(高職)財務會計電子課件(全套)

1、項目一 資金籌集業(yè)務核算金融機構借款：短期借款、長期借款企業(yè)發(fā)行債券：應付債券企業(yè)發(fā)行股票或認股權證（股權資金）：股本或實收資本優(yōu)缺點分析：借款需要在稅前支付固定利息，到期歸還本金，有資金壓力；吸收投資不需要支付利息也不需要歸還，但需要支付稅后股利，且經(jīng)營策略會受大股東影響，分散決策權。成本分析：對各種籌資方案計算其籌資成本并選低者為優(yōu)借款的成本主要是稅后的利息率=d*(1-25%)發(fā)行股票的成本主要是每股發(fā)行費和股利 之和如果是幾種籌資方案的組合，需要按各籌資方案的比重權數(shù)對其成本進行加權平均財務部擬出可供選擇方案后交決策部門選定籌資方案交付實施籌資渠道基本分析短期借款資金運動分析1.含義

2、是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的、期限在一年以內（含一年）的各種借款。主要目的： 維持正常生產經(jīng)營、償還某些債務。任務一 短期借款2.短期借款引起的資金運動分析財務費用應付利息（預提費用）短期借款銀行存款銀行存款C3支付本期短期借款利息（本月利息未預提）C2償還預提的前期借款利息C1償還本金C短期借款到期還本付息B每期期末計提應付利息附注：A短期借款的取得BAC3C2C1【例1-1-1】A企業(yè)于2017年1月1日向中國工商銀行取得短期流動資金借款30 000元，年利率5%，借款期限6個月。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000資金運動起點為貸，終點為借短期借款銀行存款A3

3、萬取得短期借款【例1-1-2】承【例1-1-1】，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。 借：財務費用 125 貸：應付利息 1252月同上財務費用應付利息（預提費用）短期借款銀行存款BA3萬125元例1：（3）3月31日結算并支付本季度利息375元。 借：應付利息 250 財務費用 125 貸：銀行存款 375財務費用應付利息（預提費用）短期借款銀行存款銀行存款AC3C2100萬125元250元250元【例1-1-3】A企業(yè)于2017年1月1日向中國工商銀行取得短期流動資金借款30 000元到期，償還本金。 借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30

4、000償還與取得資金運動方向相反短期借款銀行存款C13萬償還短期借款練習A公司于2016年7月1日面值發(fā)行3年期債券100萬元用于擴建廠房，到期一次還本付息（年末計息，不計復利），票面利率、實際利率均為5%，A公司2017年確認的財務費用為（ ）萬元。A2.5 B.5 C.5.125 D.10答案：B長期借款資金運動分析1.含義 是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的、期限在一年以上的各種借款。主要目的：用于固定資產購建、改擴建工程、大修理工程以及為了保持長期經(jīng)營能力。任務二 長期借款2. 長期借款引起的資金運動分析思考：長期借款賬面價值形成與變化財務費用長期借款本金 利息調整銀行存款銀行存款在

5、建工程附注：A長期借款的獲得，實收款與本金的差額計入利息調整，于各期計息時按實際日利率法進行攤銷 長期借款應計利息（應付利息）B利息費用的處理：B1利息費用資本化，B2利息費用費用化（如分期支付，則對應“應付利息”，否則就對應“長期借款-應計利息”）C長期借款的償還：如利息時分期支付，則C2段運動會在每個利息支付日發(fā)生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）AB2C2B1C1例4：【例1-2-1】A企業(yè)于2016年11月30日從銀行借入資金2 000 000元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需要安裝的設備

6、一臺，價款1 620 00元，增值稅275 400元，另支付運輸費90 000元，增值稅9 900元，保險費10 000元，增值稅6 000元，設備已于當日投入使用。 借：銀行存款 2 000 000 借：長期借款本金 2 000 000長期借款本金銀行存款A200萬固定資產應交稅費增（進）Y1Y2172萬29.13萬借：固定資產 1 720 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）291 300貸：銀行存款 2 011 300實際使用金額比借入金額多11 300元，即占用了企業(yè)非借入的自有存款。銀行存款1.13萬【例1-2-2】承【例1-2-1】，A企業(yè)于2016年12月31日計提長期借款利息

7、（2 000 0008.412=14 000）；例1-2-3】承【例1-2-1】【例1-2-2】，2019年11月30日A企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 借：長期借款-本金 2 000 000 應計利息 490 000 財務費用 14 000 貸：銀行存款 2 504 000借：財務費用 14 000 貸：長期借款應計利息 14 000財務費用長期借款本金銀行存款銀行存款長期借款應計利息 AB2C2C1200萬200萬1.4萬49萬財務費用1.4萬C3練習.A公司于2017年1月1日從銀行借入資金1 000萬元，借款期限2年，借款利率10%，計算2017年12月31日該長期借款的賬面價值(實際利率

