會計學(xué)(第四版)整套課件完整版電子教案課件匯總(最新)

1、 會計學(xué)（第四版） 第一章 財務(wù)會計概念框架01會計的涵義與會計目標02會計前提與記賬基礎(chǔ)03會計信息質(zhì)量要求04會計要素05會計計量導(dǎo)讀萬科股權(quán)之爭 連日來，萬科股權(quán)之爭持續(xù)升溫，引發(fā)了社會各界廣泛關(guān)注與熱議?！皩毮芟怠背蔀榈谝淮蠊蓶|后，提出要求罷免包括王石在內(nèi)的全部董事和監(jiān)事的議案。而在深交所問詢之后，萬科兩大股東華潤和寶能先后發(fā)公告回應(yīng)問詢稱，雙方之間不構(gòu)成一致行動人。華潤還發(fā)表聲明稱，對于此前有關(guān)罷免所有萬科董事、監(jiān)事的提案有異議，會從有利于公司發(fā)展角度，考慮未來董事會、監(jiān)事會的改組。寶能則稱，真誠希望管理層中的優(yōu)秀者繼續(xù)留任萬科，也期待萬科董事會能夠善待有誠意的投資人。盡管萬科A股宣

2、布將于2016年7月4日復(fù)牌，但大股東與管理團隊之間的沖突，逐漸演變?yōu)榉抢硇缘摹叭涡浴?，為保護投資者利益蒙上陰影。 “寶能系”旗下的金融平臺前海人壽及其一致行動人鉅盛華等，通過在二級市場連續(xù)舉牌增持萬科股票，取代央企華潤成為萬科第一大股東，打破了萬科近15年的股權(quán)平衡。從寶能系舉牌的7月初到8月底，萬科市值在1600億左右浮動。這意味著，每購進萬科5%的股份，需用資80億元，寶能系累計舉牌三次，動用資金約240億元。即便寶能系腰纏萬貫，在短短兩個月時間內(nèi)湊足240億元巨資，也并非易事，更何況它還在資本市場多線作戰(zhàn)，同時買進南玻、華僑城等。利用杠桿是關(guān)鍵。會計是商業(yè)語言，是提供會計和管理信息的信

3、息系統(tǒng)。想要清楚地了解資本市場上各種各樣股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并購、資產(chǎn)重組等經(jīng)濟事件發(fā)生的始末，都需要具備一定的會計知識。所以從事任何經(jīng)濟工作或進行任何商業(yè)活動，都應(yīng)該對會計信息的生成和使用有一定的了解。我們只有學(xué)習(xí)相關(guān)的會計知識，了解企業(yè)會計學(xué)相關(guān)概念，才能深刻的理解身邊發(fā)生的經(jīng)濟事件。導(dǎo)讀會計的涵義與會計目標1.1會計的涵義與會計目標 1.2會計的分類1.3 會計與會計環(huán)境會計的涵義與會計目標1.1 會計的涵義與會計目標（一）會計的涵義 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 我國理論界對會計本質(zhì)的描述，最具代表性的有三種觀點。會計的涵義與會計目標（二）企業(yè)的活動

4、1.1 會計的涵義與會計目標企業(yè)活動一般包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分。 貨幣資金 儲備資金 固定資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 生 產(chǎn) 資 金 產(chǎn) 品 資 金 應(yīng) 收 款 項 貨幣 資金資金籌集資金投放、耗費與回收資金分配會計的涵義與會計目標1.1 會計的涵義與會計目標（三）會計的職能反映監(jiān)督 會計的涵義與會計目標1.1 會計的涵義與會計目標（四）會計信息使用者會計信息系統(tǒng)決策支持股票投資稅務(wù)策略放款決策績效評估員工關(guān)系資源分配借款決策財務(wù)狀況財務(wù)狀況變動（經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動）股東債權(quán)人政府機關(guān)員工供應(yīng)商顧客管理者提供財務(wù)信息信息使用者 會計學(xué)（第四版） 會計的涵義與會計目標1.1

5、會計的涵義與會計目標（五）會計目標主要有兩種觀點：決策有用觀受托責(zé)任觀 我國財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則對會計目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了突出位置，會計目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。 會計的涵義與會計目標1.1 會計的涵義與會計目標（五）會計目標 會計的涵義與會計目標1.2 會計的分類（一）企業(yè)會計與非企業(yè)會計 企業(yè)與非企業(yè)的根本區(qū)別：是否以營利為目的 企業(yè)是以營利為目的的組織。屬于非企業(yè)組織的單位一般有：政府機關(guān)，不以營利為目的

6、的學(xué)校、醫(yī)院、科研機構(gòu)、文化團體、福利機構(gòu)及其他社會公用事業(yè)單位。 會計的涵義與會計目標1.2 會計的分類（二）財務(wù)會計、成本會計和管理會計 財務(wù)會計 成本會計 管理會計財務(wù)會計是以確認、計量、記錄、報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響為中心內(nèi)容，并主要向外界提供企業(yè)上述信息的會計。成本會計是以成本的計算、控制、預(yù)測為中心，主要為企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策所需的各種成本信息，并為表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)計價和損益計算提供數(shù)據(jù)依據(jù)的會計。管理會計則是以資金的預(yù)測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策所需信息的會計。 會計的涵義與會計目標1.3 會計與會計環(huán)境（一）會計環(huán)境對會計的影響 會計科技因素社會文

