《稅法》課程講義

1、同學(xué)們，大大家好！歡迎來到串串講的現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)，距離22002注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的考試短短短不到220天的時(shí)時(shí)間，通過過以前的精精講班還有有串講班，特特別是大家家對(duì)稅法教教材自己的的復(fù)習(xí)，以以及消化，相相信大部分分同學(xué)已經(jīng)經(jīng)做好了充充分的準(zhǔn)備備，今天我我們來進(jìn)行行的串講，主主要是對(duì)課課程的重點(diǎn)點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行提煉和和壓縮，希希望能夠通通過串講對(duì)對(duì)大家的學(xué)學(xué)習(xí)有所幫幫助。在前面的精精講當(dāng)中，已已經(jīng)向大家家介紹了今今年稅法教教材從總的的結(jié)構(gòu)上變變化不大，還還是三大部部分18章章，但是從從考試的特特點(diǎn)來講，覆覆蓋面達(dá)到到100%，也就是是說章章有有題，但是是側(cè)重點(diǎn)不不一樣。因此在前面面的學(xué)習(xí)當(dāng)當(dāng)中，已經(jīng)經(jīng)向大家

2、交交代了188章在考試試當(dāng)中所占占的份量、以及占的的重點(diǎn)程度度，我們今天主要要針對(duì)第一一層次重點(diǎn)點(diǎn)，也就是是增值稅，三三個(gè)所得稅稅，以及征征管法，以以及第二層層次的重點(diǎn)點(diǎn)，也就是是消費(fèi)稅、營業(yè)稅，關(guān)關(guān)稅，8章章內(nèi)容，進(jìn)進(jìn)行重點(diǎn)的的介紹，介介于時(shí)間的的關(guān)系，我我們對(duì)其它它的屬于第第三層次的的稅種只是是點(diǎn)到為止止。下面開始串串講的內(nèi)容容。稅法概論題型客觀題題，分?jǐn)?shù)不不到3分的的內(nèi)容，大大家主要把把握三個(gè)作作為熟悉的的要點(diǎn)。一、稅法的的構(gòu)成要素素二、稅法體體系的分類類以及稅法法體系的構(gòu)構(gòu)成三、稅收管管理體制第二章增增值稅法四個(gè)大問題題：一、增值稅稅的征稅范范圍二、增值稅稅的應(yīng)納稅稅額計(jì)算包括一般納納

3、稅人和小小規(guī)模納稅稅人的計(jì)算算，以及對(duì)對(duì)進(jìn)口貨物物的計(jì)算三、對(duì)進(jìn)口口貨出口退退稅的基本本政策以及及退稅的管管理四、增值稅稅專用發(fā)票票大家掌握有有關(guān)專用發(fā)發(fā)票當(dāng)中的的一些要點(diǎn)點(diǎn)問題。下面對(duì)增值值稅的問題題進(jìn)行介紹紹：增值稅是以以增值額為為征稅對(duì)象象，征收的的一種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，增值值額在現(xiàn)實(shí)實(shí)生活當(dāng)中中，是用一一種間接的的辦法來確確定的，對(duì)對(duì)于本環(huán)節(jié)節(jié)銷售貨物物以及提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)計(jì)算的增增值稅，是是一個(gè)整體體稅負(fù)，扣扣除上一環(huán)環(huán)節(jié)在外購購貨物以及及委托加工工過程當(dāng)中中已征收獲獲的增值稅稅，用稅額額之差來計(jì)計(jì)算本環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)該交納納的增值稅稅，在增值值稅的基本本原理，清清楚的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，增值值稅是逐環(huán)環(huán)節(jié)征

4、稅，逐逐環(huán)節(jié)扣稅稅的，一種種實(shí)際操作作方法。增值稅里面面的主要幾幾個(gè)問題：一、征稅范范圍（一）銷售售或者進(jìn)口口的貨物（二）提供供的加工、修理修配配勞務(wù)要對(duì)勞務(wù)的的范圍特別別清楚，增增值稅的勞勞務(wù)是針對(duì)對(duì)加工修理理修配的貨貨物來進(jìn)行行征收的，而而這些勞務(wù)務(wù)以外的勞勞務(wù)，叫增增值稅的非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，實(shí)際上上也就是營營業(yè)稅的勞勞務(wù)，在把把握住增值值稅征稅范范圍的基本本規(guī)定，基基本基礎(chǔ)上上，增值稅稅征稅范圍圍還有一些些特殊的內(nèi)內(nèi)容，比如如說特殊項(xiàng)項(xiàng)目作為客客觀題。注意：教材材32頁這這四個(gè)項(xiàng)目目多數(shù)都不不是交增值值稅的行業(yè)業(yè)，但是發(fā)發(fā)生了增值值稅所規(guī)定定的征稅范范圍里面的的行為，也也要交增值值稅。另外

5、，對(duì)于于視同銷售售和混合銷銷售，兼營營非應(yīng)稅勞勞務(wù)三種需需要大家熟熟練的掌握握，并且要要全面的靈靈活的運(yùn)用用，對(duì)于八八種視同銷銷售貨物行行為，在把把握的時(shí)候候，第一和和第二要聯(lián)聯(lián)系起來學(xué)學(xué)習(xí)。（1）貨物物交付他們們代銷，在在代銷行為為當(dāng)中委托托方的責(zé)任任，在收到到代銷清單單的時(shí)候，視視同銷售；（2）銷售售代銷貨物物；代銷當(dāng)當(dāng)中購貨方方的行為，作作為代銷行行為當(dāng)中委委托方和受受托方都發(fā)發(fā)生了增值值稅的納稅稅義務(wù)，同同時(shí)作為受受托方所收收取的代理理報(bào)酬還屬屬于營業(yè)稅稅的稅收范范圍；三個(gè)視同銷銷售的行為為主要看在在題目當(dāng)中中，有沒有有總分機(jī)構(gòu)構(gòu)。另外是是不是在同同一縣市，如如果總分機(jī)機(jī)構(gòu)不在同同一個(gè)

6、縣市市，那這個(gè)個(gè)時(shí)候進(jìn)行行貨物移送送的時(shí)候視視同銷售。對(duì)第4和第第8種視同同銷售行為為，在學(xué)習(xí)習(xí)的時(shí)候一一定把它的的聯(lián)系和區(qū)區(qū)別加以區(qū)區(qū)分，作為為4、8項(xiàng)項(xiàng)，在視同同銷售交增增值稅的時(shí)時(shí)候，都沒沒有貨款的的結(jié)算行為為。稅法規(guī)規(guī)定也要交交增值稅，如如何來確定定計(jì)稅的銷銷售額，應(yīng)應(yīng)該有售價(jià)價(jià)按售價(jià)，無無售價(jià)按組組價(jià)，總而而言之不能能以成本價(jià)價(jià)來計(jì)算視視同銷售的的銷售額。同時(shí)對(duì)視同同銷售的貨貨物在本環(huán)環(huán)節(jié)計(jì)算征征收的增值值稅，由此此它所涉及及的購進(jìn)貨貨物和應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，符符合規(guī)定是是準(zhǔn)予抵扣扣的。同時(shí)時(shí)還要考慮慮到相關(guān)章章節(jié)之間的的聯(lián)系。視同銷售44、8項(xiàng)在在交納增值值稅的同時(shí)時(shí)，還要交交

7、納企業(yè)所所得稅，而而企業(yè)所得得稅的計(jì)稅稅依據(jù)也就就是所得額額是以視同同銷售的銷銷售額減去去視同銷售售貨物轉(zhuǎn)出出的成本之之間的差額額，來調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額。在視同銷售售4、8項(xiàng)項(xiàng)當(dāng)中，有有非應(yīng)稅的的，對(duì)于投投資的分配配，集體福福利，個(gè)人人消費(fèi)以及及無償?shù)馁?zèng)贈(zèng)送，但它它們之間也也有區(qū)別，比比如說將購購買的貨物物用于不同同的用途，它它的處理是是有所不一一樣的，將將購買的貨貨物用于55、6、88這個(gè)作視視同銷售，而而將購買的的貨物用于于4、7用用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目，用用于集體福福利和個(gè)人人消費(fèi)，這這個(gè)屬于不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅，不不是計(jì)算銷銷項(xiàng)稅，而而是從進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)中中來轉(zhuǎn)出那那部分已經(jīng)經(jīng)抵過的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅

