企業(yè)環(huán)境成本管理與控制之我見(jiàn)

1、企業(yè)環(huán)境本錢管理與控制之我見(jiàn)【摘要】本文對(duì)企業(yè)環(huán)境本錢管理和控制的必要性及環(huán)境本錢的特點(diǎn)進(jìn)展了分析，指出我國(guó)企業(yè)目前在環(huán)境本錢管理與控制工作中存在的問(wèn)題，并提出了設(shè)想?？萍嫉拈_(kāi)展，使得社會(huì)消費(fèi)力突飛猛進(jìn)，同時(shí)也帶來(lái)了資源及環(huán)境問(wèn)題。如何進(jìn)步環(huán)境資源的利用效率，降低環(huán)境本錢，從微觀角度講，直接影響著企業(yè)追求最大利潤(rùn)的財(cái)務(wù)目的；從宏觀角度看，那么會(huì)影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)的可持續(xù)開(kāi)展。因此，加強(qiáng)環(huán)境本錢的管理與控制應(yīng)作為企業(yè)戰(zhàn)略層面的重要內(nèi)容加以重視。一、環(huán)境本錢的定義關(guān)于環(huán)境本錢的定義，目前比擬權(quán)威的當(dāng)數(shù)結(jié)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組isar于1998年2月11-13日在其第15次會(huì)議上

2、通過(guò)的?環(huán)境本錢和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告?中所定義的，環(huán)境本錢是指“按照對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原那么，為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的本錢以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目的和要求而付出的其他本錢。這一定義是站在微觀的角度對(duì)企業(yè)環(huán)境本錢進(jìn)展解釋，是一種狹義的內(nèi)部環(huán)境本錢。按照這一定義，企業(yè)的環(huán)境本錢可以分為：一是主動(dòng)發(fā)生的，是“為管理企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的以及“因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目的和要求而付出的其他本錢，如企業(yè)為減少向環(huán)境排放污水、廢氣、固定廢棄物，降低環(huán)境負(fù)荷而發(fā)生的本錢等。二是被動(dòng)發(fā)生的，是“被要求采取的措施的本錢，如按照法律規(guī)定繳納的排污費(fèi)以及因?yàn)槲廴经h(huán)境造成對(duì)人體的損害而支

3、付的罰款等。實(shí)際上，環(huán)境本錢本身是一個(gè)綜合的、可以從多個(gè)角度進(jìn)展界定的概念。既可以從廣義和狹義的角度去考慮，也可以從環(huán)境本錢作用的對(duì)象角度去進(jìn)展分析，還可以從發(fā)生環(huán)境本錢的主體角度去論證。這里不做贅述。但不可置疑的是，企業(yè)界定和環(huán)境本錢的主要目的是向信息使用者提供決策有用的信息，在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益的雙贏。二、進(jìn)展環(huán)境本錢管理與控制對(duì)企業(yè)的意義環(huán)境本錢管理和控制對(duì)企業(yè)的意義主要有以下幾方面：一有助于企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策環(huán)境本錢是企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策時(shí)必需要考慮的相關(guān)本錢的一部分，與其他本錢一樣，是流經(jīng)企業(yè)的物質(zhì)的價(jià)值表現(xiàn)。環(huán)境本錢的投入與企業(yè)收益具有親密的關(guān)系，為到達(dá)環(huán)境

4、保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)而投入的環(huán)境本錢將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的沖擊。因此，對(duì)環(huán)境本錢進(jìn)展科學(xué)合理的管理與控制，將會(huì)為企業(yè)開(kāi)展與環(huán)境保護(hù)進(jìn)展協(xié)調(diào)和科學(xué)決策以及合理規(guī)劃消費(fèi)方案提供有力的支持。二有助于企業(yè)進(jìn)展環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)隨著環(huán)境問(wèn)題的日益加劇以及環(huán)保法規(guī)的強(qiáng)化，企業(yè)在環(huán)保方面的費(fèi)用支出越來(lái)越大，能否充分發(fā)揮環(huán)境本錢的效率，使得一定的環(huán)保支出盡可能多地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，越來(lái)越引起企業(yè)的關(guān)注。通過(guò)對(duì)環(huán)境本錢進(jìn)展科學(xué)合理的管理與控制，可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境本錢與環(huán)保效果的最正確配比，從而有助于分析和評(píng)價(jià)環(huán)保工作業(yè)績(jī)，滿足環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)的需要。三有助于企業(yè)降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)世界各國(guó)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的重視，使得環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)風(fēng)

