高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件(完整版)

1、1第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換2第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第二節(jié) 確認(rèn)和計(jì)量原則第三節(jié) 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露3第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定4 1.貨幣性資產(chǎn) 指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利 包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和持有至到期的債券投資等。一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分5一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.貨幣性資產(chǎn) 【注意】應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)票等原始憑

2、證作為收款的依據(jù)，雖然有可能發(fā)生壞賬損失，但企業(yè)可以根據(jù)以往與購(gòu)貨方交易的經(jīng)驗(yàn)等，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，因而企業(yè)的應(yīng)收賬款是將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。6一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.貨幣性資產(chǎn) 【注意】 持有至到期的債券投資，由于企業(yè)將來(lái)持有至到期，因而企業(yè)將來(lái)收取的金額是固定的或可確定的，也屬于貨幣性資產(chǎn)。7一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 2.非貨幣性資產(chǎn) 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。8一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 2.非貨幣性資產(chǎn) 【注意】 對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)中

3、使用的設(shè)備來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，設(shè)備的價(jià)值在使用過(guò)程中逐漸磨損，并通過(guò)折舊等方式轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，設(shè)備為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益要通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售才能實(shí)現(xiàn)，其貨幣金額是不固定的，甚至是不可確定的，因此，生產(chǎn)用設(shè)備屬于非貨幣性資產(chǎn)。9貨幣性資產(chǎn)前三種情況下，通常是基于貨幣性資產(chǎn)或以貨幣性資產(chǎn)為主導(dǎo)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)的，包括對(duì)所取得的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)人民幣兌換美元銀行存款購(gòu)入設(shè)備現(xiàn)銷商品甲方乙方所取得的非貨幣性資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？是基于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值還是基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或公允價(jià)值。換出資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)損益？非貨幣性資產(chǎn)交換10二、非貨幣性資

4、產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 11二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 當(dāng)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的情形，如何來(lái)認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。12二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定或換入資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）視為非貨幣性資產(chǎn)交換否則為貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)公允價(jià)值或換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）13【補(bǔ)例1】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）A. 以公允價(jià)值100

5、萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B. 以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C. 以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D. 以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC【解析】30（7030）30%大于25%，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。14第二節(jié) 確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)根本性問(wèn)題： 一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)； 二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。 解決這兩個(gè)問(wèn)題可供選擇的方法主要有兩種： （1）換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的

6、公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益； （2）換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。1516一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益1.同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)稱為非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)稱為非貨幣性資產(chǎn)交換17一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特

7、征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。18一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。19一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 符合下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流

8、量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量可能總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)也相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。比如，企業(yè)以一批商品存貨換入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。 因商品存貨的流動(dòng)性強(qiáng)，能夠而且只能在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而生產(chǎn)用設(shè)備將在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)獨(dú)立地或與其他資產(chǎn)一起為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，在這種情況下，即使兩者產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)和總額都相同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流

9、量的時(shí)間跨度相差較大，也可以判斷上述商品存貨與生產(chǎn)用設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益 （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，而且風(fēng)險(xiǎn)與不確定性程度也相同，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量總金額在各年的分布存在明顯差異。 （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 比如，A公司以特許使用權(quán)換入B公司的一項(xiàng)

10、專利技術(shù) 預(yù)計(jì)這兩項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命相同，預(yù)計(jì)在使用壽命內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額也相同，但是由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)在使用的初期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明顯少于后期，而特許使用權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，因而可以認(rèn)為這兩項(xiàng)資產(chǎn)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在金額上存在明顯差異，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 比如，甲公司將其擁有的一幢用于出租的寫字樓與乙公司的一座酒店交換，兩幢樓房的使用年限相同，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的總金額與時(shí)間分布也

11、基本相同，但風(fēng)險(xiǎn)不同。25一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。26一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷【注意】企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。27一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益3.公允價(jià)值的可靠計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠

12、可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。（1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的；（2）不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)；（3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，但可采用估值技術(shù)確定。28一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷（3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，但可采用估值技術(shù)確定。 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。29對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付