8、與票面利率一致）若分期付息、一次還本（ ）答案 : C若到期一次還本付息（ ）答案:BA100 B.1 100 C.1 000 D.900若借入款項于當日 購建生產線。建設期9個月。則計入財務費用（ ）萬元，計入在建工程（ ）萬元A200 B.125 C.100 D.75答案:D B應付債券資金運動分析1.含義應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券主要科目：任務三 應付債券2應付債券所引起的資金運動分析（1）應付債券溢價發(fā)行資金運動分析應付債券-面值銀行存款應付債券-利息調整附注： A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，A2的流量在溢價發(fā)行時為正，在模型上以

9、形式存在） A2A1A應付債券溢價發(fā)行資金運動分析應付債券-應計利息應付債券-面值銀行存款財務費用在建工程應付債券-利息調整（應付利息）B應付利息的確認與利息調整 B1：應付利息的確認； B2：利息調整，資金流向利息調整并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為0； B3：借款費用處理 B31：借款費用資本化；B32：借款費用費用化 B32B1B31A2A1B2B3A應付債券溢價發(fā)行資金運動分析應付債券-應計利息應付債券-面值銀行存款銀行存款財務費用在建工程應付債券-利息調整（應付利息）C債券的還本付息 C1：應付債券本金的償還； C2：應付債券利息的支付。如是分期付息的，則C2段每年都會發(fā)生；

10、如是到期一次性還本付息的，則C2段運動發(fā)生的時間應該是最后與本金一并支付。C2B32B1B31C1A2A1B2B3A舉例見教材【例1-3-4】2016年12月31日B企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券20 000 000元，債券利息于每年12月31日支付，票面利率為6%。假定同期銀行利率為5%（不考慮相關稅費）。發(fā)行價格為：20 000 0000.7835+20 000 0006%4.3295=20 865 400（元）應付債券溢價發(fā)行資金運動分析應付利息應付債券-面值銀行存款銀行存款財務費用在建工程應付債券-利息調整借：銀行存款 20 865 000貸：應付債券面值 20 00

11、0 000 利息調整 865 000120B32120B31200086.5200015.675104.3252086.5借：財務費用等 1 043 250 應付債券利息調整 156 750貸：應付利息 1 200 000借：應付利息 1 200 000 應付債券面值20 000 000貸：銀行存款 21 200 000（2）應付債券折價發(fā)行資金運動分析應付債券-面值銀行存款應付債券-利息調整附注： A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，在折價發(fā)行時，利息調整在模型上以形式存在） A1AA2應付債券折價發(fā)行資金運動分析：應付債券-應計利息應付債券-面值銀行存款財務費用

12、在建工程（應付利息）B應付利息的確認與利息調整 B1：應付利息的確認； B2：利息調整，資金流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為0； B3：借款費用處理 B31：借款費用資本化；B32：借款費用費用化 B32B1B31A1B3A應付債券-利息調整A2B2應付債券折價發(fā)行資金運動分析：應付債券-應計利息應付債券-面值銀行存款財務費用在建工程（應付利息）B32B1B31A1B3A應付債券-利息調整A2B2 銀行存款C1C2C債券的還本付息 C1：應付債券本金的償還； C2：應付債券利息的支付。如是分期付息的，則C2段每年都會發(fā)生；如是到期一次性還本付息的，則C2段運動發(fā)生的時間應該是最后與

13、本金一并支付。將債券溢價發(fā)行和折價發(fā)行合并在一起資金運動分析應付債券-應計利息應付債券-面值銀行存款銀行存款財務費用在建工程應付債券-利息調整（應付利息）B應付利息的確認與利息調整（B1：應付利息的確認；B2：利息調整，當溢價發(fā)行時B2的 流量為負，資金流向利息調整并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為0；當折價發(fā)行時B2的 流量為正，資金從利息調整流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為0； B3：利息費用資本化；B4：利息費用費用化） C2B4B1B3B2C1A2A1A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，A2的流量在溢價發(fā)行時為正，在模型上以 形式存在；在折

14、價發(fā)行時為負，在模型上以形式存在） （3）應付可轉換債券所引起的資金運動分析甲-可轉換（應計利息）等甲-可轉換（面值）銀行存款銀行存款在建工程甲-可轉換（利息調整）附注： A發(fā)行債券（A1：不含轉換權的債券的市價部分；A2：轉換權價值（= 可轉換債券的市價 - 不含轉換權的該債券的市價） 其他權益工具財務費用股本資本公積B應付利息的確認與利息調整（B1：應付利息的確認；B2：利息調整，B2的 流量與A段中利息調整的流量方向相反，其流量按實際利率法計量。） C債券的轉換（C1：轉換所對應的股本部分；C2：可轉換債券價值轉換時的價值與股本之間的差額；C3：不足一股以現(xiàn)金支付）B4B2B3A2A1C