5、險(xiǎn)管理工作中必需要考慮的內(nèi)容?？茖W(xué)合理的環(huán)境本錢管理與控制，可以反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，從而保證企業(yè)不受或者少受來(lái)自環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的威脅，為企業(yè)正常有序地消費(fèi)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件。四有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)作為市場(chǎng)主體，為追求自身利益最大化，往往無(wú)視社會(huì)利益?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)由消費(fèi)型向消費(fèi)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)化，要求企業(yè)追求自身效益最大化和社會(huì)可持續(xù)開(kāi)展相統(tǒng)一。科學(xué)合理的環(huán)境本錢管理與控制，一方面，使得企業(yè)站在自身的角度上考慮環(huán)境問(wèn)題，降低資源消耗，減少環(huán)境污染，在一定程度上降低產(chǎn)品本錢，增加企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善；另一方

6、面，資源環(huán)境的有效利用與保護(hù)，必將促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開(kāi)展。三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境本錢管理與控制存在的主要問(wèn)題一傳統(tǒng)的本錢構(gòu)成與計(jì)量具有局限性本錢作為一個(gè)價(jià)值范疇，其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)可以概括為：消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的消費(fèi)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)中所消耗的資金的總和。在我國(guó)，本錢的開(kāi)支范圍是由國(guó)家通過(guò)有關(guān)法規(guī)制度來(lái)加以界定的，與理論上的本錢概念具有一定的差異。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所依賴的本錢概念，屬于狹義范疇，即本錢中只包含直接消耗的消費(fèi)要素料、工、費(fèi)，而對(duì)企業(yè)耗損的資源和環(huán)境費(fèi)用那么沒(méi)有考慮在內(nèi)。實(shí)際操作中，企業(yè)對(duì)環(huán)境本錢的計(jì)量也很簡(jiǎn)單，一般只考慮顯性的如環(huán)境

7、污染罰款等支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用途理，而無(wú)視了隱性的環(huán)境本錢支出，不符合因果配比原那么。在一定程度上虛增了企業(yè)利潤(rùn)，間接地鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支將來(lái)為代價(jià)謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。二本錢信息缺乏決策相關(guān)性信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息應(yīng)該具有對(duì)決策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。由于上述傳統(tǒng)的本錢構(gòu)成與計(jì)量的局限性導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不可以提供環(huán)境本錢信息，或者提供的環(huán)境本錢信息過(guò)于籠統(tǒng)、概括，不能為與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供明確、充分的信息，使得管理層在進(jìn)展決策時(shí)，缺乏對(duì)環(huán)境本錢與效益的全面考慮，從而造成誤導(dǎo)，做出方案取舍的錯(cuò)誤決

8、策。三側(cè)重末端治理，無(wú)視全過(guò)程控制目前，我國(guó)進(jìn)展環(huán)境本錢管理的企業(yè)數(shù)目較少，并且多采用事后處理法，進(jìn)展末端治理。所謂的事后處理，就是在與環(huán)境有關(guān)的不利事項(xiàng)發(fā)生之后，企業(yè)設(shè)法予以補(bǔ)救的方法，屬于“亡羊補(bǔ)牢的被動(dòng)做法。這種方法，由于根本不影響企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、操作簡(jiǎn)單等特點(diǎn)而得到企業(yè)的青睞。但是，事后處理無(wú)視了對(duì)環(huán)境污染的預(yù)防和事中的控制，只側(cè)重于全過(guò)程的末端，因此在很大程度上吞沒(méi)了環(huán)境預(yù)防本錢的作用，其結(jié)果是導(dǎo)致環(huán)境故障本錢的失控，給企業(yè)帶來(lái)更大的災(zāi)難。四缺乏環(huán)境本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢控制的主要過(guò)程是先確定本錢目的，再制定本錢標(biāo)準(zhǔn)；然后將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展比擬，計(jì)算出節(jié)約或超支，提醒本錢差異；

