各種情況下增值稅的計(jì)算

1、各種情況下增值稅的計(jì)算折扣銷售的處理：甲企業(yè)為一般納稅人，稅率17%。某月銷售給乙公司1萬(wàn)件 玩具，每件含稅價(jià)格為20元/件，出于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多， 甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供（2/10,n/20）的銷售 折扣，乙公司于10日內(nèi)付款。計(jì)算甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng) 稅額。【解析】甲企業(yè)提供折扣銷售后的含稅銷售額 =20*80%*1=16（萬(wàn)元）甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)收到的含稅價(jià)款=16*（1-2%）=15.68 （萬(wàn)元） 甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=16/1.17*17%=2.32（萬(wàn)元） 16-15.68=0.32（萬(wàn)元）記入賬務(wù)費(fèi)用某商場(chǎng)某月采取以舊換新方式銷售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)電 視機(jī)含稅售價(jià)

2、1500萬(wàn)元，對(duì)以舊換新以每臺(tái)1000元的含稅 價(jià)格售出，不再支付電視機(jī)收購(gòu)款。計(jì)算本月計(jì)稅銷售額?！窘馕觥勘驹掠?jì)稅銷售額=1500*100/1.17=128205.13（元）某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，某月采取還本銷售方式銷 售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票10張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣 除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元作為銷售收入處理。計(jì)算本 月計(jì)稅銷售額?！窘馕觥勘驹掠?jì)稅銷售額=25/（1+17%）=21.37（萬(wàn)元）某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月取得不含稅銷 售收入400萬(wàn)元，適用稅率17%，當(dāng)月還有按合同約定逾期 未收回的包裝物押金5萬(wàn)元。計(jì)算本月計(jì)稅銷售額。【解析】本月計(jì)稅銷售額=40

3、0+5/（1+17%=404.27（萬(wàn)元）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn) 過(guò)程中不需要的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的固 定資產(chǎn)，取得收入3000元（原值為2900元）。計(jì)算應(yīng)納的 增值稅?！窘馕觥繎?yīng)納的增值稅=3000/（1+4%）*4%/2=57.69 （元）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2009年 5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，升增值稅專用發(fā)票，取得不含稅 銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的 送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于

4、本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為 20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售 價(jià)格。銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得 含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、 進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得 運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元， 支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月 下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān) 票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值 稅稅額?！窘馕觥夸N售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=80*17%+

5、5.85/（1+17%）*17%=14.45（萬(wàn)元）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25/（1+17%）*17%= 4.25（萬(wàn)元）應(yīng)稅新產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格=20*（1+10%）=22（萬(wàn)元） 應(yīng)稅新產(chǎn)品用于基建工程銷項(xiàng)稅=22*17%=3.74（萬(wàn)元）銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車銷項(xiàng)稅 =1.04/（1+4%）*4%/2*5= 0.1（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6*7%=10.62（萬(wàn)元）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（30*13%+5*7%）*（1-20%）=3.4（萬(wàn)元）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額=14.45+4.25+3.74+0.1-10.62-3.4=8.52

6、（萬(wàn)元）小規(guī)模納稅人的處理：某商店為小規(guī)模納稅人，8月取得 零售收入總額12.36萬(wàn)元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅 稅額?！窘馕觥吭撋痰?月應(yīng)繳納的增值稅稅額 =12.36/（1+3%）*3%=0.36（萬(wàn)元）進(jìn)口貨物的處理：某商場(chǎng)2009年10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià) 40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn) 口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn) 口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。貨物 進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%，計(jì)算下列問(wèn)題：計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格；【解析】關(guān)稅的組成

7、計(jì)稅價(jià)格=40+20=60（萬(wàn)元）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅；【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅=60*15%=9（萬(wàn)元）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格；【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=60+9=69（萬(wàn) 元）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額；【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額 =69*17%=11.73（萬(wàn)元）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額；【解析】國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額=80*17%=13.60（萬(wàn)元）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。【解析】國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅額=13.60-11.73=1。87（萬(wàn)元）出口退稅的處理：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月外購(gòu)原材料取 得

