企業(yè)所得稅法律與法規(guī)講義

1、企業(yè)所得稅稅法規(guī)精要要Part 1 應(yīng)納納稅收入類類 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)第五條納納稅人的收收入總額包包括：(一)生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營收入：是指納稅稅人從事主主營業(yè)務(wù)活活動(dòng)取得的的收入，包包括商品(產(chǎn)品)銷銷售收入、勞務(wù)服務(wù)務(wù)收入、營營運(yùn)收入、工程價(jià)款款結(jié)算收入入、工業(yè)性性作業(yè)收入入以及其他他業(yè)務(wù)收入入。(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入：是是指納稅人人有償轉(zhuǎn)讓讓各類財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取得的收收入，包括括轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)、有有價(jià)證券、股權(quán)以及及其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)而取得的的收入。(三)利息收入入：是指納納稅人購買買各種債

2、券券等有價(jià)證證券的利息息、外單位位欠款付給給的利息以以及其他利利息收入。(四)租賃收入入：是指納納稅人出租租固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝物物以及其他他財(cái)產(chǎn)而取取得的租金金收入。(五)特許權(quán)使使用費(fèi)收入入：是指納納稅人提供供或者轉(zhuǎn)讓讓專利權(quán)、非專利技技術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著作作權(quán)以及其其他特許權(quán)權(quán)的使用權(quán)權(quán)而取得的的收入。(六)股息收入入：是指納納稅人對(duì)外外投資入股股分得的股股利、紅利利收入。(七)其他他收入：是是指除上述述各項(xiàng)收入入之外的一一切收入，包包括固定資資產(chǎn)盤盈收收入，罰款款收入，因因債權(quán)人緣緣故確實(shí)無無法支付的的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)，物資及及現(xiàn)金的溢溢余收入，教教育費(fèi)附加加返還款，包包裝物押金金收入以及及其他收

3、入入。第五十四條條納稅人人應(yīng)納稅所所得額的計(jì)計(jì)算，以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制為原則。納稅人人下列經(jīng)營營業(yè)務(wù)的收收入可以分分期確定，并并據(jù)以計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額:(一)以分期收收款方式銷銷售商品的的，可以按按合同約定定的購買人人應(yīng)付價(jià)款款的日期確確定銷售收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；(二)建筑、安安裝、裝配配工程和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時(shí)間超超過一年的的，可以按按完工進(jìn)度度或完成的的工作量確確定收入的的實(shí)現(xiàn)；(三)為其他企企業(yè)加工、制造大型型機(jī)械設(shè)備備、船舶等等，持續(xù)時(shí)時(shí)間超過一一年的，可可以按完工工進(jìn)度或者者完成的工工作量確定定收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。第五十十五條納納稅人在基基本建設(shè)、專項(xiàng)工程程及職工福福利等方面面使用本企企業(yè)的商

4、品品、產(chǎn)品的的，均應(yīng)作作為收入處處理；納稅稅人對(duì)外進(jìn)進(jìn)行來料加加工裝配業(yè)業(yè)務(wù)節(jié)省的的材料，如如按合同規(guī)規(guī)定留歸企企業(yè)所有的的，也應(yīng)作作為收入處處理。財(cái)政部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得得稅若干政政策問題的的規(guī)定的的通知財(cái)財(cái)稅1999499號(hào)二、關(guān)于聯(lián)聯(lián)營企業(yè)征征稅問題(一)對(duì)聯(lián)營企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營取得的的所得，一一律先就地地征收所得得稅，然后后再進(jìn)行分分配。聯(lián)營營企業(yè)的虧虧損，由聯(lián)聯(lián)營企業(yè)就就地按規(guī)定定進(jìn)行彌補(bǔ)補(bǔ)。(二)聯(lián)營企業(yè)業(yè)投資方從從聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回的稅稅后利潤，如如投資方企企業(yè)所得稅稅稅率低于于聯(lián)營企業(yè)業(yè)，不退還還所得稅；如投資方方企業(yè)所得得稅稅率高高于聯(lián)營企企業(yè)，投資資方分回的的稅后

5、利潤潤應(yīng)按規(guī)定定補(bǔ)繳所得得稅。補(bǔ)繳繳所得稅的的計(jì)算公式式如下:1.來來源于聯(lián)營營企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=投資資方分回的的利潤額(1-聯(lián)聯(lián)營企業(yè)所所得稅稅率率)2.應(yīng)應(yīng)納所得稅稅額=來源源于聯(lián)營企企業(yè)的應(yīng)納納稅所得額額投資方適適用稅率3.稅稅收扣除額額=來源于于聯(lián)營企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額聯(lián)營企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率4.應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳所得得稅額=應(yīng)應(yīng)納所得稅稅額-稅收收扣除額三、企業(yè)對(duì)對(duì)外投資分分回的股息息、紅利收收入，暫比比照聯(lián)營企企業(yè)的規(guī)定定進(jìn)行納稅稅調(diào)整。九、關(guān)于兩兩檔照顧性性稅率對(duì)年應(yīng)納稅稅所得額在在3萬元(含3萬元元)以下的的企業(yè)，暫暫減按188%的稅率率征收所得得稅；年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額在100萬元

6、(含含10萬元元)以下至至3萬元的的企業(yè)，暫暫減按277%的稅率率征收所得得稅。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅幾幾個(gè)具體問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199942229號(hào)二、關(guān)于從從聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回的利利潤及股息息、紅利補(bǔ)補(bǔ)稅問題財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)所得得稅若干政政策問題的的規(guī)定(94)財(cái)稅字第第009號(hào)號(hào)中所說說的投資方方從聯(lián)營企企業(yè)分回的的利潤及股股息、紅利利補(bǔ)稅問題題，是指對(duì)對(duì)由于地區(qū)區(qū)間所得稅稅適用稅率率存在差異異問題的處處理，如果果投資方企企業(yè)的適用用稅率高于于聯(lián)營企業(yè)業(yè)的適用稅稅率，為了了計(jì)算簡便便，投資方方企業(yè)從聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分分回的利潤潤及股息、紅利可以以不并入投投資方企業(yè)業(yè)應(yīng)

7、納稅所所得額，而而按上述文文件所列計(jì)計(jì)算公式補(bǔ)補(bǔ)繳所得稅稅。如果聯(lián)聯(lián)營企業(yè)的的適用稅率率與投資方方企業(yè)適用用稅率一致致，但由于于聯(lián)營企業(yè)業(yè)享受稅收收優(yōu)惠而實(shí)實(shí)際執(zhí)行稅稅率低于投投資方企業(yè)業(yè)的，則投投資方從聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分分回的利潤潤及股息、紅利不再再補(bǔ)稅。三、企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓投資損損益計(jì)稅問問題企業(yè)中途途轉(zhuǎn)讓對(duì)外外投資所取取得的款項(xiàng)項(xiàng)，高于其其賬面價(jià)值值的差額，應(yīng)應(yīng)計(jì)入投資資收益，照照章繳納所所得稅；其其低于賬面面價(jià)值的差差額，計(jì)入入投資損失失。 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)補(bǔ)貼收入入征稅等問問題的通知知財(cái)稅1995581號(hào)號(hào)一、企業(yè)取取得國家財(cái)財(cái)政性補(bǔ)貼貼和其他補(bǔ)補(bǔ)貼收入，除除國務(wù)院、財(cái)政部和和