7、化因素經(jīng)濟因素 工業(yè)4.0時代，大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)等新IT技術(shù)正在推動企業(yè)信息化進入新階段，也推動了傳統(tǒng)的財務(wù)會計行業(yè)進行變革。云計算促進財務(wù)職能轉(zhuǎn)型，為財務(wù)管理提供了工具和手段；大數(shù)據(jù)技術(shù)則擴展了會計信息的數(shù)據(jù)范圍；此外，基于互聯(lián)網(wǎng)的新管理工具和新業(yè)務(wù)模式，也使得財務(wù)參與業(yè)務(wù)活動和決策變得更加容易，內(nèi)控更加有效。會計的涵義與會計目標1.3 會計與會計環(huán)境（二）會計對會計環(huán)境的影響 會計對會計環(huán)境的影響，主要通過會計信息的有用性來實現(xiàn)。 日益健全的會計核算制度和規(guī)范讓企業(yè)披露的會計信息越發(fā)真實可靠，能夠客觀全面地反映企業(yè)經(jīng)營績效及其管理層業(yè)績，而這些信息為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供了

8、企業(yè)真實活動的證據(jù)。 在市場經(jīng)濟條件下，如果會計信息的有用性能得以保障，那相關(guān)信息使用者就能夠很好地評估企業(yè)，進行價值發(fā)現(xiàn)，從而使資源在全社會范圍內(nèi)得到更加有效的配置。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提2.2 會計記賬基礎(chǔ)會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提1.會計主體企業(yè)會計準則基本準則第一章第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”。 是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 一些企業(yè)集團下屬的子公司都是法人，也是會計主體。但出于經(jīng)營

9、管理的需要，為全面考核和反映集團公司的經(jīng)營活動和財務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同母公司作為一個總的會計主體，編制合并報表。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提2.持續(xù)經(jīng)營企業(yè)會計準則基本準則第一章第六條指出“企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。” 持續(xù)經(jīng)營前提又稱營業(yè)繼續(xù)性假設(shè)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營只適用于正常狀態(tài)下的會計實體，一旦企業(yè)宣布破產(chǎn)而清算，此假設(shè)就不再適用，會計處理方法也要進行相應(yīng)改變，按國家關(guān)于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提3.會計期間企業(yè)會計準則基本準則第一章第

10、七條指出“企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！?由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬基準，繼而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。 會計期間可以是公歷年，也可以是營業(yè)年，例如：美國迪斯尼公司的會計期間一般為每年10月1日至次年9月30日。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.1 會計前提4.貨幣計量企業(yè)會計準則基本準則第一章第八條指出“企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量?！?會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會

11、計報告，應(yīng)當折算為人民幣。貨幣計量假設(shè)的局限性： 很多影響企業(yè)的活動很難或無法用貨幣來計量：企業(yè)高管的領(lǐng)導(dǎo)才能、品牌價值、團隊能力、企業(yè)成員的知識技能等都有很高的價值，但是卻無法用貨幣對其準確計量，使其游離在報表之外。還有信息化、數(shù)字化浪潮產(chǎn)生的海量非貨幣化信息資源也給貨幣計量假設(shè)帶來一定的沖擊。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.2 會計記賬基礎(chǔ) 會計主體的資源流動會引起相應(yīng)的現(xiàn)金流動，但由于存在會計分期，現(xiàn)金實際的收付期間和資源流動發(fā)生的期間往往不一致。這樣，在進行會計確認、計量和報告時，就出現(xiàn)了兩種記錄交易的會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制 凡是在本期收到現(xiàn)金

12、的收入或支付現(xiàn)金的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用；凡是在本期未收到現(xiàn)金的收入或未支付現(xiàn)金的費用，即使歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 目前我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為作為當期的收入和費用確認；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用會計前提與記賬基礎(chǔ)2.2 會計記賬基礎(chǔ)1月2月3月1月20日銷售產(chǎn)品，貨款1000元暫未收到，符合

13、收入確認條件3月20日收到貨款權(quán)責(zé)發(fā)生制：1月確認收入收付實現(xiàn)制：3月確認收入會計前提與記賬基礎(chǔ)2.2 會計記賬基礎(chǔ)【例1-1】20年9月某商品企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 2日，購入甲商品一批，共計進價為5000元，用銀行存款支付。 4日，預(yù)收銷售貨款6000元。 10日，將2日購入的甲商品全部售出計6000元，貨款尚未收到。 12日，收到上月銷貨款4200元。 16日，預(yù)付下季度倉庫租金1000元。 20日，購入乙商品一批，共計進價7400元，款未付。 21日，支付本月水電費共4000元。 25日，將20日購入的乙商品全部售出，售價為10000元，貨款收到并存入銀行。 7月份已預(yù)付本季度租入固定