13、的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益30第三節(jié) 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問(wèn)題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理31一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定。 除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。32一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，

14、則換入資產(chǎn)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)33一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，如需由換入企業(yè)負(fù)擔(dān)的換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。與換入資產(chǎn)相關(guān)的增值稅是否應(yīng)當(dāng)包括在換入資產(chǎn)的入賬金額中，要根據(jù)具體情況而定。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬金額，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入。一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)35一、相關(guān)問(wèn)題討論

15、1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（支付補(bǔ)價(jià)方） 如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（支付補(bǔ)價(jià)方） 如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)37一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（收取補(bǔ)價(jià)方） 如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則 換入資產(chǎn)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)

16、價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問(wèn)題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（收取補(bǔ)價(jià)方） 如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則 換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問(wèn)題討論2.換出資產(chǎn)損益的確定（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。倒擠一定平衡借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （換進(jìn)貨物稅金） 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （存貨售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （銷售貨物稅金） 銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)） 銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）庫(kù)存商品等 （換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （換出貨物成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:庫(kù)存商品 存貨成本一、相關(guān)問(wèn)題討論2.換出資產(chǎn)損益的確定（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 銀行存款 （清理費(fèi)用）42借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （換進(jìn)貨物稅金） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 累計(jì)攤銷 （已

18、攤銷額）貸:無(wú)形資產(chǎn) （賬面余額） 固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （處置設(shè)備稅金） 銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)） 銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）庫(kù)存商品等 （換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）倒擠損益，計(jì)入借/貸“資產(chǎn)處置損益”交換的會(huì)計(jì)分錄如下：2.換出資產(chǎn)損益的確定（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （換入貨物進(jìn)項(xiàng)稅） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） 銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)） 銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）庫(kù)存商品等 （換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）倒擠損益，借或貸“投資收益” 44

19、【補(bǔ)例2】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）萬(wàn)元。 A. 4 B.0 C. 2 D.6【答案】D【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益 （242）（2233）6（萬(wàn)元）。二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換46【例1-1】甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為85000元的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)

20、備的主要目的是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為13%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為13%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。47公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器

21、設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？48第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150000元賬面價(jià)值為90000元該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以確認(rèn)。第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 150000（元）甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理。49 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000借:固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19500 庫(kù)存商品 90000

22、第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000050 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19500借:固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19500乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理。 庫(kù)存商品 85000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8500051【例1-2】A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對(duì)C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。

23、假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。52A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨

24、幣性資產(chǎn)交換53第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此：該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值640000-540000100000（元） 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)640000（元）A公司的會(huì)計(jì)處理54借:長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 640000 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 540000 資產(chǎn)處置損益無(wú)形資產(chǎn)處置損益 10000055第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益B公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為80

25、0000元，因此：該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值640000-800000-160000（元） 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)640000（元）B公司的會(huì)計(jì)處理56借:無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 640000 投資收益 160000 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 800000三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：58【例1-4】甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元。專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此

26、外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元。預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。59甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。23.33%25%該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換60第二步，計(jì)算確定非貨幣性

27、資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此:該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值69000-4200027000（元） 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入專利技術(shù)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅 6900021000090000（元）甲公司的會(huì)計(jì)處理61借:無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 90000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 貸:無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 42000 資產(chǎn)處置損益無(wú)形資產(chǎn)處置損益 27000 銀行存款 2100062第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故

28、換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元。因此該項(xiàng)資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益換入資產(chǎn)的入賬金額收到的補(bǔ)價(jià)-（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值6900021000-6800022000（元） 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)69000（元）乙公司的會(huì)計(jì)處理63借:銀行存款 21000 無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 69000第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 貸:無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 68000 資產(chǎn)處置損益無(wú)形資產(chǎn)處置損益 22000 四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)