8、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定不計(jì)入損損益者外，應(yīng)應(yīng)一律并入入實(shí)際收到到該補(bǔ)貼收收入年度的的應(yīng)納稅所所得額。二、納稅人人為其他獨(dú)獨(dú)立納稅人人提供與本本身應(yīng)納稅稅收入無關(guān)關(guān)的貸款擔(dān)擔(dān)保等，因因被擔(dān)保方方還不清貸貸款而由該該擔(dān)保納稅稅人承擔(dān)的的本息等，不不得在擔(dān)保保企業(yè)稅前前扣除。三、企業(yè)的的一切工資資性支出，包包括企業(yè)列列入管理費(fèi)費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)助等，在在確定計(jì)稅稅工資和掛掛鉤工資時(shí)時(shí)，應(yīng)全部部計(jì)入工資資總額。四、投資方方從聯(lián)營企企業(yè)分回利利潤，若投投資方企業(yè)業(yè)發(fā)生虧損損的，應(yīng)先先用于彌補(bǔ)補(bǔ)虧損，彌彌補(bǔ)虧損后后有盈余的的，應(yīng)依照照對(duì)聯(lián)營企企業(yè)補(bǔ)稅的的有關(guān)規(guī)定定，按投資資方企業(yè)法法定稅率與與聯(lián)營企業(yè)業(yè)適用稅率率

9、的差額計(jì)計(jì)算補(bǔ)稅。五、納稅人人根據(jù)各省省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市人民政府府統(tǒng)一規(guī)定定交納的殘殘疾人就業(yè)業(yè)保障金，可可在企業(yè)所所得稅稅前前扣除。六、企業(yè)按按規(guī)定向職職工發(fā)放的的住房補(bǔ)貼貼和住房困困難補(bǔ)助，在在企業(yè)住房房周轉(zhuǎn)金中中開支。企企業(yè)交納的的住房公積積金，在住住房周轉(zhuǎn)金金中列支；不足部分分，經(jīng)主管管稅務(wù)局審審核后可在在稅前列支支。七、凡設(shè)在在經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)等各類經(jīng)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的的外商投資資企業(yè)(不不含高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)開開發(fā)區(qū))，適適用15%或24%稅率征稅稅的，其中中方投資者者的分回利利潤，按聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分分回利潤規(guī)規(guī)定補(bǔ)稅。八、對(duì)企業(yè)業(yè)購買財(cái)政政部發(fā)行的的公債之利利息所得不不征收企業(yè)業(yè)所得稅。國家計(jì)委委

10、發(fā)行的國國家重點(diǎn)建建設(shè)債券和和中國人民民銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行的金金融債券應(yīng)應(yīng)照章納稅稅。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅幾幾個(gè)業(yè)務(wù)問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199942550號(hào)三、關(guān)于投投資方企業(yè)業(yè)從聯(lián)營企企業(yè)分回的的稅后利潤潤補(bǔ)稅及彌彌補(bǔ)虧損問問題 (一一)投資方方從聯(lián)營企企業(yè)分回的的稅后利潤潤按規(guī)定應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳所得得稅的，如如果投資方方企業(yè)發(fā)生生虧損，其其分回的利利潤可先用用于彌補(bǔ)虧虧損，彌補(bǔ)補(bǔ)虧損后仍仍有余額的的，再按規(guī)規(guī)定補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅稅。(二)中方方企業(yè)單位位從中外合合資企業(yè)分分回的稅后后利潤，由由于地區(qū)(指經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和浦東東新區(qū))稅稅率差異，中中方企業(yè)應(yīng)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分分回利潤的的征稅辦法

11、法，按規(guī)定定補(bǔ)稅。 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于減免免及返還的的流轉(zhuǎn)稅并并入企業(yè)利利潤征收所所得稅的通通知財(cái)稅稅19994744號(hào)對(duì)企業(yè)減免免或返還的的流轉(zhuǎn)稅(含即征即即退、先征征后退)，除除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定有指定用用途的項(xiàng)目目以外，都都應(yīng)并入企企業(yè)利潤，照照章征收企企業(yè)所得稅稅。對(duì)直接接減免和即即征即退的的，應(yīng)并入入企業(yè)當(dāng)年年利潤征收收企業(yè)所得得稅；對(duì)先先征稅后返返還和先征征后退的，應(yīng)應(yīng)并入企業(yè)業(yè)實(shí)際收到到退稅或返返還稅款年年度的企業(yè)業(yè)利潤征收收企業(yè)所得得稅。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)銷售折扣扣在計(jì)征所所得稅時(shí)如如何處理問問題的批復(fù)復(fù)國稅函函發(fā)199974472號(hào)一、納稅

12、人人銷售貨物物給購貨方方的銷售折折扣，如果果銷售額和和折扣額在在同一張銷銷售發(fā)票上上注明的，可可按折扣后后的銷售額額計(jì)算征收收所得稅；如果將折折扣額另開開發(fā)票，則則不得從銷銷售額中減減除折扣額額。二、納稅人人銷售貨物物給購貨方方的回扣，其其支出不得得在所得稅稅前列支。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度需要明確確的有關(guān)所所得稅問題題的通知國稅發(fā)2003345號(hào)號(hào)九、企業(yè)發(fā)發(fā)生的銷售售退回，只只要購貨方方提供退貨貨的適當(dāng)證證明，可沖沖銷退貨當(dāng)當(dāng)期的銷售售收入。 國家稅稅務(wù)總局企業(yè)債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)所得稅處處理辦法國稅發(fā)2003306號(hào)號(hào)第三條 債債務(wù)重組包包括以下方方式：（一）以低低于債務(wù)計(jì)計(jì)

13、稅成本的的現(xiàn)金清償償債務(wù)；（二）以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)；（三）債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)換為資資本，包括括國有企業(yè)業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改改其他債務(wù)務(wù)條件，如如延長債務(wù)務(wù)償還期限限、延長債債務(wù)償還期期限并加收收利息、延延長債務(wù)償償還期限并并減少債務(wù)務(wù)本金或債債務(wù)利息等等；（五）以上上述兩種或或者兩種以以上方式組組合進(jìn)行的的混合重組組。第四條 債債務(wù)人（企企業(yè)）以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)，除企業(yè)業(yè)改組或者者清算另有有規(guī)定外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分解為為按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，再以與與非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值相當(dāng)?shù)牡慕痤~償還還債務(wù)兩項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行所得得稅處理，債債務(wù)人（企企業(yè)）應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或或損失

14、）；債權(quán)人（企企業(yè)）取得得的非現(xiàn)金金資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照該該有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值（包括括與轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)有關(guān)的的稅費(fèi)）確確定其計(jì)稅稅成本，據(jù)據(jù)以計(jì)算可可以在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除的固固定資產(chǎn)折折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費(fèi)用用或者結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品銷售售成本等。第五條 在在以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為資本本方式進(jìn)行行的債務(wù)重重組中，除除企業(yè)改組組或者清算算另有規(guī)定定外，債務(wù)務(wù)人（企業(yè)業(yè)）應(yīng)當(dāng)將將重組債務(wù)務(wù)的帳面價(jià)價(jià)值與債權(quán)權(quán)人因放棄棄債權(quán)而享享有的股權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值的差額額，確認(rèn)為為債務(wù)重組組所得，計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得；債權(quán)人人（企業(yè)）應(yīng)應(yīng)當(dāng)將享有有的股權(quán)的的公允價(jià)值值確認(rèn)為該該項(xiàng)投資的的計(jì)稅成本本。第六條 債債務(wù)重組業(yè)業(yè)

