2017年涉稅實務(wù)中da基礎(chǔ)班講義

1、第一節(jié)納稅審核與納稅申報八、【申報操作規(guī)范例 9-3】某裝潢公司，為小規(guī)模，2016 年 9 月取得裝修收入共計 61.8萬元。其中，為某一般辦公樓提供裝修收入 30.9 萬元，通過0.9 萬元；為某餐飲城提供裝修收入 20.6 萬元，自行開具增，并在開票時繳納值稅普通；為個人住宅提供裝修收入 10.3 萬元，未開具。該公司將辦公樓和餐飲城裝修的水電安裝業(yè)務(wù)，分包給專業(yè)的水電安裝公司，取得水電安裝公司開具的安裝費兩張，金額分別為 6.18 萬元和 4.12 萬元。【】稅務(wù)師根據(jù)上述資料，可以計算該公司當(dāng)期應(yīng)納額:應(yīng)納 應(yīng)補繳額=61.8-（6.18+4.12）（1+3%）3%=1.5（萬元）=

2、1.5-0.9=0.6（萬元）【例 9-4】某企業(yè)為一般，稅務(wù)師受托對其 2016 年 7 月的納稅業(yè)情況進行審核，發(fā)現(xiàn)其有關(guān)務(wù)的處理均正確）處理業(yè)務(wù)如下：（假定該企業(yè)當(dāng)期無留抵稅額，其他1.7 月 5 日 16 號憑證：購進原材料，部分途中（1）借：原材料，取得賠償。企業(yè)賬務(wù)處理為：20000034000234000應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款（2）（進項稅額）借：存款11700117001 份，材料重量 10 噸，注明價款 200000 元，稅額 34000貸：原材料后附原始憑證：元；材料全額賠償；情況說明，材料 0.5 噸，價稅合計價值 11700 元，擔(dān)任全部責(zé)任，到賬通知單 1 份，收到

3、賠償 11700 元：材料入庫單 1 份，入庫數(shù)量為 9.5 噸?！尽? 月 5 日 16 號憑證：購進材料發(fā)生，屬于損失，進項稅額不允許抵扣。當(dāng)期進項稅額多抵扣=11700（1+17%）17%=1700（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：原材料17001700貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.7 月 12 日 48 號憑證：支付勞務(wù)派遣費。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交63000037500667500（進項稅額）貸：存款后附原始憑證：1 份，注明金額 30000 元，稅額 1500 元；1 份，注明金額 600000 元，稅額 36000 元；網(wǎng)上普通付款憑證 1 份，注明金額 66750

4、0 元。【】7 月 12 日 48 號憑證：支付勞務(wù)派遣費取得普通部分，為未取得合法有效的扣稅憑證，進項稅額不能通過計算抵扣。當(dāng)期進項稅額多抵扣 36000 元。當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本（等科目）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交3600036000（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.7 月 16 日 56 號憑證：收到貨款及延期付款利息。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：存款5896805850004680貸：應(yīng)收賬款營業(yè)外收入后附原始憑證：進賬單回執(zhí) 1 份，注明金額 589680 元；開具收款憑證 1 份，收到延期付款利息 4680 元；【】7 月 16 日 56 號憑證：收到銷售貨物的及延期付款利息，屬于銷售貨物的價外費用，應(yīng)按規(guī)

5、定計算銷項稅額。少計銷項稅額=4680（1+17%）17%=680（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：營業(yè)外收入貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交46804000680（銷項稅額）4.7 月 18 日 68 號憑證：發(fā)出產(chǎn)品收款 90%，扣 10%質(zhì)保金。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：存款1053000900000153000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交后附原始憑證：開具的（銷項稅額）1 份，注明金額 1000000 元，稅額 170000 元；進賬單 1 份，注明金額 1053000 元；產(chǎn)品出庫單 1 份?！尽? 月 18 日 68 號憑證：銷售的貨物已發(fā)出并開具，應(yīng)全額確認銷售額，計算銷項稅額，對于未收到款

6、項的暫扣質(zhì)量保證金屬于應(yīng)收賬款。少計當(dāng)期銷售額 100000 元。少計當(dāng)期銷項稅額=10000017%=17000（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交11700010000017000（銷項稅額）5.7 月 22 日 79 號憑證：銷售折讓。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：存款-70200-60000-10200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交后附原始憑證：（銷項稅額）因產(chǎn)品質(zhì)量問題與購貨方簽訂折讓銷售協(xié)議 1 份，返還款項 70200 元；開具紅字信息表1 份，注明金額-60000 元，稅額-10200 元；【匯款回執(zhí) 1 份，注明金額 70200 元?！? 月 22 日 79 號憑

7、證：銷售折讓處理正確。6.7 月 24 日 86 號憑證：支付建造新車間的建筑安裝費。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交60000066000666000（進項稅額）貸：存款后附原始憑證：1 份，注明金額 600000 元，稅額 66000 元；【轉(zhuǎn)賬支票存根 1 份，注明金額 666000 元；】7 月 24 日 86 號憑證：不動產(chǎn)在建項目支付的建筑服務(wù)，未分 2 年抵扣進項稅額。多抵扣進項稅額=6600040%=26400（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額2640026400貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）7.7 月 28 日 97 號憑證：新建車間工程領(lǐng)用材料。企業(yè)賬

8、務(wù)處理為：借：在建工程貸：原材料300000300000【】7 月 28 日 97 號憑證：不動產(chǎn)在建項目領(lǐng)用已全額抵扣進項稅額的材料，進項稅額應(yīng)分 2年抵扣，40%部分的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)為待抵扣進項稅額。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)入待轉(zhuǎn)抵扣進項稅額=30000017%40%=20400（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額2040020400貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.7 月 30 日 106 號憑證：車隊報銷通行費。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：貸：用 存款18741874后附原始憑證：高速公路通行費 10 份，合計金額 824 元；一級公路通行費 60 份，合計金額 1050 元；【】7 月 30 日 10

9、6 號憑證：車隊報銷通行費，未計算扣除的進項稅額。少抵扣進項稅額=824（1+3%）3%當(dāng)期調(diào)賬分錄：（1+5%）5%=74（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）7474貸：用9.7 月 31 日 118 號憑證：出售固定資產(chǎn)。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：存款1205101181702340貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費簡易計稅后附原始憑證：普通1 份，注明金額 120510 元；進賬單 1 份，注明金額 120510 元；經(jīng)查固定資產(chǎn)卡片，該固定資產(chǎn)為 2011 年 9 月購進，購進原值 800000 元，進項稅額 136000元，進項稅額于 2011 年 10 月申報時抵扣。【】7 月 31 日 118 號憑證：銷售已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率計算銷項稅額，不能采取簡易計稅辦法 3%減按 2%計算繳納。應(yīng)補繳=120510（1+17%）17%-2340=15170（元）當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：應(yīng)交稅費簡易計稅固定資產(chǎn)234