中美內(nèi)部控制制度比較

1、中美內(nèi)部控制制度比較內(nèi)部控制是企業(yè)的一項重要制度安排， 是一種特殊形式的辿制度，它對內(nèi)防錯糾弊、保護 資產(chǎn)，對外為注冊會計師提高審計效率提供有效途徑。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制， 對促進資本市場健康發(fā)展、完善公司治理機制具有積極的意義。一、中美內(nèi)部控制變遷比較（一）我國內(nèi)部控制變遷早在西周時，便有統(tǒng)治者為防止官吏貪污盜竊、弄虛作假，制定了分工控制和交互考核的措施，實行職務(wù)、職權(quán)的相互牽制和制約。其作用正如朱熹所說， “毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”。西漢時期出現(xiàn)了上計制度，地方須將其戶口、墾田、 錢財、谷物等情況編冊上報，并呈報皇帝審查。及至宋太祖時期，實行“官職分離”、“職 差分離”的官職制

2、，“主庫吏三年一易”。與今天的職務(wù)輪換制類似。清朝時，政府在財物出納、調(diào)撥、儲運、保管方面，建立了一系列的制度、程序。內(nèi)部控制的現(xiàn)代理論研究大約 起于上世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業(yè)內(nèi)部控制的推進力度。1996年財政部發(fā)布獨立審計具體準則第 9號一一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險，提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容， 規(guī)定CPA審查企業(yè)的內(nèi)部控制，1997年中國人民銀行頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo) 原則，1999年新修訂的會計法第 37條規(guī)定：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度”， 2001年6月財政部頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行），將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會計控制，2004年底“審計風(fēng)險準則（

3、征求意見稿）”提出了基于 COSO匡架的評價方法。 但這都只是從審計角度出發(fā)，還無法為企業(yè)實際操作提供直接依據(jù)。（二）美國內(nèi)部控制變遷美國的內(nèi)部控制是以英國為藍本發(fā)展起來的。十八世紀的產(chǎn)業(yè)革命掀起了經(jīng)濟發(fā)展的高潮， 出現(xiàn)了公司制這種企業(yè)組織形式。當時的美國鐵路公司為控制、考核各地的運輸業(yè)務(wù)， 采用內(nèi)部稽核制，取得了顯著效果，各大企業(yè)起而效之。二十世紀初， 經(jīng)濟的發(fā)展使股份公司規(guī)模不斷擴大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離， 一些企業(yè)建立起了 “內(nèi)部牽制制度”，規(guī)定交易的處理不能由一人或一個部門包攬全過程。二戰(zhàn)后，生產(chǎn)連續(xù)化、自動化、社會化程度的空前提高，對生產(chǎn) 管理提出了更高的要求,一方面要求管理者實行分權(quán)

4、管理， 調(diào)動員工積極性，另一方面要求采取更完善的控制制度，以便有效經(jīng)營。二十世紀80年代以來，內(nèi)部控制的研究進一步向具體內(nèi)容深化。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告第55號（SAS-55）,以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制制度”。90年代COSO委員會出臺內(nèi)部控制一一整體框架，該文件提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，并指出內(nèi)部控制整體框架包含五個相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，其涵蓋的范圍比原有的任一概念都要廣泛。報告建議，由管理當局或其指定人員（如內(nèi)審人員）定期評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況，出具評價報告，注冊會計師則對管理當局的 內(nèi)部控制報告出具審核意

5、見，評價報告和驗證報告一并對外披露。但現(xiàn)實中，公司內(nèi)部控制未能成為強制性信息披露的內(nèi)容。2000年安然、世通的發(fā)案暴露了公司內(nèi)部控制存在缺陷，2002年美國國會通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部控制報告的強制要求，SEC相應(yīng)地于2003年8月發(fā)布規(guī)則，具體規(guī)定了財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的內(nèi)容和格式。從兩國內(nèi)部控制歷史發(fā)展來看，內(nèi)部控制經(jīng)歷了稽核、牽制、控制三個發(fā)展階段。早期的內(nèi)部牽制通過，通過職務(wù) 分工、權(quán)力制衡，來防范錯弊，近代，美國內(nèi)部控制發(fā)展步伐加快，且不斷融入科學(xué)管理的 思想和實踐經(jīng)驗，使內(nèi)部控制理論不斷得以充實，體系不斷豐滿。二、中美內(nèi)部控制概念比較（一）我國內(nèi)部控制概念界定 我國獨立審計具體

6、準則第 9號一一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險 中對其定義為：內(nèi)部控制，“是指審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的 政策與程序”。2004年獨立審計具體準則第 29號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大 錯報風(fēng)險（征求意見稿）中則提出內(nèi)部控制是，“為了合理保證財務(wù)報告的完整性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序”，這其中借鑒了 COSO匡架的概念定義。（二）美國內(nèi)部控制概念界定1949年，美國注冊公共會計師協(xié)會在內(nèi)部控制一一協(xié)調(diào)系統(tǒng)的要素及其對管理部門和獨立職

