收入、費用和利潤考點分析

1、第九章 收入、費用和利潤 （鄭慶華，2005。3。2）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于特不重要的地位，幾乎每年必有大分題，分數(shù)在10分左右。本章重點是商品銷售收入和建筑合同收入的確認和計量，利潤的形成和分配。 2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來，前者處理一般收入的確認和計量，后者處理上市公司非正常交易；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。二、本章考點精講 【考點一】收入的概念（理解）1收入的定義 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及

2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。2收入的分類（1）按收入的性質(zhì)，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）按收入的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入要緊包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。【考點二】商品銷售收入的核算（掌握）1商品收入確認的4個條件企業(yè)銷售商品時，假如同時符合以下4個條件，能夠確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施操縱；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量2商品

3、銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未依照正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。企業(yè)現(xiàn)在不能確認收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認。（2）在代銷情況下，托付方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷單時確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。但假如安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則能夠在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定緣故買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不

4、能確定退貨的可能性?，F(xiàn)在只有當(dāng)買主正式同意商品或退貨期滿時才能確認收入。假如企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理可能的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將可能可不能發(fā)生退貨的部分確認收入，可能可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。（6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待

5、轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。假如回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認收入。 例本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價13

6、00萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。2002年1月1日出售時： 借：累計折舊 100 固定資產(chǎn)清理 900 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 900 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 2002002年12月31日，計提利息： 借：財務(wù)費用 100 （13001100）/2） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100 2003年12月31日，計提利息： 借：財務(wù)費用 100 （13001100）/2） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100 2004年1月1日重新購回時： 借：固定資產(chǎn) 9

7、00 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400 貸：銀行存款 1300（7）售后租回，實質(zhì)上也是一種融資行為，不確認收入：假如售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分攤，調(diào)整折舊費用；假如售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤，調(diào)整租金費用；（8）房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認收入（4個條件）。假如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建筑合同，按建筑合同的處理原則處理。（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入（4個

8、條件），回收的商品作為購進商品處理。（10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)采納總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求能夠是含稅折扣，也能夠不含稅折扣，計入財務(wù)費用。（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。（12）銷售退回的處理分兩種情況：資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關(guān)的成本、稅金；非日后期間的退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本、稅金?！究键c三】勞務(wù)收入的核算（掌握）1勞務(wù)收入確認（1）同一年度內(nèi)完成的勞務(wù)，按完成合同法確認收入；（2）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同

9、的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠可能的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。在完工百分比下，勞務(wù)的完成程度能夠采納以下方法確定：已完工的測量。差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的比例。差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。（3）假如結(jié)果不能可靠計量，按可收回的成本確認收入，不確認利潤；同時結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。2勞務(wù)收入確認中應(yīng)注意的問題（1）安裝費收入：假如是與商品銷售分開，則按完工百分比法確認收入；不能分開，與商品同時確認收入。（2）廣告費收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認收入。（3）入場費收入：在活動發(fā)生時確

10、認收入。（4）會員費收入：假如所收費用只取得會籍，則確認收入；假如還提供其他服務(wù)，則分期確認收入。（5）特許權(quán)費收入：一般在提供服務(wù)時確認收入。（6）訂制軟件收入：按完工百分比法確認收入。（7）定期收費：在合同約定的收款日期確認收入。（8）果嶺券收入：在提供服務(wù)時確認收入。（9）包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費：可區(qū)分服務(wù)費時，應(yīng)在 提供服務(wù)時確認收入。 【考點四】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（了解）利息收入（金融企業(yè)）和使用費收入，在符合下列2個條件時確認收入：1與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠計量?！究键c五】建筑合同收入的核算（掌握）1同一年度完成在一個會計年度內(nèi)完成的建筑合同，

11、應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。2跨期完成（1）假如建筑合同的結(jié)果能夠可靠可能，企業(yè)應(yīng)依照完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。（2）假如合同可能總成本將超過合同可能總收入，應(yīng)將可能損失立即確認為當(dāng)期費用。例1甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同總成本400萬元，工期1年半，可能在2005年末完工。采納完工百分比法核算建筑合同收入。（1）2004年2004年發(fā)生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：借：工程施工辦公樓 120貸：應(yīng)付工資 20 銀行存款 1002004年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元

