8 淺議薩班斯法案對內(nèi)部審計的影響

1、 PAGE 1淺議薩班斯斯法案對中中國石油內(nèi)部審計的的影響梁 瑩 中國國石油大慶慶煉化分公公司審計處處2001 年12 月以來，美美國相繼爆爆出一系列列會計造假假丑聞，安安然公司（Ennron）、世界通信信公司（WWorlddCom，下下簡稱世通通公司）等跨國公公司以及著著名的安達達信會計師師事務所相相繼破產(chǎn)倒倒閉。其后后美國政府府相應出臺臺了多項政政策。20002 年年4 月88 日，國國際內(nèi)部審審計師協(xié)會會（Insstituute oof Innternnal AAuditoor , IIA ）對對美國國會會關(guān)于 薩班斯一一奧克斯利利法案（以以下簡稱薩薩班斯法案案） 的意意見陳述書書中指出

2、：內(nèi)部審計計師、董事事會、高層層管理者以以及外部審審計師的相相互合作是是建立有效效公司治理理的基石，內(nèi)內(nèi)部審計由由于其所處處的特殊地地位及專業(yè)業(yè)優(yōu)勢，能能在公司治治理中發(fā)揮揮參與者與與獨立的觀觀察者的作作用。20002 年年8 月11 日，一一套新的上上市公司治治理標準由由美國紐約約證券交易易所頒布出出臺，要求求所有上市市公司必須須建立內(nèi)部部審計機構(gòu)構(gòu)。這表明明內(nèi)部審計計在完善公公司治理中中的作用越越來越受到到西方國家家的重視，內(nèi)內(nèi)部審計也也因此在參參與西方國國家的公司司治理中具具備了更加加廣闊的發(fā)發(fā)展空間。中國石油天天然氣股份份有限公司（以下下簡稱中國國石油）在紐約證證券交易所所上市，因因此

3、必須嚴嚴格執(zhí)行薩薩班斯法案案的要求，建建立并完善善內(nèi)部控制制是首要解解決的問題題。在所使使用的內(nèi)部部控制COOSO框架架中，公司司的內(nèi)部審審計既是監(jiān)監(jiān)督部門又又是評價部部門，既是是內(nèi)部控制制體系的一一部分，又又是內(nèi)部控控制體系的的測試者，這這就使得內(nèi)內(nèi)部審計面面臨著前所所未有的機機遇和挑戰(zhàn)戰(zhàn)。一、薩班斯斯法案中涉涉及內(nèi)部審審計的條款款 盡盡管薩班斯斯法案詳細細描繪了管管理部門、審計委員員會和外部部審計師各各自的功能能，但它并并沒有明確確指出內(nèi)部部審計的作作用，不過過這并不影影響人們對對內(nèi)部審計計職業(yè)的期期待，以及及對內(nèi)部審審計使命感感的肯定。以下將著著重分析薩薩班斯法案案中涉及內(nèi)內(nèi)部審計的的條

4、款，即即介紹其中中潛在地對對內(nèi)部審計計職業(yè)界發(fā)發(fā)揮影響力力的條款。12011條款外外部審計師師職業(yè)范圍圍之外的業(yè)業(yè)務201條款款指出，與與上市公司司任何審計計業(yè)務往來來的注冊會會計師事務務所（以及及任何由美美國證券監(jiān)監(jiān)管委員會會認定的與與其有關(guān)聯(lián)聯(lián)的人員），在在執(zhí)行審計計業(yè)務的同同時，提供供如下業(yè)務務是非法的的：（1）涉及及被審計客客戶的會計計記錄及財財務報表的的簿記或其其他業(yè)務；（2）設(shè)計計及執(zhí)行財財務信息系系統(tǒng)；（3）評估估或估價業(yè)業(yè)務、公證證業(yè)務或出出具實物捐捐贈報告書書；（4）精算算業(yè)務；（5）內(nèi)部部審計外包包業(yè)務；（6）代行行使管理或或人力資源源職能；（7）作為為客戶的經(jīng)經(jīng)紀人、經(jīng)經(jīng)

5、銷商或投投資顧問，或或提供投資資銀行服務務；（8）提供供與審計無無關(guān)的法律律服務或?qū)＜曳?；?）委員員會規(guī)定的的未被許可可的其他業(yè)業(yè)務。201條款款禁止上市市公司在實實施財務報報告外部審審計的同時時將公司內(nèi)內(nèi)審業(yè)務外外包給該客客戶，其內(nèi)內(nèi)容包括向向涉及內(nèi)部部會計控制制、財務系系統(tǒng)或財務務報表的審審計客戶提提供外包服服務。23011條款上上市公司審審計委員會會301條款款要求所有有在美國上上市的公司司必須設(shè)立立“審計委委員會”，強強調(diào)審計委委員會的作作用，賦予予了審計委委員會更大大的責任，并并且每個上上市公司應應該為審計計委員會提提供足夠的的資金支持持。為了保保持審計委委員會的獨獨立性，委委