7、業(yè)會計師的重要性中對內(nèi)部控制進行了闡述：“內(nèi)部控制是指一個經(jīng)濟實體內(nèi)部采用的組織計劃和所有有關(guān)的協(xié)調(diào)方法和措施，其目的是保護該組織的資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針”。1988年的SAS-55將內(nèi)部控制定義為：“為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理 保證，而建立的一系列政策和程序”。1992年美國COSO號員會發(fā)布報告內(nèi)部控制一一整體框架，指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務(wù)報告的 可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過 程“。2004年新的COS嘿告企業(yè)風(fēng)險管理 總體框架（Ente

8、rprise Risk Management,ERM出臺并指出，內(nèi)部控制是一個過程，由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施。應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定并貫穿于整個企業(yè)，識別可能影響公司的潛在事項，將風(fēng)險管理在一定的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)目標提供合理保證。由此可以看出，內(nèi)部控制具有以下特征：把企業(yè)、 經(jīng)濟實體或單位作為一個總體、一個系統(tǒng)，在該系統(tǒng)內(nèi)建立、實施內(nèi)部控制；內(nèi)部控制的主體即實施者是企業(yè)或單位的內(nèi)部人員，但是他們所處的地位不同，控制的任務(wù)、范圍也就相對不同；內(nèi)部控制是一種內(nèi)部管理制度，是企業(yè)內(nèi)部人員的內(nèi)部行為，它最終是為整個企業(yè)或單位的管理目標、戰(zhàn)略目標服務(wù)；內(nèi)部控制不是孤立的、互不相關(guān)的各種控制

9、措施的簡單 集合，而是相互聯(lián)系、相互制約的控制措施的有機整合，具有系統(tǒng)化、程序化的特點。我國 的內(nèi)部控制概念界定停留在對財務(wù)報告的完整性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循上，即主要突出對“三性”的合理保證。美國ERM匡架則將此概念的視角延伸到對戰(zhàn)略目標的貫穿、對未來風(fēng)險的理性識別上，更具有前瞻性和預(yù)警性，這也對內(nèi)部控制人員的綜合素 質(zhì)提出了更高的要求。三、中美內(nèi)部控制目標比較（一）我國內(nèi)部控制目標 獨立審計具體準則第 9號規(guī)定：“建立健全內(nèi)部控制是被審 計單位管理當局的會計責任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當實現(xiàn)以下目標：保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；保證所有交易和事項以正確的金額， 在恰當?shù)臅?/p>

10、期間及時記錄于適當?shù)馁~戶， 使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符”。獨立審計具體準則第 29號 （征求意見稿）中明確提出了內(nèi)部控制的目標即：經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的完整性、法律法規(guī)的 遵循性。（二）美國內(nèi)部控制目標1995年，AICPA審計準則委員會修訂審計準則，使其與COSOt布的內(nèi)部控制一一整體框架相協(xié)調(diào)。其中規(guī)定，內(nèi)部控制的目標有三類：經(jīng)營類目標、財 務(wù)報告類目標和遵循類目標。經(jīng)營類目標如：良好的企業(yè)信譽、投資回報、市場份額、保護 資產(chǎn)使用的效率、效果，這些目標包含在企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)中。財務(wù)報告類目標

11、有公布真實、可靠的財務(wù)報告、防止資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)使用。 該類目標通常為內(nèi)部和外部審計師所關(guān)注。遵循類目標就是遵守有關(guān)的法律、法規(guī) （Robertson ,1999）。準則從真實性、效率性、合法性三 個方面來設(shè)計內(nèi)部控制的目標，在ERM1架中，除經(jīng)營目標、 遵循類目標基本不變外， 財務(wù)報告目標發(fā)展為報告目標， 即從財務(wù)報告的范圍拓展到“內(nèi)部的和外部的”、“財務(wù)的和非財務(wù)的報告”，并提出新的目標一一戰(zhàn)略目標。從獨立審計具體準則第 29號（征求意見稿）中，可看出內(nèi)部控制目標由強調(diào)防錯糾弊，轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)“三性”，即財務(wù)報告完整性、 效率效果性及合規(guī)性， 體現(xiàn)了與國際準則接軌的良好態(tài)勢，充分說明了內(nèi)部控制是為