8、。在特殊的征征稅范圍當(dāng)當(dāng)中，還提提到了混合合銷售行為為，這也是是要掌握的的。作為混混合銷售含含義首先要要清楚，指指一項(xiàng)銷售售行為，在在這項(xiàng)銷售售行為當(dāng)中中，即涉及及了貨物的的銷售，要要交增值稅稅，也涉及及了非應(yīng)稅稅的勞務(wù)即即交營業(yè)稅稅的勞務(wù)，這這個(gè)時(shí)候如如果屬于貨貨物生產(chǎn)，批批發(fā)、零售售，以貨物物的經(jīng)營活活動(dòng)為主的的，這個(gè)混混合銷售應(yīng)應(yīng)該是交增增值稅。如如果以勞務(wù)務(wù)為主混合合銷售就交交營業(yè)稅。第三是經(jīng)營營非應(yīng)稅勞勞務(wù)。增值值稅的納稅稅人在從事事貨物和應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的同時(shí)，還還發(fā)生了非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的行為，二二者之間沒沒有從屬關(guān)關(guān)系，所以以各自交各各自的稅。在其他征征免稅的有有關(guān)規(guī)定里里面，客觀觀題

9、需要大大家把握住住，比如說說1、2里里面，免稅稅的范圍。比如說對(duì)高高校后勤實(shí)實(shí)體，向高高校提供快快餐外賣的的收入，這這是免增增增值稅，但但向其它社社會(huì)的成人人提供快餐餐外賣的收收入，這是是要交增值值稅的，對(duì)對(duì)征免稅的的限定條件件要搞清楚楚，同時(shí)要要關(guān)注今年年教材新增增加的第三三條，對(duì)稅稅收應(yīng)收回回收經(jīng)營單單位銷售收收購的廢舊舊物資，現(xiàn)現(xiàn)在的規(guī)定定是免征增增值稅。第4、6對(duì)對(duì)軟件產(chǎn)品品的稅收優(yōu)優(yōu)惠，大家家要把簡單單操作以及及這個(gè)政策策的適用范范圍要搞清清楚，對(duì)于于簡單操作作來講，軟軟件產(chǎn)品同同樣是銷項(xiàng)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，而銷銷項(xiàng)稅的計(jì)計(jì)算按照不不含稅銷售售額乘177%，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅按照符符合規(guī)定的的準(zhǔn)予

10、抵扣扣，算出來來的應(yīng)納稅稅額除以不不含稅銷售售額的，算算出來的比比例，我們們把它叫作作實(shí)際稅負(fù)負(fù)。而這實(shí)實(shí)際稅負(fù)和和3%法定定稅兌去進(jìn)進(jìn)行比較，超超過部分即即征即退，即即征即退這這部分是有有指定用途途的返還增增值稅，用用于軟件開開發(fā)和擴(kuò)大大再生產(chǎn)，因因此這部分分返還的扭扭轉(zhuǎn)稅是不不交企業(yè)所所得稅的。第七個(gè)問題題融資租賃賃，主要是是搞清交增增值稅還是是交營業(yè)稅稅，在融資資中租賃過過程當(dāng)中，屬屬于經(jīng)過人人民銀行批批準(zhǔn)的融資資租賃屬于于金融業(yè)，所所以交營業(yè)業(yè)稅，未經(jīng)經(jīng)人民銀行行批準(zhǔn)的融融資租賃，如如果貨物的的所有權(quán)經(jīng)經(jīng)過轉(zhuǎn)移這這是交增值值稅的，貨貨物的所有有權(quán)不轉(zhuǎn)移移，這就屬屬于經(jīng)營租租賃，交營營業(yè)

11、稅的，所所以搞清增增值稅它的的征稅范圍圍，增值稅稅的納稅義義務(wù)人也是是比較清楚楚的。在增值稅的的納稅義務(wù)務(wù)人當(dāng)中，考考試到征收收管理需要要，所以我我們對(duì)納稅稅義務(wù)人，分分為一般和和小規(guī)模兩兩類納稅人人的認(rèn)定，這這個(gè)認(rèn)定問問題大家主主要把有關(guān)關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)了解一下下，另外關(guān)關(guān)注一下第第40頁總總分機(jī)構(gòu)之之間的認(rèn)定定。按照剛才所所提到的要要點(diǎn)，增值值稅里面的的第二個(gè)大大問題，是是應(yīng)納稅額額的計(jì)算，增增值稅應(yīng)納納稅額主要要圍繞著是是一般納稅稅人應(yīng)納稅稅額計(jì)算，我我們歷年考考題是一個(gè)個(gè)綜合題，有有的時(shí)候在在這個(gè)地方方還有計(jì)算算題，所以以應(yīng)納稅額額的計(jì)算是是本章當(dāng)中中一個(gè)核心心問題，增增值稅一般般納稅人應(yīng)

12、應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算采用進(jìn)進(jìn)項(xiàng)扣稅法法，所以是是當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅減當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅，但但確定當(dāng)期期銷項(xiàng)稅的的時(shí)候，那那就是不含含稅的銷售售額乘以稅稅率。增值稅的稅稅率教材441頁要求求掌握的內(nèi)內(nèi)容，作為為一般納稅稅人來講，增增值稅的稅稅率，貨物物和勞務(wù)予予以區(qū)分，大大部分的貨貨物，以及及所有的勞勞務(wù)都按117%的稅稅率來征收收，而小部部分的貨物物按照133%的貨物物來征收。（一）糧食食、食用植植物油；（二）自來來水、暖氣氣、冷氣、熱水、煤煤氣、石油油液化氣、天然氣、沼氣、居居民用煤炭炭制品；（三）圖書書、報(bào)紙、雜志（四）農(nóng)機(jī)機(jī)（不包括括農(nóng)機(jī)零部部件）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金金屬礦、非非金屬礦也也是按133%所以在劃劃分

13、當(dāng)中，注注意，如果果我們是一一個(gè)農(nóng)機(jī)廠廠，銷售農(nóng)農(nóng)機(jī)的整機(jī)機(jī)，按照113%稅率率來計(jì)算銷銷項(xiàng)稅，同同時(shí)又提供供農(nóng)機(jī)的維維修，修理理，勞務(wù)一一律是按117%稅率率來計(jì)算增增值稅，但但是外購的的農(nóng)機(jī)的零零部件在計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的的時(shí)候仍然然是按177%來抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。在稅率當(dāng)中中還提到了了小規(guī)模納納稅人的征征收率。442頁第二二行，小規(guī)規(guī)模納稅人人是按照行行業(yè)來劃分分，商業(yè)屬屬小規(guī)模按按4%，商商業(yè)以外屬屬于小規(guī)模模，按6% ，同時(shí)時(shí)要知道增增值稅一般般納稅人在在采用簡易易辦法的時(shí)時(shí)候，也可可以用4%或者6%征收率，確確定了增值值稅的一般般納稅人的的13，117稅率率。下面就確定定增值稅銷

14、銷項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算當(dāng)中的的銷售額。銷售額作作為整個(gè)第第四節(jié)的內(nèi)內(nèi)容都是全全面掌握的的內(nèi)容，增增值稅的銷銷售額是擴(kuò)擴(kuò)大的銷售售額，不僅僅僅包含納納稅人銷售售貨物或者者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)向購購買方收取取的全部價(jià)價(jià)款，還要要包含向購購買方收取取的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，價(jià)外外費(fèi)用具體體的項(xiàng)目大大家熟悉一一下，一般般題目當(dāng)中中在價(jià)款之之外，單獨(dú)獨(dú)收取的能能夠一目了了然看出來來它是價(jià)外外費(fèi)用，但但是下列一一共有3項(xiàng)項(xiàng)不計(jì)入計(jì)計(jì)稅銷售額額的1、22、3也需需要掌握。同時(shí)在增值值稅的價(jià)外外費(fèi)用當(dāng)中中，一定要要把握住是是42頁最最后一行，對(duì)對(duì)一般納稅稅人向購買買方收取的的價(jià)外費(fèi)用用，以及逾逾期包裝物物押金，應(yīng)應(yīng)該視為含含稅收入，

15、所所以在征稅稅的時(shí)候，要要換算成不不含稅的，再再并入銷售售額征稅，對(duì)對(duì)于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的換算算，這個(gè)在在題目當(dāng)中中一定要注注意，另外外對(duì)包裝物物押金的換換算，逾期期的要換算算。如果按酒類類產(chǎn)品，啤啤酒、黃酒酒以外的，無無論是否逾逾期的，并并入當(dāng)期銷銷售額的時(shí)時(shí)候，照樣樣也要進(jìn)行行換算，在在增值稅的的銷項(xiàng)稅額額里面，除除了考慮到到正常銷售售情況下，銷銷售額有價(jià)價(jià)外費(fèi)用以以外，還有有一些特殊殊銷售，教教材把稅法法規(guī)定特殊殊銷售一共共列舉了六六項(xiàng)：其中重點(diǎn)掌掌握第一第一采取折折扣方式銷銷售有三種折扣扣或者折讓讓，區(qū)分它它們的不同同提法，同同時(shí)要掌握握它的稅務(wù)務(wù)處理規(guī)定定，第一種種是折扣銷銷售，折扣扣銷售