15、2C1C3B1資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金是所有者投入的資本，通過實收資本（或股本）進行核算。任務四 資本金所有者權益的來源與構成 其他綜合收益其他權益工具實收資本（股本）資本公積-資本/股本溢價資本公積-其他資本公積盈余公積未分配利潤直接計入所有者權益的利得和損失企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具所有者投入的資本除投資者投入資本、凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動留存收益有限責任公司投入資本資金運動分析資本公積實收資本銀行存款等相關資產A1A2【例1-4-3】B企業(yè)于設立時收到D企業(yè)作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議

16、約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為500 000元，增值稅進項稅額為85 000元。D企業(yè)已開具了增值稅專用發(fā)票。假設雙方約定D企業(yè)在實收資本中所占份額為550 000元。借：原材料 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）85 000 貸：實收資本 D 550 000 資本公積資本溢價 35 000資本公積實收資本原材料 A1A23.5萬55萬應交稅費應交增（進項稅額）50萬8.5萬2.減少注冊資本引起的資金運動分析（1）資本過剩所導致的減資有限責任公司減資例4：某公司董事會決議，注冊資本由300萬元減為200萬元。其減資已按各股東所占注冊資本份額直接以銀行存款支付，甲、乙、

17、丙分別持有股份50%、30%和20%。 實收資本銀行存款A100萬借：實收資本 1 000 000 甲 500 000 乙 300 000 丙 200 000 貸：銀行存款 1 000 0002.股票發(fā)行費用的處理沖減股票發(fā)行的溢價部分（溢價不足的，沖減留存收益）：資本公積股本銀行存款BA例2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股4000萬股，每股面值1元，按每股12元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。公司實際收到銀行存款400012（13）4.656億“資本公積”金額=4.6560.4=4.256（億）借：銀行存款 465 600

18、 000 貸：股本 40 000 000 資本公積股本溢價 425 600 000資本公積股 本 銀行存款A1A24000萬42560萬（一）增減資本引起的資金運動分析1.增加資本引起的資金運動分析一般有以下四種方式追加投資或增資擴股、盈余公積轉增、資本公積轉增、股票股利等資本公積資本公積盈余公積股本或實收資本相關資產利潤分配其中：A：追加投資或增資擴股B：股票股利分配C：資本公積轉增資本D：盈余公積轉增資本ABCD股份有限公司減資：先回購本公司的股票（A）；后注銷所回購的股票（B）。股本等銀行存款庫存股AB 由于從股份的回購到實際的轉讓或注銷，企業(yè)的處理有一個時差。因此，企業(yè)需要單獨設置“庫

19、存股”項目來反映這個處理過程。庫存股項目的余額反映企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。一旦轉讓或注銷完成，其余額為零。 庫存股是所有者權益要素，但屬于“負”所有者權益項目。其目的：收縮經(jīng)營規(guī)模；吸納過量現(xiàn)金的合適投資；預防接管；維護公司聲譽。股份有限公司減資的注銷流程：（1）回購價等于股票面值：直接沖銷股本。（B1）（2）回購價大于股票面值：收購價款與股票面值的差額首先沖減資本公積（股本溢價），不足部分，再沖減盈余公積；如果盈余公積還不足，再沖減未分配利潤。 （3）回購價小于股票面值：當收購價格低于股票面值時，其差額增加“資本公積（股本溢價）”。 （B2流量為負）股本資本公積盈余公積利潤分

20、配-未分配利潤 銀行存款庫存股ABB3B2B4B1籌集資金業(yè)務影響分析資產負債與所有者權益銀行存款短期借款原材料 長期借款固定資產等實收資本（股本）資本公積其他權益工具盈余公積未分配利潤左側為籌集資金分布狀態(tài)，右側為資金的來源渠道。負債水平的高低應于企業(yè)的盈利能力相匹配。負債過多會增加企業(yè)償債壓力與風險，過低又不能很好的利用財務杠桿擴大企業(yè)盈利水平。項目二對內投資業(yè)務核算固定資產、投資性房地產、無形資產、長期待攤費用、其他資產內部投資認知內部投資是一種以特定建設項目為投資對象的一種長期投資行為，亦稱項目投資意義增加經(jīng)濟實力。收益能力與抗風險能力提高創(chuàng)新能力。項目與知識產權結合，科技成果轉化提升

