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1、第一節(jié) 稅收的特征第二節(jié) 稅收的作用第三節(jié) 稅收制度的基本要素第四節(jié) 稅收分類(lèi) 第一章 稅收基礎(chǔ)稅收(第二版） 谷義 主編 第一節(jié) 稅收的特征稅收(第二版） 谷義 主編一、稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種方式 人類(lèi)生存和發(fā)展需要兩類(lèi)產(chǎn)品：私人品和公共品： 私人品由市場(chǎng)提供 公共品由國(guó)家提供國(guó)家就必須有收入 國(guó)家取得財(cái)政收入的方式： 地租、捐獻(xiàn)、攤派、利潤(rùn)、貨幣發(fā)行、規(guī)費(fèi)、罰沒(méi)、稅收等。 其中稅收是主要方式。原因稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié) 稅收的特征 二、稅收的形式特征 （一）無(wú)償性 （二）強(qiáng)制性 （三）固定性稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié) 稅收的特征三、稅收的本質(zhì)特征（一）稅收分配的主體是

2、國(guó)家（二）稅收分配的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力（三）稅收分配的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)利益從社會(huì)成員向國(guó)家 單方面轉(zhuǎn)移稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié) 稅收的特征第一節(jié) 稅收的特征 稅收定義： 在對(duì)稅收的形式特征與本質(zhì)特征進(jìn)行分析之后，可以對(duì)稅收定義如下： 稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品分配以取得財(cái)政收入的一種方式。稅收(第二版） 谷義 主編一、稅收是保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的最有效手段二、稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段 三、稅收是在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 稅收的作用一、稅收是保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的最有效手段（二）納稅人1納稅人

3、資源稅的納稅人，是在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2扣繳義務(wù)人 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 稅收的作用二、稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段（一）促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展（二）調(diào)節(jié)收入水平，緩解社會(huì)分配不公（三）稅收是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 稅收的作用三、稅收是在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段（1）根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,對(duì)進(jìn)出口商品規(guī)定差別較大的稅率，調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易，保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）依據(jù)國(guó)際慣例，在平等互利基礎(chǔ)上，通過(guò)協(xié)商解

4、決跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的國(guó)際稅收問(wèn)題，維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 稅收的作用一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、稅收優(yōu)惠五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限七、納稅地點(diǎn)八、違章處理稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素一、納稅人（一）納稅人的概念納稅人又稱(chēng)納稅義務(wù)人，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它是納稅的主體。對(duì)于納稅人的確定，我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則。 （二）與納稅人相關(guān)的兩個(gè)概念1負(fù)稅人 負(fù)稅人就是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。2扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人又稱(chēng)代扣代繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。稅收(第二版） 谷義 主編

5、第三節(jié) 稅收制度的基本要素二、征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象的概念 征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，即對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。（二）與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念1稅目 稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，體現(xiàn)著征稅的廣度。2計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象在數(shù)量上的具體化，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素二、征稅對(duì)象 征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系是： 征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅對(duì)象所作的規(guī)定，即征稅對(duì)象只規(guī)定了對(duì)什么征稅，而不在乎其多少，計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅對(duì)象所作的規(guī)定，是征稅對(duì)象的量化，只有把征稅對(duì)象量化，才

6、能計(jì)算稅額。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素第三節(jié) 稅收制度的基本要素三、稅率（一）稅率的概念（二）稅率的基本形式（三）稅率的特殊形式稅收(第二版） 谷義 主編三、稅率（一）稅率的概念稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計(jì)，直接反映著國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素三、稅率（二）稅率的基本形式1比例稅率2累進(jìn)稅率3定額稅率稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素三、稅率（二）稅率的基本形式1比例稅率

7、 （1）概念 比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)百分比的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對(duì)象的量等比增加，征稅比例不變。 （2）形式 單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率等。 （3）優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便；稅負(fù)直觀透明 缺點(diǎn)：稅負(fù)具有累退性 稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素三、稅率（二）稅率的基本形式 2累進(jìn)稅率 （1）概念 累進(jìn)稅率，是指將征稅對(duì)象的數(shù)額按一定標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的比例稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，征稅對(duì)象數(shù)額越小稅率越低。 （2）形式 全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（超率累進(jìn)稅率） 我國(guó)現(xiàn)行累進(jìn)稅率有：超額累進(jìn)

