高質量會計準則與高質量會計信息

1、高質量會計準那么與高質量會計信息【摘要】高質量會計準那么是高質量會計信息的一個重要的保證條件,產生高質量會計信息是高質量會計準那么的一個重要的判斷標準。筆者結合高質量會計準那么的標準和我國新企業(yè)會計準那么施行后會計信息的質量,分析我國新企業(yè)會計準那么與高質量會計準那么的差距,并提出向高質量會計準那么邁進的一些建議?！娟P鍵詞】高質量;會計準那么;會計信息2022年2月財政部公布了38項新企業(yè)會計準那么,并已于2022年1月1日起在上市公司施行,此舉被認為是實現(xiàn)了我國會計準那么與國際會計準那么間的本質性趨同,會計界和資本市場投資者對此寄予厚望,希望通過施行新企業(yè)會計準那么能進步會計信息的質量。經過

2、2年多的施行,新企業(yè)會計準那么是否到達了高質量會計準那么的標準,其標準下所產生的會計信息又是否符合高質量會計信息的特征?這些問題值得討論。一、高質量會計準那么與高質量會計信息(一)高質量會計準那么美國證券交易委員會(se)前主席阿瑟利維特(anthurlevitt)認為高質量會計準那么應符合三個標準:第一,要以公認的財務報告概念框架的核心概念為根底;第二,準那么必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進展公司業(yè)績的分析;第三,準那么必須嚴格地解釋和應用。我國著名的會計學者葛家澍根據利維特的觀點將高質量會計準那么的標準細化為九個方面:第一,一項準那么的制定,首先要在立項、發(fā)

3、布和施行時間方面,作出恰當的選擇;第二,一項準那么的根本構造應符合財務會計概念框架的要求;第三,一項高質量的準那么,從術語的定義、確認標準、計量屬性選擇和對披露要求都必須明晰、明確、易懂、嚴密、完好;第四,制定一項高質量的會計準那么,應當以目的為導向而不是以規(guī)那么為導向;第五,高質量會計準那么的制定需要有組織保證;第六,一項高質量的會計準那么的出臺必須有一套公開透明的應循程序;第七,高質量準那么要求在執(zhí)行、解析和運用中能保持嚴格的一致性;第八,一項準那么是否高質量要經過一定理論,并通過專家和公眾的評估;第九,要使會計準那么高質量,還需要假設干根本的、必備的環(huán)境條件,如準那么制定人員的素質、上市

4、公司的公司治理構造、高質量審計準那么等一些根本構造。簡而言之,產生高質量會計信息是高質量會計準那么的一個重要的判斷標準。亦是說,排除其它影響會計信息質量的因素,能產生高質量會計信息的會計準那么就是高質量的會計準那么。(二)高質量會計信息會計信息是會計系統(tǒng)的最終產品,其質量的上下最終影響到資本市場投資者的決策。會計信息的質量是通過一系列質量特征來表達的。美國fasb在其第二號財務會計概念公告中對會計信息質量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點強調了可靠性、相關性、中立性、可比性和一致性。我國在?根本準那么?中也對會計信息的質量作了要求,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、本質重于形式、重要性、慎重性

5、和及時性。在眾多質量特征中,可靠性和相關性是會計信息有助于作出決策的主要的質量特征,增加相關性和可靠性能使會計信息這種產品更加有價值,對決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會計信息的根底,正如葛家澍所言“可靠性是會計信息、尤其是財務報表內會計信息的靈魂?？煽啃允谴_保會計信息具有相關性的必要前提,不可靠的信息是不相關的,對投資者也是毫無用途的?？煽啃允歉哔|量會計信息最重要的屬性,即會計信息假設是高質量的,那么首先必須是可靠的,當然也要符合質量體系中相關性等其他質量特征。(三)高質量會計準那么與高質量會計信息的關系高質量會計準那么是高質量會計信息的一個重要的保證條件,會計準那么是用來標準會計信息的