21、市場競爭力。市場競爭根本上是投資項目的競爭投資項目決策根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、中長期計劃、外部環(huán)境以及內部條件進行可行性總體評價財務可行性評價：如投資回收期、投資收益率、凈現(xiàn)值（率）、內含報酬率等選擇相對最佳方案執(zhí)行會計記錄并分析執(zhí)行結果（一）固定資產的概念與特征 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認： （1）與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。任務一固定資產核算（一）固定資產的概念與特征 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營

22、管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認： （1）與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。一、固定資產概述分類（1）生產經(jīng)營用固定資產； （2）非生產經(jīng)營用固定資產（3）出租用固定資產； （4）不需用固定資產（5）未使用的固定資產； （6）融資租入的固定資產（7）土地（四）固定資產計價 它應該包括企業(yè)為購建某項固定資產并使其達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 購建固定資產所支付的進項稅額，能夠抵扣的，都應該作為“進項稅額”單列。不動產類固定資產（非福利性質的），其進項稅額要分期抵扣；用于集體福利設施這類的固定資產，其進項稅額不

23、能抵扣。1.購入不需要安裝的固定資產 按購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產：按各項資產的公允價值比例分配。2.購入需要安裝的固定資產 除上述費用外，還包括安裝費、調試費等。3.自行建造的固定資產 按建造該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為固定資產的入賬價值。4.投資者投入的固定資產 按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）5.盤盈的固定資產 按同類或類似的固定資產的市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；不存在活躍市場的

24、，按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。6.接受捐贈的固定資產（1）捐贈方提供有關單據(jù)時 發(fā)票單據(jù)上標明的金額+受贈企業(yè)承擔的相關稅費（2）捐贈方未提供有關單據(jù)時同類或類似固定資產存在活躍市場的 同類或類似資產的市場價值+受贈企業(yè)承擔的相關稅費同類或類似固定資產不存在活躍市場的 受贈固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值其他特殊規(guī)定：（1）其他方式取得的，參見各相關準則；（2）固定資產的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費；（3）購入計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。（二）動產類固定資產購建的核算1.不需要安裝的

25、固定資產 【例2-1-1】2017年5月甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得甲公司增值稅專用發(fā)票注明該設備價款50 000元，增值稅8 500元，取得物流公司增值稅專用發(fā)票注明運輸費500元，增值稅55元。借：固定資產 50 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 555 貸：銀行存款 59 05550 5008 555固定資產銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2.需要安裝固定資產 先通過“在建工程在安裝設備”項目核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”項目。在建工程-在安裝設備原材料等相關項目固定資產工程物資銀行存款附注：A1購買需安裝的機器設備 A2將機器設備投入安裝A3將從

26、原材料倉庫領用的材料投入安裝（如果直接以貨幣資產從市場購得，應直接反映銀行存款的減少）A4安裝人工費的處理（如本企業(yè)職工，應通過“應付職工薪酬”）。 B設備安裝完工，交付使用。 *討論：關于A1與A2的關系，即要不要經(jīng)過“工程物資”項目。 A2BA3A4A1應交稅費-應交增值稅（進項稅額）【例2-1-3】2017年1月甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備（直接交付安裝），增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為100 000元，增值稅為17 000元，支付運雜費10 000元，支付安裝費4 000元（假設均以銀行存款支付）。（1）購入需安裝的設備時：借：在建工程在安裝設備 110 000 應交稅費應

27、交增值稅（進項稅額） 17 000貸：銀行存款 127 000（2）支付安裝費時：借：在建工程在安裝設備 4 000貸：銀行存款 4 000（3）設備安裝完畢，交付使用時：借：固定資產 114 000貸：在建工程在安裝設備 114 000需要安裝設備3.投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產原價=投資各方確認的價值固定資產等資本公積-資本溢價實收資本BA例3：甲公司注冊資本為1 000 000元。206年6月5日，其接受乙公司以一臺不需要安裝的設備投資。經(jīng)雙方經(jīng)協(xié)商確認，該設備價值為400 000元（不含增值稅），增值稅發(fā)票上進項稅額為68 000元。乙占其注冊資本的30%。假定不考慮其他相

28、關稅費。借：固定資產 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：實收資本乙公司 300 000 資本公積資本溢價 168 000固定資產等資本公積-資本溢價實收資本30萬16.8萬40萬BA應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6.8萬4.接收捐贈固定資產核算借：固定資產等相關賬戶貸：營業(yè)外收入5具有融資性質的固定資產購買資金運動分析： 長期應付款等固定資產等銀行存款等財務費用未確認融資費用附注：A1按現(xiàn)值計量，A2按實際交易金額為基礎計量；A3按實際應付總金額計量；A1、A2與A3的差額確認為未確認融資費用，即A4，其流量為負。每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步確認各期

