稅法教學(xué)課件匯總完整版電子教案

1、 稅法（第3版） Taxation Laws 稅法是一門稅務(wù)專業(yè)課程，本課程全面介紹了我國(guó)現(xiàn)行各稅種的基本法律規(guī)定，介紹各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算、相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理及其征收管理；通過本課程的學(xué)習(xí)，可以了解并掌握依法納稅的基本技能。 課程介紹第 1 章稅法基礎(chǔ) 1.理解和掌握稅收的含義、特征、作用及意義。2.了解稅收產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程。 3.理解和掌握稅法的含義、地位及作用。4.掌握稅收立法的原則、程序及實(shí)施。5.了解我國(guó)稅制建立與發(fā)展的過程及現(xiàn)行稅法體系。 學(xué)習(xí)目標(biāo)稅收的起源 1.孟子中有這樣的記載：“夏侯氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也”。 2. 孟子載：“方里而井，井九百

2、畝，其中為公田，八家皆私百畝，同養(yǎng)公田，公事畢，然后敢治私事?！?3.唐代詩(shī)人杜荀鶴的關(guān)于賦稅的名句“任是深山更深處，也應(yīng)無(wú)計(jì)避征徭”。1.1 稅收的概念1.1.1 稅收的內(nèi)涵的多層面理解 稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政收入的一種工具。 理解層面稅收的內(nèi)涵本質(zhì)層面稅收是政府理財(cái)行為公共產(chǎn)品理論層面稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格法學(xué)層面稅收是以法的形式存在的1.1 稅收的概念1.1.2 稅法 稅法由眾多的法律法規(guī)組成，這些法規(guī)相互聯(lián)系，構(gòu)成完整的體系。稅法體系有狹義和廣義之分。 狹義的稅法體系指在憲法的框架內(nèi)制定的，對(duì)稅款征收與稅收管理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法、程序法的總稱。 1

3、.1 稅收的概念 廣義的稅法體系包括五個(gè)層次：稅收基本法1程序法和實(shí)體法憲法的涉稅條款稅收行政法規(guī)與規(guī)章與稅收有密切關(guān)系的其他法律23451.1 稅收的概念1.憲法的涉稅條款 憲法是一國(guó)的根本法律，對(duì)該國(guó)的社會(huì)制度、國(guó)家制度、國(guó)家機(jī)構(gòu)、公民的基本權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，在該國(guó)的法律體系中具有最高的權(quán)威和最大的效力。 憲法的涉稅條款： 其一，確認(rèn)稅收法定原則，規(guī)定稅收征納雙方的規(guī)范必須依據(jù)立法機(jī)關(guān)的法律。 其二，明確各級(jí)立法機(jī)關(guān)的稅權(quán)劃分，主要是中央與地方各級(jí)立法機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)的劃分。 其三，以禁止性條款防止行政權(quán)力的擴(kuò)張和濫用，保證重要稅收的立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)行使。1.1 稅收的概念2.稅收基本

4、法 稅收基本法也稱稅法通則，是對(duì)各類稅收中的共性問題進(jìn)行規(guī)范的法律，對(duì)各單行稅收實(shí)體法和稅收程序法起統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。3稅收實(shí)體法和程序法 稅收實(shí)體法和稅收程序法，是對(duì)專門稅收事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的法律，二者的區(qū)別在于功能不同。稅收實(shí)體法是規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等課稅要素的法律，如中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法等。稅收程序法是為保證稅收實(shí)體法的實(shí)施，對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范的法律，如中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等。1.1 稅收的概念稅法的框架 稅法框架是由法律、法規(guī)和規(guī)章等組成，是一個(gè)統(tǒng)一的稅收法律體系。 稅收立法機(jī)關(guān)1.2 稅法的框架分類立法

5、機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法法律企業(yè)所得稅法 個(gè)人所得稅法 稅收征收管理法 車船稅法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法暫行條例增值稅、消費(fèi)稅、資源稅，土地增值稅等暫行條例稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政法條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則地方人大稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章辦法，規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理實(shí)行辦法省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府稅收地方規(guī)章城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例1.2.1 我國(guó)的稅收法律級(jí)次 我國(guó)現(xiàn)行稅法的法律級(jí)次級(jí)次稅法體

6、系制定主體1稅收法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)2稅收法規(guī)全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法3稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院4稅收地方性法規(guī)地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)5部門規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門6地方規(guī)章地方政府1.2 稅法的框架1.2.2 我國(guó)的稅法體系 我國(guó)自1994年進(jìn)行市場(chǎng)化的稅制改革以來，基本形成以貨勞稅、所得稅為主體的稅法體系。現(xiàn)行稅收實(shí)體稅法體系中共有18個(gè)稅種，分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收。 1.2 稅法的框架 增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、煙葉稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)

7、責(zé)征收的16個(gè)稅種1.2 稅法的框架關(guān)稅、船舶噸稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收的2個(gè)稅種1.3.1 稅收法定原則 稅收法定原則：稅收領(lǐng)域最為重要的基本原則，或稱最高法律原則。 稅收法定原則基本含義 稅法主體及其權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以確定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，國(guó)民也不得被要求繳納稅款。其實(shí)質(zhì)在于對(duì)國(guó)家的權(quán)力加以限制，即要求國(guó)家征稅權(quán)的行使須得到全國(guó)人民通過其代表機(jī)關(guān)以制定有關(guān)法律而表示同意，一切稅收的課征須以國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定頒布的法律為根據(jù)。1.3 稅法基本原則 稅收法定原則可以概括為三個(gè)原則：1課稅要素法定原則23課稅要素明確原則課稅程序合法原則

8、1.3 稅法基本原則 1.3.2 稅法適用原則 稅法適用原則是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。 稅法適用原則法律不溯及既往原則實(shí)質(zhì)課稅原則誠(chéng)信原則上位法優(yōu)于下位法原則特別法優(yōu)于一般法原則1.3 稅法基本原則 1.實(shí)質(zhì)課稅原則 實(shí)質(zhì)課稅原則是指作為政府對(duì)納稅人審查征稅要件要從實(shí)質(zhì)上去審查，要看納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，而不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅。實(shí)質(zhì)課稅原則，或稱“經(jīng)濟(jì)觀察法”，是稅法適用的重要原則，也是補(bǔ)充稅法疏漏的重要方法，具有普遍性和特殊性。 普遍性：指在廣義的稅法解釋方面具有重要意義，并且為各國(guó)（包括地區(qū)）稅法所規(guī)定。 特殊性：指不得違背稅收法定主義原