12、，實際收到115萬元：借：銀行存款 115應(yīng)收賬款 15貸：工程結(jié)算 1302004年末，按照完工程度確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本 120工程施工毛利 30貸：主營業(yè)務(wù)收入（500*30%） 150（注：完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同可能總成本=120/400=30%當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度往常年度累計已確認的收入 =500*30%0=150（萬元）當(dāng)期合同毛利=（合同總收入合同可能總成本）*完工進度往常年度累計已確認的毛利 =（500400）*30%0=30（萬元）當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利往常年度可能損失預(yù)備 =150300=120（萬元） ）（2）2005年2005

13、年發(fā)生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費用200萬元：借：工程施工辦公樓 280貸：應(yīng)付工資 80 銀行存款 2002005年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：借：銀行存款 380貸：工程結(jié)算 370應(yīng)收賬款 10（注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元）2005年末，按照完工程度確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本 280工程施工毛利 70貸：主營業(yè)務(wù)收入 350（注：完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同可能總成本=400/400=100%當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度往常年度累計已確認的收入 =500*100%150=350

14、（萬元）當(dāng)期合同毛利=（合同總收入合同可能總成本）*完工進度往常年度累計已確認的毛利 =（500400）*100%30=70（萬元）當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利往常年度可能損失預(yù)備 =350700=280（萬元） ）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額借：工程結(jié)算 500 貸：工程施工辦公樓 400 毛利 100 例2甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同可能總成本400萬元，工期1年半，可能在2005年末完工。采納完工百分比法核算建筑合同收入。（1）2004年2004年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬

15、元：借：工程施工辦公樓 156貸：應(yīng)付工資 40 銀行存款 1162004年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款130萬元，實際收到115萬元：借：銀行存款 115應(yīng)收賬款 15貸：工程結(jié)算 1302004年末，按照完工程度確認收入 2004年末由于物價大幅上漲，可能合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，可能工程損失20萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本 156貸：主營業(yè)務(wù)收入（500*30%） 150工程施工毛利 6（注：完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同可能總成本=156/520=30%當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度往常年度累計已確認的收入 =500*30%0=150（萬元）當(dāng)期合同毛利=（合

16、同總收入合同可能總成本）*完工進度往常年度累計已確認的毛利 =（500520）*30%0=-6（萬元）當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利往常年度可能損失預(yù)備 =150（-6）0=156（萬元） ）本期可能合同損失=可能總損失20萬元已計入成本的損失6=14萬元，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備：借：治理費用 14 貸：存貨跌價預(yù)備 14（2）2005年2005年發(fā)生工程施工成本364萬元，其中工資64萬元，用銀行存款支付其他費用300萬元：借：工程施工辦公樓 364貸：應(yīng)付工資 64 銀行存款 3002005年末，按照工程進度，應(yīng)收工程款370萬元，實際收到380萬元：借：銀行存款 380貸：工程結(jié)算

17、370應(yīng)收賬款 10（注：應(yīng)收工程款500萬元，實際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元）2005年末，按照完工程度確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本 350存貨跌價預(yù)備 14貸：主營業(yè)務(wù)收入 350工程施工毛利 14（注：完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同可能總成本=520/520=100%當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進度往常年度累計已確認的收入 =500*100%150=350（萬元）當(dāng)期合同毛利=（合同總收入合同可能總成本）*完工進度往常年度累計已確認的毛利 =（500520）*100%（-6）=-14（萬元）當(dāng)期合同費用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利往常年度可能損失預(yù)備 =350（-14）14=350（

18、萬元） ） 工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額借：工程結(jié)算 500 工程施工毛利 20貸：工程施工辦公樓 520 【考點六】期間費用的核算（掌握）1治理費用治理費用是指企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價預(yù)備、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究與開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他治理費用。2營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、

19、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用。3財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等?！究键c七】利潤的核算（掌握）1利潤形成（1）利潤由營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤得來；營業(yè)利潤又分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。（2）非營業(yè)利潤包括投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入要緊包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。營業(yè)外支出要緊包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失