29、所應承擔的財務費用，B3為確認的進項稅額。B1A3B2A1應交稅費待認證進項稅額A4A2應交稅費-增（進）B3未確認融資費用是一個負負債項目，是長期應付款的抵減項目。未確認融資費用抵減“長期應付款”，就可以得出企業(yè)在這一時刻長期應付款（要扣除與“待認證進項稅額”對應的金額）的現(xiàn)時價值，即現(xiàn)值。“應交稅費待認證進項稅額”是一個過渡性項目，用以反映會計上已確認但按照稅法規(guī)定尚未認證的增值稅?！纠?-1-6】2017年1月1日甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備售價1 000 000元，首期款項200 000

30、元及增值稅170 000元于2017年1月1日支付，2017年至2021年的5年期內平均支付160 000元，每年的付款日期為當年的12月31日。乙公司于當日開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅170 000元（尚未認證）。設備已交付甲公司使用，甲公司按照合同約定以銀行存款如期支付款項。假定折現(xiàn)率為10%。購買價款的現(xiàn)值為：200 000+160 000（P/A,10%,5）=200 000+160 0003.7908=806 528(元)增值稅的處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生的時間應為按合同約定的收款日期的當天，即合同約定的收款日期（每年年末，即每年的12月31日）；

31、金額以增值稅發(fā)票上列示的金額（1 000 000元）為基礎，即增值稅170 000元。2017年1月1日，按800 000元（160 0005）確認“長期應付款”，同步確認“應交稅費待認證進項稅額”。2017年1月1日甲公司應編制會計分錄如下：借：固定資產 806 528 應交稅費待認證進項稅額 170 000 未確認融資費用 193 472 貸：銀行存款 370 000 長期應付款 800 000未確認融資費用應在以后5年的信用期內按實際利率法攤銷，按“確認的融資費用”欄金額計入當期財務費用。日期分期付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額=期初10%=-期末=期初-2017.1.160

32、6 528.00*2017.12.31160 00060 652.80 99 347.20 507 180.80 2018.12.31160 00050 718.08 109 281.92 397 898.88 2019.12.31160 00039 789.89 120 210.11 277 688.77 2020.12.31160 00027 768.88 132 231.12 145 457.64 2021.12.31160 00014 542.36*145 457.64*0 合計800 000193 472.00 606 528.00 各期分攤時應編制的會計分錄如下：借：財務費用 貸：

33、未確認融資費用各期支付款項時應編制的會計分錄如下：借：長期應付款 貸：銀行存款各期抵扣進項稅時應編制的會計分錄如下：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費待抵扣進項稅額（三）不動產類固定資產購建的核算1.本部分的主要業(yè)務國家稅務總局公告2016年第15號規(guī)定：一般納稅人于2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產和不動產在建工程，其進項稅額應在第1年抵扣60%，第2年（當月起第13個月）抵扣40%。當期購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用當月起第13個

34、月從銷項稅額中抵扣。2.出包工程所引起的資金運動在建工程固定資產銀行存款預付賬款附注：A：預付工程款B：按工程進度結算工程款C：工程完工ACB【例2-1-7】甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生出包工程業(yè)務如下：（1）2017年3月2日甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程款400萬元，以銀行存款轉賬支付。借：預付賬款 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000（2）2017年7月2日該工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據(jù)，補付工程款223萬元，以銀行存款轉賬支付。其中，該單據(jù)涉及進項稅額51萬元，60%可立即抵扣，剩余的40%留待第13個月

35、抵扣。借：在建工程建筑工程 5 720 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 306 000 待抵扣進項稅額 204 000 貸：銀行存款 2 230 000 （3）2017年7月3日該工程達到預定可使用狀態(tài)并經(jīng)驗收交付使用。借：固定資產 5 720 000 貸：在建工程建筑工程 5 720 000 2017年8月將待抵扣進項稅額204 000元轉入進項稅額抵扣當期銷項稅額。在建工程銀行存款預付賬款AB400萬223萬400萬應交稅費-增（進）應交稅費-待抵扣進項稅額572萬20.4萬30.6萬出包工程完整業(yè)務的資金運動固定資產C572萬3自營建造工程入賬價值：按該項固定資產達到預定可使用狀