14、資產(chǎn)租金9000元。 30日預(yù)付丙商品款2000元。 要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制來確定9月份收入和費用，并計算利潤。會計前提與記賬基礎(chǔ)2.2 會計記賬基礎(chǔ)解答：兩種入賬制下計算的收入、費用和利潤是不同的，具體結(jié)果如下表：核算項目收付實現(xiàn)制下計算結(jié)果權(quán)責(zé)發(fā)生制下計算結(jié)果本期收入60004200100002020060001000016000本期費用500010004000200012000500074004000300019400本期利潤2020012000820016000194003400會計信息質(zhì)量要求3.1 會計信息質(zhì)量基本要求3.2 延伸性質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求3.1會計信

15、息質(zhì)量基本要求（一）可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 萬福生科全稱萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(股票代碼300268)，成立于2003年，2011年9月在深圳證券交易所掛牌上市。2012年公開承認財務(wù)造假，以2012年半年報為例，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023萬元，以及未披露公司上半年停產(chǎn)。 可靠性是會計信息的生命，如果會計人員無視這一會計自高無上的準則，就會給社會造成不可估量的損失。目前證監(jiān)會對信息可靠性

16、的要求越來越高，信息披露也越發(fā)真實規(guī)范。會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（二）相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 2006年新頒布的會計準則對利潤表的內(nèi)容做出了一些修改，如區(qū)分了收入和利得、費用和損失的概念；將投資收益由原來的非正常經(jīng)營收益修改為企業(yè)正常經(jīng)營收益；部分貫徹了“全面收益”觀，確認了一部分未實現(xiàn)的收益（如公允價值變動損益和資產(chǎn)減值損失）。這些修改對于提高報表的有用性發(fā)揮了重要作用。會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（三）可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計

17、信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。清晰明了，便于理解會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（四）可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括下列要求： 企業(yè)會計報表的編制，期初金額與期末金額的列報即是體現(xiàn)了可比性要求?？v向可比： 同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。橫向可比： 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（五）實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報

18、告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。融資租賃的核算： 對融資租入固定資產(chǎn)，從法律形式上，該資產(chǎn)屬于出租人的資產(chǎn)；從經(jīng)濟實質(zhì)上，承租人對該資產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視同企業(yè)的自由資產(chǎn)進行核算和管理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（六）重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。 如果把企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動事無巨細地詳細記錄與報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使會計報表使用者無法有所側(cè)重或有針對地選擇所需的會計信息，反而不利于做出正確的經(jīng)濟決策。會計信息質(zhì)量要

19、求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，例如應(yīng)收賬款的可收回性，謹慎性要求，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回情況，估計壞賬發(fā)生的可能性，對應(yīng)收賬款計提相應(yīng)的壞賬準備，不能高估資產(chǎn)。會計信息質(zhì)量要求3.1會計信息質(zhì)量基本要求（八）及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者做出經(jīng)濟決策，因此要求具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提

20、供，對使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。 證監(jiān)會要求上市公司必須在每年4月30日之前披露公司的年報，在每年8月31日前披露公司的半年報體現(xiàn)了及時性的要求。會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素4.2 確定經(jīng)營成果的會計要素4.3 會計等式會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素（一）資產(chǎn)辦公樓，機械設(shè)備、土地使用權(quán)、在建廠房、現(xiàn)金、銀行存款.萬科集團的資產(chǎn)有哪些？思考：新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)有哪些？與傳統(tǒng)企業(yè)有什么不同嗎？享有某項資源所有權(quán)或該資源能被企業(yè)控制包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或事項 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 現(xiàn)

21、金或現(xiàn)金等價物經(jīng)濟利益流入企業(yè)的潛力，這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒訒嬕?.1 反映財務(wù)狀況的要素（一）資產(chǎn)會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的確認條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益 很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素（二）負債萬科集團的負債有哪些？銀行借款、應(yīng)付股股利、應(yīng)付職工工資、應(yīng)付工程款 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)不確認為負債（二）負債會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素會計要素4.1

22、 反映財務(wù)狀況的要素（二）負債負債的確認條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益 很可能流出企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益（盈余公積、未分配利潤） （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素會計要素4.1 反映財務(wù)狀況的要素負債與所有者權(quán)益同屬于權(quán)益，權(quán)益比較：性質(zhì)上償還責(zé)任上享受的權(quán)利上負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，到期可以收回本息;所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，包括所有者對企業(yè)投入的資本以及其對投入資

23、本的運作所產(chǎn)生的盈余的要求權(quán)。負債要求企業(yè)按規(guī)定的時間和利率支付利息，到期償還本金;所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)無需償還，國有企業(yè)按照國家規(guī)定分配收益，股份制企業(yè)按照董事會的決定支付股利，其他企業(yè)按照企業(yè)最高層管理機構(gòu)的決定分配利潤。債權(quán)人通常只有享受收回本金和利息的權(quán)利，不享有參與企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)收益分配的權(quán)利;企業(yè)的所有者通常既具有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利，也具有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。強調(diào)日常活動，是為了將收入與利得相區(qū)分，非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入企業(yè)確認為利得企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的

24、、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。不導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入不確認為收入，如：借款所有者投入資本導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不屬于收入，而直接確認為所有者權(quán)益合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院（一）收入會計要素4.2 反映經(jīng)營成果的要素 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。強調(diào)日?；顒樱菫榱藢①M用與損失相區(qū)分，非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流出企業(yè)確認為損失不導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出不確認為費用，如：還款向所有者分配利潤的經(jīng)濟利益流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目（二）費用合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計要素4.2 反映經(jīng)營成果的要素2會計要素4.2