9、則，在特定的適用范圍內(nèi)進(jìn)行。 1.3 稅法基本原則 2.誠(chéng)信原則 誠(chéng)信原則是公法與私法共通的一般法律原則，同樣適用于稅收法律關(guān)系。誠(chéng)信原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí)，都應(yīng)講信用，誠(chéng)實(shí)地履行義務(wù)。 誠(chéng)信原則的本質(zhì)由三個(gè)層面構(gòu)成：1道德心理層面2法律規(guī)范層面3客觀事實(shí)層面1.3 稅法基本原則 3.法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則要求新頒布實(shí)施的稅收實(shí)體法僅對(duì)其生效后發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生效力，而不能對(duì)其生效之前所發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系溯及課稅，這是對(duì)納稅主體的實(shí)體權(quán)利的保障。 法律不溯及既往原則實(shí)體從舊程序從新原則1.3 稅法基本原則 法律不溯及既往原則在稅法上往往表現(xiàn)為“實(shí)體從

10、舊程序從新”的原則，其含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力，新稅法與舊稅法的界限仍是新稅法的實(shí)施日期，在此之前發(fā)生的納稅義務(wù)，當(dāng)時(shí)有效的舊稅法仍具支配力；二是程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對(duì)于一筆新稅法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。1.3 稅法基本原則 4.上位法優(yōu)于下位法原則 上位法優(yōu)于下位法原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，該原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同位階稅法的關(guān)系上，憲法的效力優(yōu)于稅收法律的效力，稅收法律的效力優(yōu)于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。1.3 稅法基本原則

11、當(dāng)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，位階低的法應(yīng)當(dāng)服從位階高的法。憲法稅收法律行政法規(guī)行政規(guī)章1.3 稅法基本原則 5.特別法優(yōu)于一般法原則 特別法優(yōu)于一般法的含義是，對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系，避免效力上的沖突。當(dāng)對(duì)某些稅收問題需要重新做出特殊規(guī)定，但又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即可以通過特別法的形式予以規(guī)范。1.3 稅法基本原則 稅收權(quán)力稅收收入歸屬權(quán)稅收立法權(quán)1.4 稅收法理 1.4.1 稅收權(quán)力稅收征收管理權(quán)稅收司法權(quán) 1.稅收立

12、法權(quán) 稅收立法是整個(gè)稅收活動(dòng)的起點(diǎn)。稅收立法一般是指有關(guān)立法的國(guó)家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的制定、修改、解釋或廢止。從權(quán)力的構(gòu)成來看，稅收立法權(quán)又可進(jìn)一步劃分為稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和公布權(quán)。1.4 稅收法理稅收立法權(quán)由哪些國(guó)家機(jī)關(guān)行使？ 1.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān) 2.國(guó)家行政機(jī)關(guān)稅收立法權(quán)如何在各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)中劃分？ 稅收立法權(quán)需要在中央和地方之間合理劃分。由于各國(guó)政府集權(quán)程度不同，稅收立法權(quán)在中央和地方之間的劃分也有差別。實(shí)行徹底分級(jí)財(cái)政管理體制的聯(lián)邦制國(guó)家，一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，各級(jí)政府的財(cái)政相對(duì)獨(dú)立，地

13、方政府擁有相對(duì)獨(dú)立的立法權(quán)。實(shí)行中央集權(quán)的國(guó)家，即使實(shí)行分級(jí)財(cái)政管理體制，稅收立法權(quán)也多集中于中央，地方只擁有極少的立法權(quán)。中央和地方的稅權(quán)劃分應(yīng)該遵循憲政原則，在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下適度放權(quán)，既要維護(hù)國(guó)家法制的完整統(tǒng)一，又要調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性。1.4 稅收法理稅收立法權(quán)宜劃歸中央的稅種（1）與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定密切相關(guān)的稅種；（2）與公平收入分配密切相關(guān)的稅種；（3）與資源流動(dòng)性密切相關(guān)的稅種；（4）轄區(qū)間稅基分布不均勻的稅種和容易導(dǎo)致轄區(qū)間稅負(fù)輸出的稅種.1.4 稅收法理賦予地方稅收立法權(quán)，應(yīng)堅(jiān)持的基本原則（1）地方稅收立法要以憲法和有關(guān)稅收法律、法規(guī)為依據(jù),不得與中央立法相抵觸；（2）地方

14、自行決定開征的地方稅，不得侵蝕中央稅和共享稅的稅基,影響中央收入；（3）地方稅收立法必須符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo),不得破壞全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)；（4）稅收立法權(quán)只能授予享有地方性法規(guī)、規(guī)章制定權(quán)的特定機(jī)關(guān)，具體指省、自治區(qū)、直轄市和省自治區(qū)政府所在地的市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人大和人民政府,未經(jīng)中央許可,稅收立法權(quán)不能層層下放。1.4 稅收法理 2.稅收征收管理權(quán) 稅收征收管理權(quán)是指依據(jù)稅收法律對(duì)稅收進(jìn)行征收并對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行管理的權(quán)力，包括稅收征收權(quán)與稅務(wù)管理權(quán)。稅收征收權(quán)涵蓋了稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，稅收管理權(quán)涵蓋了對(duì)稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)等的管理。稅收的征收管理權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)

15、。對(duì)稅收征收管理權(quán)的討論，一般圍繞著稅收征收管理權(quán)在相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的劃分和配置而展開。1.4 稅收法理稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是指稅收的征收盡量減少對(duì)資源有效配置的干擾，不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。稅務(wù)行政效率原則是指為使社會(huì)資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。稅收征管權(quán)的劃分，堅(jiān)持兩個(gè)基本原則：1.稅收經(jīng)濟(jì)效率原則2.稅務(wù)行政效率原則1.4 稅收法理 3.稅收收入歸屬權(quán) 稅收收入歸屬權(quán)也稱稅收分配權(quán)或稅收收益權(quán)，指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定占有、使用稅收收入的權(quán)力。在嚴(yán)格意義上，稅收收入歸屬權(quán)是財(cái)政預(yù)算問題，是稅收征管權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)利，因稅收征管權(quán)的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生。對(duì)稅收

16、收入歸屬權(quán)的討論，通常圍繞著稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分而展開。在分稅制下，稅收收入的歸屬按照稅種劃分，一般是中央稅收入歸屬中央政府；地方稅收入歸屬地方政府；共享稅稅收入由中央政府和地方政府按一定比例分享。 1.4 稅收法理 4.稅收司法權(quán) 稅收司法權(quán)是指國(guó)家指定的國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照憲法和相關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序?qū)τ嘘P(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行審判并通過執(zhí)行判決、裁定和其他司法活動(dòng)維護(hù)稅收秩序的權(quán)力。1.4 稅收法理1.4.2稅權(quán)特性與效力原理 1.稅權(quán)特性原理 （1）國(guó)家行使的稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。 作為調(diào)整稅收關(guān)系的特殊法律規(guī)范，稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。從內(nèi)容