36、態(tài)前所發(fā)生的必要支出：耗用的工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用、應分攤的間接費用。3.自營工程（生產用）所引起的資金運動固定資產應付職工薪酬在建工程-建筑工程財務費用長期借款工程物資等原材料等生產成本銀行存款 應交稅費（進轉） 應交稅費-待抵庫存商品相關資產在建工程（待攤支出）A1-貨幣資產購買工程物資A2-向銀行借入長期借款A3-將工程物資投入到建筑工程A4-耗用企業(yè)輔助生產部門的水、電、勞務A5-領用本企業(yè)的原材料投入工程A6-領用本企業(yè)的完工產品投入工程A7-工程施工人員的工資及福利A8-其他相關費用的處理：A81發(fā)生，A82結轉A9-借款利息處理：A91資本化

37、，A92費用化B-工程完工，轉入固定資產A4BA6A5A2A92A3A82A1A7A81A91【例2-1-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建廠房一幢（1）購入為工程準備的各種物資600 000元，支付增值稅102 000元，全部用于工程建設。購買時：借：工程物資 600 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）61 200 待抵扣進項稅額 40 800 貸：銀行存款 702 000工程領用工程物資時：借：在建工程建筑工程600 000貸：工程物資 600 000領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本100 000元，稅務部門核定的原進項稅計稅價格為60 000元；60 00017%40%=4 080

38、（元）借：在建工程建筑工程 100 000 應交稅費待抵扣進項稅額 4 080 貸：庫存商品 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）4 080領用原材料一批，實際成本30 000元；借：在建工程建筑工程30 000 貸：原材料 30 000同時，轉出其原進項稅額的40%：30 00017%40%=2 040（元）借：應交稅費待抵扣進項稅額 2 040 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 2 040工程人員應計工資100 000元，銀行存款支付的其他直接費用20 000元。分配工程人員工資時：借：在建工程建筑工程100 000 貸：應付職工薪酬 100 000支付工程其他直接費用

39、時：借：在建工程建筑工程20 000 貸：銀行存款 20 000工程完工轉入固定資產成本=600 000+100 000+30 000+100 000+20 000=860 000（元）借：固定資產 8640 000貸：在建工程建筑工程 860 000（一）折舊的涵義固定資產在使用中會創(chuàng)造價值（帶來經(jīng)濟利益），其本身的價值也會隨著生產過程的開展而被慢慢消耗折舊三、固定資產折舊的會計處理固定資產損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值（二）固定資產折舊的影響因素應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額1.固定資產原價 取得固定資產時的原始成本2.預計凈殘值 是指固定資產預計使用壽

40、命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3.預計使用壽命經(jīng)濟年限而不是物理年限4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）折舊的范圍 所有的固定資產均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。當月增加當月不提，當月減少當月照提（即根據(jù)期初固定資產計提折舊）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但

41、不需要調整原已計提的折舊額。對于已計提減值準備的固定資產，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額（四）折舊的計算方法 折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線折舊法：單位時間或單位工作量其折舊額相等平均年限法。它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產應提折舊總額均衡地分攤到各期年折舊率（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）100月折舊率年折舊率/12 月折舊額固定資產原價月折舊率【例21-9】甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率（1-2）/204

42、.9月折舊率4.9/120.41月折舊額5 000 0000.4120 500（元）工作量法。以固定資產預計可完成的工作量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊額單位工作量折舊額固定資產原價（1-預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額【例2-1-10】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000千米，預計報廢時的凈殘值率為5。該卡車本月行駛4 000千米，其月折舊額的計算如下：單位里程折舊額600 000（1-5）/5000001.14（元/千米）月折舊額=4 0001.14=4 560（元）適用于大型專業(yè)

43、設備和運輸設備。雙倍余額遞減法。它是以不考慮固定資產凈殘值的直線折舊法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產折余價值求得每期折舊的一種方法（但在到期的最后兩年內改用平均年限法）年折舊率2/預計使用壽命（年）100月折舊率年折舊率/12 月折舊額每月月初固定資產賬面凈值月折舊率【例 2-1-11】某企業(yè)一項固定資產的原價為 1 000 000元，預計使用年限為5年，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率2/510040第1年應提的折舊額=1 000 00040=400 000（元）第2年應提的折舊額=（1 000 000-400 000）40=240 000（元）第3

44、年應提的折舊額=（600 000-240 000）40=144 000（元）從第4年起改用平均年限法（直線折舊法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額（360 000-144 000）-4 000/210 600（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。年數(shù)總和法。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：年折舊率（預計使用壽命-已使用年限）/預計使用壽命（預計使用壽命+1）/2100或者：年折舊率尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和100月折舊率年折舊率/12 月折

45、舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）月折舊額固定資產的原價為 1 000 000元，預計使用年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊年份尚可使用年限原價-凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊15996 000515332 000332 00024996 000415265 600597 60033996 000315199 200796 80042996 000215132 800929 60051996 00011566 400996 000固定資產折舊引起的資金運動分析：固定資產其他業(yè)務成本銷售費用管理費用制造費用累計折舊借：制造費用（生產部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資