15、務(wù)中債權(quán)權(quán)人對(duì)債務(wù)務(wù)人的讓步步，包括以以低于債務(wù)務(wù)計(jì)稅成本本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資資產(chǎn)償還債債務(wù)等，債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重組債債務(wù)的計(jì)稅稅成本與支支付的現(xiàn)金金金額或者者非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允允價(jià)值（包包括與轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)相關(guān)的的稅費(fèi)）的的差額，確確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組所得得，計(jì)入企企業(yè)當(dāng)期的的應(yīng)納稅所所得額中；債權(quán)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將重組組債權(quán)的計(jì)計(jì)稅成本與與收到的現(xiàn)現(xiàn)金或者非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值之間的的差額，確確認(rèn)為當(dāng)期期的債務(wù)重重組損失，沖沖減應(yīng)納稅稅所得。第七條 以以修改其他他債務(wù)條件件進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的，債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將重組債債務(wù)的計(jì)稅稅成本減記記至將來應(yīng)應(yīng)付金額，減減記的金額額確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期的債務(wù)務(wù)重組所得得

16、；債權(quán)人人應(yīng)當(dāng)將債債權(quán)的計(jì)稅稅成本減記記至將來的的應(yīng)收金額額，減記的的金額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期的的債務(wù)重組組損失。第八條 企企業(yè)在債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)中因以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)抵債或因因債權(quán)人的的讓步而確確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或債務(wù)重重組所得，如如果數(shù)額較較大，一次次性納稅確確有困難的的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)，可可以在不超超過5個(gè)納納稅年度的的期間內(nèi)均均勻計(jì)入各各年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。第九條 關(guān)關(guān)聯(lián)方之間間發(fā)生的含含有一方向向另一方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤的的讓步條款款的債務(wù)重重組，有合合理的經(jīng)營營需要，并并符合以下下條件之一一的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可可以分別按按照本辦法法第四條至至第八條的的規(guī)定處理理：（一）經(jīng)法

17、法院裁決同同意的；（二）有全全體債權(quán)人人同意的協(xié)協(xié)議；（三）經(jīng)批批準(zhǔn)的國有有企業(yè)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股。第十條 不不符合本辦辦法第九條條規(guī)定條件件的關(guān)聯(lián)方方之間的含含有讓步條條款的債務(wù)務(wù)重組，原原則上債權(quán)權(quán)人不得確確認(rèn)重組損損失，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為捐捐贈(zèng)，債務(wù)務(wù)人應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)捐贈(zèng)收收入；如果果債務(wù)人是是債權(quán)人的的股東，債債權(quán)人所作作的讓步應(yīng)應(yīng)當(dāng)推定為為企業(yè)對(duì)股股東的分配配，按照國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)股權(quán)權(quán)投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所得得稅問題的的通知（國國稅發(fā)22000118號(hào)號(hào)）第一條條第（二）項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定處處理。 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)問題題解答（三三）的通通知財(cái)

18、會(huì)會(huì)20003299號(hào) 對(duì)于因會(huì)計(jì)計(jì)制度及相相關(guān)準(zhǔn)則就就收益、費(fèi)費(fèi)用和損失失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與稅法規(guī)規(guī)定的差異異，其處理理原則為：企業(yè)在會(huì)會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照會(huì)計(jì)制制度及相關(guān)關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)會(huì)計(jì)要素素進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)報(bào)告，按照照會(huì)計(jì)制度度及相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與與稅法不一一致的，不不得調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)帳簿記記錄和會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表相關(guān)關(guān)項(xiàng)目的金金額。企業(yè)業(yè)在計(jì)算當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交所所得稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)在按照會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)準(zhǔn)則則計(jì)算的利利潤總額（即即，“利潤表”中的“利潤總額額”，下同）的的基礎(chǔ)上，加加上（或減減去）會(huì)計(jì)計(jì)制度及相相關(guān)準(zhǔn)則與與稅法規(guī)定定就某項(xiàng)收收益、費(fèi)用用或損失確確認(rèn)

19、和計(jì)量量等的差異異后，調(diào)整整為應(yīng)納稅稅所得額，并并據(jù)以計(jì)算算當(dāng)期應(yīng)交交所得稅。 Part 2 允許許扣除項(xiàng)目目類一、利利息支出 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)第六條 (一)納稅稅人在生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營期期間，向金金融機(jī)構(gòu)借借款的利息息支出，按按照實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)扣除除；向非金金融機(jī)構(gòu)借借款的利息息支出，不不高于按照照金融機(jī)構(gòu)構(gòu)同類、同同期貸款利利率計(jì)算的的數(shù)額以內(nèi)內(nèi)的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)構(gòu)，是指各各類銀行、保險(xiǎn)公司司以及經(jīng)中中國人民銀銀行批準(zhǔn)從從事金融業(yè)業(yè)務(wù)的非銀銀行金融機(jī)機(jī)構(gòu)。利息息支出

20、，是是指建造、購進(jìn)的固固定資產(chǎn)竣竣工決算投投產(chǎn)后發(fā)生生的各項(xiàng)貸貸款利息支支出。向金金融機(jī)構(gòu)借借款利息支支出，包括括向保險(xiǎn)企企業(yè)和非銀銀行金融機(jī)機(jī)構(gòu)的借款款利息支出出。納稅人除建建造、購置置固定資產(chǎn)產(chǎn)，開發(fā)、購置無形形資產(chǎn)，以以及籌辦期期間發(fā)生的的利息支出出以外的利利息支出，允允許扣除。包括納稅稅人之間相相互拆借的的利息支出出。納稅人購買買國債的利利息收入，不不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199971991號(hào)二、關(guān)于逾逾期還款加加收罰息處處理問題納稅人人逾期歸還還銀行貸款款，銀行按按規(guī)定加收收的罰息，不不屬于行政政性罰款，允允許在稅前前扣

21、除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第三十三條條借款費(fèi)費(fèi)用是納稅稅人為經(jīng)營營活動(dòng)的需需要承擔(dān)的的、與借入入資金相關(guān)關(guān)的利息費(fèi)費(fèi)用，包括括:(一)長期期、短期借借款的利息息；(二)與債債券相關(guān)的的折價(jià)或溢溢價(jià)的攤銷銷；(三)安排排借款時(shí)發(fā)發(fā)生的輔助助費(fèi)用的攤攤銷；(四)與借借入資金有有關(guān)，作為為利息費(fèi)用用調(diào)整額的的外幣借款款產(chǎn)生的差差額。第三十四條條納稅人人發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營性借款款費(fèi)用，符符合條例對(duì)對(duì)利息水平平限定條件件的，可以以直接扣除除。為購置置、建造和和生產(chǎn)固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)而而發(fā)生的借借款，在有有關(guān)資產(chǎn)購購建期間發(fā)發(fā)生的借款款費(fèi)用，

22、應(yīng)應(yīng)作為資本本性支出計(jì)計(jì)入有關(guān)資資產(chǎn)的成本本；有關(guān)資資產(chǎn)交付使使用后發(fā)生生的借款費(fèi)費(fèi)用，可在在發(fā)生當(dāng)期期扣除。納納稅人借款款未指明用用途的，其其借款費(fèi)用用應(yīng)按經(jīng)營營性活動(dòng)和和資本性支支出占用資資金的比例例，合理計(jì)計(jì)算應(yīng)計(jì)入入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本的借借款費(fèi)用和和可直接扣扣除的借款款費(fèi)用。第三十五條條從事房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的納納稅人為開開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)而借入資資金所發(fā)生生的借款費(fèi)費(fèi)用，在房房地產(chǎn)完工工之前發(fā)生生的，應(yīng)計(jì)計(jì)入有關(guān)房房地產(chǎn)的開開發(fā)成本。第三十六條條納稅人人從關(guān)聯(lián)方方取得的借借款金額超超過其注冊冊資本500%的，超超過部分的的利息支出出，不得在在稅前扣除除。第三十七條條納稅人人為對(duì)外投投資而借入入