8、稅率和超率累進(jìn)稅率兩種形式 （3）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：稅負(fù)合理，有利于縱向公平 缺點(diǎn): 計(jì)算復(fù)雜稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素第三節(jié) 稅收制度的基本要素三、稅率（二）稅率的基本形式 3定額稅率 （1）概念 定額稅率又稱(chēng)固定稅額，是根據(jù)單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定的征稅數(shù)額。 （2）形式 地區(qū)差別稅額、幅度稅額、分類(lèi)分級(jí)稅額。 （3）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便 缺點(diǎn): 收入彈性較差，稅收(第二版） 谷義 主編三、稅率（三）稅率的特殊形式1加成征收加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。一成為10%，加一成即為加征應(yīng)納稅額的10%。2加倍征收加倍征收是按應(yīng)納稅額一定倍數(shù)加征稅款。 加成

9、征收和加倍征收實(shí)際上是稅率的延伸，是國(guó)家為了限制某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，調(diào)節(jié)某些納稅人的收入水平而采取的加重征稅的方法和措施。 稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素四、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠的概念 稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅法規(guī)定的對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的特殊規(guī)定。 （二）稅收優(yōu)惠的形式 減稅、免稅； 起征點(diǎn)、免征額； 虧損抵補(bǔ)； 加速折舊； 投資抵免 等等稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素五、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對(duì)一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)

10、、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱(chēng)為一次課征制，也可以選擇在兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征稅，稱(chēng)為多次課征制。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素六、納稅期限（一）納稅期限的概念 納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。規(guī)定納稅期限，可以保證稅收收入的及時(shí)取得。（二）納稅期限的種類(lèi)1按期納稅2按次納稅稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素七、納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是國(guó)家規(guī)定的納稅人（包括扣繳義務(wù)人）具體繳納稅款的地點(diǎn)。國(guó)家根據(jù)不同的稅種、納稅人的不同情況規(guī)定不同的納稅地點(diǎn)，既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人征納稅款，又可協(xié)調(diào)

11、各地區(qū)的稅收利益。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素八、違章處理 （一）概念（二）稅收違章行為（三）違章處理的具體措施稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素八、違章處理 （一）概念 違章處理是對(duì)有違反稅收制度行為的納稅人采取的懲罰措施。它是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的具體體現(xiàn)，是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性、完成稅收任務(wù)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素八、違章處理 （二）稅收違章行為1違反稅收征收管理法2欠稅3偷稅4抗稅5騙稅稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素八、違章處理（三）違章處理的具體措施 1征收滯納金 2處以

12、罰款 3稅收保全措施 4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 5稅收法律責(zé)任 稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 稅收制度的基本要素一、稅收分類(lèi)的概念二、稅收分類(lèi)的方法稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)一、稅收分類(lèi)的概念 稅收分類(lèi)，是指根據(jù)稅制構(gòu)成的基本要素，將性質(zhì)相同或相近的稅種進(jìn)行的歸類(lèi)和綜合。 對(duì)稅種按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，可以幫助人們從繁多的稅種中歸納出類(lèi)別，找出某些稅種的共性，為分析和研究稅收負(fù)擔(dān)的分配情況、稅收負(fù)擔(dān)的輕重、稅收制度的優(yōu)劣、國(guó)家稅制的總體結(jié)構(gòu)是否合理以及有效地制定和實(shí)施稅收政策等提供依據(jù)。稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)二、稅收分類(lèi)的方法（一）按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi) （二）按