46、產折舊） 銷售費用 貸：累計折舊DCAB【例2-1-14】乙公司2017年6月固定資產計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3 800 000元，機器設備計提折舊4 500 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊6 500 000元，運輸工具計提折舊2 400 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊3 200 000元，運輸工具計提折舊2 630 000元。當月新購置機器設備一臺，價值為5 400 000元，預計使用壽命為10年。該企業(yè)同類設備計提折舊采用平均年限法。本例中，新購置的機器設備本月不計提折舊。借：制造費用一車間 8 300 000 管理費用 8 900 000 銷售費用 5 830 0

47、00 貸：累計折舊 23 030 000（一）概述是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費等支出。 處理原則：（1）對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化，計入固定資產成本或者計入長期待攤費用等項目；如有替換的部分，應扣除其賬面價值，在抵減殘值后將其計入營業(yè)外支出。（2）不符合確認條件的，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。四、固定資產后續(xù)支出（二）后續(xù)支出引起的資金運動分析1.資本化的后續(xù)支出（1）更新改造支出累計折舊固定資產固定資產在建工程銀行存款等固定資產減值準備附注：A：將固定資產轉為在建工程B：追加的支出、取得的殘值收入（流量為負）C：更新改造完成，轉為固定資產

48、CBA【例2-1-16】某公司2014年12月建成了一條生產線，入賬價值為500000元，預計凈殘值為0，預計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。2017年1月1日由于現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。2016年12月31日該公司有關賬戶的余額為：生產線的年折舊額=5000005=100 000(元)累計折舊的賬面價值=100 0002=200 000(元)固定資產的賬面凈值=500000-200 000=300 000(元)2017年1月1日固定資產轉入改擴建時：借：在建工程300 000 累計折舊 200 000貸：

49、固定資產 5000002017年1月1日至3月31日經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出180 000元，全部以銀行存款支付。2017年1月1日至3月31日發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程180 000貸：銀行存款 180 0002017年3月31日生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：固定資產的入賬價值=300 000+180 000=480 000(元)借：固定資產 480 000貸：在建工程 480 000（二）后續(xù)支出引起的資金運動分析1.資本化的后續(xù)支出（2）經(jīng)營租入固定資產改良支出銀行存款等制造費用長期待攤費用管理費用等附注：A：改良支出的發(fā)生B：改良支

50、出的攤銷BA（一）固定資產終止確認的條件固定資產終止確認需要滿足下列條件：（1）該資產處于處置狀態(tài)；（2）使用或處置該資產預期不能產生經(jīng)濟利益。五、固定資產處置的核算（二）固定資產處置相關增值稅處理分析1.銷售動產類固定資產（1）已使用過的、以前取得時未考慮增值稅進項稅額的：按3%征收率減按2%征收。 應納稅額=銷售價款（1+3%）2%（2）取得時已考慮進項稅額的：按正常的增值稅銷項稅額處理。增值稅稅率為17%。2.銷售不動產類固定資產（1）取得時未考慮增值稅進項稅額的：取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后

51、的余額為銷售額；按3%的征收率計算應納稅額。不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.銷售不動產類固定資產（1）取得時未考慮增值稅進項稅額的：自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按3%的征收率計算應納稅額。不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2.銷售不動產類固定資產（2）取得時已考慮進項稅額的：取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法；以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額；增值稅稅率為11%。

52、納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照2%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。小規(guī)模納稅人按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報2.銷售不動產類固定資產（2）取得時已考慮進項稅額的：自建的不動產，應適用一般計稅方法；以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。增值稅稅率11%。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（三）固定資產處置引起的資金運動分析1.處理步驟（1）將固定資產轉入清理

53、（包括減值準備）；（2）發(fā)生清理費；（3）殘值收入及相關增值稅；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損失或凈收益的處理（資產處置損益）?！肮潭ㄙY產清理”項目的設置： 由于固定資產的處置時間較長，而且在這個過程中會陸陸續(xù)續(xù)發(fā)生很多業(yè)務，如未折舊完的賬面價結轉、清理費、清理收入、相關責任人的賠償以及最終的處置凈損益結轉等。因此，企業(yè)需要單獨設置“固定資產清理”項目來對整個處置過程進行管控，并對相關的收支進行歸集。 一旦處置完成，該項目的使命也就結束，其余額為0。因此，“固定資產清理”是一個暫時的、過渡性項目。2.固定資產處置的資金運動分析累計折舊固定資產固定資產減值準備銀行存款等銀行存款等其他應收款

