2020年初級會計實務(wù)考試第36講應(yīng)交稅費

1、初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債第四節(jié)應(yīng)交稅費考點 3：應(yīng)交消費稅（）消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（15 類）的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅的征收方法征收方法應(yīng)納稅額從量定額課稅數(shù)量單位稅額從價定率銷售額適用稅率復(fù)合計稅銷售額適用稅率+課稅數(shù)量單位稅額【提示 1】會計考試中，一般不要求計算消費稅，直接給出。【提示 2】企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目進行會計核算。銷售應(yīng)稅消費品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【教材例 3-35 】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款1000000 元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅

2、稅額為130000 元，適用的消費稅稅率為15%?？铐椧汛嫒脬y行。（ 1）取得價款和稅款時：借：銀行存款1130000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000（ 2）計算應(yīng)交納的消費稅：借：稅金及附加150000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（100000015%）150000自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（消費稅的視同銷售）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅。借：在建工程 等貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【鏈接】 自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，不屬于增值稅的視同銷售。借：在建工程貸：庫存商品貸方無“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”?！窘滩睦?-36 】

3、乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50000 元，應(yīng)納消費稅6000 元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：在建工程56000第 1 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅6000【教材例 3-37 】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20000 元，市場不含稅售價為30000 元，適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率為 10%。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費33900稅金及附加（ 30000 10%）3000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

4、項稅額）3900應(yīng)交消費稅3000或者將該筆分錄拆分：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900借：稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3000借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品200003. 委托加工應(yīng)稅消費品【提示】 第二章“委托加工物資”已介紹，此處不再贅述。企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳消費稅。1）收回后直接用于銷售的：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款【教材例3-38 】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料

5、（非金銀首飾）。甲企業(yè)發(fā)出材料成本為 2000000 元，加工費為 400000 元，增值稅稅率為13%，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為160000 元。材料已經(jīng)加工完成， 并由甲企業(yè)收回驗收入庫， 加工費及相關(guān)稅金尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000應(yīng)交消費稅160000貸：應(yīng)付賬款612000借：原材料2400000貸：委托加工物資2400000（ 2）如果委托加工物資收回直接對外銷售

6、：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資560000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000貸：應(yīng)付賬款612000借：原材料2560000貸：委托加工物資25600004. 進口應(yīng)稅消費品第 2 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本。借：材料采購、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款【鏈接】 進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的增值稅，如果取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，則允許抵扣， 不計入進口物資成本。【教材例3-39 】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價格為540000 元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅

7、108000 元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進口消費稅專用繳款書”注明的消費稅為72000 元、“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為93600 元。進口商品已驗收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：進口商品的入賬成本=540000+108000+72000=720000（元）借：庫存商品720000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）93600貸：銀行存款813600本例中，應(yīng)交消費稅稅額=（ 540000+108000）（ 1-10%） 10%=72000（元）；應(yīng)交增值稅稅額=540000+108

8、000+72000 ） 13%=93600（元）?！炬溄印?納稅人進口應(yīng)稅消費品，從價定率計算公式：組成計稅價格=應(yīng)納稅額 =組成計稅價格消費稅比例稅率【例題多選題】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。受托方代收代繳的委托加工物資直接用于對外銷售負擔的消費稅由受托方代收代繳的委托加工物資繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品負擔的消費稅進口原材料交納的進口關(guān)稅小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅【答案】 ACD【解析】選項 A，計入委托加工物資的成本；選項 B，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方；選項C，應(yīng)計入原材料成本；選項 D，應(yīng)計入存貨成本。考點 4：其他應(yīng)交稅費（）（一）應(yīng)交資源稅資源稅是對在我國境

9、內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用借：生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅交納資源稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅第 3 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債貸：銀行存款【教材例 3-40 】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600 噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800 噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）計算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅18000企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=3600 5=18000（元）（

10、2）計算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：借：生產(chǎn)成本4000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅4000企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=800 5=4000（元）（ 3）交納資源稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅22000貸：銀行存款22000（二）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是以 增值稅 和消費稅 為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅和消費稅的單位和個人，以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)，并分別與兩項稅金同時繳納。應(yīng)納稅額 =（實納增值稅+實納消費稅）適用稅率1. 計提時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2. 交納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款【教材例 3-