23、的資金發(fā)發(fā)生的借款款費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)計(jì)入有關(guān)關(guān)投資的成成本，不得得作為納稅稅人的經(jīng)營營性費(fèi)用在在稅前扣除除。二、計(jì)稅稅工資 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)第六條 (二)納稅稅人支付給給職工的工工資，按照照計(jì)稅工資資扣除。計(jì)計(jì)稅工資的的具體標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，在財(cái)政政部規(guī)定的的范圍內(nèi)，由由省、自治治區(qū)、直轄轄市人民政政府規(guī)定，報(bào)報(bào)財(cái)政部備備案。計(jì)稅工資，是是指計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)，允允許扣除的的工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。包括企企業(yè)以各種種形式支付付給職工的的基本工資資、浮動(dòng)工工資，各類類補(bǔ)貼、津津貼、獎(jiǎng)金金等。財(cái)政部

24、、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得得稅若干政政策問題的的規(guī)定的的通知財(cái)財(cái)稅1999499號(hào)五、關(guān)于企企業(yè)工資的的列支問題題(一)經(jīng)有關(guān)部部門批準(zhǔn)實(shí)實(shí)行工資總總額與經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益掛鉤鉤辦法的企企業(yè)，其工工資發(fā)放在在工資總額額增長幅度度低于經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的增增長幅度、職工平均均工資增長長幅度低于于勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率增長幅幅度以內(nèi)的的，在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。(二)對(duì)飲飲食服務(wù)企企業(yè)按照國國家規(guī)定提提取的提成成工資，在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)準(zhǔn)予扣扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅幾幾個(gè)業(yè)務(wù)問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199942550號(hào)二、關(guān)于實(shí)實(shí)行工效掛掛鉤企業(yè)工工資扣除問問題為了便于操操作，對(duì)實(shí)實(shí)

25、行工效掛掛鉤企業(yè)在在兩個(gè)低于于范圍內(nèi)提提取的工資資總額，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審定定，可按實(shí)實(shí)際提取數(shù)數(shù)扣除。企企業(yè)將提取取的工資總總額的一部部分用于建建立以豐補(bǔ)補(bǔ)歉的工資資儲(chǔ)備基金金，在以后后年度實(shí)際際發(fā)放時(shí)不不得重復(fù)扣扣除。企業(yè)業(yè)工效掛鉤鉤的基數(shù)、比例必須須報(bào)經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審查備案案，其中城城鎮(zhèn)集體企企業(yè)工效掛掛鉤的基數(shù)數(shù)、比例必必須經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)。 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整整計(jì)稅工資資扣除限額額等有關(guān)問問題的通知知財(cái)稅199992588號(hào)一、根據(jù)近近年來我國國經(jīng)濟(jì)發(fā)展展和職工工工資增長的的實(shí)際情況況，決定將將財(cái)政部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整計(jì)計(jì)稅工資扣扣除限額的的通知(財(cái)

26、稅字1996643號(hào)號(hào))所規(guī)定定計(jì)稅工資資的人均月月扣除限額額由5500元調(diào)整為為800元元。具體扣扣除標(biāo)準(zhǔn)可可由省、自自治區(qū)、直直轄市人民民政府根據(jù)據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況況，在上述述限額內(nèi)確確定，并報(bào)報(bào)財(cái)政部和和國家稅務(wù)務(wù)總局備案案。二、據(jù)反映映，一些實(shí)實(shí)行計(jì)稅工工資制度的的企業(yè)，在在稅前列支支工資時(shí)，將將與企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營無無關(guān)的人員員也納入企企業(yè)計(jì)稅工工資人員基基數(shù)。根據(jù)據(jù)企業(yè)所得得稅暫行條條例及其實(shí)實(shí)施細(xì)則的的規(guī)定，并并考慮到目目前企業(yè)改改革、減員員增效的實(shí)實(shí)際情況，企企業(yè)在列支支工資時(shí)，下下列人員不不得列入計(jì)計(jì)稅工資人人員基數(shù)；1.與企業(yè)業(yè)解除勞動(dòng)動(dòng)合同關(guān)系系的原企業(yè)業(yè)職工；2.雖未與與

27、企業(yè)解除除勞動(dòng)合同同關(guān)系，但但企業(yè)不支支付基本工工資、生活活費(fèi)的人員員；3.由職工工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等列支支工資的職職工。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第十七條工資薪金金支出是納納稅人每一一納稅年度度支付給在在本企業(yè)任任職或與其其有雇傭關(guān)關(guān)系的員工工的所有現(xiàn)現(xiàn)金或非現(xiàn)現(xiàn)金形式的的勞動(dòng)報(bào)酬酬，包括基基本工資、獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)貼貼、年終加加薪、加班班工資，以以及與任職職或者受雇雇有關(guān)的其其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼貼和誤餐補(bǔ)補(bǔ)貼均應(yīng)作作為工資薪薪金支出。第十八條納稅人發(fā)發(fā)生的下列列支出，不不作為工資資薪金支出出:(一)雇員員向納稅人人投

28、資而分分配的股息息性所得；(二)根據(jù)據(jù)國家或省省級(jí)政府的的規(guī)定為雇雇員支付的的社會(huì)保障障性繳款；(三)從已已提取職工工福利基金金中支付的的各項(xiàng)福利利支出(包包括職工生生活困難補(bǔ)補(bǔ)助、探親親路費(fèi)等)；(四)各項(xiàng)項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出；(五)雇員員調(diào)動(dòng)工作作的旅費(fèi)和和安家費(fèi)；(六)雇員員離退休、退職待遇遇的各項(xiàng)支支出；(七)獨(dú)生生子女補(bǔ)貼貼；(八)納稅稅人負(fù)擔(dān)的的住房公積積金；(九)國家家稅務(wù)總局局認(rèn)定的其其他不屬于于工資薪金金支出的項(xiàng)項(xiàng)目。第十九條在本企業(yè)業(yè)任職或與與其有雇傭傭關(guān)系的員員工包括固固定職工、合同工、臨時(shí)工，但但下列情況況除外:(一)應(yīng)從從提取的職職工福利費(fèi)費(fèi)中列支的的醫(yī)務(wù)室、職工浴室室、

29、理發(fā)室室、幼兒園園、托兒所所人員；(二)已領(lǐng)領(lǐng)取養(yǎng)老保保險(xiǎn)金、失失業(yè)救濟(jì)金金的離退休休職工、下下崗職工、待崗職工工；(三)已出出售的住房房或租金收收入計(jì)入住住房周轉(zhuǎn)金金的出租房房的管理服服務(wù)人員。第二十條除另有規(guī)規(guī)定外，工工資薪金支支出實(shí)行計(jì)計(jì)稅工資扣扣除辦法，計(jì)計(jì)稅工資扣扣除標(biāo)準(zhǔn)按按財(cái)政部、國家稅務(wù)務(wù)總局的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。第二十一條條經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)實(shí)行工效效掛鉤辦法法的納稅人人向雇員支支付的工資資薪金支出出，飲食服服務(wù)行業(yè)按按國家規(guī)定定提取并發(fā)發(fā)放的提成成工資，可可據(jù)實(shí)扣除除。 關(guān)于于國資委監(jiān)監(jiān)管企業(yè)實(shí)實(shí)行工效掛掛鉤辦法工工資稅前扣扣除有關(guān)管管理問題的的通知國國資發(fā)分配配200042009號(hào) 三、企業(yè)