16、是打打完折以后后銷售，所所以稅法的的規(guī)定在第第四行，總總的原則只只要是銷售售額開在同同一張發(fā)票票上，那么么這個(gè)折扣扣額是可以以從銷售額額中扣減的的，否則應(yīng)應(yīng)該按照銷銷售額全額額計(jì)稅。注意：折扣扣額和銷售售額開在一一張發(fā)票可可以扣減，只只是針對(duì)價(jià)價(jià)格的折扣扣，如果是是在折扣當(dāng)當(dāng)中，實(shí)物物折扣，買買三送一，買買四送一，送送的這一個(gè)個(gè)是不能進(jìn)進(jìn)行價(jià)格折折扣的，應(yīng)應(yīng)該按照視視同銷售當(dāng)當(dāng)中的無償償贈(zèng)送來進(jìn)進(jìn)行銷項(xiàng)稅稅額的計(jì)算算。第二是銷售售折扣，確確認(rèn)完銷售售以后再折折扣，在會(huì)會(huì)計(jì)上叫現(xiàn)現(xiàn)金折扣，所所以這種折折扣稅法的的規(guī)定，在在44頁第第三行是屬屬于融資性性質(zhì)的理財(cái)財(cái)費(fèi)用，折折扣不得從從銷售額中中減出

17、，那那當(dāng)然這一一部分折扣扣從流轉(zhuǎn)額額當(dāng)中是不不能扣減的的，但是它它在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的時(shí)候候，由于它它計(jì)入了財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，所所以可以在在稅前扣除除的。第三是銷售售折讓，折折讓是由貨貨物本身品品種規(guī)格質(zhì)質(zhì)量出了問問題，所以以折讓是可可以從銷售售額中扣減減，但是要要符合于發(fā)發(fā)票開具的的要求。第二以舊換換新按同期銷售售價(jià)格確定定銷售額，不不得扣減舊舊貨物的收收購價(jià)格，在在同期銷售售價(jià)格當(dāng)中中，到底是是否含稅，題題目里面能能夠明顯的的看出來，而而不得扣減減舊貨物收收購價(jià)格，這這是要牢牢牢把握住的的，舊貨物物收上來的的，不能從從銷項(xiàng)稅額額中扣減，同同時(shí)也不能能當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額來進(jìn)進(jìn)行抵扣。第四以物易易物

18、。以物物易物雙方方都作購銷銷處理，各各自有各自自的銷項(xiàng)稅稅，各自有有各自的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，在在以物易物物，換回貨貨物是否能能做進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣時(shí)時(shí)，一定要要看清題目目所給的資資料，首先先要看清題題目當(dāng)中，對(duì)對(duì)一換入貨貨物有沒有有取得法定定的扣稅評(píng)評(píng)證，如果果沒有取得得當(dāng)期是不不能作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。第二換進(jìn)的的貨物用作作什么管理理，如果換換進(jìn)的貨物物是用作固固定資產(chǎn)管管理，這個(gè)個(gè)取得了法法定的扣稅稅憑證照樣樣也是不能能進(jìn)行抵扣扣的，所以以在易物易易物當(dāng)中，銷銷項(xiàng)一定要要算，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)需要謹(jǐn)慎慎。第五包裝物物押金。單單獨(dú)收取并并且沒有逾逾期一般情情況下是不不并入銷售售額，不算算銷項(xiàng)稅的的，但是啤啤酒、黃酒

19、酒，以外的的酒類產(chǎn)品品是比較例例外，只要要是收取，無無論是否逾逾期，都應(yīng)應(yīng)該先把押押金換算成成不含增值值稅的收入入，然后并并入銷售額額，征增值值稅，同時(shí)時(shí)還要征收收消費(fèi)稅。對(duì)于一般的的押金，預(yù)預(yù)提了也需需要并入銷銷售額征稅稅，在并入入銷售額的的時(shí)候，先先將押金換換算成不含含稅的收入入，并入銷銷售額征稅稅。銷售自己使使用過的固固定資產(chǎn)是是否征稅有征稅和不不征稅，什什么情況下下需要征稅稅，一定要要分清楚，只只要是賣三三種貨物，一一個(gè)是自己己使用過的的游艇，第第二是摩托托車，第三三是應(yīng)征消消費(fèi)稅的汽汽車，包括括小轎車，面面包車，越越野車，這這里都應(yīng)該該是應(yīng)征消消費(fèi)稅的汽汽車，只要要賣這三種種東西，無

20、無論是單位位賣，還是是個(gè)體經(jīng)營營者賣，還還是個(gè)人賣賣，都要按按簡易辦法法來征收增增值稅，將將售價(jià)除以以（1+6%）6%，是是應(yīng)該交的的增值稅，但是如果果銷售自己己使用過的的其它屬于于貨物的固固定資產(chǎn)，不不征增值稅稅。而不征增值值稅的要同同時(shí)具備三三個(gè)條件，特特別注意一一下第三個(gè)個(gè)條件，售售價(jià)不超過過原值的，這這種情況下下是不用交交的，如果果不同時(shí)具具備這三個(gè)個(gè)條件，需需要交仍然然是簡易辦辦法來進(jìn)行行征收，售售價(jià)除以（1+66%）6%，這這個(gè)政策雖雖然在今年年法規(guī)當(dāng)中中有變化，但但是作為今今年的考試試還按照現(xiàn)現(xiàn)在的教材材來把握。銷項(xiàng)稅額除除了特殊銷銷售以外，還還有八種視視同銷售，在在視同銷售售當(dāng)

21、中，有有一些是沒沒有貨款結(jié)結(jié)算的，這這個(gè)時(shí)候計(jì)計(jì)稅的銷售售額如何來來確定，按按以下順序序：第一、第二是按按照售價(jià)；第三沒有有售價(jià)，是是按照組價(jià)價(jià)，公式是是必須要掌掌握的內(nèi)容容，在組價(jià)價(jià)的公式當(dāng)當(dāng)中，計(jì)稅稅的銷售額額就是成本本加上利潤潤，這個(gè)利利潤通過110%成本本利潤率來來進(jìn)行估算算。需要提醒大大家注意，如如果這個(gè)貨貨物視同銷銷售同時(shí)又又是應(yīng)稅消消費(fèi)品，在在組價(jià)公式式當(dāng)中含有有從價(jià)征收收的銷售稅稅的時(shí)候，這這個(gè)組價(jià)中中的成本利利潤率按照照消費(fèi)稅法法規(guī)，如果果這個(gè)公式式當(dāng)中含有有從量征收收的消費(fèi)稅稅的時(shí)候，這這個(gè)成本利利潤率，按按增值稅法法的10%來確定，所所以如果這這里面有消消費(fèi)稅，需需要大家

22、在在做題當(dāng)中中，進(jìn)行慎慎重考慮。這個(gè)組價(jià)的的公式不僅僅僅是在視視同銷售當(dāng)當(dāng)中，如果果是在正常常銷售里面面，售價(jià)明明顯偏低，又又沒有正當(dāng)當(dāng)理由的情情況下，照照樣也可以以利用組價(jià)價(jià)的公式，以以組價(jià)和實(shí)實(shí)際售價(jià)去去比，誰高高誰去交稅稅。增值稅的銷銷項(xiàng)稅額在在一般銷售售、特殊銷銷售確定以以后，從銷銷項(xiàng)稅額要要抵扣外購購貨物、應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，進(jìn)項(xiàng)稅稅額在確定定當(dāng)中也有有以下一些些要點(diǎn)，稅稅法對(duì)于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，哪哪些可以抵抵，哪些不不可以抵，像像我們教材材第48頁頁有明確的的規(guī)定，如如果不可以以抵，我們們從嚴(yán)格的的角度來講講，按偷稅稅論處。到到底哪些可可以抵。48頁第一類以票票扣稅。一一個(gè)是增值值