25、 反映經(jīng)營成果的要素（三）利潤利潤指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）1會計要素4.2 反映經(jīng)營成果的要素會計要素延伸： 會計要素是財務(wù)會計理論的基石，是構(gòu)建會計準則的核心。但不同準則的要素體系確立卻不盡相同。中國會計準則、美國FASB和IASB的會計要素存在明顯的差異。它們分別是:中國會計準則FASBIASB資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)負債所有者權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主派得收入、費用利得、損失綜合收益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收益費用會計要素4.3 會計等式（一）會計等式的涵義與意義 資產(chǎn)是企業(yè)財富（或經(jīng)濟資源）的存在形式，負債與所有

26、者權(quán)益是資產(chǎn)的權(quán)益歸屬，其中，負債歸屬于債權(quán)人，所有者權(quán)益歸屬于投資人的投資及其增值。因而，債權(quán)人與投資人對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)。從企業(yè)角度看，在任一時刻的全部資產(chǎn)總是等于其債權(quán)人與投資人對這些資產(chǎn)的要求權(quán)。即企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間都存在下列數(shù)量關(guān)系： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 會計要素（二）會計交易與事項4.3 會計等式如:某企業(yè)購買轎車一輛,花費10萬元銀行存款.資產(chǎn)換資產(chǎn)等式平衡會計要素4.3 會計等式（二）會計交易與事項如：某企業(yè)為購建大型生產(chǎn)設(shè)備，向銀行借款200萬元。資產(chǎn)與負債同時增加等式平衡企業(yè)資金銀行借款會計要素4.3 會計等式（二）會計交易與事項如：某企業(yè)為了進行新的投資

27、擴大企業(yè)的規(guī)模，公開發(fā)行5000萬股新股。資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加 等式平衡企業(yè)資金所有者權(quán)益會計計量5.1 會計計量單位5.2 會計計量屬性5.3 會計計量屬性的應(yīng)用原則會計計量5.1 會計計量單位 會計計量單位就是貨幣，如人民幣、美元等。我國企業(yè)會計準則規(guī)定一般企業(yè)應(yīng)該采取人民幣作為計量單位，一些以外幣業(yè)務(wù)為主的企業(yè)可以采用外幣記賬，但是，提供財務(wù)報告時必須按照規(guī)定的匯率換算為人民幣列報。會計計量5.2 會計計量屬性 從會計的角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計計量5.2 會計計量屬性（一）歷史成本（主要計量屬性）

28、 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。會計計量5.2 會計計量屬性（二）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)時投入成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量：如盤盈資產(chǎn)計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 在在會計實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的計量。 重置成本遵循

29、實務(wù)資本保全概念。重置成本的特點是： 它首先是一個現(xiàn)在時點的價值 它以市場價格為表現(xiàn)形式（但為虛擬交易）。會計計量5.2 會計計量屬性（三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值稱預(yù)期脫手價值，它是在不考慮貨幣時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 可變現(xiàn)凈值主要用于存貨期末計價，存貨期末是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。會計計量5.2 會計計量屬性（四）現(xiàn)值 未來流量的現(xiàn)值又稱資本化價值?，F(xiàn)值是對未來現(xiàn)金流量以恰

30、當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 會計計量5.2 會計計量屬性（五）公允價值 公允價值又稱現(xiàn)行市價或脫手價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所支付的價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 公允價值主要應(yīng)用于具有較活躍交易市場的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。會計計量5.2 會計計量屬性各種計量屬性的特征 項目時間序列交易性質(zhì)交換價值類型歷史成本過去實

31、際投入重置成本現(xiàn)在假定投入可變現(xiàn)凈值未來預(yù)期產(chǎn)出現(xiàn)值未來預(yù)期產(chǎn)出公允價值現(xiàn)在實際投入會計計量5.2 會計計量屬性 一般情況下，對于會計要素的計量，應(yīng)當采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素的金額能夠可靠計量。如果這些金額無法取得或者無法可靠計量的，則不允許采用其他計量屬性。 鑒于應(yīng)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等其他計量屬性，往往需要依賴于估計，為了使所估計的金額在提高會計信息的相關(guān)性的同時又不影響其可靠性，企業(yè)會計準則要求企業(yè)應(yīng)當保證根據(jù)重置成本、可變現(xiàn)凈值、

32、現(xiàn)值、公允價值所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。如果這些金額無法取得或者可靠計量的，則不允許采用上述計量屬性。本章小結(jié)01/會計的涵義 會計目標：決策有用觀、受托責(zé)任觀；02/會計前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量； 記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制；03/會計信息質(zhì)量要求：基本要求和延伸性要求；04/會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；05/會計計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值 Accounting （The 4th edition） 會計學(xué) （第四版）合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)課程組第二章借貸記賬法與會計循環(huán)01借貸記賬法02會計循環(huán)

