會計學(xué)基礎(chǔ)第09章會計循環(huán)示例

1、第九章 會計循環(huán)示例 第一節(jié) 會計循環(huán)的涵義及步驟第二節(jié) 會計循環(huán)示例本章小結(jié) 第一節(jié) 會計循環(huán)的涵義及步驟一、會計循環(huán)的涵義對于企業(yè)在一定期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員須按照一定的程序，采用一定的會計方法來加以記錄、歸類、匯總、反映，直至提交財務(wù)報告以便向財務(wù)報告使用者提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的綜合信息。在每一個會計期間，會計人員的工作程序總是有規(guī)律地重復(fù)地進(jìn)行著。我們把這種在各個會計期間，周而復(fù)始的工作過程稱為會計核算工作循環(huán)，簡稱為會計循環(huán)。會計人員借助于會計循環(huán)，可以將錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有條不紊地加以綜合和匯總，從而形成系統(tǒng)的會計信息。 二、會計循環(huán)的基本步驟 （一）接受并審核原始憑證，編制記賬

2、憑證 （二）登記賬簿，包括各總分類賬，明細(xì)分類賬和日記賬 （三）編制調(diào)整前試算平衡表 （四）期末處理有關(guān)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)記賬憑證 1.編制調(diào)整分錄 ；2.成本計算 ；3.計算損益及應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶；4.將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，編制有關(guān)記賬憑證；5.進(jìn)行利潤分配，編制有關(guān)記賬憑證。 （五）根據(jù)期末編制的記賬憑證登記賬簿 （六）結(jié)賬并編制調(diào)整后試算平衡表 （七）編制會計報表并提交財務(wù)報告 為了向企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者反映企業(yè)本期財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等會計信息。會計人員應(yīng)及時編制會計報表并提交財務(wù)報告。 第二節(jié) 會計循環(huán)示例 （一） 江廬公司2003年11月30日各總賬

3、賬戶余額及有關(guān)賬戶明細(xì)資料如下：1.總賬賬戶余額（見表91） 2.有關(guān)賬戶明細(xì)資料（1）“原材料”賬戶余額為21 950元，其中：甲材料450公斤單價32元共計14 400元乙材料500公斤單價5.10元共計2 550元丙材料500公斤單價10元共計5 000元（2）“庫存商品”賬戶余額為28 000元，系A(chǔ)產(chǎn)品，該產(chǎn)品共100件，單位成本280元，共計28 000元。（3）“應(yīng)收賬款”賬戶余額為27 000元，系金星公司欠款。（4）“待攤費(fèi)用”賬戶余額為4 050元，系車間機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)。（5）“應(yīng)付賬款”賬戶余額為5 000元，系欠風(fēng)達(dá)工廠貨款。（6）“應(yīng)交稅金”賬戶余額為1 000元，系

4、應(yīng)交消費(fèi)稅。（二）該公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見第三章。 一、接受并審核原始憑證，編制記賬憑證 江廬公司每發(fā)生一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)填制或取得原始憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證來編制記賬憑證。為節(jié)省篇幅，本書不附原始憑證，而記賬憑證僅以會計分錄代替列示如下（有關(guān)原始憑證和記賬憑證的編制可參照第四章）。1.借：銀行存款 400 000貸：股本 400 0002.借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 3.借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 4.借：財務(wù)費(fèi)用 575 貸：銀行存款 5755.借：物資采購甲材料 4 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 7

5、65 貸：銀行存款 5 2656.借：物資采購甲材料 120 貸：現(xiàn)金 1207.借：物資采購乙材料 6 000丙材料 16 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 825 貸：應(yīng)付賬款新達(dá)公司 26 3258.借：物資采購乙材料 100丙材料 150 貸：銀行存款 2509.借：原材料甲材料 4 620 乙材料 6 100 丙材料 16 650 貸：物資采購甲材料 4 620 乙材料 6 100 丙材料 16 650 10.借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290 B產(chǎn)品 11 675 制造費(fèi)用 1 575 管理費(fèi)用 945 貸：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 140 丙材料 5 375 11

6、.借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000 B產(chǎn)品 9 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付工資 18 00012.借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 840 B產(chǎn)品 1 260制造費(fèi)用 140管理費(fèi)用 280 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 52013.借：待攤費(fèi)用 450 貸：銀行存款 45014.借：制造費(fèi)用 155貸：現(xiàn)金 155 19.（1）借：現(xiàn)金 18 000貸：銀行存款 18 000（2）借：應(yīng)付工資 18 000 貸：現(xiàn)金 18 00021.借：應(yīng)收賬款東明公司 56 160貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 48 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 16022.借：銀行存款 46 800貸：主

7、營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn) 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 80023.借：營業(yè)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款 1 00024.借：銀行存款 56 160貸：應(yīng)收賬款東明公司 56 16027.借：銀行存款 4 680貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 28.借：其他業(yè)務(wù)支出 2 500 貸：原材料乙材 2 50029.借：銀行存款 5 000貸：營業(yè)外收入 5 00030.借：營業(yè)外支出 1 000貸：銀行存款 1 00035.借：固定資產(chǎn) 200 000貸：銀行存款 200 00036.借：無形資產(chǎn) 80 000貸：銀行存款 80 000 二、登記賬簿

8、根據(jù)以上記賬憑證登記賬簿。為節(jié)省篇幅，我們采用“T”型賬戶格式來示例，見圖92所示。 三、編制調(diào)整前試算平衡表 四、期末會計事項的處理，編制有關(guān)記賬憑證 1編制調(diào)整分錄例315：計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 300管理費(fèi)用 700貸：累計折舊 1 000例316：攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)借：制造費(fèi)用 150貸：待攤費(fèi)用 150 2成本計算例318：計算并分配制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 400B產(chǎn)品 2 100貸：制造費(fèi)用 3 500例320：計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品A產(chǎn)品 12 530B產(chǎn)品 24 035貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 530B產(chǎn)品 24 035 3計算損益及應(yīng)

9、交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶（1）計算利潤總額主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加=88 00033 633.50366.50 =54 000（元）營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用=54 000(4 0002 500)1 0003 925575 =50 000（元）利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出=50 0005 0001 000=54 000（元）（以上有關(guān)數(shù)據(jù)來源于各損益類賬戶）（2）該公司所得稅率為33%計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅54 00033% =17 820（元） (3)結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶例332：借：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 48 000

10、B產(chǎn)品 40 000 其他業(yè)務(wù)收入 4 000 營業(yè)外收入 5 000 貸：本年利潤 97 000 4將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶例334：借：本年利潤 36 180 貸：利潤分配 36 1805進(jìn)行利潤分配例335：借：利潤分配 10 854 貸：盈余公積 7 236 應(yīng)付股利 3 618 五、結(jié)賬并編制調(diào)整后試算平衡表 1.結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額及期末余額，見圖9-2所示。2.編制試算平衡表，見表9-3所示。 六、編制會計報表及提交財務(wù)報告 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 （二） 利潤表 （三） 利潤分配表 本章小結(jié) 在每一個會計期間，會計人員的工作程序總是有規(guī)律地、重復(fù)地進(jìn)行著。我們把這種在各個會計期間周而復(fù)始的工作過程稱為會計核算工作循環(huán)。會計人員借助會