23、稅專用發(fā)發(fā)票，一個(gè)個(gè)是海關(guān)完完稅憑證，上上面所注明明的增值稅稅不用計(jì)算算直接抵扣扣；第二類是無無票也可以以扣稅，這這里主要提提出三種計(jì)計(jì)算扣稅，第第一個(gè)和第第二個(gè)是考考試當(dāng)中經(jīng)經(jīng)常出現(xiàn)，而而且有些是是同時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)，所以大大家對(duì)這兩兩個(gè)問題一一定非常非非常的清楚楚。第一向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者購購買免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，主主要向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者購購買免稅產(chǎn)產(chǎn)品，按照照買價(jià)100%的扣除除率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，從從當(dāng)期的銷銷項(xiàng)稅額來來進(jìn)行抵扣扣。公式進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率扣除率一般般按10%，在今年年的教材當(dāng)當(dāng)中提出了了棉花按113%，目目前的政策策有變化，考考試還是以以教材為準(zhǔn)準(zhǔn)，而在這這買價(jià)里面面，只要買買價(jià)里面含含有農(nóng)業(yè)特特

24、產(chǎn)稅，可可以作為計(jì)計(jì)算扣稅的的基礎(chǔ)，買買價(jià)當(dāng)中不不含農(nóng)業(yè)特特產(chǎn)稅，可可以將農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅加加入買價(jià)來來計(jì)算，計(jì)計(jì)算扣除的的基數(shù)，這這里面的免免稅農(nóng)產(chǎn)品品，大家把把基本的含含義理解好好就行，因因?yàn)轭}目當(dāng)當(dāng)中一般都都能明確的的看出來，這這個(gè)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品一定定是從農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者手手中買的，無無論這個(gè)生生產(chǎn)者是農(nóng)農(nóng)民個(gè)人，或或者是農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)單位位，都稱為為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者，所以以從農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者手中中購入免稅稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中中不產(chǎn)生增增值稅，那那么購買方方無法取得得增值稅專專用發(fā)票，它它在進(jìn)行銷銷售的時(shí)候候，可以按按照買價(jià)乘乘以10%計(jì)算扣稅稅。第二個(gè)是關(guān)關(guān)于運(yùn)費(fèi)的的計(jì)算扣稅稅。一般納納稅人外購購貨物，固

25、固定資產(chǎn)除除外，以及及一般納稅稅人銷售貨貨物所“支付”的運(yùn)費(fèi)，這這個(gè)可以根根據(jù)運(yùn)費(fèi)加加建設(shè)基金金的7%來來計(jì)算扣稅稅，所以這這里面在精精講當(dāng)中已已經(jīng)給大家家概括了，這這運(yùn)費(fèi)，它它作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額處理理，一定是是支付給運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)的的運(yùn)費(fèi)，從從運(yùn)輸企業(yè)業(yè)取得了發(fā)發(fā)票，這時(shí)時(shí)候按貨票票上的運(yùn)輸輸費(fèi)建設(shè)基基金7%，如如果在貨票票上即有運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)，也也有建設(shè)基基金，也有有保險(xiǎn)費(fèi)，也也有搬運(yùn)費(fèi)費(fèi)，一定用用這種加法法或減法的的方法，把把它剔除，只只能運(yùn)費(fèi)和和建設(shè)基金金兩項(xiàng)可以以作為計(jì)算算的基數(shù)。如果在貨幣幣上，注明明的是運(yùn)費(fèi)費(fèi)、建設(shè)基基金、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)多多少元，這這種情況下下是不符合合規(guī)定，一一律不得

26、計(jì)計(jì)算扣出，在在運(yùn)費(fèi)計(jì)算算扣稅的時(shí)時(shí)候，還要要計(jì)算有一一些貨物的的運(yùn)費(fèi)不能能計(jì)算扣稅稅。比如說說外購固定定資產(chǎn)，比比如說免稅稅貨物，但但是免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品除外外，免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品由于于它的貨物物可以計(jì)算算扣稅，所所以運(yùn)費(fèi)有有一并計(jì)算算扣除，但但是作為它它計(jì)算扣稅稅的扣除是是不一樣的的，免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品按照照買價(jià)和110%來計(jì)計(jì)算扣稅，買買價(jià)的900%記入了了免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的采購購成本，而而免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)費(fèi)是按照運(yùn)運(yùn)費(fèi)加建設(shè)設(shè)基金的77%來計(jì)算算扣稅。運(yùn)費(fèi)加建設(shè)設(shè)基金的993%就計(jì)計(jì)入了采購購成本，當(dāng)當(dāng)以后涉及及到進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出的的時(shí)候，要要看給的是是成本還是是已經(jīng)抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅，分別不不同的情況況，按

27、照不不同的扣除除率來進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)扣稅第第三項(xiàng)內(nèi)容容是今年教教材新增加加的，這個(gè)個(gè)內(nèi)容一般般涉及的不不是非常普普遍，所以以大家在掌掌握的時(shí)候候，把現(xiàn)定定條件要看看清楚，一一定是生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的納納稅人，購購入廢舊物物資回收經(jīng)經(jīng)營單位銷銷售的免稅稅廢舊物資資，取得不不了增值稅稅專用發(fā)票票的，這種種情況下，可可以按照廢廢舊物資回回收經(jīng)營單單位給開具具的普通發(fā)發(fā)票上注明明的金額，按按10%計(jì)計(jì)算扣稅，這這個(gè)問題和和原來的政政策規(guī)定是是不一樣的的。所以在在今年處理理這個(gè)問題題時(shí)候，計(jì)計(jì)算扣稅從從原來廢舊舊物資回收收單位往后后移到了從從廢舊物資資回收單位位來購入廢廢舊物資繼繼續(xù)加工生生產(chǎn)出來再再

28、生資源的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)納稅人，這這個(gè)環(huán)節(jié)要要注意。接下來在進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)中，還有有一些不得得抵扣的項(xiàng)項(xiàng)目，在550頁第二二個(gè)大問題題，需要大大家對(duì)這七七項(xiàng)問題全全面掌握，實(shí)實(shí)際上分為為三大類。1.購進(jìn)固固定資產(chǎn)2.將購進(jìn)進(jìn)的貨物改改變及用途途。因此不不能抵扣3.扣稅憑憑證不合格格不能抵扣扣。重點(diǎn)主要是是第二大類類，將購進(jìn)進(jìn)的貨物用用于非應(yīng)稅稅，不交增增值稅了，用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目，也是是不交增值值稅，以及及集體福利利，個(gè)人消消費(fèi)和非正正常損失，這這些都是不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，作為不不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)中第四和和第五、第第六，后面面對(duì)這三項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容解釋釋，比如說說集體福利利個(gè)人消費(fèi)費(fèi)當(dāng)中，不不包括

29、勞保保用品。比如說非正正常損失，即即包括意外外事故非正正常損失，也也包括因管管理不善，所造成的一種比如說盤虧，比如說腐爛變質(zhì)，總而言之，貨物沒有了使用價(jià)值，所以它也不存在今后再有價(jià)值，再有銷項(xiàng)稅額的問題。對(duì)第二至六六項(xiàng)的不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅在處理理當(dāng)中，在在注意題目目給我們的的思路，如如果是將購購買的貨物物，用于二二至六項(xiàng)，購購入時(shí)用途途非常明確確，明顯就就能看出來來，這種情情況下，根根本不作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的處理，直直接將進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額記入入采購成本本，假如說說將購買的的貨物，用用于二至六六項(xiàng)，一開開始沒有明明確，沒有有說它干什什么用，這這種情況下下，先按照照進(jìn)項(xiàng)稅額額以后的規(guī)規(guī)定，作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額處處理

30、，當(dāng)發(fā)發(fā)生二至六六項(xiàng)行為的的時(shí)候，再再作進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出處處理，再做做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理理的時(shí)候，一一定要結(jié)合合教材第556頁上面面三行的內(nèi)內(nèi)容，作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。這個(gè)個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)當(dāng)中一個(gè)難難點(diǎn)。在這個(gè)問題題里面，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)內(nèi)內(nèi)容，希望望大家特別別注意，第第一就是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的方法法，到底按按什么方法法來進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，要看看題目給我我們資料，如如果是告訴訴我們?cè)瓉韥淼倪M(jìn)項(xiàng)稅稅額是多少少，那你就就按原來實(shí)實(shí)際已經(jīng)抵抵扣過的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額作作進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，如如果是沒有有告訴我們們?cè)瓉淼倪M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額是是多少，只只告訴了現(xiàn)現(xiàn)在的成本本，那我們們就按現(xiàn)在在的成本乘乘以13%或者177%的