33、03會計信息系統(tǒng)合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 2014年10月30日，中小板上市公司獐子島突然宣布，因遭遇自然災(zāi)害，公司超過百萬畝蝦夷扇貝“報廢”， 對148.64萬畝海域成本為10.35億元的底播蝦夷扇貝存貨進行核銷處理和計提跌價準備，扣除遞延所得稅影響2.54億元，合計影響2014年凈利潤7.63億元，由此獐子島(002069)2014年三季報虧損8.12億元，占同期凈資產(chǎn)14.93億元的54%。大連證監(jiān)局對獐子島出具行政處罰決定書，認定其部分事項決策程序及內(nèi)部控制制度執(zhí)行不規(guī)范，要求公司限期整改，但投苗存貨造假、大股東占用資金等被質(zhì)疑問題未被認定。價值數(shù)億元的扇貝不翼而飛激起了資本市場的千層浪，

34、投資者無法信服這一結(jié)果，公司股票停牌并在復(fù)盤后繼續(xù)跌停。 導(dǎo)讀獐子島的扇貝哪去了？合肥工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 農(nóng)業(yè)股上市公司由于農(nóng)產(chǎn)品存貨的特殊性質(zhì)，生產(chǎn)周期長且不易盤點檢查，如何確認存貨的成本以及后續(xù)計量的流程尤其值得思考。企業(yè)每天都會發(fā)生各種各樣的交易或會計事項，這些交易或會計事項不斷的影響著企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，進而影響投資者進行各項決策。因此學(xué)習(xí)和掌握會計核算的基本方法和會計循環(huán)的基本流程才能更好的理解財務(wù)報表并輔助報表使用者進行各項決策。導(dǎo)讀借貸記賬法1.1 賬戶和賬戶的分類1.2 借貸記賬法的記賬符號1.3 借貸記賬法的記賬規(guī)則1.4 試算表與試算平衡1.1賬戶和賬戶的分類借貸記賬法01030

35、2意義：作為連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、整理和集合會計數(shù)據(jù)的重要手段；是作成會計記錄的基礎(chǔ)或前提。定義：賬戶是指對會計要素具體內(nèi)容所作的科學(xué)的分類。作用：有助于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)；為提供會計信息的需要而對會計要素進行分類；能夠提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料。（一）賬戶及其作用賬戶名稱又叫會計科目，賬戶就是根據(jù)會計科目開設(shè)的 。會計科目指在企業(yè)會計核算中，為了反映、分析和監(jiān)督各種經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，而對會計核算對象以其經(jīng)濟內(nèi)容所進行的科學(xué)分類。借貸記賬法（二）賬戶的名稱1.1賬戶和賬戶的分類會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類費用類收入類流動資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)類非流動負債類流動負債類投資成本類成本類損益類主營業(yè)務(wù)收入其他

36、業(yè)務(wù)收入留存收益類按 會 計 要 素 分 類借貸記賬法（三）賬戶的分類1.1賬戶和賬戶的分類1.資產(chǎn)類會計科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 資產(chǎn)類賬戶是用來核算各類資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。2.負債類會計科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交稅費”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。3.所有者權(quán)益類會計科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者

37、權(quán)益的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，如“實收資本”、“盈余公積”、“利潤分配”、“本年利潤”等。4.費用類會計科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 費用類賬戶包括在會計實務(wù)中兩類科目：成本類科目和損益類科目中的損失部分，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、和“銷售費用”等。5.收入類會計科目借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 收入類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等。借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分類 企業(yè)經(jīng)營管理所需要的會計核算資料是多方面的，不僅要求會計核算能夠提供一些總括的指標，而且要求會計核算能夠提供一些詳細的指

38、標。因此，賬戶按提供指標的詳細程度分類，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 在實際工作中，賬戶按提供指標詳細程度所作的分類，目的在于準確地運用各級賬戶、提供全方位的核算指標，以滿足經(jīng)營管理的不同需要，如：在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下按照不同的產(chǎn)品分別設(shè)置二級明細賬戶，便于企業(yè)管理者歸集各個產(chǎn)品的成本。因此明細分類賬戶應(yīng)依據(jù)企業(yè)交易或事項的具體內(nèi)容設(shè)置，它所提供的明細核算資料要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。按提供指標的詳細程度分類按提供指標的詳細程度分類總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶二級賬戶明細賬戶（三級賬戶）原材料原料及主要材料圓鋼碳鋼角鋼油漆輔助材料潤滑油燃料汽油煤借貸記賬法1.1賬戶和賬戶的分

39、類 按照原材料的不同內(nèi)容進一步細分按提供指標的詳細程度分類總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶二級賬戶明細賬戶（三級賬戶）管理費用業(yè)務(wù)招待費餐飲招待費禮品招待費其他差旅費交通費用餐飲費用補助費用借貸記賬法按照管理費用的不同來源進一步細分1.1賬戶和賬戶的分類 會計學(xué)（第四版）借貸記賬法1.2 借貸記賬法的記賬符號“借” （Debit，簡稱簡稱Dr.）“貸” （Credit，Cr.） 借貸記賬法也稱借貸復(fù)式記賬法。也就是說一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額，是以“借”和“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的有關(guān)賬戶中進行登記。 作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存

40、在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。 理論依據(jù):資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等 凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入賬戶的借方； 凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入賬戶的貸方。 1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法不同的賬戶結(jié)構(gòu)決定了不同的記賬規(guī)則，因此要學(xué)習(xí)記賬規(guī)則，首先要清楚不同賬戶的基本結(jié)構(gòu)。哪方記載增加?期末余額期初余額本期增加額本期減少額 1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）借貸借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方負債和