30、業(yè)稅前扣除除的計(jì)稅工工資不得超超過根據(jù)經(jīng)經(jīng)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)的工效掛掛鉤方案提提取的效益益工資總額額。企業(yè)在在效益工資資總額范圍圍內(nèi)實(shí)際發(fā)發(fā)放的工資資可以稅前前扣除；效效益工資中中用于建立立工資儲(chǔ)備備部分只能能在實(shí)際發(fā)發(fā)放年度稅稅前扣除；提取的效效益工資改改變用途的的不得在稅稅前扣除。三、“三三費(fèi)” 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)第六條(三)納稅稅人的職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工福福利費(fèi)、職職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)，分別別按照計(jì)稅稅工資總額額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)稅

31、前前扣除問題題的通知國稅函200006788號(hào)建立工會(huì)組組織的企業(yè)業(yè)、事業(yè)單單位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體，按按每月全部部職工工資資總額的22%向工會(huì)會(huì)撥交的經(jīng)經(jīng)費(fèi)，憑工工會(huì)組織開開具的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥撥繳款專用用收據(jù)在在稅前扣除除。凡不能能出具工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥撥繳款專用用收據(jù)的的，其提取取的職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不不得在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除。四、捐贈(zèng)贈(zèng) 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)第六條(四)納稅稅人用于公公益、救濟(jì)濟(jì)性的捐贈(zèng)贈(zèng)，在年度度應(yīng)納稅所所得額3%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予予扣除。公公益、救濟(jì)濟(jì)性的捐贈(zèng)贈(zèng)，是指

32、納納稅人通過過中國境內(nèi)內(nèi)非營利的的社會(huì)團(tuán)體體、國家機(jī)機(jī)關(guān)向教育育、民政等等公益事業(yè)業(yè)和遭受自自然災(zāi)害地地區(qū)、貧困困地區(qū)的捐捐贈(zèng)。納稅稅人直接向向受贈(zèng)人的的捐贈(zèng)不允允許扣除。前款所所稱的社會(huì)會(huì)團(tuán)體，包包括中國青青少年發(fā)展展基金會(huì)、希望工程程基金會(huì)、宋慶齡基基金會(huì)、減減災(zāi)委員會(huì)會(huì)、中國紅紅十字會(huì)、中國殘疾疾人聯(lián)合會(huì)會(huì)、全國老老年基金會(huì)會(huì)、老區(qū)促促進(jìn)會(huì)以及及經(jīng)民政部部門批準(zhǔn)成成立的其他他非營利的的公益性組組織。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅幾幾個(gè)具體問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199942229號(hào)四、公益性性、救濟(jì)性性捐贈(zèng)的計(jì)計(jì)算企業(yè)所得稅稅暫行條例例規(guī)定，企企業(yè)的公益益性、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)可可以在應(yīng)納納稅

33、所得額額3%以內(nèi)內(nèi)的部分予予以扣除，為為計(jì)算簡便便，現(xiàn)將具具體計(jì)算程程序明確如如下:(一)調(diào)整整所得額，即即將企業(yè)已已在營業(yè)外外支出中列列支的捐贈(zèng)贈(zèng)額剔除，計(jì)計(jì)入企業(yè)的的所得額；(二)將調(diào)調(diào)整后的所所得額乘以以3%，計(jì)計(jì)算出法定定公益性、救濟(jì)性捐捐贈(zèng)扣除額額；(三)將調(diào)調(diào)整后的所所得額減去去法定的公公益性、救救濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)扣除額，其其差額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。企業(yè)當(dāng)期發(fā)發(fā)生的公益益性、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)不不足所得額額的3%的的，應(yīng)據(jù)實(shí)實(shí)扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度需要明確確的有關(guān)所所得稅問題題的通知國稅發(fā)2003345號(hào)號(hào)二、關(guān)于企企業(yè)捐贈(zèng)（一）企業(yè)業(yè)將自產(chǎn)、委托加工工和外購的的原材料

34、、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和有價(jià)價(jià)證券（商商業(yè)企業(yè)包包括外購商商品）用于于捐贈(zèng)，應(yīng)應(yīng)分解為按按公允價(jià)值值視同對(duì)外外銷售和捐捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所所得稅處理理。 企業(yè)對(duì)外外捐贈(zèng)，除除符合稅收收法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的公公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)外，一一律不得在在稅前扣除除。（二）企業(yè)業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的貨幣性性資產(chǎn)，須須并入當(dāng)期期的應(yīng)納稅稅所得，依依法計(jì)算繳繳納企業(yè)所所得稅。（三）企業(yè)業(yè)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的非貨幣幣性資產(chǎn)，須須按接受捐捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)的入帳價(jià)價(jià)值確認(rèn)捐捐贈(zèng)收入，并并入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得，依法計(jì)計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取取得的捐贈(zèng)贈(zèng)收入金額額較大，并并入一個(gè)納納稅年度繳繳稅確有困困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)，

35、可可以在不超超過5年的的期間內(nèi)均均勻計(jì)入各各年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得得。企業(yè)接受捐捐贈(zèng)的存貨貨、固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和投投資等，在在經(jīng)營中使使用或?qū)韥礓N售處置置時(shí)，可按按稅法規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)存貨貨銷售成本本、投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本或或扣除固定定資產(chǎn)折舊舊、無形資資產(chǎn)攤銷額額。五、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi) 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)納稅人按財(cái)財(cái)政部的規(guī)規(guī)定支出的的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，由由納稅人提提供確實(shí)記記錄或單據(jù)據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知

36、知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第四十三條條納稅人人發(fā)生的與與其經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)直接相相關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)，在在下列規(guī)定定比例范圍圍內(nèi)，可據(jù)據(jù)實(shí)扣除:全年銷售(營業(yè))收收入凈額在在15000萬元及其其以下的，不不超過銷售售(營業(yè))收入凈額額的5；全年銷銷售(營業(yè)業(yè))收入凈凈額超過11500萬萬元的，不不超過該部部分的3。第四十四條條納稅人人申報(bào)扣除除的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求提提供證明資資料的，應(yīng)應(yīng)提供能證證明真實(shí)性性的足夠的的有效憑證證或資料。不能提供供的，不得得在稅前扣扣除。六、保險(xiǎn)險(xiǎn)和基金 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得

37、稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)納稅人按國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定上交的的各類保險(xiǎn)險(xiǎn)基金和統(tǒng)統(tǒng)籌基金，包包括職工養(yǎng)養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)基金等，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核后，在在規(guī)定的比比例內(nèi)扣除除。納稅人參加加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)和運(yùn)輸保保險(xiǎn)，按照照規(guī)定繳納納的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，準(zhǔn)予予扣除。保保險(xiǎn)公司給給予納稅人人的無賠款款優(yōu)待，應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)年年應(yīng)納稅所所得額。納稅人按國國家規(guī)定為為特殊工種種職工支付付的法定人人身安全保保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)按按實(shí)扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅幾幾個(gè)業(yè)務(wù)問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199942550號(hào)四、關(guān)于企企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用的扣除除問題(一)企業(yè)業(yè)向保險(xiǎn)公公司繳納的的與

38、取得應(yīng)應(yīng)稅所得有有關(guān)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)等各各種保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審查核核實(shí)，可在在稅前扣除除。(二)企業(yè)業(yè)向政府社社會(huì)保障管管理部門繳繳納的養(yǎng)老老保險(xiǎn)、待待業(yè)(失業(yè)業(yè))保險(xiǎn)等等社會(huì)保障障性質(zhì)的保保險(xiǎn)費(fèi)用(或基金)，凡繳納納比例、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)可的，可可在稅前扣扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度需要明確確的有關(guān)所所得稅問題題的通知國稅發(fā)2003345號(hào)號(hào)五、關(guān)于養(yǎng)養(yǎng)老、醫(yī)療療、失業(yè)保保險(xiǎn)（一）企業(yè)業(yè)為全體雇雇員按國務(wù)務(wù)院或省級(jí)級(jí)人民政府府規(guī)定的比比例或標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)、補(bǔ)充充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)，可以在在稅前扣除除。（二）企業(yè)業(yè)為全體雇雇員按國務(wù)務(wù)院或省級(jí)級(jí)人民政