31、稅率率，作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，所以以根據(jù)題目目的要求，比比如說去年年的考題當(dāng)當(dāng)中提到了了月末盤存存發(fā)現(xiàn)尚未未購進(jìn)的原原材料被盜盜，金額55萬元，其其中含分?jǐn)倲偟倪\(yùn)費(fèi)44650元元。這種情況下下，原來已已經(jīng)抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額是可以通通過推算出出來的，這這時(shí)候原來來已經(jīng)抵扣扣的貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，要把這這個(gè)成本減減去運(yùn)費(fèi)后后再乘以117%。這這是貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額。貨物為什么么要進(jìn)行價(jià)價(jià)費(fèi)分離換換算，因?yàn)闉樨浳锂?dāng)時(shí)時(shí)進(jìn)采購成成本的時(shí)候候，價(jià)款就就是不含增增值稅的價(jià)價(jià)格，同時(shí)時(shí)運(yùn)費(fèi)也要要有一個(gè)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，而運(yùn)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出是以發(fā)票票上的運(yùn)費(fèi)費(fèi)乘以7%進(jìn)入了進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，所所以發(fā)票上上的運(yùn)

32、費(fèi)是是多少，實(shí)實(shí)際上是含含著要抵扣扣的增值稅稅，因此也也要把運(yùn)費(fèi)費(fèi)成本的運(yùn)運(yùn)費(fèi)除以993%，算算出來原來來貨票上的的總運(yùn)費(fèi)是是多少，按按照總運(yùn)費(fèi)費(fèi)的7%進(jìn)進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅稅額，所以以按照總運(yùn)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，這種情情況下，原原來的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額能夠夠知道是多多少，按照照原來的實(shí)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。如果不不知道是多多少，只告告訴了原材材料被盜，金金額是5萬萬元，5萬萬元乘以77%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。所以在進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出當(dāng)中中，第一要要特別注意意的就是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的方法法，可能是是按照原實(shí)實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也也可能是按按照成本乘乘以稅率計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)出。在計(jì)算轉(zhuǎn)出出當(dāng)中第二二個(gè)要大家家注意的，在在計(jì)算當(dāng)

33、中中它所處的的位置，在在稅法的計(jì)計(jì)算當(dāng)中，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，一定定要在進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅里面，減減去要轉(zhuǎn)出出的計(jì)算，跟跟會(huì)計(jì)上，在在進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，和和銷項(xiàng)稅額額方向一致致，完全不不一樣。在會(huì)計(jì)上銷銷項(xiàng)稅額，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出都是在在應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅的貸貸方，在稅稅法問題，一一律要進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，在計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額額的時(shí)候，減減去扣減。需要注意的的第三個(gè)問問題，在進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出當(dāng)中，對(duì)對(duì)于非正常常損失的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，如果果是購進(jìn)的的貨物非正正常損失和和用購進(jìn)的的貨物生產(chǎn)產(chǎn)出來的產(chǎn)產(chǎn)成品所發(fā)發(fā)生的非正正常損失，他他們對(duì)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出是不一樣樣的，如果果是購進(jìn)的的貨物非正正常損失，這這個(gè)處理非非

34、常簡便，貨貨物原來抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，來直直接進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。如果是再產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)成成品耗用的的貨物進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，絕對(duì)不不能拿成本本乘以稅率率來進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。比如說某一一個(gè)自行車車廠，生產(chǎn)產(chǎn)出來自行行車以后，有有20輛被被盜，成本本是每輛5500元，這這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出絕對(duì)不是是500乘乘以17%乘以200輛，應(yīng)該該考慮在每每輛5000元的成本本上有多少少是耗用了了外購材料料，題目當(dāng)當(dāng)中涉及這這個(gè)問題，應(yīng)應(yīng)該告訴大大家在成本本當(dāng)中，比比如說材料料，或者在在物耗所占占的比例是是70%，這這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出，是用5500的成成本乘以里面面所占的物物耗，然后后再乘以117%的稅稅率，再乘乘以20輛

35、輛作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，所以以產(chǎn)成品和和購進(jìn)原料料，非正常常損失處理理不一樣，要要仔細(xì)審題題，才能夠夠加以判定定。在增值稅的的一般納稅稅人計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，去掉掉銷項(xiàng)和進(jìn)進(jìn)項(xiàng)還不夠夠，還有一一個(gè)非常重重要的問題題，就是554頁關(guān)于于時(shí)間的限限定，銷項(xiàng)項(xiàng)稅額總的的原則是不不得滯后，具具體規(guī)定是是在86頁頁，一共是是七項(xiàng)，結(jié)結(jié)合著銷售售的貨款結(jié)結(jié)算方式，有有七種關(guān)于于銷項(xiàng)稅額額確定時(shí)間間，必須掌掌握，關(guān)于于進(jìn)項(xiàng)稅額額按照行業(yè)業(yè)來確定，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額總總的來講是是不得提前前。54最下邊邊提到按行行業(yè)確定的的三種情況況，工業(yè)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)是貨物物一定驗(yàn)收收入庫，要要包括它的的運(yùn)費(fèi)計(jì)算算扣稅的時(shí)時(shí)候伴隨著著貨物的，貨貨物如果不不

36、能夠抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，運(yùn)費(fèi)費(fèi)同樣也不不能夠抵進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，商業(yè)業(yè)強(qiáng)調(diào)的是是全額付款款，全額付付款包括向向開出商業(yè)業(yè)承兌匯票票，這些考考慮進(jìn)去了了，全額付付款可以抵抵扣如果是是部分付款款，當(dāng)期不不能抵扣，同同時(shí)商業(yè)接接受投資捐捐贈(zèng)和分配配貨物，由由于沒有付付款問題，所所以它以收收到增值稅稅專用發(fā)票票作為抵扣扣時(shí)間，而而一般納稅稅人購進(jìn)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)也也是全額付付款才能作作為當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。不符合當(dāng)期期抵扣條件件的，進(jìn)行行抵扣，按按照稅法嚴(yán)嚴(yán)格操作以以偷稅論處處，在增值值稅一般納納稅人稅額額計(jì)算當(dāng)中中，圍繞著著銷項(xiàng)、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)和當(dāng)期期全面把握握政策，如如果算出來來的銷項(xiàng)大大于進(jìn)項(xiàng)，就就是本期應(yīng)應(yīng)納的稅額額，差額是

37、是本期應(yīng)納納的稅額，如果算出來來的銷項(xiàng)稅稅額小于進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，算算出來的應(yīng)應(yīng)納稅額負(fù)負(fù)數(shù)就是留留抵下期的的增值稅稅稅額，所以以在計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，注意意有沒有聯(lián)聯(lián)考的計(jì)算算題，或者者是綜合題題，如果涉涉及到這種種問題，在在計(jì)算第二二個(gè)月的增增值稅，把把上一個(gè)月月未抵扣完完的增值稅稅額在本月月計(jì)算增值值稅的時(shí)候候，從應(yīng)納納稅額中減減去。小規(guī)模納稅稅人的計(jì)算算在57頁頁，這個(gè)內(nèi)內(nèi)容相對(duì)來來講，就比比較簡單了了，把公式式掌握，這這里面的銷銷售額和一一般納稅人人計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅的銷售售額是一致致的，含價(jià)價(jià)外費(fèi)用，不不含增值稅稅稅金，對(duì)對(duì)若干特定定貨物銷售售應(yīng)納稅額額計(jì)算，對(duì)對(duì)于客觀題題的單項(xiàng)考考點(diǎn)，大家家一般熟悉

38、悉。第五節(jié)涉及及到幾種行行為的稅務(wù)務(wù)處理，我我們?cè)趹?yīng)納納稅的增值值稅范圍里里面實(shí)際上上已經(jīng)提到到了，大家家需要掌握握的是兩個(gè)個(gè)內(nèi)容。一一個(gè)就是對(duì)對(duì)于混合銷銷售和經(jīng)營營行為的判判斷，一定定要區(qū)分混混合銷售是是強(qiáng)調(diào)同一一項(xiàng)銷售行行為當(dāng)中涉涉及了兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，它它們是不可可區(qū)分的，經(jīng)經(jīng)營非應(yīng)稅稅勞務(wù)是同同一納稅人人的經(jīng)營活活動(dòng)當(dāng)中涉涉及了兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，它它們是可以以區(qū)分的，它它的第二個(gè)個(gè)需要掌握握的是這兩兩種行為的的各自稅務(wù)務(wù)處理。當(dāng)你判定了了屬于這種種行為的時(shí)時(shí)候，屬于于混合銷售售的情況下下稅務(wù)處理理，納稅人人的經(jīng)營主主業(yè)只交一一個(gè)稅，要要么交增值值稅，要么么交營業(yè)稅稅，當(dāng)你判判定了這項(xiàng)項(xiàng)行為是屬屬于