41、所有者權(quán)益類賬戶負債或所有者權(quán)益的減少負債或所有者權(quán)益的增加余額在貸方費用類賬戶費用的發(fā)生費用的減少或轉(zhuǎn)銷一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末余額（借方）期初余額（借方）借方本期發(fā)生貸方本期發(fā)生額借貸記賬法期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)資產(chǎn)類賬戶借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額借貸記賬法本期減少數(shù)期初余額本期增加數(shù)權(quán)益類賬戶借貸本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則 一般無余額，若有在借方。借貸記賬法費用增加數(shù)費用減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)費用類賬戶

42、借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則期末時，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。借貸記賬法收入減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)收入的增加數(shù)收入類賬戶借貸本期發(fā)生額本期發(fā)生額1.3借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法登記賬戶舉例 4 000（1）2 000（6） 400（5）1 000庫存現(xiàn)金借貸本期發(fā)生額1 000本期發(fā)生額2 400期末余額 5 400（3）6 000 40 000（7）30 000應(yīng)付賬款借貸 本期發(fā)生額30 000 期末余額 64 000本期發(fā)生額6 000 （5）1 000財務(wù)費用借貸本期發(fā)生額1 000 （4）40 000主營業(yè)務(wù)收入借貸 本期

43、發(fā)生額40 000 （8）1 000本期發(fā)生額1 000 （8）40 000 本期發(fā)生額40 000 例題借貸記賬法【例1】20XX年1月4日，吉澳公司獲得A公司以固定資產(chǎn)方式的投資，雙方協(xié)議價200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本 200 000【例2】1月10日，公司從銀行提取現(xiàn)金2,000元。 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000例題借貸記賬法【例3】1月20日，公司用銀行存款6,000元，償付所欠紅光機械廠的貨款。 借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：銀行存款 6 000【例4】1月22日，公司銷售產(chǎn)品一批，價款40,000元（假設(shè)不考慮銷項稅額），該產(chǎn)

44、品成本為20,000元。 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品 20 000例題借貸記賬法【例5】1月23日，公司用現(xiàn)金償還借款利息1,000元。 借：財務(wù)費用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000【例6】1月26日，辦公室主任王杰出差歸來，報差旅費600元，同時交回多余現(xiàn)金400元。 借：管理費用 600 庫存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款王杰 1 000例題借貸記賬法【例7】1月27日，購買原材料30,000元，款項未付，材料已驗收入庫。 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付款項 30 000【例8】期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成本費用

45、（假設(shè)不考慮所得稅，亦不提取盈余公積金）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 貸：本年利潤 40 000 借：本年利潤 21 6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 財務(wù)費用 1 000 管理費用 600簡單分錄和復(fù)合分錄借貸記賬法 通過上面的例子我們還可以看出，有一借一貸的會計分錄和一借多貸、一貸多借的會計分錄。一借一貸的會計分錄稱為簡單分錄，而一借多貸和一貸多借的會計分錄稱為復(fù)合分錄。應(yīng)用復(fù)合會計分錄，可以簡化記賬工作，節(jié)省記賬時間，也能完整地反映會計事項的情況。但有一點要注意，復(fù)合會計分錄最好是一借多貸或一貸多借，盡量避免多借多貸。因為這樣可以清楚地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。試算平衡是用以檢查

46、和驗證賬戶記錄正確性的方法。余額平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 依據(jù)：資產(chǎn)總額=負債總額+所有者權(quán)益總額發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則1.4試算表與試算平衡借貸記賬法試算平衡表的編制舉例借貸記賬法序號賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方123456789101112131415庫存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款庫存商品原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用管理費用本年利潤利潤分配4 000150 0001 000160 000 145 000 20 00040 000300

47、 000 100 0002 40040 000 30 000200 000 6 000 40 00020 0001 00060021 6001 0008 0001 00020 000 30 000200 00040 00020 0001 0006004 00005 400182 000 140 00030 000345 000 20 00064 000500 000 18 400100 000 460 000460 000361 600361 600702 400702 400總分類賬戶試算表以例1-例8的數(shù)據(jù)為例會計循環(huán)2.1 記賬憑證的編制 2.2 登記賬簿2.3 試算平衡2.4 期末結(jié)賬

48、和編制會計報表 會計循環(huán) 會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,明確經(jīng)濟責(zé)任,可以作為記賬根據(jù)的書面證明. 會計工作的重要特點就是重憑證,一切款項物資的收付和賬務(wù)處理都必須以憑證為依據(jù).2.1 記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制自制原始憑證本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人自行填制的憑證。（一）審核和填制原始憑證外來原始憑證從外單位取得的原始憑證。會計循環(huán)自制原始憑證的種類：收料單、領(lǐng)料單、工資表等等材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額應(yīng)收實收備注合計 倉庫保管員（簽章） 發(fā)料（簽章） 領(lǐng)料主管（簽章） 領(lǐng)料（簽章）領(lǐng)料單位 領(lǐng) 料 單 憑證編號用 途 年 月 日 發(fā)料倉庫領(lǐng)料單會計循