17、上看，稅收關(guān)系屬于經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅權(quán)屬于經(jīng)濟(jì)權(quán)力范疇；從形式上看，在稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系中，必然有一方是國(guó)家，并且國(guó)家總是以享有征稅權(quán)的身份出現(xiàn)，如果不存在國(guó)家，那么無(wú)論是自然人之間、法人之間，還是自然人與法人之間都不會(huì)發(fā)生稅法所規(guī)定的稅收權(quán)利義務(wù)，所以稅權(quán)又屬于行政權(quán)力范疇。總的來看，稅權(quán)應(yīng)定位介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間，主要運(yùn)用行政權(quán)力調(diào)整稅收關(guān)系。1.4 稅收法理 （2）征納雙方的稅收權(quán)利具有不對(duì)等性。 征納雙方不是按照協(xié)商、等價(jià)、有償?shù)仍瓌t建立稅收關(guān)系，而是有著不同的權(quán)利和義務(wù)，各自具有不同的應(yīng)該實(shí)施行為和禁止實(shí)施行為。 2.稅權(quán)效力原理 稅權(quán)效力是指稅法的適用范圍，包括其法律強(qiáng)制力所能

18、達(dá)到的納稅人范圍、地域范圍和時(shí)間范圍。 稅法適用的納稅人范圍與稅收管轄權(quán)問題密切相關(guān)。國(guó)家的政治權(quán)力只能擴(kuò)展到本國(guó)公民或在本國(guó)地域的外國(guó)公民，因此，納稅人只能在本國(guó)公民及在本國(guó)發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的外國(guó)公民選擇。1.4 稅收法理稅收管轄權(quán)采用三個(gè)原則： 1.以納稅人的應(yīng)稅行為是否發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)作為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬地主義原則； 2.以納稅人是否具有本國(guó)國(guó)籍為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬人主義原則； 3.兼顧屬地和屬人主義原則的折中主義原則。1.4 稅收法理1.稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政收入的一種工具。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。2.稅收的產(chǎn)生取決于相互制約的兩個(gè)條件，一是前提

19、條件國(guó)家的產(chǎn)生和存在。二是經(jīng)濟(jì)條件私有制的存在及發(fā)展。3.稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范。稅法與憲法、民法、刑法等密切相關(guān)，與稅收、稅制是辯證統(tǒng)一，互為因果的關(guān)系。4.稅法有狹義及廣義之分。狹義的稅法體系指在憲法的框架內(nèi)制定的，對(duì)稅款征收與稅收管理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法、程序法的總稱。廣義的稅法體系包括憲法的涉稅條款、稅收基本法、程序法和實(shí)體法、稅收行政法規(guī)與規(guī)章，以及與稅收有密切關(guān)系的其他法律五個(gè)層次。本章小結(jié)5.稅收法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國(guó)家強(qiáng)制力保護(hù)實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)

20、內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。其主體是指參與稅收法律關(guān)系并享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人，客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。6.稅收立法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的立法程序，制定稅收法律規(guī)范的一系列活動(dòng)，包括制定、修改和廢止稅收法律等環(huán)節(jié)。7.稅法基本原則，主要包括稅收法定原則、稅法適用原則、法律不溯及既往原則、上位法優(yōu)于下位法的原則和特別優(yōu)于一般法的原則。8.稅收權(quán)力有稅收立法權(quán)、稅收征收管理權(quán)、稅收收入歸屬權(quán)、稅收司法權(quán)。本章小結(jié) 謝 謝第 2 章稅收基本原理 1.理解和掌握稅收法律關(guān)系、熟悉稅法構(gòu)成要素。2.掌握稅收管轄權(quán)

21、及稅收管理體制。3.理解稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，掌握稅收與勞動(dòng)力供給、儲(chǔ)蓄、投資等要素的關(guān)系。4.掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念、形式、特征、影響，以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理和規(guī)律。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 稅收要素是指構(gòu)成稅收范疇的基本因素，也是稅收制度內(nèi)容的具體表現(xiàn)。稅法要通過稅制要素進(jìn)行規(guī)范，也貫穿于稅收征納行為的始終。稅收要素是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的基本工具。 稅制要素由納稅人、課稅對(duì)象、課稅依據(jù)、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、違章處理（罰則）等。其中，納稅人、征稅對(duì)象、稅率是最基本的稅制要素，簡(jiǎn)稱“稅制三要素”。 實(shí)際上，一個(gè)國(guó)家稅收法律主要根據(jù)稅收主權(quán)來制定的，這涉及到稅收管轄權(quán)的問題。從某種意義

22、上講，稅收管轄權(quán)是稅收制度確定的前提條件。2.1 稅制要素 2.1.1 稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。是國(guó)際法公認(rèn)的國(guó)家基本權(quán)利。主權(quán)國(guó)家有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度，選擇最適合本國(guó)權(quán)益的原則確定和行使其稅收管轄權(quán)，規(guī)定納稅人、課稅對(duì)象及應(yīng)征稅額，外國(guó)無(wú)權(quán)干涉。2.1 稅制要素 2.1.1 稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)雙重管轄權(quán)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)2.1 稅制要素 1.地域管轄權(quán) 地域管轄權(quán)是主權(quán)國(guó)家按照領(lǐng)土原則（又稱屬地原則）所確立起來的稅收管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，以收益、所得來源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。地域管轄權(quán)又可以分為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居

23、民，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民（外國(guó)居民），其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。 2.1 稅制要素2.居民管轄權(quán) 居民管轄權(quán)是主權(quán)國(guó)家按照屬人的原則所確立的稅收管轄權(quán)。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只對(duì)居住在本國(guó)的居民，或者屬于本國(guó)居民的一切收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國(guó)居住。換言之，一個(gè)國(guó)家征稅的范圍可以跨越國(guó)境，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。3.雙重管轄權(quán) 所謂雙重管轄權(quán)是指一國(guó)政府同時(shí)運(yùn)用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。對(duì)本國(guó)居民，運(yùn)用居民管轄

24、權(quán)，對(duì)其境內(nèi)、境外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。對(duì)本國(guó)非居民（外國(guó)居民），則運(yùn)用地域管轄權(quán)，對(duì)其在該國(guó)境內(nèi)取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。2.1 稅制要素從世界范圍看，大部分國(guó)家都會(huì)行使兩種或者兩種以上的稅收管轄權(quán)。各國(guó)稅收管轄權(quán)管轄權(quán)類型特點(diǎn)國(guó)家同時(shí)采用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 既對(duì)非居民來源于本國(guó)境內(nèi)的所得征稅，又對(duì)本國(guó)居民的世界所得征稅，世界上絕大多數(shù)國(guó)家的做法。 阿富汗、澳大利亞、孟加拉國(guó)、斐濟(jì)、印度、印度尼西亞、日本、韓國(guó)、馬來西亞、新西蘭、中國(guó)、丹麥、德國(guó)、希臘、芬蘭、荷蘭、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、英國(guó)、法國(guó)、加拿大、哥倫比亞、薩爾瓦多、洪都拉斯等 單一采用地域管轄權(quán) 只對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的收