13、計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) （三）按稅額與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)（四）按稅收管理和稅款使用權(quán)限分類(lèi) （五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)二、稅收分類(lèi)的方法（一）按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)1流轉(zhuǎn)稅類(lèi)2所得稅類(lèi)3財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)4資源稅類(lèi)5行為稅類(lèi)稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)二、稅收分類(lèi)的方法（二）按計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi) 1從價(jià)稅2從量稅稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)二、稅收分類(lèi)的方法（三）按稅額與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)1價(jià)內(nèi)稅2價(jià)外稅稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)第四節(jié) 稅收分類(lèi) 二、稅收分類(lèi)的方法（四）按稅收管理和稅款使用權(quán)限分類(lèi) 1中央稅2地方稅3中央地方共享稅稅

14、收(第二版） 谷義 主編二、稅收分類(lèi)的方法（五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)1直接稅 2間接稅稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 稅收分類(lèi)第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠和出口退（免）稅第五節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理第六節(jié) 增值稅的征收管理 第二章 增值稅 稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的計(jì)稅方法三、增值稅的類(lèi)型四、增值稅的特點(diǎn)五、增值稅的作用稅收(第二版） 谷義 主編一、增值稅的概念 增值稅是以增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。對(duì)增值額的理解：1.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看。增值額就是這個(gè)單

15、位的商品銷(xiāo)售額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除外購(gòu)貨物的余額。2.從一種商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程來(lái)看。一種商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷(xiāo)售總值，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。 稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié)增值稅概述 二、增值稅的計(jì)稅方法 1.直接計(jì)算法： 先計(jì)算出增值額，再乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額， 又稱(chēng)扣額法（見(jiàn)表21第五欄）。2.間接計(jì)算法： 是用銷(xiāo)售額乘以稅率計(jì)算整體稅額，再扣除外購(gòu)貨物已納稅額，又稱(chēng)扣稅法（見(jiàn)表21第六欄）。 兩種計(jì)算方法的計(jì)算結(jié)果相同。我國(guó)增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)算法。 稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié)增值稅概述 三、增值稅的類(lèi)型1.消費(fèi)型增值稅 是指在征收增值稅時(shí)，允許將

16、購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款一次性全部扣除。即：增值額銷(xiāo)售收入中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額2.收入型增值稅 是指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的價(jià)值或已納稅款。即：增值額銷(xiāo)售收入中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊額3.生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅，是指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。即：增值額銷(xiāo)售收入中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額 目前我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié)增值稅概述 四、增值稅的特點(diǎn) 1.稅不重征 2.普遍連續(xù)征收 3.較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié)增值稅概述 五、增值稅的作用1.保證財(cái)政收入的穩(wěn)定2.優(yōu)化

17、資源配置3.激勵(lì)國(guó)際貿(mào)易4.強(qiáng)化稅收制約稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié)增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率 一、征稅范圍 二、納稅人 三、稅率 稅收(第二版） 谷義 主編一、征稅范圍 （一）基本規(guī)定 1銷(xiāo)售貨物 貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 不包括土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。2提供加工、修理修配勞務(wù) 加工，是指接受委托代為加工貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配，是指接受委托，對(duì)受損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或原有功能的業(yè)務(wù)。 3進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物，是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。 稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率 一

18、、征稅范圍 （二）特殊規(guī)定 1視同銷(xiāo)售貨物的行為 2混合銷(xiāo)售行為 3兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 4征稅范圍的特殊項(xiàng)目 5不屬于增值稅征收范圍的項(xiàng)目稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率二、納稅人 （一）基本規(guī)定 （二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定 （三）扣繳義務(wù)人稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率三、稅率（一）基本稅率增值稅的基本稅率為17%?；径惵实倪m用范圍：（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定者外，均適用基本稅率。（2）納稅人進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定者外，均適用基本稅率。稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和

19、稅率第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率三、稅率（二）低稅率增值稅的低稅率為13%。低稅率的適用范圍：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率三、稅率（三）零稅率 零稅率的適用范圍： 納稅人出口的貨物，國(guó)家另有規(guī)定的除外，稅率為零。稅收(第二版） 谷義 主編三、稅率（四）征收率小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征稅，增值稅征收率為3% 。注：關(guān)于適用

20、稅率、征收率的規(guī)定稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收(第二版） 谷義 主編一、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率1銷(xiāo)售額的基本規(guī)定銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