39、府府規(guī)定的比比例或標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基基本或補(bǔ)充充養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療和失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)，可可在補(bǔ)繳當(dāng)當(dāng)期直接扣扣除；金額額較大的，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可要求求企業(yè)在不不低于三年年的期間內(nèi)內(nèi)分期均勻勻扣除。七、租賃賃費(fèi) 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)納稅人根據(jù)據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營需要租租入固定資資產(chǎn)所支付付租賃費(fèi)的的扣除，分分別按下列列規(guī)定處理理:(一)以經(jīng)營租租賃方式租租入固定資資產(chǎn)而發(fā)生生的租賃費(fèi)費(fèi)，可以據(jù)據(jù)實(shí)扣除。(二)融資資租賃發(fā)生生的租賃費(fèi)費(fèi)不得直接接扣除。承承租方支付付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)，以及安安裝交付使使用后

40、支付付的利息等等可在支付付時(shí)直接扣扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第三十八條條納稅人人以經(jīng)營租租賃方式從從出租方取取得固定資資產(chǎn)，其符符合獨(dú)立納納稅人交易易原則的租租金可根據(jù)據(jù)受益時(shí)間間，均勻扣扣除。第三十九條條納稅人人以融資租租賃方式從從出租方取取得固定資資產(chǎn)，其租租金支出不不得扣除，但但可按規(guī)定定提取折舊舊費(fèi)用。融融資租賃是是指在實(shí)質(zhì)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與與一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)有有關(guān)的全部部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬的一種種租賃。符合下列條條件之一的的租賃為融融資租賃:(一)在租租賃期滿時(shí)時(shí)，租賃資資產(chǎn)的所有有權(quán)轉(zhuǎn)讓給給承租方；(二)租賃賃期為資產(chǎn)產(chǎn)使用年限

41、限的大部分分(75%或以上)；(三)租賃賃期內(nèi)租賃賃最低付款款額大于或或基本等于于租賃開始始日資產(chǎn)的的公允價(jià)值值。八、固定定資產(chǎn)及累累計(jì)折舊 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)納稅人轉(zhuǎn)讓讓各類固定定資產(chǎn)發(fā)生生的費(fèi)用，允允許扣除。納稅人當(dāng)期期發(fā)生的固固定資產(chǎn)和和流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、毀毀損凈損失失，由其提提供清查盤盤存資料，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核核后，準(zhǔn)予予扣除。納稅人的固固定資產(chǎn)，是是指使用期期限超過一一年的房屋屋、建筑物物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具以以及其他與與生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的設(shè)備、器器具、

42、工具具等。不屬屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要要設(shè)備的物物品，單位位價(jià)值在22000元元以上，并并且使用期期限超過兩兩年的，也也應(yīng)當(dāng)作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)。未作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)管理的工工具、器具具等，作為為低值易耗耗品，可以以一次或分分期扣除。第三十十條固定定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)，按下下列原則處處理:(一)建設(shè)單位位交來完工工的固定資資產(chǎn)，根據(jù)據(jù)建設(shè)單位位交付使用用的財(cái)產(chǎn)清清冊中所確確定的價(jià)值值計(jì)價(jià)。(二)自制、自自建的固定定資產(chǎn)，在在竣工使用用時(shí)按實(shí)際際發(fā)生的成成本計(jì)價(jià)。(三)購入的固固定資產(chǎn)，按按購入價(jià)加加上發(fā)生的的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以以及繳納的的稅金后的的價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)。從國外外引進(jìn)的設(shè)設(shè)備，按設(shè)設(shè)備買價(jià)加加上進(jìn)口環(huán)

43、環(huán)節(jié)的稅金金、國內(nèi)運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、安安裝費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用之后的的價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)。(四)以融資租租賃方式租租入的固定定資產(chǎn)，按按照租賃協(xié)協(xié)議或者合合同確定的的價(jià)款加上上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、安裝裝調(diào)試費(fèi)以以及投入使使用前發(fā)生生的利息支支出和匯兌兌損益等費(fèi)費(fèi)用之后的的價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)。(五)接受贈(zèng)與與的固定資資產(chǎn)，按發(fā)發(fā)票所列金金額加上由由企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、安裝調(diào)調(diào)試費(fèi)等確確定；無所所附發(fā)票的的，按同類類設(shè)備的市市價(jià)確定。(六)盤盈的固固定資產(chǎn)，按按同類固定定資產(chǎn)的重重置完全價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)。(七)接受投資資的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按該資產(chǎn)產(chǎn)折舊程度度，以合同同、協(xié)議確確定的合理理價(jià)格或者者評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的價(jià)格確確定。

44、(八)在原有固固定資產(chǎn)基基礎(chǔ)上進(jìn)行行改擴(kuò)建的的，按照固固定資產(chǎn)的的原價(jià)，加加上改擴(kuò)建建發(fā)生的支支出，減去去改擴(kuò)建過過程中發(fā)生生的固定資資產(chǎn)變價(jià)收收入后的余余額確定。第三十十一條固固定資產(chǎn)的的折舊，按按下列規(guī)定定處理:(一)下列固定定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)提取折舊舊:1.房房屋、建筑筑物；2.在在用的機(jī)器器設(shè)備、運(yùn)運(yùn)輸車輛、器具、工工具；3.季季節(jié)性停用用和大修理理停用的機(jī)機(jī)器設(shè)備；4.以以經(jīng)營租賃賃方式租出出的固定資資產(chǎn)；5.以以融資租賃賃方式租入入的固定資資產(chǎn)；6.財(cái)財(cái)政部規(guī)定定的其他應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折折舊的固定定資產(chǎn)。(二)下列固定定資產(chǎn)，不不得提取折折舊:1.土土地；2.房房屋、建筑筑物以外未未使用、不不

45、需用以及及封存的固固定資產(chǎn)；3.以以經(jīng)營租賃賃方式租入入的固定資資產(chǎn)；4.已已提足折舊舊繼續(xù)使用用的固定資資產(chǎn)；5.按按照規(guī)定提提取維簡費(fèi)費(fèi)的固定資資產(chǎn)；6.已已在成本中中一次性列列支而形成成的固定資資產(chǎn)；7.破破產(chǎn)、關(guān)停停企業(yè)的固固定資產(chǎn)；8.財(cái)財(cái)政部規(guī)定定的其他不不得計(jì)提折折舊的固定定資產(chǎn)。提前報(bào)報(bào)廢的固定定資產(chǎn)，不不得計(jì)提折折舊。(三)提取折舊舊的依據(jù)和和方法1.納納稅人的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從投入入使用月份份的次月起起計(jì)提折舊舊；停止使使用的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從停止止使用月份份的次月起起，停止計(jì)計(jì)提折舊。2.固固定資產(chǎn)在在計(jì)算折舊舊前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)估計(jì)殘值值，從固定定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中減除，殘殘值比