6、員會完全全由獨立董董事組成。審計委員員會除了領(lǐng)領(lǐng)取董事津津貼，不得得從公司或或者關(guān)聯(lián)企企業(yè)領(lǐng)取其其他任何形形式的報酬酬。而且審審計委員會會中須至少少有一名“財務專家家”。薩班斯法案案要求公司司的審計委委員會發(fā)揮揮更加積極極的作用，要要求所有的的上市公司司對其內(nèi)部部審計職能能是否得到到充分發(fā)揮揮出具相關(guān)關(guān)證明。這這一規(guī)定有有助于完善善公司治理理結(jié)構(gòu)。在在審計委員員會領(lǐng)導下下的內(nèi)部審審計部門受受公司董事事長的直接接領(lǐng)導，地地位比較超超脫，有較較強的獨立立性和權(quán)威威性，其工工作范圍不不受管理部部門的限制制，能夠確確保審計結(jié)結(jié)果受到足足夠的重視視，進而提提高內(nèi)部審審計的效率率。同時審審計委員會會可以充

7、分分利用內(nèi)部部審計部門門的資源優(yōu)優(yōu)勢，更好好地履行其其應有的職職責。33022條款公公司對財務務報告的責責任302條款款要求上市市公司的首首席執(zhí)行官官及首席財財務官（或或履行類似似職能的人人員）在每每一年度報報告或季度度報告中應應證明：（l）簽字字的官員已已審閱過該該報告；（2）該官官員認為報報告中不存存在重大的的錯報、漏漏報；（3）該官官員認為報報告中的會會計報表及及其他財務務信息在所所有重大方方面，公允允地反映了了公司在該該報告期末末的財務狀狀況及該報報告期內(nèi)的的經(jīng)營成果果。（4）簽字字官員：負責制定定并維護“披露控制制與程序”；已經(jīng)設(shè)計計了披露控控制與程序序，以保證證這些官員員能知道該該

8、公司及其其子公司的的所有重大大信息，尤尤其是在定定期性報告告準備期內(nèi)內(nèi)；已經(jīng)評估估了公司的的披露控制制與程序在在簽署報告告前90天天內(nèi)的有效效性；在該定期期報告中發(fā)發(fā)布他們上上述評估的的結(jié)論，即即對披露控控制與程序序的看法。（5）簽字字官員已向向公司的審審計師及董董事會下屬屬的審計委委員會（或或履行類似似職能的人人員）披露露了如下內(nèi)內(nèi)容：內(nèi)部控制制的設(shè)計或或執(zhí)行中，對對公司記錄錄、處理、匯總及編編報財務數(shù)數(shù)據(jù)的功能能產(chǎn)生負面面影響的所所有重大缺缺陷，以及及向公司的的審計師指指出內(nèi)部控控制的所有有重大弱點點；無論重大大與否，在在內(nèi)部控制制中擔任重重要職位的的管理人員員或其他雇雇員的欺詐詐行為；（

9、6）簽字字官員應在在報告中指指明在他們們對內(nèi)部控控制實施評評價之后，內(nèi)內(nèi)部控制或或是可能對對內(nèi)部控制制產(chǎn)生重要要影響的其其他因素是是否發(fā)生了了重大變化化，包括對對內(nèi)部控制制的重大缺缺陷或弱點點采取的更更正措施。302條款款要求管理理層每季度度不僅披露露財務報告告控制，而而且須披露露控制程序序，這樣加加強了公司司CEO和和CFO對對財務報表表的披露責責任。它對對公司提出出了過程設(shè)設(shè)計的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。4、4044條款管管理層對公公司內(nèi)部控控制的評估估（1）強制制性要求：公司年報報中必須包包含一份內(nèi)部控制制報告，該該報告應：明確指出出公司管理理層對建立立和維護充充分有效的的與財務報報告相關(guān)的的內(nèi)部控制制系

10、統(tǒng)和程程序負有責責任；并且且包含管理理層在最近近的財務年年度期末對對公司財務務報告相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制體系及程程序的有效效性的評價價。（2）內(nèi)部部控制評價價和報告：關(guān)于前面面（1）部部分提到的的內(nèi)部控制制評價，每每個出具審審計報告的的注冊會計計師事務所所應對管理理層做出的的評估進行行測試和評評價。上述述評價和報報告應當遵遵循委員會會發(fā)布或認認可的準則則。上述評評價過程不不應當作為為一項單獨獨的業(yè)務。404條條款要求披披露一份年年度內(nèi)部控控制報告，并并將其作為為公司年度度財務報告告的一部分分。該報告告認定，管管理層有責責任建立并并維持一個個充分的內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)，以及及實現(xiàn)內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的有效性性