21、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算2混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額 對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為，除另有規(guī)定外，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非

22、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。3核定銷(xiāo)售額 納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。其核定順序及方法如下： （1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 ：稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1十成本利潤(rùn)率）十消費(fèi)稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格=

23、（成本十利潤(rùn) ）（1消費(fèi)稅稅率） 或：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)率應(yīng)稅數(shù)量定額稅率）（ 1消費(fèi)稅稅率） 在上述公式中，“成本”分為兩種情況：屬于自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；屬于外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算 4特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定（1）折扣銷(xiāo)售。（2）銷(xiāo)售折扣。（3）銷(xiāo)售折讓。（4）還本方式銷(xiāo)售。（5）以舊換新方式銷(xiāo)售（6）以物易物方式銷(xiāo)售貨物。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算 5出租出借包裝物

24、租金和押金的稅務(wù)處理 納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租包裝物收取的租金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。因逾期未收回的包裝物不再退還的或者超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的包裝物押金，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額，按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅 。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示】 價(jià)外收費(fèi)在計(jì)稅時(shí)，一律視為含稅價(jià)，要根據(jù)公式將其換算為不含稅價(jià)。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)

25、算 6增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定 增值稅一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，憑借開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以負(fù)數(shù)開(kāi)具）后，從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。 7外幣標(biāo)價(jià)銷(xiāo)售額的確定稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。由于進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)稅時(shí)可以抵扣，所以，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的是否正確，直接影響應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)而影響稅收收入 稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從

26、銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 對(duì)納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)

27、輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 納稅人的混合銷(xiāo)售行為，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅

28、項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用消費(fèi)品具體包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。（5）上述第（1）至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）納稅人購(gòu)進(jìn)貨

29、物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；稅收(第二版） 谷義 主編（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2不準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 3特殊情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生

30、進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算3特殊情況下進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（3）混合銷(xiāo)售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（4）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

31、=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 4進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送

32、海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算4進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但

33、未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值

34、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算4進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)二、客觀原因包括如下類(lèi)型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、

35、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。五、本公告自2012年1月1日起施行。特此公告。 稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1基本思路（1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額稅率主要是計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額。確認(rèn)銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，注意銷(xiāo)售額的內(nèi)涵、含稅價(jià)、不含稅價(jià)、不同銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定、視同

36、銷(xiāo)售情況下銷(xiāo)售額的確定（要注意確定順序、組成計(jì)稅價(jià)格的應(yīng)用）。（2）計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件。哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限。（3）計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉坯布和印染布。2010年5月份外購(gòu)項(xiàng)目如下：（1）外購(gòu)染料價(jià)款52 000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額8 840元。（2）從供銷(xiāo)社棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額17 070元。（3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中

37、購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款40 000元。開(kāi)具專(zhuān)用收購(gòu)發(fā)票。（4）從“小規(guī)模納稅人”購(gòu)進(jìn)修理用配件，普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)7 000元。（5）外購(gòu)燃料、動(dòng)力、低值易耗品等增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額3 170元。（6）購(gòu)紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款50 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額8 500元。（7）銷(xiāo)售棉坯布取得不含稅銷(xiāo)售收入280 000元。（8）銷(xiāo)售棉紗取得不含稅銷(xiāo)售收入17 580元（9）銷(xiāo)售印染布一批，其中銷(xiāo)售給“一般納稅人”取得銷(xiāo)售收入80 000元，銷(xiāo)售給“小規(guī)模納稅人”價(jià)稅混合收取計(jì)46 800元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。（假定有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證）稅收(第二版） 谷義 主編第

38、三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例第一、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1）銷(xiāo)售給一般納稅人的貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（280 00017 58080 000）17%64 188.6（元）（2）銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人的貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額46 800（117%）17%6 800（元）（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)64 188.66 80070 988.6（元）第二，計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）購(gòu)進(jìn)貨物專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額：外購(gòu)染料8 840元，外購(gòu)棉花17 070元，外購(gòu)燃料、動(dòng)力、低值易耗品等3 170元，購(gòu)進(jìn)的紡紗機(jī)8 500，計(jì)37 580元。（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠本月