25、入征稅，往往帶來一國(guó)財(cái)權(quán)利益的損失，通常是一國(guó)政府為了吸引外資與技術(shù)才采取的，而此類國(guó)家也因此具有“避稅地”特征。 文萊、新加坡、中國(guó)香港 同時(shí)采用地域、居民、公民管轄權(quán) 國(guó)家征稅權(quán)增大，既對(duì)來源于本土的所得征稅，又對(duì)居民的境外所得征稅，同時(shí)還對(duì)長(zhǎng)期旅居海外的本國(guó)公民的所得征稅，有力地保障了國(guó)家的財(cái)權(quán)利益。 美國(guó)、墨西哥等 2.1 稅制要素 2.1.2 納稅人 納稅人，又稱納稅主體。是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅人可以分為“法人”和“自然人”兩類。法人依法負(fù)有納稅義務(wù)，我國(guó)的法人主要是指企業(yè)法人。 我國(guó)稅法中的納稅自然人具體指我國(guó)公民、居住在我國(guó)的外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人，以及屬

26、于自然人范圍的企業(yè)，如個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)承包戶、個(gè)人合伙企業(yè)和其他不屬于法人性質(zhì)的企業(yè)等。2.1 稅制要素 法人自然人納稅人企業(yè)法人我國(guó)公民居住在我國(guó)的外國(guó)人屬于自然人范圍的企業(yè)2.1 稅制要素代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人，是兩種特殊的納稅人。代扣代繳義務(wù)人 代扣代繳義務(wù)人又稱為扣繳義務(wù)人，是指按照稅法的規(guī)定，不承擔(dān)納稅義務(wù)，但在納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)，有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。 設(shè)置代扣代繳義務(wù)人的目的是為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少稅收流失。扣繳義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)按期足額地繳庫(kù)?？劾U義

27、務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一定的手續(xù)費(fèi)。如果不履行代扣代繳義務(wù)，則要承擔(dān)一定的責(zé)任，遭受懲罰。2.1 稅制要素代收代繳義務(wù)人 代收代繳義務(wù)人，是指按照法律規(guī)定向納稅人收取商品或者勞務(wù)時(shí)，代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人的設(shè)置和我國(guó)稅款征收的委托代征方式有關(guān)。 委托代征是一種稅款征收的輔助形式。委托代征，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則有利于稅收管控和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。 2.1 稅制要素 2.1.3 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象也被稱為課稅對(duì)象，是指稅收

28、法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，它規(guī)定了每種稅的征稅界限。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象可以從質(zhì)和量?jī)煞矫孢M(jìn)行劃分，其質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目，量的具體化是計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅單位。1征稅范圍 征稅范圍亦稱“課稅范圍”，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體內(nèi)容或范圍，規(guī)定著征稅的界限，凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅。征稅范圍常通過稅目加以體現(xiàn)，稅目是征稅對(duì)象的具體化。例如中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例對(duì)征稅范圍以列舉稅目方式做出了具體規(guī)定。2.1 稅制要素 2計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額所根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的基

29、數(shù)。 計(jì)稅依據(jù)反應(yīng)課稅對(duì)象的量的規(guī)定，主要解決課稅對(duì)象的稅款計(jì)算問題，反映課稅對(duì)象的應(yīng)計(jì)稅金額或者數(shù)量。課稅的對(duì)象的量主要有實(shí)物數(shù)量和價(jià)值兩種形式。在從量計(jì)征的稅種中，計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的數(shù)量、容積、體積等。在從價(jià)計(jì)征的稅種的計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的價(jià)值。2.1 稅制要素計(jì)稅依據(jù) 2.1.4 稅率 稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額（量）之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，是稅制中最活躍、最有力的因素。稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也反映著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的要求。在征稅對(duì)象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計(jì)，決定著稅收規(guī)模

30、和納稅人的稅負(fù)水平。稅率一般分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。比例稅率又可以分為單一比例、差別比例、幅度比例等多種形式。2.1 稅制要素稅 率2.1.5 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。許多稅種往往只選擇其中的某個(gè)環(huán)節(jié)納稅。按照確定納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為“一次課征制”和“多次課征制”兩類。其中，一次課征制度指一種稅收在各流通環(huán)節(jié)只征收一次稅。而多次課征制是指一種稅收在各流通環(huán)節(jié)選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)征稅。如增值稅就是多環(huán)節(jié)納稅，在生產(chǎn)

31、、批發(fā)、零售過程中只要產(chǎn)生增值額就要繳納增值稅。2.1 稅制要素納 稅2.1.6 納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的期限。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。也是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。1按期征收2按年征收、分期預(yù)繳3按次納稅增值稅、消費(fèi)稅車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅企業(yè)所得稅2.1 稅制要素2.1.7 納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是指納稅人繳納稅款的具體地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。納稅地點(diǎn)的確定既要方便納稅人履行納稅義務(wù)，也要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。2.1 稅制要素2.1.8 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是指

32、稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定。稅收優(yōu)惠有狹義的稅收優(yōu)惠和廣義的稅收優(yōu)惠。狹義的稅收優(yōu)惠主要是指減免和免稅。廣義的稅收優(yōu)惠是指各種減輕或者免除納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定。包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、加速折舊、虧損抵補(bǔ)、稅收抵免等多種形式。稅收優(yōu)惠是政府最常采用的稅收政策手段，以實(shí)現(xiàn)對(duì)特殊行業(yè)、地區(qū)、特殊納稅人的照顧，從而實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。從稅收優(yōu)惠的具體形式分，主要有稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠等。2.1 稅制要素1.稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠是通過減少計(jì)稅依據(jù)來減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅法中規(guī)定的起征點(diǎn)和免征額就是典型的稅基式減免。 起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的對(duì)課稅

33、對(duì)象開始征稅的最低收入數(shù)額界限。一般達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過起征點(diǎn)的要全額征稅。 免征額是對(duì)征收對(duì)象的全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。免征額又稱“費(fèi)用扣除額”，即在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，稅法允許從全部收入中扣除一定的費(fèi)用限額。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的生活、教育等的最低需要。2.1 稅制要素2. 稅率式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠是以降低稅率的方式減輕或者免除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。常見的手段有實(shí)行優(yōu)惠稅率、低稅率、零稅率等。 如我國(guó)所得稅對(duì)于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和自貿(mào)區(qū)等特殊區(qū)域的企業(yè)，給予15%的企業(yè)所得稅稅率，這相對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅的25%的法定稅率就是稅率式優(yōu)惠。3. 稅額額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠是指減少或者免