39、兼營勞勞務(wù)，根據(jù)據(jù)納稅人的的核算水平平，若分別別核算兩個(gè)個(gè)稅都交，若若未分別核核算則只交交增值稅。在增值稅的的要點(diǎn)內(nèi)容容里第三個(gè)個(gè)問題，該該提到了增增值稅出口口貨物退免免稅這里面面，大家主主要是圍繞繞著兩個(gè)問問題進(jìn)行熟熟悉了解，一一個(gè)是增值值稅出口退退稅的基本本政策和范范圍。教材65頁頁哪些是屬于于又免又退退的企業(yè)和和貨物，哪哪些是屬于于只免不退退的企業(yè)貨貨物，哪些些是不免不不退的企業(yè)業(yè)和貨物，在在出口退稅稅當(dāng)中，第第二個(gè)需要要大家熟悉悉的問題是是涉及到出出口退稅的的有關(guān)管理理政策。教材74頁頁在出口退稅稅當(dāng)中，需需要提供哪哪些憑證，賬賬證的管理理，另外向向出口退稅稅當(dāng)中，沒沒有按稅法法規(guī)定，

40、應(yīng)應(yīng)該承擔(dān)什什么樣的處處罰責(zé)任，這這是增值稅稅的出口退退稅的問題題。83頁進(jìn)口貨物征征稅，稅額額計(jì)算的問問題，在稅稅額計(jì)算當(dāng)當(dāng)中，對(duì)于于進(jìn)口貨物物征收增值值稅。84頁公式是這一一節(jié)的核心心，進(jìn)口貨貨物增值稅稅的計(jì)算方方法，用組組價(jià)乘以113%或117的稅率率，13%和17%的選擇和和國內(nèi)貨物物是一樣的的，而組價(jià)價(jià)的確定是是必須要掌掌握的，這這里面涉及及到了進(jìn)口口關(guān)稅和進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)稅稅，所以三三稅聯(lián)考是是我們歷年年題目當(dāng)中中一個(gè)普遍遍性的，或或者帶有規(guī)規(guī)定性的一一種考題。今年大家家仍然要注注意同時(shí)需需要注意的的是進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)納稅人人交過的增增值稅，應(yīng)應(yīng)該說是負(fù)負(fù)擔(dān)的增值值稅或者叫叫進(jìn)項(xiàng)稅，但但是是否

41、是是納稅人準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅，一一定要看清清購進(jìn)的貨貨物屬于什什么管理。如果是屬于于生產(chǎn)經(jīng)營營管理當(dāng)中中的流動(dòng)資資產(chǎn)管理，這這個(gè)進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)的增值值稅是可以以進(jìn)項(xiàng)抵扣扣的，如果果購進(jìn)的進(jìn)進(jìn)口貨物是是屬于固定定資產(chǎn)管理理的貨物，這這時(shí)候進(jìn)口口環(huán)節(jié)要有有增值稅，即即固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值不不得抵扣。在進(jìn)口貨物物的納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間上，跟跟我們后面面關(guān)稅里面面規(guī)定的不不一致，這這個(gè)問題大大家在今年年學(xué)習(xí)當(dāng)中中，可以了了解一下。在增值稅當(dāng)當(dāng)中，還有有最后一個(gè)個(gè)問題，專專用發(fā)票，在在專用發(fā)票票當(dāng)中，999頁提到到了增值稅稅專用發(fā)票票，在什么么情況下開開具范圍，要要大家熟悉悉，這可以以是客觀題題的考點(diǎn)，哪哪些

42、是不得得開具，哪哪些是可以以不開具，要要把這個(gè)界界線劃分清清楚，另外外在增值稅稅專用發(fā)票票里面，開開具時(shí)限也也需要大家家特別熟悉悉，我們可可以是作為為客觀題，以以及綜合題題當(dāng)中的考考點(diǎn)，這個(gè)個(gè)開具時(shí)限限實(shí)際上就就是85頁頁增值稅的的納稅發(fā)生生時(shí)間，可可以一起記記，如果是是增值稅的的一般納稅稅人開具了了專用發(fā)票票而沒有計(jì)計(jì)稅，稅法法規(guī)定按偷偷稅論處，最最后在增值值稅的專用用發(fā)票當(dāng)中中還有一個(gè)個(gè)要掌握的的內(nèi)容：104頁開開具專用發(fā)發(fā)票以后，發(fā)發(fā)生退貨折折讓的處理理，這種問問題一般題題目當(dāng)中出出現(xiàn)，在綜綜合題里面面，總的原原則是買賣賣雙方，購購銷雙方均均作購銷處處理，至于于說從哪一一方一般都都是先看

43、買買方怎么辦辦，買方如如果是能退退回，那賣賣方的處理理相對(duì)來講講就非常簡簡單了，要要么一起粘粘貼作廢，要要么開具紅紅字專用發(fā)發(fā)票，沖銷銷原來的銷銷售額和原原來的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。所以第一種種情況，大大家可以了了解，需要要特別掌握握是第二種種情況。教材1055頁買方拿到了了增值稅的的第二三聯(lián)聯(lián)專用發(fā)票票以后，要要求退貨，但但是二三聯(lián)聯(lián)已入賬就就不能退回回，不能退退回的情況況下，買方方應(yīng)該是取取得當(dāng)?shù)刂髦鞴芏悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)開具的的證明單交交給賣方，賣賣方以此作作為開具紅紅字專用發(fā)發(fā)票合法依依據(jù)，在紅紅字專用發(fā)發(fā)票開具出出來以后，買買賣雙方都都要處理，賣賣方應(yīng)該是是扣減當(dāng)期期銷項(xiàng)稅，而而買方應(yīng)該該扣減當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)

44、稅，買買方不扣減減進(jìn)項(xiàng)稅額額，這樣以以偷稅論處處，我們?cè)谠谝酝念}題目當(dāng)中，在在購買貨物物以后涉及及到退貨問問題，看商商業(yè)企業(yè)站站在什么角角度，比如如說商業(yè)企企業(yè)買了貨貨，然后已已經(jīng)賣給銷銷售者，銷銷售者要求求退貨，這這個(gè)時(shí)候，作作為商業(yè)企企業(yè)來講，退退要考慮到到銷項(xiàng)稅額額的扣減，因因?yàn)樗鼪]有有實(shí)現(xiàn)這塊塊銷售，同同時(shí)要考慮慮到把這個(gè)個(gè)退回來的的貨又退給給廠家。那那么它的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額要要扣減。因?yàn)樗呀?jīng)經(jīng)退貨了，沒沒有購買這這個(gè)貨物，所所以在處理理當(dāng)中，我我們要把前前面的政策策和增值稅稅專用發(fā)票票的有關(guān)處處理規(guī)定結(jié)結(jié)合起來，這這樣才能夠夠使增值稅稅在處理當(dāng)當(dāng)中針對(duì)納納稅人的不不同情況，按按照稅法規(guī)

45、規(guī)定來全面面的應(yīng)用，在在增值稅當(dāng)當(dāng)中，其它它沒有說到到的問題，比比如說專用用發(fā)票的代代開虛開問問題，比如如說出口退退稅當(dāng)中免免抵退的重重要問題，這這些大家都都可以作為為了解內(nèi)容容。第三章消消費(fèi)稅法征收消費(fèi)稅稅的原理以以及消費(fèi)稅稅和增值稅稅關(guān)系的介介紹，我們們?cè)诖v當(dāng)當(dāng)中主要針針對(duì)考試提提一些在復(fù)復(fù)習(xí)當(dāng)中必必須要掌握握的要點(diǎn)，我我們消費(fèi)稅稅里面分以以下四個(gè)問問題。第一，稅目目熟悉，這樣樣才能知道道是應(yīng)稅消消費(fèi)品，要要征收消費(fèi)費(fèi)稅，在征征收消費(fèi)稅稅的同時(shí)，還還要考慮到到征收增值值稅。第二，消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)納稅稅額計(jì)算的的一般方法法，這里面面即有從價(jià)價(jià)征收，也也有從量征征收，也有有按組價(jià)征征收，還有有消費(fèi)