8、防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額100 萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷 售額200萬(wàn)元，外銷貨物取得收入100萬(wàn)美元（美元與人民 幣的比價(jià)為1： 7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅 率為13%。計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅?！窘馕觥慨?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=100*7*（17%-13%）=28 （萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=200*17%-（100-28）=-38（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額=100*7*13%=91（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)退稅額=38萬(wàn)元免抵稅額=91-38=53（萬(wàn)元），期末留抵稅額為0.某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值 稅稅率17%，退稅

9、率13%。2008年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 情況如下：（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得通過(guò)認(rèn)證的增值稅專 用發(fā)票，注明支付價(jià)款800萬(wàn)元、增值稅額136萬(wàn)元；外購(gòu) 動(dòng)力取得通過(guò)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款100萬(wàn) 元、增值稅額17萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外 購(gòu)的原材料100萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得 通過(guò)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅額 8.5萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司 開(kāi)具的運(yùn)輸專用發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額200萬(wàn)元, 支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸 運(yùn)用發(fā)標(biāo)當(dāng)月出口銷售貨物取得銷售額50

10、0萬(wàn)元。采用“免、 抵、退”法計(jì)算企業(yè)2008年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值 稅。【解析】 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=136+17* （ 1-20%） +8.5+10*7%+20*7%=160.20（萬(wàn)元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=500*（17%-13%）=20（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=200*17%-（160.2-20）=-106.20（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額=500*13%=65（萬(wàn)元）企業(yè)2008年11月份應(yīng)退的增值稅=65（萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額=106.20-65=41.20（萬(wàn)元）（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)200萬(wàn)元、 運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元， 該料件進(jìn)口關(guān)

11、稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售 取得銷售額800萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物500件，開(kāi)具普通發(fā)票，取 得含稅銷售額58.5萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200 件用于本企業(yè)職工福利，貨物已移送。采用“免、抵、退”法 計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=（200+20）*（1+20%）=264 （萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=（800-264）*（17%-13%）=21.44（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=58.5/(1+17%)*17%/500*(200+500)-(0-21.44)-41.2=-7.86( 萬(wàn)元）免抵退稅額=（800-264） *13%=69.68 （萬(wàn)元

12、）應(yīng)退稅額=7.86 （萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額=0（萬(wàn)元）當(dāng)月免抵稅額=69.68-7.86=61.82 （萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)先征后退實(shí)例：某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增 值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元， 退稅稅率13%，計(jì)算應(yīng)退稅額。【解析】應(yīng)退稅額=40000*13%=5200 （元）某進(jìn)出口公司2009年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝 品300打全部出口，普通發(fā)票注明金額8000元；購(gòu)進(jìn)另一 小規(guī)模納稅人西服300套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代升的增 值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額6000元，退稅稅率3%，計(jì)算 該企業(yè)的應(yīng)退稅額?！窘馕觥繎?yīng)退稅額=8000/（1+3%）*3%+6000*3%=413.01（萬(wàn)元）某進(jìn)出口公司2008年8月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出 口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代升的牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅 金額40萬(wàn)元（退稅率3%）；取得服裝加工費(fèi)增值稅專用發(fā) 票注明的計(jì)稅金額10萬(wàn)元（退稅稅率17%），計(jì)算該企業(yè)的 應(yīng)退稅額?！窘馕觥繎?yīng)退稅額=40*3%+10*17%=2.9 （萬(wàn)元）某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將使用過(guò)的設(shè)備用于境外投資，該設(shè)備原購(gòu) 入時(shí)取得的增值稅發(fā)票上注明不含稅價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅 額34萬(wàn)元，考慮加上其他費(fèi)用的設(shè)備原值250萬(wàn)元，已提 折舊100萬(wàn)元，該設(shè)備增值稅率17%，退稅