39、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花，按價(jià)款40 000元計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額40 00013%5 200（元）（3）該廠本月從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購(gòu)進(jìn)的配件因沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）該廠本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)37 5805 20042 780（元）第三，計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額70 988.642 78028 208.6（元）稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率銷(xiāo)售額的確定方法同一般納稅

40、人。若納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用價(jià)、稅合并定價(jià)方法的，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額1+征收率一般納稅人銷(xiāo)售特定貨物也可以按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅。實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算方法后，納稅人不得抵扣外購(gòu)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年5月份銷(xiāo)售貨物取得含稅銷(xiāo)售額28 840元，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：銷(xiāo)售額=28 840（13%）=28 000（元）應(yīng)納稅額=28 0003%=840（元） 稅收(第二版） 谷義 主編三、進(jìn)口貨物

41、應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）1消費(fèi)稅稅率或：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率1消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，并負(fù)責(zé)向進(jìn)口人開(kāi)具進(jìn)口貨物增值稅完稅憑證。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 某企業(yè)進(jìn)口一批汽車(chē)輪胎，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為600萬(wàn)元，已納關(guān)稅300萬(wàn)元，消費(fèi)稅率10%，該企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算如下： 組成計(jì)稅價(jià)格=（60030

42、0）（110%） =1 000（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=1 00017%=170（萬(wàn)元）稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠和出口退（免）稅一、增值稅的稅收優(yōu)惠二、增值稅的出口退（免）稅稅收(第二版） 谷義 主編納稅人耕地占用稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。 稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠和出口退（免）稅三、耕地占用稅的稅率和稅收優(yōu)惠（一）稅率（二）稅收優(yōu)惠稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠和出口退（免）稅四、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收(第二版） 谷義

43、 主編第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠和出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。所稱(chēng)實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)耕地占用稅 應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅的應(yīng)納稅額是依據(jù)納稅人實(shí)際占用的耕地面積和適用的單位稅額計(jì)算征收。其計(jì)算公式為： 年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅耕地面積單位稅額稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)耕地占用稅 應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某工業(yè)企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)土地管理部門(mén)批準(zhǔn)占用耕地30畝，苗圃20畝，用以建造新廠房。當(dāng)?shù)馗卣加枚惗愵~標(biāo)準(zhǔn)為每平方米20元。該企業(yè)應(yīng)繳納的耕地占用稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅

44、額=（3020）666.6720=666 670 (元)稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)耕地占用稅 五、耕地占用稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié)耕地占用稅 稅收(第二版） 谷義 主編第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 消費(fèi)稅征稅范圍、納稅人第三節(jié) 消費(fèi)稅稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié) 消費(fèi)稅退（免）稅第六節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理第三章 消費(fèi)稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 三、消費(fèi)稅的作用 稅收(第二版） 谷義 主編一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

45、，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。 現(xiàn)行增值稅的基本法律規(guī)范是2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)、自2009年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和2008年12月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定頒布的中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等。第一節(jié) 消費(fèi)稅概述稅收(第二版） 谷義 主編二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征稅對(duì)象具有選擇性（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有靈活性（四）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性第一節(jié)消費(fèi)稅概述稅收(第二版） 谷義 主編三、消費(fèi)稅的作用 （一）抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策（三）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公（四）穩(wěn)定稅收來(lái)源，增加財(cái)政收入第

46、一節(jié)消費(fèi)稅概述稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人 一、消費(fèi)稅的征稅范圍 二、消費(fèi)稅的納稅人 稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和納稅人一、消費(fèi)稅的征稅范圍 消費(fèi)稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）批發(fā)的卷煙稅收(第二版） 谷義 主編第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象和納稅人二、消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 具體包括：1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