11、41 】2 19 年 5 月份，甲企業(yè)實際交納增值稅510000 元、消費稅 240000 元，適用的城市維護建設(shè)稅稅率為 7%。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅：借：稅金及附加52500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅52500應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅 =（ 510000+240000 ） 7%=52500（元）（ 2）用銀行存款交納城市維護建設(shè)稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅52500貸：銀行存款52500（三）應(yīng)交教育費附加教育費附加是指為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費資金來源而向企業(yè)征收的附加費用。應(yīng)納稅額 =（實納增值稅 +實納消費稅）適用稅率1. 計提

12、時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加2. 實際交納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款【教材例 3-42 】甲企業(yè)按稅法規(guī)定計算，2 19 年第四季度應(yīng)交納教育費附加300000 元?？铐椧延勉y行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）計算應(yīng)交納的教育費附加：借：稅金及附加300000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加300000（ 2）交納教育費附加：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加300000第 4 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債貸：銀行存款300000（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性

13、收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。作為固定資產(chǎn)核算的：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅【提示】 “固定資產(chǎn)清理”只是一個過渡科目，最終會轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。2. 作為無形資產(chǎn)核算的：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅資產(chǎn)處置損益 （或借方）3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為開發(fā)產(chǎn)品核算的：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅【教材例 3-43 】甲企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交土地增值稅為25000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）計算應(yīng)交土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理25

14、000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅25000（ 2）用銀行存款交納土地增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅25000貸：銀行存款25000（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費【教材例 3-44 】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160000 元、車船稅 38000元、城鎮(zhèn)土地使用稅 45000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）計算應(yīng)交納上述稅金：借：稅金及附加243000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅160000應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應(yīng)交車船稅38000（ 2）用銀行存款交納上述稅金：

15、借：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅160000應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅45000應(yīng)交車船稅38000貸：銀行存款243000（六）應(yīng)交個人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳 。1. 計提時：借：應(yīng)付職工薪酬第 5 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2. 交納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款【教材例 3-45 】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額300000 元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅共計 3000 元，實發(fā)工資 297000 元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（ 1）代扣個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼3000貸

16、：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅3000（ 2）交納個人所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅3000貸：銀行存款3000【總結(jié)】“應(yīng)交稅費”科目的對應(yīng)科目（增值稅除外）應(yīng)交消費稅稅金及附加（對外銷售）；在建工程（自產(chǎn)自用）；銀行存款（收回后繼續(xù)加工）應(yīng)交資源稅稅金及附加（對外銷售）；生產(chǎn)成本、制造費用（自產(chǎn)自用）應(yīng)交土地增值稅固定資產(chǎn)清理（賣房）；資產(chǎn)處置損益（賣地）；稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賣房）應(yīng)交環(huán)境保護稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加稅金及附加應(yīng)交房產(chǎn)稅【提示】 印花稅也計入稅金及附加，但不通過“應(yīng)交稅費”應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅科目核算應(yīng)交車船稅應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付職工薪酬（發(fā)工

17、資）【例題單選題】（2019 年、 2018 年）下列各項中，企業(yè)確認當期銷售部門使用車輛應(yīng)交納的車船稅，應(yīng)借記的會計科目是（）。其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加管理費用銷售費用【答案】 B【解析】確認車船稅時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅選項 B 正確。【例題單選題】（2018 年）下列各項中。屬于企業(yè)按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅時，應(yīng)借記的會計科目是（）。管理費用稅金及附加營業(yè)外支出應(yīng)付職工薪酬【答案】 D第 6 頁初級會計實務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第三章 + 負債【解析】相關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅【例題單選題】（2018 年）某企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，2017 年 8 月份該企業(yè)實際交繳納增值稅 200000 元、土地增值稅30000 元、消費稅50000 元、資源稅20000 元， 8 月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目的金額為（）元。A.17500B.24500C.26600D.28000【答案】 A【解析】 增值稅、 消費稅是計算城市維護建設(shè)稅的基礎(chǔ)。 該企業(yè)應(yīng)記入 “應(yīng)交稅費應(yīng)交城市建設(shè)維護稅”科目的金額 =（增值稅 +消費稅） 7%=（200000+50000） 7%=17500（元）?！?/p>