11、。實際上上，復核內(nèi)內(nèi)部控制系系統(tǒng)的責任任最終會落落到內(nèi)部審審計師的頭頭上。在注冊會計計師事務所所進行外部部審計之前前，內(nèi)部審審計師必須須對本公司司的內(nèi)部控控制狀況進進行評價，向向高管層提提交內(nèi)部控控制評價報報告，高管管層認可后后才能向會會計師事務務所提交報報告。這樣樣一來，就就把內(nèi)部審審計師從后后臺推到了了“前臺”，倘若本本公司的內(nèi)內(nèi)部控制狀狀況不佳，內(nèi)內(nèi)部審計師師也有不可可推卸的責責任。很明顯，4404條款款將對內(nèi)部部審計產(chǎn)生生最顯著的的影響，它它使得內(nèi)部部審計處于于提交法案案所要求的的服務的最最佳地位。因而，薩薩班斯法案案對于內(nèi)部部審計職業(yè)業(yè)界而言是是利好消息息。實現(xiàn)這這項管制規(guī)規(guī)定，對于

12、于內(nèi)部審計計部門在公公司內(nèi)部的的地位提升升是絕佳的的推動。當當紐約證券券交易所（NNYSE）首首次實際要要求所有在在NYSEE上市的公公司必須要要有內(nèi)部審審計職能的的時候，該該條款的適適用范圍就就已通過NNYSE擴擴大了。二、薩班斯斯法案對中中國石油內(nèi)內(nèi)部審計的的影響隨著公司開開始修正年年度財務報報告，使其其與美國薩薩班斯法案案各項條款款的要求相相一致，內(nèi)內(nèi)部審計人人員已經(jīng)開開始面臨一一系列涉及及他們角色色轉(zhuǎn)換和積積極參與的的問題和事事項。國際際內(nèi)部審計計師協(xié)會最最新做的一一份分析報報告中提到到了薩班斯斯法案對內(nèi)內(nèi)部審計的的全球十大大影響，分分別是：（ll）風險；（2）道道德；（33）治理；（

13、4）舞舞弊；（55）控制評評估；（66）質(zhì)量評評估；（77）對管理理討論與分分析（MDD&A）的的披露準確確與否；（88）向上報報告的關(guān)系系；（9）獲獲取信息的的地位；（110）激勵勵補償。本本文認為薩薩班斯法案案對內(nèi)部審審計的影響響主要有以以下幾項：1、內(nèi)部審審計成為公公司管理的的主要參與與者有效的治理理始于公司司內(nèi)部，而而非外部。在有效的的公司治理理中，內(nèi)部部審計部門門是最重要要的合作者者，他能提提升財務報報告的質(zhì)量量，有時間間檢查每個個財務報告告的細節(jié)。在內(nèi)部審審計師實施施內(nèi)部審審計實務標標準的同同時，薩班班斯法案也也推進了風風險管理和和公司運作作，使得內(nèi)內(nèi)部審計處處在一個不不損害其客客

14、觀性和獨獨立性的位位置。管理理層應對確確保公司遵遵循薩班斯斯法案的過過程負責，內(nèi)內(nèi)部審計的的理想角色色應該是通通過咨詢和和保證服務務向管理層層提供支持持。內(nèi)部審審計將更加加努力地評評價涉及財財務報告過過程的內(nèi)部部控制，而而在過去，許許多內(nèi)部審審計是依賴賴外部審計計師的年度度審計在這這一領(lǐng)域?qū)崒嵤┛刂频牡摹Ｕ鐑?nèi)部審計計實務標準準中所定定義的那樣樣，內(nèi)部審審計服務是是一種為企企業(yè)增加價價值的方法法。通過了了解公司、實施比較較性分析和和設(shè)定組織織的內(nèi)部標標準，內(nèi)部部審計部門門可以獲得得競爭優(yōu)勢勢。對于公公司管理層層來說，內(nèi)內(nèi)部審計擁擁有十分重重要的而且且也是必需需的地位。在建立薩班班斯法案所所稱的