34、除應(yīng)納稅額，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)。如我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)，除了適用比較低的所得稅稅率外，還直接減少或者免除其應(yīng)納稅所得額，以減輕其所得稅負(fù)擔(dān)。2.1 稅制要素4.時(shí)間式優(yōu)惠時(shí)間式優(yōu)惠主要通過延緩納稅期限以減輕稅收負(fù)擔(dān)。如延期納稅、加速折舊等政策，實(shí)際上是讓渡給納稅人時(shí)間價(jià)值，讓納稅人間接獲得稅收優(yōu)惠。2.1 稅制要素2.1.9 法律責(zé)任 法律責(zé)任是指對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為時(shí)所作的處罰，它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施，也是稅收強(qiáng)制性的一種具體體現(xiàn)。納稅人的法律責(zé)任，分為一般違章行為、欠稅、逃避繳納稅款、騙稅、抗稅五類。欠稅是指納稅人未按稅法規(guī)定的期限納稅而發(fā)生的拖欠稅款的行為。逃避繳納稅款是指納

35、稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。2.1 稅制要素2009年3月，刑法修訂案（七）對(duì)“偷稅罪”重新進(jìn)行規(guī)定，將其改稱為“逃避繳納稅款罪”。騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 2.1 稅制要素稅收管理體制主要解決兩個(gè)問題： 稅制結(jié)構(gòu)模式選擇和稅收管理權(quán)配置問題2.2.1 稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇 稅制結(jié)構(gòu)就是一個(gè)國(guó)家的稅收體系中稅種的構(gòu)成，以及各個(gè)稅種在稅收制度中的地位。稅制模式選擇

36、是通過稅種結(jié)構(gòu)的合理安排，使各個(gè)稅種之間相互配合、相互協(xié)調(diào)、互相補(bǔ)充，形成主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅制結(jié)構(gòu)體系。稅制模式選擇的核心是按照公平和效率的原則，選擇合適的稅源和主體稅種。主體稅種的選擇既要滿足籌集財(cái)政收入的需要，又要減少對(duì)經(jīng)濟(jì)不必要的干預(yù)和扭曲，促進(jìn)資源的合理配置，更好實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能和政府職能。如何根據(jù)本國(guó)的國(guó)情確定合理的稅制結(jié)構(gòu)，是稅制優(yōu)化要解決的重要問題。2.2 稅收管理體制 稅制結(jié)構(gòu)一般有三種模式：以商品稅為主體的稅制模式、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式以及雙主體稅制結(jié)構(gòu)。商品稅所得稅雙主體稅制2.2 稅收管理體制1.以商品稅為主體的稅制模式 該稅制模式以商品稅為主體，商品稅

37、在稅收收入中占有最大的比重。該模式又可以進(jìn)一步分為一般商品稅為主體和選擇性商品稅為主體兩種形式。一般商品稅為主體是指對(duì)全部的商品在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和服務(wù)的各環(huán)節(jié)普遍課稅，具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)相對(duì)中性的特點(diǎn)。一般商品稅既可以對(duì)銷售收入的全額征稅，也可僅對(duì)增值額征稅。而選擇性商品稅為主體的稅制模式是指對(duì)部分商品和勞務(wù)在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和服務(wù)的各環(huán)節(jié)選擇性課稅，具有個(gè)別征收、特定調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。2.2 稅收管理體制2.以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 該稅制模式是指在整個(gè)稅制體系中所得稅作為主體稅，在稅收收入中占有最大的比重，并起主導(dǎo)作用。又可以進(jìn)一步分為以個(gè)人所得稅為主體、以企業(yè)所得稅為主體、以社

38、會(huì)保險(xiǎn)稅為主體三種稅制結(jié)構(gòu)模式。社會(huì)保險(xiǎn)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅所得稅主體稅制模式2.2 稅收管理體制3.雙主體稅制結(jié)構(gòu) 雙主體稅制結(jié)構(gòu)是指以商品稅和所得稅作為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。雙主體稅制結(jié)構(gòu)只是一種過渡模式，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，往往會(huì)演變成以所得稅為主體的稅制模式。雙主體稅制結(jié)構(gòu)多存在于發(fā)展中國(guó)家，在籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的任務(wù)較重時(shí)采用。一個(gè)國(guó)家的稅制采用什么樣的結(jié)構(gòu)模式，既和該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展需要有關(guān)，也和該國(guó)的政策目標(biāo)和社會(huì)歷史傳統(tǒng)有關(guān)。在選定稅制結(jié)構(gòu)模式后，政府還需要對(duì)稅源、稅率等基本要素做出合理的安排。2.2 稅收管理體制2.2.2稅收管理權(quán)的配置 稅收管理權(quán)配置是指稅收管理

39、權(quán)在中央和地方之間以及各級(jí)地方政府之間制度安排。稅收管理權(quán)是政府重要的權(quán)利之一。由于現(xiàn)代政府實(shí)行分級(jí)管理體制，相應(yīng)的要求稅收管理權(quán)也要在不同級(jí)別政府之間進(jìn)行合理劃分。稅收管理權(quán)是一組權(quán)利，主要包括稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收入支配權(quán)等。 稅收管理權(quán)基本可以分為集權(quán)型和分權(quán)型兩種類型集權(quán)分權(quán)2.2 稅收管理體制集權(quán)型和分權(quán)型稅收管理體制的比較中央政府和地方政府擁有稅收立法權(quán)不同。（1）在集權(quán)型稅收管理體制中，中央政府擁有絕對(duì)的稅收立法權(quán)，稅收收入也絕大部分由中央政府征收管理，地方政府只擁有少量的征收管理權(quán)。（2）在分權(quán)型稅收管理體制中，中央政府和地方政府都擁有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)和獨(dú)立的主體稅

40、種，有各自相對(duì)獨(dú)立、穩(wěn)定的稅收收入來源。一般而言，實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家一般會(huì)選擇分權(quán)型的稅收管理體制，而實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家會(huì)傾向于選擇集權(quán)型的稅收管理體制。2.2 稅收管理體制 我國(guó)實(shí)行的分稅制就是一種相對(duì)分權(quán)的稅收管理體制。分稅制是國(guó)家在各級(jí)政府明確劃分事權(quán)和支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特征，劃分中央和地方稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之于規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度的預(yù)算管理體制模式。 在分稅制管理體制中，國(guó)家根據(jù)一定的規(guī)則將不同稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅等，并設(shè)立相應(yīng)的征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收管理。中央稅的稅收收入歸中央政府支配，地方稅的收入歸地方政府支配，共享稅則根