29、的會(huì)計(jì)處理如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。65第四節(jié) 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理一、換入單項(xiàng)資產(chǎn)二、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)66一、換入單項(xiàng)資產(chǎn)1.不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)（1）換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）不確認(rèn)損益。67一、換入單項(xiàng)資產(chǎn) 2.涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)（1）支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： 不確認(rèn)損益。68一、換入單項(xiàng)資產(chǎn)2.涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)（2）收到補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式 不確認(rèn)損益。69二、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，

30、應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，也可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例），將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。70【例1-5】A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。福特

31、汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元，在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元。通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為 800000 元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元。A公司另外向B公司支付銀行存款10000元。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。71A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租車，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車出租

32、業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？A，B公司進(jìn)行的是以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換72第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為:福特汽車的賬面價(jià)值150000元）一汽汽車的賬面價(jià)值1000000-600000400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為:通用汽車的賬面價(jià)值200000-64000136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值800000-45

33、0000350000（元）換入資產(chǎn)的總成本 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 135000400000100000545000（元）A公司的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：73借:固定資產(chǎn)清理 535000 累計(jì)折舊 615000 貸:固定資產(chǎn)福特汽車 150000 一汽汽車 1000000第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)通用汽車 138284 豐田汽車 406716 貸:固定資產(chǎn)清理 535000 銀行存款 10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。74第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額：換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為:通用汽車的賬面價(jià)值200000-

34、64000136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值800000-450000350000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為:福特汽車的賬面價(jià)值150000元）一汽汽車的賬面價(jià)值1000000-600000400000（元）換入資產(chǎn)的總成本 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)付稅費(fèi)136000350000-10000476000（元）B公司的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：75借:固定資產(chǎn)清理 486000 累計(jì)折舊 514000 貸:固定資產(chǎn)通用汽車 200000 豐田汽車 800000 豐田汽車 800000第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)福特汽車 120112 一汽汽車

35、 355888 銀行存款 10000 貸:固定資產(chǎn)清理 486000同理，B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。76第五節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披露如下有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息:（1）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及其原因。（2）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。（3）換入資產(chǎn)初始計(jì)量金額的確定方式。（4）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（5）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。課后作業(yè)77第一次 教材20頁(yè)練習(xí)1、2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南課外閱讀材料7879謝謝，歡迎提問(wèn)！第2章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組概

36、述第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)債務(wù)重組概述第一節(jié) 債務(wù)重組概述 準(zhǔn)則所稱債務(wù)重組,是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。該準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融工具。 債務(wù)重組一般包括下列方式,或下列一種以上方式的組合:(1)債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù);(2)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具;(3)除以上兩種方式外,采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款,形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。第一節(jié) 債務(wù)重組概述【注意】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

37、債務(wù)重組(2019年修訂)適用于所有債務(wù)重組,但下列各項(xiàng)除外: (1)債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)。 (2)通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并。第一節(jié) 債務(wù)重組概述【注意】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組(2019年修訂)適用于所有債務(wù)重組,但下列各項(xiàng)除外: (3)債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的,或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了

38、權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形二、債轉(zhuǎn)股的情形三、修改其它債務(wù)條件的情形四、以上述方式的組合進(jìn)行 債務(wù)重組的情形第二節(jié)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 按實(shí)際收到的現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn) 按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,也可能是其他類別 投資收益 按差額，也可能在貸方，下同 壞賬準(zhǔn)備 按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 按原賬面余額一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 債權(quán)人應(yīng)將收到的包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。賬面價(jià)值,是指?jìng)鶛?quán)扣除減值準(zhǔn)備

39、的金額。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 【注意】若收取的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格(即放棄債權(quán)的公允價(jià)值)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理(即計(jì)入投資收益或視情況予以遞延)?！纠?-1a】南方制造有限公司于207年1月1日銷售一批材料給北方實(shí)業(yè)有限公司,含稅價(jià)格為113000元。按合同規(guī)定,北方實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)于207年3月1日前償付貨款。由于北方實(shí)業(yè)有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議于4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,南方制造有限公司同意北方實(shí)業(yè)有限公司用一項(xiàng)市價(jià)為10000元