47、。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。4.批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)一、消費(fèi)稅的稅目二、消費(fèi)稅的稅率三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)一、消費(fèi)稅的稅目 消費(fèi)稅稅目的設(shè)置本著盡量簡(jiǎn)化、科學(xué)，征稅項(xiàng)目明確、清晰的原則，對(duì)稅源大、界限清楚的，單設(shè)稅目，對(duì)種類(lèi)、規(guī)格、等級(jí)復(fù)雜、需要區(qū)別對(duì)待的征稅項(xiàng)目下，設(shè)子目和細(xì)目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目18個(gè)子目6個(gè)細(xì)目。見(jiàn)表31。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)二、消費(fèi)稅的稅率（一）稅率的形式消費(fèi)稅采用兩種稅率形式：即比例稅率和定額

48、稅率。 （二）適用稅率的規(guī)定（1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按稅目稅率表規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。（2）納稅人如果兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率（稅額）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。（3）納稅人如果兼營(yíng)征稅、免稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算征稅和免稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，應(yīng)按征稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)稅。稅收(第二版） 谷義 主編第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅目、稅率和納稅環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)于移送

49、使用環(huán)節(jié)納稅。 （3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 （4）卷煙的批發(fā)，由批發(fā)卷煙者在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。 （5）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。 稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、從量定額征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

50、（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 銷(xiāo)售額的確定參見(jiàn)增值稅稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=自產(chǎn)自用數(shù)量同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)2. 沒(méi)有

51、同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷(xiāo)售額。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）（1一消費(fèi)稅比例稅率）稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：計(jì)稅銷(xiāo)售額=委托加工收回?cái)?shù)量同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=計(jì)稅銷(xiāo)售額比例稅率2.受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本十加工費(fèi)）（1一消費(fèi)稅比例稅率）稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、

52、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）（1一消費(fèi)稅比例稅率） 關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格 稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(五)批發(fā)的卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定 批發(fā)的卷煙，以批發(fā)卷煙所收取的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。卷煙批發(fā)單位和個(gè)人，應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅

53、額的計(jì)算二、從量定額征收消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品按照銷(xiāo)售數(shù)量和固定稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量固定稅額（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按照移送使用數(shù)量和固定稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量固定稅額（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和固定稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=委托方收回的數(shù)量固定稅額（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

54、和固定稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量固定稅額稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 復(fù)合計(jì)稅，是指對(duì)某一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用從量定額計(jì)稅和從價(jià)定率計(jì)稅，稅額的合計(jì)數(shù)即為應(yīng)納稅額。目前對(duì)卷煙、白酒消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅方法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）比例稅率銷(xiāo)售（或自用或進(jìn)口或委托加工）數(shù)量固定稅額公式中的組成計(jì)稅價(jià)格為：稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比

55、例稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率） （1比例稅率）稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍（二）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算 為了消除重復(fù)課稅，稅法規(guī)定，納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的下列已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在征收消費(fèi)稅時(shí)可以扣除外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅

56、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

57、（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算1以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)外購(gòu)已稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)本期外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存外購(gòu)已稅消費(fèi)品的

58、買(mǎi)價(jià)（2）實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量稅收(第二版） 谷義 主編第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算2以委托加工的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工已稅消費(fèi)品的已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工已稅消費(fèi)品的已納稅款本期收回的委托加工已稅消費(fèi)品的已納稅款期末庫(kù)存的委托加工已稅消費(fèi)品的已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款，為代扣代

59、繳稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。稅收(第二版） 谷義 主編第五節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、應(yīng)稅消費(fèi)品出口退免稅政策二、出口貨物退稅率的規(guī)定三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算稅收(第二版） 谷義 主編第五節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、應(yīng)稅消費(fèi)品出口退免稅政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅 稅收(第二版） 谷義 主編第五節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅二、出口貨物退稅率的規(guī)定 出口貨物退稅率為消費(fèi)稅稅目稅率表中規(guī)定的稅率。企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算，凡劃分不清的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。稅收(第二版） 谷義 主編第五節(jié) 出口應(yīng)稅消

60、費(fèi)品退（免）稅三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷(xiāo)售額稅率（二）從量定額計(jì)稅的消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額稅收(第二版） 谷義 主編第六節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間二、消費(fèi)稅納稅期限和報(bào)繳期限三、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)稅收(第二版） 谷義 主編第六節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)