46、稅的的扣稅問題題，還有進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品的問問題，這里里問題都要要非常清楚楚的計(jì)算過過程和思路路。第三，在消消費(fèi)稅計(jì)算算當(dāng)中特殊殊的問題，比比如說自產(chǎn)產(chǎn)自用的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，象委托托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，都應(yīng)該該交稅，思思路也要清清楚。最后一個(gè)關(guān)關(guān)于消費(fèi)稅稅的出口問問題，一共共是四個(gè)問問題。首先看第一一個(gè)問題一、稅目11個(gè)稅目目，每一個(gè)個(gè)稅目里面面涉及到的的子目大家家一定要看看，其中在在卷煙當(dāng)中中，我們目目前不在分分甲、乙、丙三類，而而直接就叫叫卷煙，所所以現(xiàn)在卷卷煙的子目目應(yīng)該是三三個(gè)，煙的的子目有三三個(gè)，有卷卷煙，雪茄茄煙，有煙煙絲。113頁消費(fèi)稅，征征稅范圍當(dāng)當(dāng)中的一些些具體問題題，比如

47、說說向第三段段，酒及酒酒精，糧食食白酒，還還是按著類類白酒，大大家看一下下第六條，用用薯類和糧糧食以外的的其它原料料混合生產(chǎn)產(chǎn)的白酒，按按薯類白酒酒，而其它它原料來生生產(chǎn)的白酒酒，一律按按照糧食白白酒來記稅稅，遇到類類似于這樣樣的問題，就就要知道到到底按哪種種酒來計(jì)稅稅，以免正正確的選擇擇稅率來正正確的計(jì)算算應(yīng)納稅額額，同時(shí)在在酒類當(dāng)中中，還涉及及到了商業(yè)業(yè)，啤酒屋屋，商業(yè)生生產(chǎn)的也要要交消費(fèi)稅稅的問題。115頁改裝、改制制的小汽車車不屬于本本數(shù)目的征征稅范圍，這這些問題作作為客觀題題，大家可可以熟悉一一下。因?yàn)闉樵趹?yīng)稅消消費(fèi)品這十十一種稅目目當(dāng)中，不不是所有的的列入這十十一種的都都屬于征稅稅

48、范圍，它它這里還有有不征稅的的，至于消消費(fèi)稅的稅稅率，有比比率，有固固定稅額，這這兩大類。112頁是大家要掌掌握的，是是今年教材材在消費(fèi)稅稅一個(gè)重大大的變化，對(duì)對(duì)于卷煙，糧糧食白酒和和薯類白酒酒實(shí)行的復(fù)復(fù)合計(jì)稅，復(fù)復(fù)合計(jì)稅的的有稅率，應(yīng)應(yīng)該說我們們作為考試試消費(fèi)稅稅稅率，以上上各年都是是給大家的的，但是考考慮到大家家的方便，這這三種復(fù)合合計(jì)稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品這種固定定稅額和比比例稅率，最最好還是要要記一下。消費(fèi)稅里說說的第二個(gè)個(gè)問題，就就是應(yīng)納稅稅額計(jì)算的的基本方法法，這基本本方法一個(gè)個(gè)是從價(jià)，從從價(jià)在1115頁，銷銷售額為納納稅人，銷銷售應(yīng)稅消消費(fèi)品向購購買方收取取全部價(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，在

49、這這個(gè)銷售額額當(dāng)中，含含價(jià)外費(fèi)用用，在這個(gè)個(gè)銷售額當(dāng)當(dāng)中，含消消費(fèi)稅稅金金，消費(fèi)稅稅價(jià)內(nèi)稅，而而在這銷售售額當(dāng)中不不含增值稅稅稅金，如如果含增值值稅的把它它價(jià)稅分離離剔除，用用含稅銷售售額除以11.17，這這是針對(duì)一一般納稅人人的?；蛘呤怯煤愪N售額額除以1加加4%和66%，這是是針對(duì)小規(guī)規(guī)模納稅人人在計(jì)算消消費(fèi)稅的時(shí)時(shí)候的方法法，在消費(fèi)費(fèi)稅的計(jì)稅稅銷售額當(dāng)當(dāng)中。116頁押金和包裝裝物本身的的價(jià)格，包包裝物本身身是要記入入銷售額，計(jì)計(jì)算消費(fèi)稅稅的，無論論會(huì)計(jì)上包包裝物是擱擱到主營業(yè)業(yè)務(wù)收入里里，還是擱擱在其它業(yè)業(yè)務(wù)收入里里，在包裝裝物押金的的酒類產(chǎn)品品，有個(gè)特特殊情況，無無論是否逾逾期，都并

50、并入銷售額額，消費(fèi)稅稅要算，增增值稅同時(shí)時(shí)也要算，押押金要除以以1.177，變成不不含增值稅稅的價(jià)格，同同時(shí)也要注注意，這個(gè)個(gè)啤酒和黃黃酒，這里里沒有提到到，因?yàn)樗鼈冊(cè)诮幌M(fèi)稅的時(shí)時(shí)候是從量量征收，所所以啤酒喝喝黃酒的包包裝物押金金不計(jì)算消消費(fèi)稅。啤酒、黃酒酒的包裝物物押金不逾逾期兩個(gè)稅稅都不交，如如果逾期的的要交增值值稅，不交交消費(fèi)稅。在計(jì)稅價(jià)格格當(dāng)中，教教材1188頁還提到到了關(guān)于計(jì)計(jì)稅價(jià)格里里面的兩種種特殊情況況，再換算算公式下面面，一個(gè)是是納稅人通通過非獨(dú)立立核算的門門事部，銷銷售自產(chǎn)的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)該該按對(duì)外銷銷售額和銷銷售數(shù)量征征收消費(fèi)稅稅，那么在在這個(gè)問題題當(dāng)中，是是不是

51、非獨(dú)獨(dú)立核算，如如果是獨(dú)立立核算的門門市部，在在生產(chǎn)企業(yè)業(yè)賣給它的的時(shí)候，交交過消費(fèi)稅稅了，這個(gè)個(gè)門事部就就不再交消消費(fèi)稅了。非獨(dú)立核算算是企業(yè)直直接往外銷銷售，要交交消費(fèi)稅，按按照對(duì)外的的銷售額銷銷售數(shù)量，這這里不能按按成本價(jià)，對(duì)對(duì)外的銷售售額可以是是出廠價(jià)，或或者是批發(fā)發(fā)價(jià)，總而而言之，是是一個(gè)對(duì)外外的銷售，另另外用于換換取生產(chǎn)資資料，投資資入股抵債債的，交消消費(fèi)稅的時(shí)時(shí)候，按照照同類應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的最高銷售售價(jià)格來計(jì)計(jì)稅，所以以這種情況況，按最高高銷售價(jià)格格來計(jì)算消消費(fèi)稅。從價(jià)征收的的計(jì)價(jià)，它它的價(jià)確定定，主要提提這些問題題，還有從從量征收，量量是1166頁最下面面的四種情情況從量征收主

52、主要適用于于四種液體體應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，它們們分別是啤啤酒、黃酒酒、汽車、柴油。在在消費(fèi)稅的的計(jì)稅方法法中，除了了從價(jià)從量量，我們今今年教材1118頁上上面還有一一個(gè)復(fù)合計(jì)計(jì)稅，復(fù)合合計(jì)稅當(dāng)中中先算從量量，再算從從價(jià)，把兩兩個(gè)稅額加加起來是本本環(huán)節(jié)應(yīng)該該交的消費(fèi)費(fèi)稅稅額，作作為這個(gè)新新增加的內(nèi)內(nèi)容，我們們肯定在今今年題目當(dāng)當(dāng)中也是熱熱點(diǎn)，也是是重點(diǎn)問題題，在計(jì)算算的時(shí)候，千千萬注意不不要遺漏，消消費(fèi)稅是算算兩道，一一道是按從從量算的，一一道是按從從價(jià)算的，加加起來是消消費(fèi)稅，而而增值稅只只是按照銷銷售額乘以以17%來來計(jì)算。在消費(fèi)稅的的一般計(jì)稅稅方法里，還還有一個(gè)扣扣稅問題，在在119頁頁消費(fèi)稅的

53、的扣稅跟增增值稅不一一樣，它有有比較獨(dú)特特的地方，所所以就消費(fèi)費(fèi)稅的扣稅稅來講，需需要大家特特別注意的的是消費(fèi)稅稅在扣稅的的范圍上，在在扣稅的方方法上，以以及在扣稅稅的環(huán)節(jié)上上，跟增值值稅都有不不同之處，就就扣稅的范范圍來講。119頁一一共列舉了了7個(gè)方面面，這7個(gè)個(gè)方面與去去年的教材材相比較減減少一項(xiàng)，就就是外購已已稅的酒，繼繼續(xù)生產(chǎn)酒酒，目前來來講是不允允許扣稅，另另外消費(fèi)稅稅的扣稅，列列舉的七項(xiàng)項(xiàng)，都是針針對(duì)同一個(gè)個(gè)稅目的，比比如說外購購已稅汽車車輪胎，生生產(chǎn)汽車輪輪胎這可以以，但是外外購已稅的的汽車輪胎胎如果生產(chǎn)產(chǎn)的小汽車車，小汽車車在今后交交消費(fèi)稅的的時(shí)候不能能夠抵扣輪輪胎已經(jīng)交交過