6、種種標準,反映經濟本質的會計信息根據會計準那么才能產生。autherlevitt曾形象地把會計準那么比喻為照相機,而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的,可反映公司財務狀況和經營業(yè)績的圖像,高質量的會計準那么好比性能良好的照相機,高質量的會計信息那么是真實、明晰的財務圖像。這個比喻形象地說明了高質量會計準那么與高質量會計信息的關系:排除其他影響會計信息質量的因素,沒有高質量的會計準那么是不可能產生出高質量的會計信息的;產生高質量會計信息是高質量會計準那么的一個重要的判斷標準。二、我國新企業(yè)會計準那么“高質量屬性分析我國新企業(yè)會計準那么是否如愿進步了會計信息的質量,是否到達了高質量會計準那

7、么的標準呢?以下結合詳細準那么本身和施行執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。(一)公允價值的引入帶來種種負面影響新企業(yè)會計準那么最大的一個亮點是為與國際會計準那么趨同引入了公允價值,主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面應用。根據新企業(yè)會計準那么的要求,上市公司利潤表中要單獨設置“公允價值變動損益工程,用于核算交易性金融資產、采用公允價值計量形式的投資性房地產等公允價值變動對上市公司損益的影響。以交易性金融資產為例,持有期間當市場向好,交易性金融資產價格上升時,一方面要調增交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格上升的收益計入當期損益;當市場下跌時,一

8、方面要調減交易性金融資產的賬面余額,另一方面要確認價格下跌的損失計入當期損益。值得注意的是,此時的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實現(xiàn)的,待金融資產被處置后才算是真正實現(xiàn)的投資收益。因此,確認的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會帶來種種負面影響。首先,有違“慎重性的會計信息質量要求。?根本準那么?第十八條規(guī)定“企業(yè)對交易或事項進展會計確認、計量和報告時應當保持應有的慎重,不應高估資產或收益、低估負債或費用。但是,引入公允價值計量后,將浮盈計入當期損益,即將不確定的收益計入利潤表中,高估

9、了金融資產和企業(yè)的收益,低估了風險。其次,有違“可靠性的會計信息質量要求。公允價值的引入,在一定程度上進步了會計信息的相關性,但卻忽略了會計信息的靈魂可靠性,將浮盈或浮虧計入當期損益,會高估或低估資產的價值,同時抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會降低會計信息的可靠性,弱化了會計信息的功能,與?根本準那么?第十二條可靠性的質量要求規(guī)定是相違犯的。詳細準那么的規(guī)定違犯了根本準那么的原那么規(guī)定,同時降低了會計信息的可靠性,可見,新企業(yè)會計準那么不可能界定為高質量的會計準那么。(二)某些詳細準那么缺乏可操作性經過兩年多的施行,一些上市公司反映會計準那么對一些問題雖然作出了原那么性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴

10、格的解釋和詳細的指引?！翱刂频呐袛鄻藴嗜狈χ敢?。?企業(yè)會計準那么第33號合并財務報表?規(guī)定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為根底予以確定,同時,是否具有“控制,還決定了對企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結果,進而將產生不同的會計結果。企業(yè)會計準那么僅對是否具有“控制作出了原那么性的規(guī)定控制是指一個企業(yè)可以決定另一個企業(yè)的財務和經營政策,并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權利。從上市公司披露的2022年年報情況看,對“控制的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍?！爸卮?/p>

11、影響的判斷標準缺乏指引。企業(yè)會計準那么要求投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算。將“重大影響定義為“對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權利,但并不可以控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。但實務中應如何界定具有“重大影響,很難確定。有的公司在2022年度財務報告中披露,對持股1.49%的長期股權投資也采用了權益法核算。開發(fā)支出資本化的判斷標準缺乏指引。新企業(yè)會計準那么要求公司區(qū)分無形資產的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實際執(zhí)行過程中,由于劃分標準不同,使得開發(fā)階段支出資本化比擬隨意。如有的公司中期報告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認為報告期內發(fā)生的研發(fā)費用并不能準確歸集到相對應的研發(fā)工程且研發(fā)產品受益期相對較短,而將開發(fā)支出沖回。缺乏可操作性的會計準那么使得上市公司在實務中難以應用,導致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況