12、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而設(shè)計執(zhí)行的政策和程序，反映了實施內(nèi)部控制的利益驅(qū)動力所在。而美國最新的COSG艮告又將內(nèi)部控制的概念提升到戰(zhàn)略管理的層次，更突出其在企業(yè)中的重要地位與 作用，同時報告強調(diào)了風(fēng)險問題，指出管理層需要識別風(fēng)險和影響風(fēng)險的事項，評估風(fēng)險并采取控制措施。與之相比，國內(nèi)內(nèi)部控制理論和實務(wù)在該點上還有相當大的差距。四、中美內(nèi)部控制要素比較（一）我國內(nèi)部控制要素 獨立審計具體準則第 9號第2條規(guī)定：內(nèi)部控制包括控制環(huán) 境、會計系統(tǒng)和控制程序， 即內(nèi)部控制的“三要素論”?？刂骗h(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤?的效果。會

13、計系統(tǒng)是指保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整和保證會計記錄可靠的會計組織、會計程序和會計方法的總稱。而一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到及時、充分地確定、計量、記錄、分類和 披露交易事項?？刂瞥绦蚴潜粚徲媶挝还芾懋斁譃榱藢崿F(xiàn)其特定的管理目標而制定除控制環(huán) 境以外的各項政策和程序。（二）美國內(nèi)部控制要素美國 1988年頒布的SAS-55,從財務(wù)報表審計考慮，認為內(nèi)部控 制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、 控制程序和會計制度組成，即“三要素論。COSG艮告內(nèi)部控制一一整體框架認為，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督，即“五 要素論”。其與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論相比，突出了風(fēng)險評估、信息和溝通、以及對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。

14、內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)建是以“控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險評估為依據(jù)，控制活動為手段，信息和溝通為載體，監(jiān)控為保證。ERM1架則將上述五個要素演變?yōu)榘藗€要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。美國 內(nèi)部控制要素為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論發(fā)展到內(nèi)部控制整體框架， 從“三要素論”拓展到了 “五要素論”到“八要素論”，且越來越重視風(fēng)險偏好的管理，強調(diào)在經(jīng)濟活動中識別風(fēng)險、 評估風(fēng)險。相比之下，我國審計界所界定的內(nèi)部控制尚處于“三 要素論”階段，對風(fēng)險的認識、評估、反應(yīng)，對內(nèi)部環(huán)境中的員工誠實性、道德、企業(yè)文化 等諸多軟件還未予以足夠的重視。五、中

15、美內(nèi)部控制的意義及建議（一）內(nèi)部控制實行“抓大放小”企業(yè)的資源是有限的，實行內(nèi)部控制需要付出成本，企業(yè)實施內(nèi)部控制的潛在動力也就在于其實施收益超過實施成本。如果內(nèi)部控制人員將有限的精力和經(jīng)費消耗在日常的瑣碎事項上，而忽略了企業(yè)的重大風(fēng)險，結(jié)果往往是得不償失。 ERM1架的風(fēng)險管理提供了一條新思路，關(guān)鍵、風(fēng)險大的控制點是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重，只有將企業(yè)的管理資源優(yōu)化配置，抓大放小，突出重點，才能取得良好的管理效益和經(jīng)濟后果。（二）執(zhí)行甚于設(shè)計計許多案件的發(fā)生并非由于該企業(yè)沒有制訂相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而是現(xiàn)有的規(guī)章制度沒有得到有效的執(zhí)行與貫徹。制度的有效執(zhí)行不能僅僅依靠執(zhí)行者和其他相關(guān)人員的自覺

16、行為， 也需要進行監(jiān)督，因為人是社會的， 是有限理性的“經(jīng)濟人”，人 人都可能有偷懶、尋租的動機。因此，完善的制度是對權(quán)力的制衡，是多方博弈力量的平衡。 對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)控制活動的偏離，進行必要的修正，就是制衡內(nèi)容的一 部分。監(jiān)督者在監(jiān)督執(zhí)行者進行設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)從戰(zhàn)略管理的高度，充分考慮到這個相互牽制、相互制約的過程安排，并且要防范制約者之間的串謀。因為串謀將使得內(nèi)部控制失去效用，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制是幫助管理部門盡可能地實現(xiàn)企業(yè)有條不紊和高效運作的一種工 具，是使經(jīng)濟組織達到既定管理目標的一種手段。我國應(yīng)充分認識內(nèi)部控制的目標， 把握其實質(zhì)內(nèi)容，努力借鑒其他國家的先進理論和經(jīng)

17、驗，建立和完善具有自身特色的內(nèi)部控制，以滿足我國經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要。F面為附送畢業(yè)論文致謝詞范文！不需要的可以編輯刪除！謝謝!畢業(yè)論文致謝詞我的畢業(yè)論文是在韋xx老師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的，他淵博的知識開闊的視野給了我深深的啟迪， 論文凝聚著他的血汗，他以嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和敬業(yè)精神深深的感染了我對我的工作學(xué)習(xí)產(chǎn)生了深淵的影響，在此我向他表示衷心的謝意這三年來感謝廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院汽車工程系的老師對我專業(yè)思維及專業(yè)技能的培養(yǎng)，他們在學(xué)業(yè)上的心細指導(dǎo)為我工作和繼續(xù)學(xué)習(xí) 打下了良好的基礎(chǔ)，在這里我要像諸位老師深深的鞠上一躬！特別是我的班主任吳廷川老師，雖然他不是我的專業(yè)老師，但是在這三年