49、環(huán)2.1記賬憑證的編制 企 業(yè) 名 稱思考：自制原始憑證如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點？ 自制原始憑證的種類繁多，如收料單、領(lǐng)料單、工資單、成本分配計算單等等。雖然是企業(yè)內(nèi)部自制的原始憑證，但是并不是隨意設(shè)計的單據(jù)。從領(lǐng)料單中我們可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單上除了物品的單價、數(shù)量和金額之外，更重要的是要體現(xiàn)領(lǐng)料過程中的簽字審批痕跡，確保以領(lǐng)料單入賬的金額正確，達到會計信息質(zhì)量的可靠性要求。一張手續(xù)完備的領(lǐng)料單還可以呈現(xiàn)出企業(yè)對存貨管理的精細程度和對領(lǐng)料流程的控制，如：領(lǐng)料單從系統(tǒng)生成之后，傳遞到倉庫，倉庫主管、保管員和發(fā)料人依個人權(quán)限順序簽字，領(lǐng)料人才能順利領(lǐng)料?？梢娨粡埧此破胀ǖ脑紤{證處處體現(xiàn)了內(nèi)部控制

50、體系中存貨管理流程的嚴密性，而一張手續(xù)完備的領(lǐng)料單才能作為財務(wù)入賬的原始憑證。會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制外來原始憑證的種類原始憑證的真?zhèn)问菚嫼蛯徲嫻ぷ鞯幕A(chǔ)證據(jù)和重點審核對象。大量會計舞弊的揭露來自于對原始憑證的審核。真/偽 外來原始憑證的種類繁多，如交通運輸行業(yè)的飛機票、火車票、汽車票等等；如普通商業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制增值稅發(fā)票 增值稅專用發(fā)貨單開票日期：年月日 發(fā)票號碼：付款單位名稱納稅人登記號地址電話商品及勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額寸彩電臺8002950236000017%4012

51、00合 計236000017%401200稅價合計（大寫）貳佰柒拾陸萬壹仟貳佰元整收款單位名稱長虹電視機廠納稅人登記號地址 電 話收款人： 開票單位（未蓋章無效）會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制完整性審核合理性審核合規(guī)性審核合法性審核正確性審核 一般來說完整的原始憑證必須具備名稱，如購貨發(fā)票上的購貨方和銷貨方資料真實有效、交易或事項發(fā)生的日期合規(guī)、交易或事項的數(shù)量、單價、金額等齊全、有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名蓋章有效等。當然在實際操作中，會計人員要有高度的專業(yè)性和警惕性審核每張原始憑證，正如本章引導(dǎo)案例所提到的陳水扁發(fā)票案中，雖然并無假票，但是從各項資料顯示疑點太多，也可以順藤摸瓜查出

52、問題。原始憑證的審核會計循環(huán)（二）記賬憑證的編制和審核摘要總賬科目明細科目借方科目貸方科目收到外商投資j固定資產(chǎn)實收資本 200 000 200 000合 計 200 000200 000會計主管（簽章） 記賬（簽章） 審核（簽章） 填制（簽章） 記 賬 憑 證 轉(zhuǎn)字第001號 年1月4日 附單據(jù) 2 張會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制2.1記賬憑證的編制是否附有原始憑證，張數(shù)是否與記賬憑證記載相符；應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰；有關(guān)項目是否填寫齊全、有關(guān)人員是否簽名或蓋章。step1step3step2會計循環(huán)（二）記賬憑證的編制和審核思考：全球反舞弊的風(fēng)潮記賬憑證是

53、企業(yè)會計信息生成的來源和證據(jù)，會計信息實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營行為的一種數(shù)量化反映：企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生一系列經(jīng)營行為，會計對這些行為的結(jié)果進行確認、計量、匯總，最終形成財務(wù)報表。因此在會計信息造假的過程中，少不了對記賬憑證和原始憑證的嚴格審查。全世界的商業(yè)活動中，反舞弊是保障商業(yè)環(huán)境健康發(fā)展的必要措施，而財務(wù)造假一直是反舞弊活動的重中之重，根據(jù)ACFE的全球反舞弊報告所示，在所有的舞弊手段中，財務(wù)造假給企業(yè)帶來的損失是所有手段中最大的。 會計循環(huán)2.1記賬憑證的編制ACFE全球反舞弊報告財務(wù)舞弊的途徑虛構(gòu)原始憑證 上市公司要對會計信息作假，大致有兩種途徑：一是虛構(gòu)經(jīng)營行為或者有目的地制造非正常交易如

54、關(guān)聯(lián)交易，從而影響企業(yè)會計業(yè)績；另一類則是在經(jīng)濟事實確定的情況下，采用某種非正常的會計手段進行歪曲反映，產(chǎn)生誤導(dǎo)信息。 上述兩種類型中，后者由于受到會計制度一定程度的制約，操縱會計信息的空間有限，而第一種則空間大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又當數(shù)“虛構(gòu)經(jīng)營行為”的“效果”最明顯，性質(zhì)也最為惡劣。虛構(gòu)原始憑證來增加收入 最常見的就是虛構(gòu)交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟合同、銀行賬單、稅務(wù)發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單等一系列法律憑證，它不僅違反了會計法規(guī)更是對合同法、稅法等重要經(jīng)濟法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質(zhì)嚴重的經(jīng)濟犯罪行為。近年來，國內(nèi)上市公司發(fā)生了