41、據(jù)確定好的規(guī)則在中央政府和地方政府之間進(jìn)行分享。2.2 稅收管理體制稅收的征收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會(huì)產(chǎn)生影響。稅收征收對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體而言，由于稅收負(fù)擔(dān)的變化，導(dǎo)致生產(chǎn)者和消費(fèi)者改變其生產(chǎn)決策和消費(fèi)決策。對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)而言，宏觀稅收負(fù)擔(dān)的變化會(huì)通過稅收乘數(shù)等影響國(guó)民收入。在政府制定政策時(shí)，常利用稅收的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)干預(yù)和調(diào)節(jié)。2.3.1稅收的微觀效應(yīng) 稅收的微觀作用常用稅收效應(yīng)表述。所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)?；蛘邍?guó)家征稅對(duì)消費(fèi)者的行為選擇或者生產(chǎn)決策產(chǎn)生的影響。稅收效應(yīng)可以分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的收入

42、效應(yīng)：由于政府征稅減少了納稅人的可支配收入，從而產(chǎn)生的激勵(lì)或抑制納稅人增加收入的效應(yīng)。稅收的收入效應(yīng)不改變商品的相對(duì)價(jià)格，收入從個(gè)人轉(zhuǎn)移給政府，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。稅收的替代效應(yīng)：由于政府征收某種稅收，使商品的相對(duì)價(jià)格或者相對(duì)收益變化，納稅人改變消費(fèi)行為或者改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的的效應(yīng)。稅收的替代效應(yīng)的產(chǎn)生與征稅產(chǎn)生的相對(duì)價(jià)格變化有關(guān)。當(dāng)相對(duì)價(jià)格變化時(shí)，常會(huì)產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1稅收對(duì)勞動(dòng)供給的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)勞動(dòng)供給是指市場(chǎng)中的勞動(dòng)者的勞動(dòng)時(shí)間的投入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人勞動(dòng)時(shí)間投入決策服從于追求自身福利（效用）水平最大化的目標(biāo)。個(gè)人福利由兩個(gè)因素決定：一是個(gè)人的收入水平；二是個(gè)人的閑暇時(shí)

43、間數(shù)量。在一定的效用水平下，收入和閑暇具有可替代性。政府對(duì)工資收入征稅會(huì)影響勞動(dòng)者勞動(dòng)時(shí)間的投入。對(duì)工資收入征稅，會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生兩種效應(yīng)：（1）收入效應(yīng)。政府對(duì)勞動(dòng)收入征稅，使稅后工資率下降，個(gè)人的可支配收入減少。為了維持一定的稅后收入水平和消費(fèi)水平，勞動(dòng)者會(huì)增加勞動(dòng)供給，以彌補(bǔ)對(duì)勞動(dòng)征稅帶來的收入損失。收入效應(yīng)成為對(duì)勞動(dòng)供給的激勵(lì)因素，收入效應(yīng)的大小由稅收的平均稅率決定。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（2）替代效應(yīng)。由于政府征稅引起納稅人閑暇和工作的相對(duì)價(jià)格關(guān)系發(fā)生變化，使閑暇相對(duì)于勞動(dòng)變得更加便宜，從而改變了人們?cè)诠ぷ骱托蓍e之間的選擇。一般而言，在保持一定的效用水平的前提下，勞動(dòng)者會(huì)增加閑暇消費(fèi)

44、，減少勞動(dòng)供給。替代效應(yīng)的大小取決于邊際稅率的高低。邊際稅率越高，工作帶來的邊際報(bào)酬率越低，人們會(huì)放棄一些工作時(shí)間用于休閑。替代效應(yīng)對(duì)勞動(dòng)供給是一種反向的激勵(lì)作用，會(huì)促使勞動(dòng)供給減少。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)2稅收對(duì)居民儲(chǔ)蓄的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 儲(chǔ)蓄是資本的重要來源，投資成為影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)總需求和總供給的重要因素，儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為資本有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 儲(chǔ)蓄可以分為國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄和國(guó)外儲(chǔ)蓄兩個(gè)部分。國(guó)外儲(chǔ)蓄又可以分為國(guó)政府、國(guó)外社團(tuán)以及國(guó)外私人的儲(chǔ)蓄等類別。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括政府儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄和個(gè)人儲(chǔ)蓄。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 儲(chǔ)蓄國(guó)外儲(chǔ)蓄國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄政府儲(chǔ)蓄企業(yè)儲(chǔ)蓄個(gè)人儲(chǔ)蓄外國(guó)政府外國(guó)社團(tuán)外國(guó)私人儲(chǔ)蓄2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)

45、效應(yīng) 假設(shè)家庭獲得收入的主要目的是為了消費(fèi)獲得一定效用滿足。為獲得一定效用，消費(fèi)者可以對(duì)消費(fèi)時(shí)期進(jìn)行選擇，既可以在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期進(jìn)行消費(fèi)，也可以在未來進(jìn)行消費(fèi)。如果要在未來消費(fèi)，消費(fèi)者就要對(duì)收入做出儲(chǔ)蓄安排。 從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理進(jìn)行分析，同等收入在當(dāng)期消費(fèi)和未來消費(fèi)所帶來的效用滿足應(yīng)該是一致的。也就是說，同等收入用于儲(chǔ)蓄所實(shí)現(xiàn)未來消費(fèi)帶來的效用折現(xiàn)值不能低于該筆收入當(dāng)期消費(fèi)的效用。個(gè)人收入用于儲(chǔ)蓄有三種動(dòng)機(jī)：生命周期動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和盈利動(dòng)機(jī)。所謂生命周期動(dòng)機(jī)是指儲(chǔ)蓄用于預(yù)防未來退休后沒有收入帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外，為了預(yù)防當(dāng)期可能發(fā)生的各種意外和獲得儲(chǔ)蓄利息也是儲(chǔ)蓄的原因。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、利息稅都會(huì)儲(chǔ)蓄產(chǎn)

46、生影響。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（1）個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄的效應(yīng)對(duì)儲(chǔ)蓄利息征收所得稅的效應(yīng)。對(duì)儲(chǔ)蓄利息課稅既可以對(duì)利息收入單獨(dú)征稅，也可把利息收入納入個(gè)人收入一并征收個(gè)人所得稅。 利息所得稅的收入效應(yīng)，是指政府對(duì)納稅人利息收入的課稅會(huì)減少其未來的實(shí)際收入和個(gè)人一生中的總收入。為了維持退休期的消費(fèi)需求，將減少工作期的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而增加儲(chǔ)蓄。 利息所得稅的替代效應(yīng)，是指利息所得稅的課征相對(duì)提高了退休期的消費(fèi)價(jià)格，為了保持效用水平和福利水平不變，個(gè)人將會(huì)減少一些退休期的消費(fèi)預(yù)期以增加現(xiàn)期的消費(fèi)，也就是以當(dāng)前消費(fèi)代替一部分未來的消費(fèi)，使得當(dāng)期儲(chǔ)蓄減少。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 對(duì)個(gè)人所得征稅不對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅，