46、例在在原價(jià)的55%以內(nèi)，由由企業(yè)自行行確定；由由于情況特特殊，需調(diào)調(diào)整殘值比比例的，應(yīng)應(yīng)報(bào)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)備備案。3.固定資資產(chǎn)的折舊舊方法和折折舊年限，按按照國家有有關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)進(jìn)企業(yè)技術(shù)術(shù)進(jìn)步有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)稅收收問題的通通知財(cái)工工19996411號(hào)四、推進(jìn)企企業(yè)機(jī)器設(shè)設(shè)備的更新新1.企業(yè)可可以根據(jù)技技術(shù)改造規(guī)規(guī)劃和承受受能力，在在國家規(guī)定定的折舊年年限區(qū)間內(nèi)內(nèi)，選擇較較短的折舊舊年限。對(duì)對(duì)在國民經(jīng)經(jīng)濟(jì)中具有有重要地位位、技術(shù)進(jìn)進(jìn)步快的電電子生產(chǎn)企企業(yè)、船舶舶工業(yè)企業(yè)業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企企業(yè)、飛機(jī)機(jī)制造企業(yè)業(yè)、汽車制制造企業(yè)、化工生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)醫(yī)藥生產(chǎn)企企業(yè)

47、和經(jīng)財(cái)財(cái)政部批準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)，其其機(jī)器設(shè)備備可以采用用雙倍余額額遞減法或或年數(shù)總和和法。其他他企業(yè)某些些特殊機(jī)器器設(shè)備，凡凡是符合財(cái)財(cái)政部行業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)制度度規(guī)定的，也也可以實(shí)行行雙倍余額額遞減法或或年數(shù)總和和法。2.根據(jù)國國家規(guī)定進(jìn)進(jìn)行清產(chǎn)核核資的企業(yè)業(yè)，在綜合合考慮企業(yè)業(yè)承受能力力和技術(shù)進(jìn)進(jìn)步狀況的的基礎(chǔ)上，可可按重估后后的固定資資產(chǎn)價(jià)值提提取折舊。3.企業(yè)技技術(shù)改造采采取融資租租賃方法租租入的機(jī)器器設(shè)備，折折舊年限可可按租賃期期限和國家家規(guī)定的折折舊年限孰孰短的原則則確定，但但最短折舊舊年限不短短于3年。4.企業(yè)購購入的計(jì)算算機(jī)應(yīng)用軟軟件，隨同同計(jì)算機(jī)一一起購入的的，計(jì)入固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值；單獨(dú)獨(dú)

48、購入的，作作為無形資資產(chǎn)管理，按按法律規(guī)定定的有效期期限或合同同規(guī)定的受受益年限進(jìn)進(jìn)行攤銷，沒沒有規(guī)定有有效期限或或受益年限限的，在55年內(nèi)平均均攤銷。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于固定定資產(chǎn)評(píng)估估增值計(jì)提提折舊有關(guān)關(guān)企業(yè)所得得稅問題的的批復(fù)國國稅函11999574號(hào)號(hào)根據(jù)企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)的規(guī)定，納納稅人的各各項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售售所得應(yīng)并并入應(yīng)納稅稅所得，依依法繳納企企業(yè)所得稅稅。所謂資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指指資產(chǎn)所有有權(quán)轉(zhuǎn)歸接接受方，并并取得相應(yīng)應(yīng)的交換價(jià)價(jià)值(包括括有價(jià)證券券)。企業(yè)業(yè)以實(shí)物資資產(chǎn)交換股股權(quán)，從稅稅收角度應(yīng)應(yīng)該分解為為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓和投資兩兩項(xiàng)交易。在企業(yè)的的改組活動(dòng)動(dòng)中涉及的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓

49、，不確認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)所得得，不依法法繳納企業(yè)業(yè)所得稅，接接受資產(chǎn)的的企業(yè)也不不得按評(píng)估估確認(rèn)后的的價(jià)值確定定其計(jì)稅成成本；企業(yè)業(yè)已按評(píng)估估確認(rèn)價(jià)值值調(diào)整有關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本本并計(jì)提折折舊或攤銷銷費(fèi)用的，在在申報(bào)納稅稅時(shí)必須進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第二十二條條納稅人人經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊費(fèi)費(fèi)用、無形形資產(chǎn)和遞遞延資產(chǎn)的的攤銷費(fèi)用用可以扣除除。第二十三條條納稅人人的固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)按按細(xì)則第三三十條的規(guī)規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值確確定后，除除下列特殊殊情況外，一一般不得調(diào)調(diào)整:(一)國家家統(tǒng)一規(guī)定定的清產(chǎn)核核資；(

50、二)將固固定資產(chǎn)的的一部分拆拆除；(三)固定定資產(chǎn)發(fā)生生永久性損損害，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核，可可調(diào)整至該該固定資產(chǎn)產(chǎn)可收回金金額，并確確認(rèn)損失；(四)根據(jù)據(jù)實(shí)際價(jià)值值調(diào)整原暫暫估價(jià)值或或發(fā)現(xiàn)原計(jì)計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤誤。第二十四條條納稅人人固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊舊的范圍按按細(xì)則第三三十一條的的規(guī)定執(zhí)行行。除另有有規(guī)定者外外，下列資資產(chǎn)不得計(jì)計(jì)提折舊或或攤銷費(fèi)用用:(一)已出出售給職工工個(gè)人的住住房和出租租給職工個(gè)個(gè)人且租金金收入未計(jì)計(jì)入收入總總額而納入入住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的住房房；(二)自創(chuàng)創(chuàng)或外購的的商譽(yù)；第二十五條條除另有有規(guī)定者外外，固定資資產(chǎn)計(jì)提折折舊的最低低年限如下下:(一)房屋屋、建筑物物為20年年；

51、(二)火車車、輪船、機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其他他生產(chǎn)設(shè)備備為10年年；(三)電子子設(shè)備和火火車、輪船船以外的運(yùn)運(yùn)輸工具以以及與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)關(guān)的器具、工具、家家具等為55年。第二十六條條對(duì)促進(jìn)進(jìn)科技進(jìn)步步、環(huán)境保保護(hù)和國家家鼓勵(lì)投資資的關(guān)鍵設(shè)設(shè)備，以及及常年處于于震動(dòng)、超超強(qiáng)度使用用或受酸、堿等強(qiáng)烈烈腐蝕狀態(tài)態(tài)的機(jī)器設(shè)設(shè)備，確需需縮短折舊舊年限或采采取加速折折舊方法的的，由納稅稅人提出申申請，經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)審審核后，逐逐級(jí)報(bào)國家家稅務(wù)總局局批準(zhǔn)。第二十七條條納稅人人可扣除的的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的計(jì)計(jì)算，采取取直線折舊舊法。第二十九條條納稅人人為取得土土地使用權(quán)權(quán)支付給國國家或其他他納稅人的的土地出

52、讓讓價(jià)款應(yīng)作作為無形資資產(chǎn)管理，并并在不短于于合同規(guī)定定的使用期期間內(nèi)平均均攤銷。第三十一條條納稅人人的固定資資產(chǎn)修理支支出可在發(fā)發(fā)生當(dāng)期直直接扣除。納稅人的的固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出出，如有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)尚未提足足折舊，可可增加固定定資產(chǎn)價(jià)值值；如有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)已提足折折舊，可作作為遞延費(fèi)費(fèi)用，在不不短于5年年的期間內(nèi)內(nèi)平均攤銷銷。符合下列條條件之一的的固定資產(chǎn)產(chǎn)修理，應(yīng)應(yīng)視為固定定資產(chǎn)改良良支出:(一)發(fā)生生的修理支支出達(dá)到固固定資產(chǎn)原原值20%以上；(二)經(jīng)過過修理后有有關(guān)資產(chǎn)的的經(jīng)濟(jì)使用用壽命延長長二年以上上；(三)經(jīng)過過修理后的的固定資產(chǎn)產(chǎn)被用于新新的或不同同的用途。第三十二條條納稅人人