55、數(shù)起這樣的案例，手段直露，膽大妄為，這在國外上市公司中是極其罕見的。 比如2001年引起股市地震的銀廣夏(相關(guān),行情)，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)企業(yè)交易，虛增巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元；2000年5.67億元。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍田股份(相關(guān),行情)等案件也屬此類性質(zhì)。 會計循環(huán) 從外表上看,賬簿是由若干具有專門格式、彼此相互聯(lián)系的賬頁組成，賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容，即交易或事項的分類或序時記錄。 設(shè)置和登記賬簿是會計核算工作的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是使會計核算資料系統(tǒng)化而廣泛采用的一種專門方法

56、。2.2 登記賬簿2.2 登記賬簿賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時的、分類的記錄和反映各項交易或事項的會計簿籍。會計循環(huán)2.2登記賬簿（一）會計賬簿的分類 序時賬簿：按照交易或事項發(fā)生或完成情況的先后順序，逐日、連續(xù)登記的賬簿，也稱日記賬。序時賬簿按照其記錄內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬；用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬。 備查賬簿：又稱輔助登記簿，是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項進行補充記載的一種賬簿。例如：租入固定資產(chǎn)登記賬簿等。分類賬：分類別登記交易或事項的賬簿。分類賬又有總分類賬和明細分類賬

57、兩種。總分類賬也稱總賬，它是根據(jù)總賬科目或總分類科目、一級科目開設(shè)的會計賬簿；明細分類賬是根據(jù)某個總賬科目所屬的二級科目或明細科目開設(shè)的賬簿。2.2登記賬簿（二）登記賬簿的流程會計循環(huán)原始憑證（或原始憑證匯總表）記賬憑證日記賬總分類賬明細賬會計報表試算平衡會計循環(huán)2.3 試算平衡把一定時期，例如一個月的會計分錄全部過入分類賬后，各分類賬就已經(jīng)記錄和反映了當時的交易或事項。于是，就可以根據(jù)分類賬各個賬戶的資料，結(jié)計本期利潤，編制會計報表。然而，會計人員總要對各分類賬的登記和過賬的正確性確有把握，才能著手結(jié)計本期利潤，并編制會計報表。那么，怎樣才能有把握地認為各分類賬登記和過賬的正確性呢？2.3試

58、算平衡在上一節(jié)中我們學(xué)習(xí)了借貸記賬法下的試算平衡，會計循環(huán)中正是用這種方法來檢查和驗證賬戶記錄正確性。期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)都相等，說明各分類賬的記賬、過賬工作是基本正確的。如果試算表借方余額和貸方余額合計數(shù)不相等，則說明肯定存在錯誤，應(yīng)當予以查明糾正。 檢查試算表本身有無差錯，即借方余額和貸方余額的合計數(shù)有無漏加或溢加。 檢查全部分類賬和日記賬，直至找出錯誤，然后采用適當?shù)姆椒ㄓ枰愿?。會計循環(huán)會計循環(huán)2.4 期末結(jié)賬和編制會計報表 由于企業(yè)的日常經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，為了總括反映一定時期內(nèi)的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在每個會計期末，必須對有關(guān)賬戶進行結(jié)賬，也就

59、是把在一定時期內(nèi)發(fā)生的交易或事項全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬后進行會計報表的編制。會計報表的格式編制，在本書第三章和第十章專門論述，此處不再贅述。2.4 期末結(jié)賬和編制會計報表 會計信息系統(tǒng)3.1 會計信息系統(tǒng)的定義 3.2 信息處理流程和會計功能結(jié)構(gòu)3.3 業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的關(guān)系 3.4 會計信息系統(tǒng)的特點和優(yōu)勢 3.1會計信息系統(tǒng)的定義 計算機環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)是一種基于會計的管理活動，是由人、計算機硬件（含程序和數(shù)據(jù)文件）和運行規(guī)程三元素組成的人機交互系統(tǒng)，其核心部分是功能完備的會計軟件。會計信息系統(tǒng)3.2信息處理流程和會計功能結(jié)構(gòu)財務(wù)信息處

60、理流程會計功能結(jié)構(gòu)會計信息系統(tǒng)3.3業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的關(guān)系 采購及付款循環(huán)：具體包括采購計劃制定、采購執(zhí)行、供應(yīng)商信息維護、采購付款等流程。 生產(chǎn)循環(huán)：具體包括生產(chǎn)計劃制定、存貨管理、投產(chǎn)和存貨成本計算幾方面。 人力資源循環(huán)：包括對企業(yè)各種人員的招聘、人力資源培訓(xùn)、績效考核、工資和福利的計算與發(fā)放等方面。 固定資產(chǎn)循環(huán)：包括固定資產(chǎn)的購置、維護、管理和變賣等方面。 銷售及收款循環(huán)：通常包括銷售計劃制定、銷售執(zhí)行、收款、應(yīng)收賬款管理、客戶信息維護等方面。 業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)3.3業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的關(guān)系 會計信息系統(tǒng)所處理的主要是企業(yè)中的資金運動數(shù)據(jù)，它與業(yè)務(wù)系統(tǒng)主要管理