9、最后根據(jù)需要采取糾正措施。環(huán)境本錢控制是在環(huán)境本錢形成過(guò)程中，對(duì)形本錢錢的諸因素進(jìn)展規(guī)劃和限制，其目的是把有關(guān)環(huán)境的諸項(xiàng)消耗控制在預(yù)定的范圍內(nèi)。在這個(gè)過(guò)程中，本錢標(biāo)準(zhǔn)的制定是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒(méi)有科學(xué)的本錢標(biāo)準(zhǔn)，本錢控制的后續(xù)工作將無(wú)法開(kāi)展。我國(guó)企業(yè)一般將環(huán)境本錢與其他本錢混在一起進(jìn)展控制，很少或者根本沒(méi)有制定單獨(dú)的環(huán)境本錢控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境本錢長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益產(chǎn)生了很不利的影響。四、完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境本錢管理與控制的設(shè)想一制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，明確環(huán)境本錢構(gòu)成2022年2月財(cái)政部發(fā)布的38項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于企業(yè)假設(shè)干業(yè)務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)處理作了明確的規(guī)定，但卻沒(méi)有關(guān)

10、于環(huán)境會(huì)計(jì)的專門準(zhǔn)那么，其他準(zhǔn)那么中也少有涉及，只是在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)石油天然氣開(kāi)采?中對(duì)于企業(yè)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)作了一點(diǎn)說(shuō)明。隨著環(huán)境本錢在企業(yè)總本錢中所占的比重越來(lái)越大，把環(huán)境會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中別離出來(lái)，對(duì)環(huán)境本錢進(jìn)展專門的核算與控制，已經(jīng)成為迫切需要解決的問(wèn)題。通過(guò)制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，明確環(huán)境本錢確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容及程序，將有助于彌補(bǔ)環(huán)保法規(guī)的缺乏，使企業(yè)明確自身的環(huán)境責(zé)任，自覺(jué)地保護(hù)環(huán)境，通過(guò)充分、明確的環(huán)境信息的披露，幫助管理層更好地做出決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。二制定適宜的環(huán)境本錢控制標(biāo)準(zhǔn)本錢控制中控制標(biāo)準(zhǔn)的制定是施行本錢管理與控制的重要內(nèi)容，它對(duì)于完

11、成被控指標(biāo)，調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極性，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏向的發(fā)生從而最終到達(dá)本錢控制的目的都是至關(guān)重要的。參照傳統(tǒng)本錢控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，遵循先進(jìn)性、合理性、可考核性、簡(jiǎn)易性等原那么，環(huán)境本錢控制標(biāo)準(zhǔn)的制定可以采用以下幾種方法：1.以本企業(yè)歷史最好程度的環(huán)境本錢作為標(biāo)準(zhǔn)。這種方法適用于已經(jīng)經(jīng)營(yíng)多年，各項(xiàng)環(huán)境本錢資料比擬齊備的企業(yè)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是由于參照的是本企業(yè)歷史最好程度，所以制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)比擬合理，責(zé)任部門經(jīng)過(guò)努力是可以到達(dá)的。運(yùn)用這種方法，需要根據(jù)企業(yè)將來(lái)期間的實(shí)際情況進(jìn)展調(diào)整，剔除不可比因素。2.以本行業(yè)其他企業(yè)先進(jìn)環(huán)境本錢控制指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。在消費(fèi)條件、產(chǎn)品等外部條件根本一樣的情況下，可以參考

