保(如火火災(zāi)險、盜盜竊險、責(zé)責(zé)任險等)來增加實實物資產(chǎn)受受損后補(bǔ)償償?shù)某潭然蚧驒C(jī)會，從從而保護(hù)企企業(yè)的實物物安全。5.財產(chǎn)記記錄監(jiān)控建立資產(chǎn)個個體檔案，對對資產(chǎn)的增增減變動作作及時、全全面的記錄錄，同時加加強(qiáng)對財產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)證的管理理。以低值值易耗品為為例，在現(xiàn)現(xiàn)有的“一次攤消消法”和“五五攤銷銷法”下，低值值易耗品僅僅在備查簿簿上，反映映，其實物物管理較為為薄弱。企企業(yè)可考慮慮改進(jìn)低值值易耗品的的攤銷方式式，保留部部分價值于