53、對(duì)外投資資的成本不不得折舊或或攤銷，也也不得作為為投資當(dāng)期期費(fèi)用直接接扣除，但但可以在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、處置置有關(guān)投資資資產(chǎn)時(shí)，從從取得的財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入中減除除，據(jù)以計(jì)計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失。九、壞賬賬準(zhǔn)備 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)納稅人按財(cái)財(cái)政部的規(guī)規(guī)定提取的的壞賬準(zhǔn)備備金和商品品削價(jià)準(zhǔn)備備金，準(zhǔn)予予在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除除。不建立立壞賬準(zhǔn)備備金的納稅稅人，發(fā)生生的壞賬損損失，經(jīng)報(bào)報(bào)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定后，按當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)發(fā)生數(shù)額扣扣除。納稅人已作作為支出、虧損或壞壞賬處理的的

54、應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，在以后后年度全部部或部分收收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)計(jì)入收回回年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法的通知知國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)第四十五條條納稅人人發(fā)生的壞壞賬損失，原原則上應(yīng)按按實(shí)際發(fā)生生額據(jù)實(shí)扣扣除。經(jīng)報(bào)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，也也可提取壞壞賬準(zhǔn)備金金。提取壞壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人人發(fā)生的壞壞賬損失，應(yīng)應(yīng)沖減壞賬賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生生的壞賬損損失，超過過已提取的的壞賬準(zhǔn)備備的部分，可可在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期直接扣扣除；已核核銷的壞賬賬收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)增加加當(dāng)期的應(yīng)應(yīng)納稅所得得。第四十六條條經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可提取壞壞賬準(zhǔn)備金金的納稅人人，除另有有規(guī)定者外外，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金提取取

55、比例一律律不得超過過年末應(yīng)收收賬款余額額的5。計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的的年末應(yīng)收收賬款是納納稅人因銷銷售商品、產(chǎn)品或提提供勞務(wù)等等原因，應(yīng)應(yīng)向購貨客客戶或接受受勞務(wù)的客客戶收取的的款項(xiàng)，包包括代墊的的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收收賬款包括括應(yīng)收票據(jù)據(jù)的金額。第四十七條條納稅人人符合下列列條件之一一的應(yīng)收賬賬款，應(yīng)作作為壞賬處處理:(一)債務(wù)務(wù)人被依法法宣告破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷，其其剩余財(cái)產(chǎn)產(chǎn)確實(shí)不足足清償?shù)膽?yīng)應(yīng)收賬款；(二)債務(wù)務(wù)人死亡或或依法被宣宣告死亡、失蹤，其其財(cái)產(chǎn)或遺遺產(chǎn)確實(shí)不不足清償?shù)牡膽?yīng)收賬款款；(三)債務(wù)務(wù)人遭受重重大自然災(zāi)災(zāi)害或意外外事故，損損失巨大，以以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法法清償?shù)膽?yīng)應(yīng)收賬

56、款；(四)債務(wù)務(wù)人逾期未未履行償債債義務(wù)，經(jīng)經(jīng)法院裁決決，確實(shí)無無法清償?shù)牡膽?yīng)收賬款款；(五)逾期期3年以上上仍未收回回的應(yīng)收賬賬款；(六)經(jīng)國國家稅務(wù)總總局批準(zhǔn)核核銷的應(yīng)收收賬款。第四十八條條納稅人人發(fā)生非購購銷活動(dòng)的的應(yīng)收債權(quán)權(quán)以及關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的的任何往來來賬款，不不得提取壞壞賬準(zhǔn)備金金。關(guān)聯(lián)方方之間往來來賬款也不不得確認(rèn)為為壞賬。十、無形形資產(chǎn)及遞遞延資產(chǎn) 中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅暫行行條例國國務(wù)院令199331377號(hào)及中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則財(cái)法119943號(hào)無形資產(chǎn)是是指納稅人人長期使用用但是沒有有實(shí)物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)，包包括專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)

57、、土地使使用權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)、商譽(yù)等等。遞延資資產(chǎn)是指不不能全部計(jì)計(jì)入當(dāng)年損損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在以后年年度內(nèi)分期期攤銷的各各項(xiàng)費(fèi)用，包包括開辦費(fèi)費(fèi)、租入固固定資產(chǎn)的的改良支出出等。無形資產(chǎn)按按照取得時(shí)時(shí)的實(shí)際成成本計(jì)價(jià)，應(yīng)應(yīng)區(qū)別確定定:(一)投資者作作為資本金金或者合作作條件投入入的無形資資產(chǎn)，按照照評(píng)估確認(rèn)認(rèn)或者合同同、協(xié)議約約定的金額額計(jì)價(jià)。(二)購入的無無形資產(chǎn)，按按照實(shí)際支支付的價(jià)款款計(jì)價(jià)。(三)自行開發(fā)發(fā)并且依法法申請取得得的無形資資產(chǎn)，按照照開發(fā)過程程中實(shí)際支支出計(jì)價(jià)。(四)接受捐贈(zèng)贈(zèng)的無形資資產(chǎn)，按照照發(fā)票賬單單所列金額額或者同類類無形資產(chǎn)產(chǎn)的市價(jià)計(jì)計(jì)價(jià)。第三十十三條無無形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)

58、采取直直線法攤銷銷。受讓或或投資的無無形資產(chǎn)，法法律和合同同或者企業(yè)業(yè)申請書分分別規(guī)定有有效期限和和受益期限限的，按法法定有效期期限與合同同或企業(yè)申申請書中規(guī)規(guī)定的受益益年限孰短短原則攤銷銷；法律沒沒有規(guī)定使使用年限的的，按照合合同或者企企業(yè)申請書書的受益年年限攤銷；法律和合合同或者企企業(yè)申請書書沒有規(guī)定定使用年限限的，或者者自行開發(fā)發(fā)的無形資資產(chǎn)，攤銷銷期限不得得少于100年。第三十十四條企企業(yè)在籌建建期發(fā)生的的開辦費(fèi)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從開始始生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營月份的的次月起，在在不短于55年的期限限內(nèi)分期扣扣除。前款所所說的籌建建期，是指指從企業(yè)被被批準(zhǔn)籌建建之日起至至開始生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生生產(chǎn)、試營

59、營業(yè))之日日的期間。開辦費(fèi)是是指企業(yè)在在籌建期發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用，包括人人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記記費(fèi)以及不不計(jì)入固定定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)成成本的匯兌兌損益和利利息等支出出。十一、其其他 財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估估增值有關(guān)關(guān)所得稅處處理問題的的通知財(cái)財(cái)稅19997777號(hào)一、納稅人人按照國務(wù)務(wù)院的統(tǒng)一一規(guī)定，進(jìn)進(jìn)行清產(chǎn)核核資時(shí)發(fā)生生的固定資資產(chǎn)評(píng)估凈凈增值，不不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額。二、納稅人人以非現(xiàn)金金的實(shí)物資資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)對(duì)外外投資，發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估凈增增值，不計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額。但在中途途或到期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、收回回該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將將轉(zhuǎn)讓或收收回該項(xiàng)投

60、投資所取得得的收入與與該實(shí)物資資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)投出出時(shí)原賬面面價(jià)值的差差額計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，依法法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。三、納稅人人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過程中中，發(fā)生的的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓凈收益或或凈損失，計(jì)計(jì)入應(yīng)納稅稅所得額，依依法繳納企企業(yè)所得稅稅。國有資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益益凡按國家家有關(guān)規(guī)定定全額上交交財(cái)政的，不不計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額。四、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行股份制制改造發(fā)生生的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整賬戶，所所發(fā)生的固固定資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值可可以計(jì)提折折舊，但在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)不得扣扣除。 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問問題的通知知國稅發(fā)發(fā)199971991號(hào)四、關(guān)于行行業(yè)會(huì)費(fèi)能能否在稅