12、本行業(yè)中的先進(jìn)程度作為本企業(yè)的環(huán)境本錢控制指標(biāo)，但是不能完全照搬，應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)展改良。3.實(shí)際過(guò)程分析法。就是運(yùn)用全面預(yù)算中零基預(yù)算的原理，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際消費(fèi)過(guò)程的調(diào)查分析，從而確定企業(yè)完成某項(xiàng)任務(wù)或者在某段時(shí)間之內(nèi)為實(shí)現(xiàn)一定的目的應(yīng)該發(fā)生的環(huán)境本錢，以此作為環(huán)境本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)。這種方法將環(huán)境本錢的產(chǎn)生與企業(yè)的消費(fèi)過(guò)程親密聯(lián)絡(luò)起來(lái)，較好地遵循了因果配比原那么，相對(duì)來(lái)講更具科學(xué)性，但是過(guò)程比擬復(fù)雜，涉及的人員比擬多。企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇適宜的方法制定環(huán)境本錢控制標(biāo)準(zhǔn)，為更好地進(jìn)展環(huán)境本錢管理與控制做好準(zhǔn)備。三選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境本錢管理與控制方法目前，我國(guó)進(jìn)展環(huán)境本錢管理的企

13、業(yè)主要采用事后處理，即所謂的末端治理，這種做法的主要缺陷在于起不到對(duì)環(huán)境本錢的預(yù)先理解和控制，不能未雨綢繆。理論證明，企業(yè)環(huán)境本錢的發(fā)生貫穿于整個(gè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，從開(kāi)場(chǎng)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最后產(chǎn)品的報(bào)廢回收，都有可能對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)環(huán)境本錢管理與控制活動(dòng)也應(yīng)該貫穿于整個(gè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理，進(jìn)展全過(guò)程的管理與控制。從詳細(xì)的方法來(lái)看，目前理論界主要有兩種觀點(diǎn)：作業(yè)本錢法ab和全生命周期本錢法(tl)。1.作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，然后把搜集的作業(yè)本錢按作業(yè)動(dòng)因分配到本錢對(duì)象的核算方法，其核心理論是：消費(fèi)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，

14、資源的消耗產(chǎn)生本錢。將這一理論應(yīng)用于環(huán)境本錢管理與控制中，通過(guò)設(shè)置作業(yè)，針對(duì)每一作業(yè)尋找本錢動(dòng)因，進(jìn)展環(huán)境本錢分析，以作業(yè)為中心進(jìn)展環(huán)境本錢確實(shí)認(rèn)、歸集和分配，可以準(zhǔn)確地定位引起環(huán)境本錢發(fā)生的事項(xiàng)，按照因果關(guān)系進(jìn)展環(huán)境本錢分配，從而比擬準(zhǔn)確地將環(huán)境本錢分配到本錢對(duì)象，克制了傳統(tǒng)的本錢管理方法在本錢分配方面的主觀武斷性。2.全生命周期本錢法產(chǎn)品的全生命周期本錢是指產(chǎn)品形成至消亡所經(jīng)歷的從企劃、研發(fā)、消費(fèi)到客戶使用、報(bào)廢處理這個(gè)循環(huán)的總本錢，而全生命周期本錢法就是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品全生命周期的各個(gè)階段進(jìn)展細(xì)致的本錢分析，最終實(shí)現(xiàn)降低本錢的目的。全生命周期本錢法應(yīng)用到環(huán)境本錢的管理與控制，就是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境影響的預(yù)防；在產(chǎn)品的消費(fèi)階段，通過(guò)使用環(huán)保型材料，進(jìn)展清潔消費(fèi)，努力降低環(huán)境負(fù)荷；在產(chǎn)品的使用和報(bào)廢階段，同資源的回收、再生和無(wú)害化處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的循環(huán)利用。這種方法由于把產(chǎn)品整個(gè)生命周期中可能的環(huán)境本錢都加以考慮，克制了傳統(tǒng)本錢管理形式下只考慮消費(fèi)過(guò)程的缺陷，使得產(chǎn)品的本錢信息更加準(zhǔn)確完好，對(duì)于環(huán)境本錢的核算和披露也更加可靠。相比擬