54、資產處置損益（）固定資產清理附注：A：將固定資產轉入清理B：發(fā)生清理費用C：發(fā)生清理收入及增值稅D：應收的各種賠款E：將結果轉入資產處置損益CBADE應交稅費2017年12月3日甲公司出售一臺機器，原值800 000元，已計提折舊780 000元，將其轉為清理（該機器在取得時增值稅計入成本）。（1）將出售固定資產轉入清理：借：固定資產清理 20 000 累計折舊 780 000 貸：固定資產 800 000 2017年12月8日用銀行存款支付清理費用11 000元。借：固定資產清理 11 000 貸：銀行存款 11 000 2017年12月10日取得出售收入30 900元（含增值稅，稅率3%減

55、按2%征收）。應納稅額=銷售價款（1+3%）2% = 30900（1+3%）2% =600（元）借：銀行存款 30 900 貸：固定資產清理 30 300 應交稅費簡易計稅 600 2017年12月13日結轉固定資產清理損益。（3）結轉出售的凈收益：借：資產處置損益 700 貸：固定資產清理 700 例12：（4）結轉固定資產清理凈損益。累計折舊固定資產銀行存款等銀行存款應交稅費-簡易計稅固定資產清理CBAD80萬-78萬3.03萬1.1萬0.06萬營業(yè)外收入E0.07六 固定資產清查 盤盈作為錯賬更正（重大差錯）以前年度損益調整應交稅費-應交所得稅固定資產利潤分配-未分配利潤附注：A：發(fā)現(xiàn)固

56、定資產的盤盈B：確認應補交的企業(yè)所得稅C：調整未分配利潤、盈余公積金等一般情況下，固定資產盤盈是不應該發(fā)生的；如發(fā)生固定資產盤盈，則一定說明企業(yè)在過去的某一時刻一定發(fā)生過有意或無意的“盤虧”；因此，企業(yè)應該該盤盈作為對過去“盤虧”錯誤的更正處理。CBA盈余公積【例2-1-18】丁公司在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的汽車，重置成本為300000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。假定丁公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的20計提法定盈余公積，尚未進行所得稅匯算清繳。（1）盤盈時：借：固定資產 300000貸：以前年度損益調整 300000（2）確定應計提的所得稅時：借：以前年度損益調整 75 0

57、00貸：應交稅費應交所得稅75 000（3）結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整 225 000貸：盈余公積法定盈余公積45 000利潤分配未分配利潤 180 00018萬4.5萬以前年度損益調整應交稅費-應交所得稅固定資產利潤分配-未分配利潤CBA盈余公積將余額轉入留存收益項目。30萬補提所得稅；7.5萬固定資產盤盈資金運動盤虧營業(yè)外支出待處理財產損溢累計折舊固定資產BA其他應收款A七、固定資產期末減值（一）減值的定義與判斷在資產負債表日進行判斷固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值。（二）可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者： 公允價值減去處置費用后的凈額 如果賣，能值多少錢？

58、 資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 如果不賣，又值多少錢？資產減值損失固定資產等 A固定資產減值準備企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失固定資產減值對其后期折舊金額的影響減值準備的提取，改變了固定資產的賬面價值，也就改變了未來折舊提取的基數(shù)。因此，以后年度，固定資產每年的折舊額都可能會因為減值而發(fā)生相應的改變。任務二 投資性房地產認知：持有目的,出租或待增值后出售房地產,土地和房屋及其權屬的總稱一般，租金收入或轉讓的增值收益計入“其他業(yè)務收入”包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物確認的時間：租賃，租賃期開始日增值后出售的土地使

59、用權，將自用土地使用權停止使用，準備增值后轉讓的日期投資性房地產的計量模式成本計量模式公允價值計量模式同時滿足：所在地有活躍的房地產交易市場；同類或類似活躍的房地產交易市場，能對其公允價值做出合理估計。計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理不得從公允價值模式轉為成本模式成本計量模式的投資性房地產核算取得核算（1）外購購入的同時開始對外出租或用于資本增值成本，購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出購入房地產，自用一段時間之后再改為投資性房地產：先確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，再轉換為投資性房地產。企業(yè)購入的房

60、地產，部分作為投資性房地產部分自用：應當按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例分別單獨確認。甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月25日用銀行存款購入一層商務樓（與甲公司機構不在同一區(qū)），并當即進行招租。公司于3月28簽訂租賃合同，合同約定租賃日為2017年3月28日。從4月1日起，每月1日收取租金15萬元（不含稅）。該商務樓買價1200萬元，增值稅132萬元，其他相關稅費60萬元。采用成本模式進行后續(xù)計量。3月28日將商務樓確認為投資性房地產，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、其他稅費票據(jù)、銀行付款憑證以及作為輔助原始憑證的租賃合同復印件，編制會計分錄借：投資性房地產 12 600 00