15、公司司治理的過過程中，中中國石油內(nèi)內(nèi)部審計成成為了一個個積極主動動的參與者者。他站在在公司的角角度上謀求求本公司的的發(fā)展。在在風險評估估的基礎(chǔ)上上制定年度度審計工作作計劃，對對風險集中中的業(yè)務進進行立項審審計，并對對公司內(nèi)部部控制體系系進行測試試和評價，對對公司管理理提出可行行性建議，并并監(jiān)督落實實。2、內(nèi)部審審計與外部部審計合作作加強在薩班斯法法案頒布之之前，內(nèi)部部審計師與與外部審計計師的矛盾盾是很明顯顯的。比如如世通事件件中，內(nèi)部部審計部只只負責經(jīng)營營績效審計計，從事業(yè)業(yè)績評估和和預算控制制，財務審審計則外包包給安達信信。即使在在審計工作作中遇到了了財務系統(tǒng)統(tǒng)和會計信信息的問題題，內(nèi)部審審

16、計師也傾傾向于認為為這是安達達信的“本本職工作”而刻意回回避。因此此盡管內(nèi)部部審計部屢屢屢發(fā)現(xiàn)收收入確認的的一些問題題，但由于于缺乏與安安達信的必必要溝通，再再加上審計計委員會沒沒有確立任任何評估內(nèi)內(nèi)部審計和和獨立審計計工作質(zhì)量量的機制，發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題題就沒有引引起內(nèi)部審審計部門應應有的關(guān)注注和警覺。這種情況況下，內(nèi)部部審計很難難有所作為為，其協(xié)助助高管層及及董事會為為企業(yè)增加加價值的作作用被掩蓋蓋了?？紤]到內(nèi)部部財務控制制的有效性性，內(nèi)部審審計師與外外部審計師師都有共同同的利益。二者都有有各自的職職業(yè)協(xié)會以以及相應的的道德標準準和職業(yè)規(guī)規(guī)范。薩班班斯法案頒頒布后，隨隨著公眾對對內(nèi)部審計計角色看

17、法法的轉(zhuǎn)變，內(nèi)內(nèi)部審計與與外部審計計的“對接接”已經(jīng)是是大勢所趨趨，二者的的工作對于于公司來說說應該是平平等的。而而且這種“對接”體體現(xiàn)出重要要的價值：首先，有有利于內(nèi)部部審計利用用外部力量量。在內(nèi)部部審計力量量不足的情情況下，只只要符合成成本效益原原則，就可可以聘請外外部專家共共同管理工工作，通過過利用外部部資源提高高工作效率率、靈活性性和工作水水平，獨立立性和公正正性亦得到到加強；其其次，有利利于外部審審計利用內(nèi)內(nèi)部審計力力量。由于于內(nèi)部審計計長期在企企業(yè)內(nèi)部工工作，對組組織機構(gòu)、內(nèi)部控制制和財務情情況都相當當了解，外外部審計通通過和內(nèi)部部審計的合合作也可以以資源共享享。普華永永道會計師師

18、事務所在在對中國石石油內(nèi)部控控制體系進進行評價時時，在評估估了內(nèi)部審審計的獨立立性和審計計人員的勝勝任能力后后決定部分分利用內(nèi)部部審計的測測試結(jié)果，極極大的提高高了工作效效率和工作作質(zhì)量。薩班斯法案案禁止外部部審計師為為其客戶提提供內(nèi)部審審計業(yè)務（即即內(nèi)部審計計外包業(yè)務務），這將將會大大加加強二者的的工作聯(lián)系系以及分享享彼此的成成果，因為為他們不再再把彼此看看成是潛在在的敵人。內(nèi)部審計計與外部審審計應該舉舉行定期會會面，以討討論其共同同的利益；從互補的的技巧、專專業(yè)領(lǐng)域及及前景展望望中汲取經(jīng)經(jīng)驗；獲得得彼此對工工作范圍和和工作方法法的理解；討論審計計覆蓋面和和程序，以以使無用信信息達到最最少；交流流審計報告告、項目和和工作底稿稿；對存在在風險的領(lǐng)領(lǐng)域進行聯(lián)聯(lián)合評估。這些相互互間的協(xié)調(diào)調(diào)會增強整整個審計過過程的經(jīng)濟濟性、效率率性和效果果性。3、風險導導向?qū)徲嫷牡奶剿魇紫?，薩班班斯法案中中對審計委委員會專家家資格的強強制性要求求提升了審審計委員會會參與內(nèi)部部控制的水水平。其次次，內(nèi)部審審計會考慮慮將與薩班班斯法案的的不一致性性納為公司司的風險因因素，與其其他風險一一樣，寫入入內(nèi)部審計計計劃的風風險評估過過程中，并并強調(diào)他們們的作用。審計風險險評估也將將每年進行行一次再估估價，審計計的評估結(jié)結(jié)果應予以以披露