47、也不對(duì)當(dāng)前征稅的商品征收。如果只對(duì)個(gè)人現(xiàn)實(shí)收入征收所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入不征稅，由于征稅減少了納稅人的可支配收入，在個(gè)人當(dāng)期邊際消費(fèi)傾向和邊際儲(chǔ)蓄傾向固定不變時(shí)，納稅人會(huì)隨著可支配收入的減少，等比例地減少當(dāng)期的消費(fèi)和儲(chǔ)蓄，從而降低個(gè)人的當(dāng)期儲(chǔ)蓄水平。這是稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)。由于對(duì)儲(chǔ)蓄不征稅，僅對(duì)當(dāng)前的消費(fèi)征稅，在當(dāng)前消費(fèi)達(dá)到一定效用時(shí)，理性的消費(fèi)者也可以選擇多增加儲(chǔ)蓄，而減少當(dāng)前的消費(fèi)，從而產(chǎn)生稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)。利息所得稅對(duì)于儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的方向是相反的，其中哪個(gè)效應(yīng)會(huì)起主要的作用，二者的凈效應(yīng)如何，取決于家庭和個(gè)人對(duì)于消費(fèi)的時(shí)間偏好和儲(chǔ)蓄的動(dòng)機(jī)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（2）財(cái)

48、產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄的效應(yīng) 一個(gè)社會(huì)福利制度的完善程度，可能比利息稅的稅負(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄行為的影響更大。因此，分析稅收對(duì)儲(chǔ)蓄行為的影響必須結(jié)合社會(huì)福利制度。 3稅收對(duì)消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收對(duì)消費(fèi)的影響，可以從消費(fèi)總量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面來考察。稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響與個(gè)人的消費(fèi)能力以及一定消費(fèi)能力之下的“跨期”消費(fèi)選擇有關(guān)。個(gè)人消費(fèi)能力的大小由個(gè)人的收入水平?jīng)Q定。在收入總量一定的條件下，個(gè)人用于儲(chǔ)蓄的數(shù)量會(huì)減少用于當(dāng)期消費(fèi)的能力。因此，稅收對(duì)于消費(fèi)的影響和稅收對(duì)于儲(chǔ)蓄的影響是相反，也就是說增加儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是減少消費(fèi)的效應(yīng)，而減少儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是增加消費(fèi)的效應(yīng)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收對(duì)于消費(fèi)總量的影響主要是

49、通過個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)的。對(duì)個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅的直接效應(yīng)就是減少個(gè)人的可支配收入。在邊際消費(fèi)傾向、消費(fèi)偏好不變時(shí)，個(gè)人可支配收入的減少會(huì)引起消費(fèi)總量的減少。個(gè)人所得稅的平均稅率決定稅收對(duì)消費(fèi)的收入效應(yīng)的大小。平均稅率越高，消費(fèi)能力損失越大，收入效應(yīng)就越明顯。 稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通過對(duì)商品征稅實(shí)現(xiàn)。政府既可以對(duì)商品消費(fèi)普遍征稅，也可能實(shí)現(xiàn)選擇性征稅。政府對(duì)商品征稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，選擇性征稅會(huì)影響征稅商品和不征稅商品的相對(duì)價(jià)格。為此，征收不同的商品稅影響消費(fèi)者的消費(fèi)行為選擇。在消費(fèi)者收入一定的條件下，對(duì)商品普遍征收相同的商品稅，消費(fèi)者對(duì)該商品的購(gòu)買力下降，從而減少對(duì)該商品的消費(fèi)，這是課征商品

50、稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)；2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 商品選擇性課稅，會(huì)使得課稅商品相對(duì)于非課稅商品變得昂貴，在課稅商品和非課稅商品之間存在著替代關(guān)系時(shí)，消費(fèi)者會(huì)選擇消費(fèi)低稅或者無(wú)稅的商品，造成被課稅商品或者高稅商品消費(fèi)量的下降，這就是選擇性課稅的替代效應(yīng)。對(duì)商品課稅產(chǎn)生的替代效應(yīng)大小還與商品的需求彈性有關(guān)。如果商品的需求彈性較小甚至無(wú)彈性，對(duì)其課征商品稅產(chǎn)生的消費(fèi)替代效應(yīng)較小。對(duì)于需求彈性較大的商品，對(duì)商品征稅產(chǎn)生的替代效應(yīng)就較大。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)4稅收對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 納稅人的投資有兩種基本形式：實(shí)業(yè)投資和證券投資。 實(shí)業(yè)投資是生產(chǎn)力形成的先決條件，它對(duì)于證券投資的規(guī)模和整個(gè)社會(huì)資本的形成和規(guī)模

51、擴(kuò)張甚至對(duì)于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都有決定性作用。因此，這里重點(diǎn)討論稅收政策對(duì)于實(shí)業(yè)投資的影響。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收影響投資的原理 投資是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，企業(yè)的投資決策是由投資的凈收益和投資成本決定。投資者關(guān)注投資的凈收益率，凈收益越高，企業(yè)越。政府征收企業(yè)所得稅，采用的有關(guān)稅前抵扣政策、稅收優(yōu)惠政策影響資本的投資收益率。企業(yè)投資存在著風(fēng)險(xiǎn)，稅收征收中是否允許企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策，是否采用加速折舊、研發(fā)資金是否允許扣除等政策，也影響企業(yè)的投風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響投資決策。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（1）稅收對(duì)投資的效應(yīng)政府征收所得稅也存在收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。課征企業(yè)所得稅會(huì)降低納稅人的投資收益率，造成投

52、資者減少投資而以消費(fèi)替代投資。如果征稅和提高稅率減少了投資的稅后凈收益，而投資者為了維持稅前的收益水平趨向于增加投資，這就是稅收對(duì)投資的收入效應(yīng)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（2）稅收與投資結(jié)構(gòu)不同投資項(xiàng)目企業(yè)所得稅的差異也會(huì)影響企業(yè)投資方向選擇。政府通過對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)投資制定和實(shí)施不同的稅收政策，即以稅率的高低、成本費(fèi)用扣除、再投資退稅等政策措施，影響實(shí)業(yè)投資的稅后收益水平，從而誘導(dǎo)企業(yè)在追求高額投資收益目標(biāo)的驅(qū)使下，做出符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的投資安排。為此，政府在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，往往也會(huì)通過調(diào)整企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)2.3.2 稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)1.稅收乘數(shù)作用 宏

53、觀稅負(fù)影響一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平的主要因素之一，一個(gè)國(guó)家稅收總量的變化可以通過稅收乘數(shù)效應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反向調(diào)節(jié)。 “乘數(shù)”這個(gè)概念首先是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家RE卡恩提出，約翰梅納德凱恩斯在其宏觀經(jīng)濟(jì)理論中把它加以擴(kuò)展運(yùn)用，提出了自己的國(guó)民收入決定理論?！俺藬?shù)”是指國(guó)民收入的變動(dòng)量與引起這種變動(dòng)的注入量之間的比率。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收乘數(shù)是指由于稅收作用引起的國(guó)民經(jīng)濟(jì)變化量同稅收變化量之間的比率。由于政府征稅會(huì)造成納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，稅收對(duì)于國(guó)民收入而言是一種收縮的力量。 稅收乘數(shù)=-/(1-)， 其中是消費(fèi)者的邊際消費(fèi)傾向。由于邊際消費(fèi)傾向小于1，所以稅收乘數(shù)是以擴(kuò)大的反向力量作用于國(guó)民

