中級實務(wù)基礎(chǔ)班講義-2009j

1、第二部分重點、難點的講解【知識點 5】不附或有條件的重組1.人（1）計算修改其他務(wù)的入賬價值。條件后的公允價值（即為本金，不考慮利息）作為重組后債（2）重組的賬面價值與重組后的入賬價值之間的差額（豁免數(shù)）確認為重組利得）。重組利得沒有影響。重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入【注】未來期間應(yīng)付的利息對計算借：應(yīng)付賬款（重組貸：應(yīng)付賬款營業(yè)外收入【提示】“注銷舊債，2.債權(quán)人（1）計算修改其他的賬面余額）重組（公允價值） 重組利得（差額）新債”差額計入營業(yè)外收入。條件后的債權(quán)的公允價值并作為重組后債權(quán)的入賬價值（2）重組后債權(quán)的入賬價值重組債權(quán)的賬面余額的差額應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備以

2、沖減的部分，確認為重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款重組（公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）營業(yè)外支出重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題】甲公司 207 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400 元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，周轉(zhuǎn)，不能償付應(yīng)于 207 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 208 年 1 月 5 日進行重組。甲公司同意將本金減至 50 000 元；免去人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到

3、2%（等于實際利率），并將到期日延至 209 年 12 月 31 日，利息按年支付。該項重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了 5（1）乙公司的賬務(wù)處理：000 元壞賬準備。計算重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額減：重組后公允價值重組利得655015400000400重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款營業(yè)外收入65400重組重組利得50 00015 400208 年 12 月 31 日支付利息：借：財務(wù)費用1 0000002%）貸：存款1 000（50209 年 12 月 31 日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款財務(wù)費

4、用重組50 0001 00051 000貸：存款（2）甲公司的賬務(wù)處理：計算重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額減：重組后債權(quán)公允價值差額減：已計提壞賬準備重組損失655015510400000400000400重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款 營業(yè)外支出壞賬準備貸：應(yīng)收賬款重組重組損失5010500040000065 400208 年 12 月 31 日收到利息：借：存款1 0000002%）貸：財務(wù)費用1 000（50209 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：借：存款51 0001 00050 000貸：財務(wù)費用應(yīng)收賬款重組【知識點 6】附或有條件的重組1.人的會計處理（1）修改后的條款涉

5、及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準則第13 號或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，負債。人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計（2）重組利得=重組的賬面價值-（重組后的入賬價值+預(yù)計負債）（3）或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（4）在重組日：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款重組（不包括應(yīng)付利息）預(yù)計負債（滿足預(yù)計負債確認條件）營業(yè)外收入重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：預(yù)計負債貸：營業(yè)外收入重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時：借：預(yù)計負債貸：存款（或其他應(yīng)付款）2.債權(quán)

6、人的會計處理（與不附或有條件的處理相同）（1）修改后的條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。借：應(yīng)收賬款重組（不含或有應(yīng)收和利息）壞賬準備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失重組損失（2）只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（財務(wù)費用）。【提示】與不附或有條件的（1）初始計量重組的區(qū)別：對于人而言，修改后的條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，的賬面價值與重組后營業(yè)外收入。的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為重組利得，計入對債權(quán)人而言，修改后的條款中涉

7、及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（2）后續(xù)計量：人：或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。債權(quán)人：只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益（財務(wù)費用）?！局R點 7】混合方式的重組1.無論是從務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞?重組以現(xiàn)金清償債、轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件等方式的組合進行的，人、債權(quán)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有的公允價值，順條件的規(guī)定處序沖減重組理。的賬面價值或重組債權(quán)的賬面余額，最后按照修改其他2.作為債權(quán)人，沖減重組債權(quán)的賬面余額后，

8、在未提減值準備的情況下，將該差額確認重組損失（營業(yè)外支出）；如果計提了減值準備，則先沖減減值準備，減值準備為沖減的部分，確認為損失。重組損失；如果沖減后減值準備仍有余額，則抵減當期的資產(chǎn)減值一攬子收到多項資產(chǎn)時需要考慮按公允價值相對比例分配?！纠?127】209 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款 130 萬元（包括應(yīng)收取的稅額）。至 209 年 12 月 31 日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為1.8 萬元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)，無法償還，與乙公司協(xié)商進行重組。210年 1 月 1 日，甲公司與乙公司達成（1）甲公司以材料一批償還部分備），公允價值為 30 萬元，適用重

9、組協(xié)議如下：。該批材料的賬面價值為 28 萬元（未提取跌價準率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將 25 萬元的轉(zhuǎn)為甲公司的，其中 5 萬元為面值。假定轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負全部扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余的 40%，其余的償還期延長至 210 年 6 月 30 日。（1）甲公司（人）賬務(wù)處理重組后的公允價值=130-30（1+17%）-25（1-40%）=41.94（萬元）重組利得=130-35.1-25-41.94=27.96（萬元）借：應(yīng)付賬款乙公司貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售材料130305152041.9427.962828應(yīng)交稅費應(yīng)交股本資本公積股本溢價（銷項稅額）應(yīng)付賬款重組乙公司營業(yè)外收入重組利得借：