54、的消費(fèi)費(fèi)稅，因?yàn)闉樗鼪]有在在稅法當(dāng)中中列舉出來來它是扣稅稅范圍。消費(fèi)稅的扣扣稅方法，在在120頁頁也是大家家需要掌握握的內(nèi)容，采采用的是按按照當(dāng)期生生產(chǎn)領(lǐng)用部部分來進(jìn)行行扣稅，而而生產(chǎn)領(lǐng)用用部分的推推算，實(shí)際際上是一個(gè)個(gè)數(shù)學(xué)計(jì)算算的過程。第三個(gè)消費(fèi)費(fèi)稅扣稅的的環(huán)節(jié)也要要特別清楚楚，它是從從工業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)購買的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，已經(jīng)交交過的消費(fèi)費(fèi)稅在工業(yè)業(yè)環(huán)節(jié)繼續(xù)續(xù)加工生產(chǎn)產(chǎn)已稅消費(fèi)費(fèi)品的時(shí)候候，可以扣扣掉上一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)已產(chǎn)產(chǎn)的消費(fèi)稅稅，所以簡簡稱這個(gè)扣扣稅環(huán)節(jié)是是從工業(yè)到到工業(yè)。如果要是從從商業(yè)購買買應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，已納納的消費(fèi)稅稅在工業(yè)是是不能扣的的，反過來來講，從工工業(yè)購買的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，如果果有

55、已納消消費(fèi)稅，在在商業(yè)交的的時(shí)候，也也是不能扣扣稅的，所所以從工業(yè)業(yè)到工業(yè)是是我們強(qiáng)調(diào)調(diào)的要點(diǎn)。如果要是進(jìn)進(jìn)口的消費(fèi)費(fèi)品，在進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)以以及已交過過的消費(fèi)稅稅，可以按按照上面的的扣稅范圍圍和扣稅方方法，來進(jìn)進(jìn)行消費(fèi)稅稅的扣稅。第五個(gè)問題題是減征，達(dá)達(dá)到低污染染排放值的的減征300%消費(fèi)稅稅，客觀題題的考點(diǎn)大大家應(yīng)該熟熟悉，在消消費(fèi)稅的稅稅額計(jì)算里里，我們還還涉及到了了稅額計(jì)算算當(dāng)中一些些特殊情況況，這些特特殊情況在在消費(fèi)稅里里非常有特特色，大家家一定要掌掌握。比如說自產(chǎn)產(chǎn)自用當(dāng)中中，用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的，這個(gè)個(gè)的確是不不納稅的。第二個(gè)用于于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品以外的的，我們叫叫作用

56、于其其它方面，這這個(gè)是在移移送使用時(shí)時(shí)納稅，至至于用于其其它方面的的范圍，在在教材1222頁，第第三行開始始有所介紹紹，大家可可以看一下下，絕大部部分和增值值稅視同銷銷售是一致致的。關(guān)鍵的問題題是在用于于其它方面面情況下這這個(gè)消費(fèi)稅稅如何來計(jì)計(jì)算，教材材122頁頁提到有售售價(jià)的按售售價(jià)，沒售售價(jià)的按組組價(jià)。123頁組價(jià)公式一一定要掌握握，在這個(gè)個(gè)組價(jià)當(dāng)中中成本加利利潤加消費(fèi)費(fèi)稅稅金，由由于沒有價(jià)價(jià)格，不知知道這個(gè)稅稅金是多少少，我們通通過倒算一一減消費(fèi)稅稅的稅率而而且公式當(dāng)當(dāng)中唯一的的難點(diǎn)就在在于利潤，如如果說這個(gè)個(gè)消費(fèi)稅的的稅金在組組價(jià)當(dāng)中，是是一個(gè)從價(jià)價(jià)定率，這這時(shí)候利潤潤應(yīng)該選擇擇消費(fèi)稅

57、的的成本利潤潤率。這個(gè)成本利利潤率下面面一共列舉舉了17種種貨物的，這這17種以以外的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，按按增值稅的的10%來來確定成本本率，如果果要不屬于于這17種種，實(shí)行的的是從量定定額征收的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，就這這四種液體體的，同樣樣也是按照照增值稅的的10%來來確定成本本利潤率。教材有一個(gè)個(gè)從價(jià)計(jì)稅稅征收情況況下組價(jià)的的確定方法法的例子，用用組價(jià)乘以以8%就是是應(yīng)該算的的消費(fèi)稅，還還是用這個(gè)個(gè)組價(jià)乘以以17%就就應(yīng)該算增增值稅，同同時(shí)在這里里也需要大大家同時(shí)加加以注意的的，如果用用于其它方方面的是卷卷煙，糧食食白酒，薯薯類白酒，這這三種符合合計(jì)稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，這時(shí)候候從量的這這部分計(jì)算算

58、，根據(jù)數(shù)數(shù)量來計(jì)算算，而價(jià)的的那部分在在計(jì)算組價(jià)價(jià)的時(shí)候，要要注意成本本加上利潤潤的成本利利潤率，按按下面的規(guī)規(guī)定來選擇擇，除以11減消費(fèi)稅稅，說的是是從價(jià)稅的的，比率稅稅率，而在在這個(gè)組成成計(jì)稅價(jià)格格當(dāng)中，剛剛剛算出來來的從量稅稅，是不能能加計(jì)到組組價(jià)當(dāng)中去去的，按照照這個(gè)組價(jià)價(jià)算出來的的銷售額乘乘以消費(fèi)稅稅的稅率，是是應(yīng)該算的的消費(fèi)稅，但但是只是從從價(jià)的消費(fèi)費(fèi)稅，還要要加上從量量的消費(fèi)稅稅，同時(shí)按按照這個(gè)組組價(jià)，是不不含從量增增收的消費(fèi)費(fèi)稅的，這這個(gè)組價(jià)再再乘以177%，就是是應(yīng)該交的的增值稅。這方面的練練習(xí)題，在在三套模擬擬題，網(wǎng)校校已經(jīng)公布布了三套模模擬題里面面，有些方方面，對(duì)這這種復(fù)

59、合計(jì)計(jì)稅的，大大家一定要要特別清楚楚，在符合合計(jì)稅的組組價(jià)的時(shí)候候，組價(jià)里里面不含從從量征收的的消費(fèi)稅，不不僅算消費(fèi)費(fèi)稅是這樣樣，算增值值稅同樣也也是這樣，在在消費(fèi)稅的的特殊問題題計(jì)算里面面，還有委委托加工，應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算。這個(gè)委托加加工的問題題，在消費(fèi)費(fèi)稅里一直直是一個(gè)難難點(diǎn)，對(duì)于于消費(fèi)稅的的委托加工工，前提條條件必須搞搞清楚，一一定是委托托方提供原原料主料，而而受托方接接受了這些些原料、主主料以外，它它加工出來來的一定是是應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，在這這種情況下下，委托加加工應(yīng)稅消消費(fèi)品才成成立。教材1244頁第二自自然段，哪哪些是屬于于委托加工工，哪些不不屬于委托托加工，作作為客

60、觀題題需要大家家熟悉一下下，化分清清楚，在屬屬于委托加加工的情況況下，委托托方和受托托方雙方如如何納稅，這這是我們?cè)谠趯W(xué)習(xí)這部部分內(nèi)容當(dāng)當(dāng)中一定要要思路非常常 清楚的的問題，首首先從受托托方的角度度來提一下下。受托方接受受委托方提提供的原料料，加工出出來應(yīng)稅消消費(fèi)品，按按稅法規(guī)定定要代收代代交消費(fèi)稅稅，代收代代交的消費(fèi)費(fèi)稅有同類類產(chǎn)品，價(jià)價(jià)格按同類類，沒有的的按組價(jià)。組價(jià)的公公式在教材材126頁頁組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=（材材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）委托加工代代收代交的的消費(fèi)稅就就計(jì)算出來來了，同時(shí)時(shí)受托方還還代收代交交城建稅，這這個(gè)城建稅稅按受托方方所在地的的稅率來選選擇，作為為受托方自自