54、經(jīng)濟(jì)的。因此，政府稅收的增加或者減少，導(dǎo)致的國(guó)民收入的減少額或者增加額一般是大于政府最初的稅收增加額的。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)2.稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用 稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，是指在既定的稅收制度和政策下，累進(jìn)的稅制會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)進(jìn)行逆向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié),以減緩經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。 當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于停滯狀態(tài)時(shí),稅收收入會(huì)自動(dòng)減少而使總需求增加；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹狀態(tài)時(shí)，稅收收入會(huì)自動(dòng)增加而抑制總需求。稅收的自動(dòng)穩(wěn)定效應(yīng)和稅收制度設(shè)計(jì)中的累進(jìn)程度有關(guān)。 如果稅制結(jié)構(gòu)中直接稅比重大，且累進(jìn)程度高，稅收的自動(dòng)穩(wěn)定作用就強(qiáng)；如果流轉(zhuǎn)稅比重大，則稅收的自動(dòng)穩(wěn)定作用就差。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)3.稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)

55、效應(yīng)收入分配是否公平是現(xiàn)代社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)社會(huì)問題。政府通過征稅不僅可以抑制高收入者的收入，還能通過政府的轉(zhuǎn)移支付制度提高低收入者的收入，從而改善社會(huì)收入分配狀況，實(shí)現(xiàn)收入分配的社會(huì)公平。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人收入最終形成要經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是初次分配，二是再分配。 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，收入分配的不均等是可以用指標(biāo)來衡量的，常用的指標(biāo)就是洛倫茲曲線和基尼系數(shù)。洛倫茲曲線是度量人口的百分比和國(guó)民收入占有百分比之間關(guān)系的曲線，該曲線偏離均等線的程度可以反映國(guó)民收入的不均等程度。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收作為調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的手段，不僅可以在初次分配中通過個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等實(shí)現(xiàn)，還可以在財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)

56、和流通環(huán)節(jié)，通過征收財(cái)產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等進(jìn)行調(diào)節(jié)。 個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具。 個(gè)人所得稅的特點(diǎn)： 一是個(gè)人所得稅直接對(duì)納稅人的所得實(shí)行綜合或者分類計(jì)征，能夠體現(xiàn)量能納稅原則，收入高的多征稅，收入低者少征稅。 二是個(gè)人所得稅常實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率隨著收入級(jí)次提高而升高，收入水平越高，適用的稅率越高，具有較強(qiáng)的收入再分配效應(yīng)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 個(gè)人所得稅的稅收指數(shù)化能夠減輕收入分配扭曲。所謂稅收指數(shù)化，是指按照每年的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，調(diào)整所得稅的適用稅率和納稅扣除額，以剔除通貨膨脹造成名義所得上漲的影響。通貨膨脹的存在會(huì)使得個(gè)人所得名義值上升從而產(chǎn)生所得稅稅率檔次的“自動(dòng)爬升”，

57、加重低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。利用所得稅指數(shù)化對(duì)扣除項(xiàng)目和實(shí)際所得進(jìn)行調(diào)整，可以使所得稅的稅率維持在原有的水平上，減少由于通貨膨脹所造成的收入分配扭曲。 有的國(guó)家建立社會(huì)保障制度征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，在為全體居民提供社會(huì)保障基金的同時(shí)，也通過社會(huì)保障制度的互濟(jì)作用，客觀上起到調(diào)節(jié)高收入者和低收入者收入水平的作用。通過稅收的制度有效運(yùn)行，有效實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入和財(cái)富存量的相對(duì)公平，促進(jìn)社會(huì)安定和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。2.3 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)2.4.1稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。它反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關(guān)系，通常用稅收負(fù)擔(dān)率這一相對(duì)量來表示

58、。稅收負(fù)擔(dān)問題是稅收的核心問題，因而也是建立稅收制度要解決的首要問題。1.稅收負(fù)擔(dān)的度量 稅收負(fù)擔(dān)可以從宏觀與微觀兩個(gè)不同的層面來考察。其中，宏觀稅收負(fù)擔(dān)是考察國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體的稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)，微觀稅收負(fù)擔(dān)是從經(jīng)濟(jì)個(gè)體角度考察政府征稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響。2.4 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理（1）宏觀稅收負(fù)擔(dān) 宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。目前各國(guó)常用的宏觀稅負(fù)指標(biāo)是一國(guó)或地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)（通常是1年）稅收收入總額占國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。宏觀稅收負(fù)擔(dān)反映的是一國(guó)納稅人整體所繳納的稅款總額占該國(guó)同期社會(huì)剩余產(chǎn)品的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況。其計(jì)算公式

59、如下： 2.4 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理 各個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平各不相同，同一國(guó)家不同時(shí)期的宏觀稅負(fù)也不是一成不變的。 宏觀稅負(fù)受到多種因素的影響：國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。政府職能范圍。經(jīng)濟(jì)管理體制。國(guó)家財(cái)政收支狀況。2.4 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理（2）微觀稅收負(fù)擔(dān) 微觀稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人個(gè)體所承受的稅收負(fù)擔(dān)。度量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率。其中，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)繳納的各種稅收占同期企業(yè)純收入總額的比例。用公式表示如下：2.4 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理2.稅收負(fù)擔(dān)水平的確定 拉弗曲線描繪了政府的稅收收入與稅率之間的關(guān)系。在理論上存在一個(gè)最優(yōu)稅率、最大稅收收入與

60、國(guó)民產(chǎn)出的結(jié)合點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的稅率或者稅負(fù)也就是最優(yōu)稅率或最優(yōu)稅負(fù)。當(dāng)稅率最優(yōu)宏觀稅率以下時(shí)，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一的限度時(shí)，再提高稅率反而導(dǎo)致政府稅收收入減少。因?yàn)檩^高的稅率將抑制經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使稅基減小，稅收收入下降，反之，減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大稅基，稅收收入增加。2.4 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁原理 拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義：第一，高稅率不一定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并取得高收入。因?yàn)檫^高的稅率會(huì)挫傷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的積極性，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降。第二，相同的稅收收入可以通過高低不同的稅率取得。低稅負(fù)刺激了工作意愿、儲(chǔ)蓄意愿和投資意愿，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而使稅基擴(kuò)大，稅收收入自然增加。第三，從理論上