18、來， 在思想以及生活上給予我鼓舞與關(guān)懷讓我走出了很多失落的時候，“明師之恩，誠為過于天地，重于父母，對吳老師的感激之情我無法用語言來表達，在此向吳老師致以最崇高的敬意和最真誠的謝意！感謝這三年來我的朋友以及汽修 0932班的四十多位同學(xué)對我的學(xué) 習(xí)，生活和工作的支持和關(guān)心。三年來我們真心相待，和睦共處，不 是兄弟勝是兄弟！正是一路上有你們我的求學(xué)生涯才不會感到孤獨， 馬上就要各奔前程了，希望（，請保留此標記。）你們有好的前途， 失敗不要灰心，你的背后還有汽修 0932班這個大家庭！最后我要感謝我的父母，你們生我養(yǎng)我，縱有三世也無法回報你們，要離開你們出去工作了，我在心里默默的祝福你們平安健康，

19、 我不會 讓你們失望的，會好好工作回報社會的。致謝詞2在本次論文設(shè)計過程中，感謝我的學(xué)校，給了我學(xué)習(xí)的機會，在學(xué)習(xí)中，老師從選題指導(dǎo)、論文框架到細節(jié)修改，都給予了細致的指導(dǎo)， 提出了很多寶貴的意見與建議，老師以其嚴謹求實的治學(xué)態(tài)度、高度 的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進取精神 對我產(chǎn)生重要影響。他淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我 深深的啟迪。這篇論文是在老師的精心指導(dǎo)和大力支持下才完成的感謝所有授我以業(yè)的老師，沒有這些年知識的積淀，我沒有這么大的 動力和信心完成這篇論文。感恩之余，誠懇地請各位老師對我的論文 多加批評指正，使我及時完善論文的不足之處。謹以此致謝最后

20、，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱的各位老師 表示衷心的感謝。開學(xué)自我介紹范文：首先，我想說“榮幸”，因為茫茫人海由不相識 到相識實在是人生一大幸事，更希望能在三年的學(xué)習(xí)生活中能夠與大 家成為好同學(xué)，好朋友。其次我要說“幸運”，因為在短暫的私下接 觸我感覺我們班的同學(xué)都很優(yōu)秀，值得我學(xué)習(xí)的地方很多，我相信我 們班一定將是團結(jié)、向上、努力請保留此標記。）的班集體。最后我 要說“加油”衷心地祝愿我們班的同學(xué)也包括我在內(nèi)通過三年的努力 學(xué)習(xí)最后都能夠考入我們自己理想中的大學(xué)， 為老師爭光、為家長爭 光，更是為了我們自己未來美好生活和個人價值，加油。哦，對了， 我的名字叫“* ，希望大家能記住我，因

21、為被別人記住是一件幸福 的事！ ?。┎榭锤嗯c本文高中生開學(xué)自我介紹相關(guān)的文章下面為附送畢業(yè)論文致謝詞范文！不需要的可以編輯刪除！謝謝！畢業(yè)論文致謝詞我的畢業(yè)論文是在韋xx老師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的，他淵博的知識開闊的視野給了我深深的啟迪， 論文凝聚著他的血汗，他以嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和敬業(yè)精神深深的感染了我對我的工作學(xué)習(xí)產(chǎn)生了深淵的影響，在此我向他表示衷心的謝意這三年來感謝廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院汽車工程系的老師對我專業(yè)思維及專業(yè)技能的培養(yǎng)，他們在學(xué)業(yè)上的心細指導(dǎo)為我工作和繼續(xù)學(xué)習(xí) 打下了良好的基礎(chǔ)，在這里我要像諸位老師深深的鞠上一躬！特別是我的班主任吳廷川老師，雖然他不是我的專業(yè)老師，但是在這三年來， 在思想以及生活上給予我鼓舞與關(guān)懷讓我走出了很多失落的時候，“明師之恩，誠為過于天地，重于父母，對吳老師的感激之情我無法用語言來表達，在此向吳老師致以最崇高的敬意和最真誠的謝意！感謝這三年來我的朋友以及汽修 0932班的四十多位同學(xué)對我的學(xué) 習(xí)，生活和工作的支持和關(guān)心。三年來我們真心相待，和睦共處，不 是兄弟勝是兄弟！正是一路上有你們我的求學(xué)生涯才不會感到孤獨， 馬上就要各奔前程了，希望（，請保留此標記。）你們有好的前途