40、的債權(quán)投資抵償?shù)阮~債務(wù),免除5000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。北方實(shí)業(yè)有限公司于當(dāng)日完成債權(quán)轉(zhuǎn)讓,并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了剩余款項(xiàng),南方制造有限公司隨即收到了該筆款項(xiàng),并將該項(xiàng)債權(quán)以攤余成本計(jì)量。南方制造有限公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。北方實(shí)業(yè)有限公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債權(quán)投資,債券賬面價(jià)值為10000元。借：銀行存款 98 000 債券準(zhǔn)備 10 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000貸：應(yīng)收賬款 113 000分析：南方制造有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下【例2-2a】福堂農(nóng)貿(mào)有限公司于207年1月1日銷售給金秋林業(yè)有限公司一批產(chǎn)品,含稅價(jià)格為500000元。按合同約定,

41、金秋林業(yè)有限公司應(yīng)于207年3月31日支付貨款。由于金秋林業(yè)有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與福堂農(nóng)貿(mào)有限公司協(xié)商,同意以某公司股票抵償債務(wù)。金秋林業(yè)有限公司該股票的賬面價(jià)值為450000元(假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零),當(dāng)日的公允價(jià)值為430000元。假定福堂農(nóng)貿(mào)有限公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備45000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),福堂農(nóng)貿(mào)有限公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi),該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn) 430 000 投資收益 25 000 壞賬準(zhǔn)備 45 000貸：應(yīng)收賬款 500

42、 000分析：福堂農(nóng)貿(mào)有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形2.以金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量:（1）存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。（2）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。（3）投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)

43、清償債務(wù)的情形2.以金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)清償債務(wù)的情形（4）固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。（5）生物資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。（6）無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形2.以金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)清償債務(wù)的情形（7）放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。借：原材料/庫(kù)存商品/固定資

44、產(chǎn)等 按放棄債權(quán)的公允價(jià)值和其他成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按稅額 投資收益 按放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 壞賬準(zhǔn)備 按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 按放棄債權(quán)的公允價(jià)值【例2-3a】東方電器有限公司與九州電腦有限公司簽訂購(gòu)銷合同，向九州電腦有限公司購(gòu)買價(jià)值700000元的貨物。由于東方電器有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年2月1日到期的貨款。207年4月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，九州電腦有限公司同意東方電器有限公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為400000元，實(shí)際成本為240000元。東方電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

45、13%。九州電腦有限公司于207年4月1日收到東方電器有限公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；九州電腦有限公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了100000元的壞賬準(zhǔn)備，該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為452000元。借：庫(kù)存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52 000 壞賬準(zhǔn)備 100 000 投資收益 148 000貸：應(yīng)收賬款 700 000分析：九州電腦有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下庫(kù)存商品可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=40000013%=52000(元)【例2-4a】金秋林業(yè)有限公司于207年1月1日銷售給潤(rùn)葉家具股份公司一批材料，價(jià)值1130000元(包括應(yīng)收取的增值稅額)。按購(gòu)銷合同約定

46、，潤(rùn)葉家具股份公司應(yīng)于207年3月1日前支付貨款，由于潤(rùn)葉家具股份公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。207年4月1日,經(jīng)與金秋林業(yè)有限公司協(xié)商，雙方同意以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，已提折舊300000元，設(shè)備的公允價(jià)值為850000元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢，潤(rùn)葉家具股份公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6500元。金秋林業(yè)有限公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元，并發(fā)生安裝成本10000元。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)，該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。分析：金秋林業(yè)有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下借：在建工程 1 120 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000貸：應(yīng)收賬款 1

47、 130 000（1）接受固定資產(chǎn)并交付安裝時(shí)借：在建工程 10 000貸：銀行存款 10 000（2）支付安裝成本時(shí)借：固定資產(chǎn) 1 130 000貸：在建工程 1 130 000（3）安裝完畢時(shí)第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理二、債轉(zhuǎn)股的情形 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照前述金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)的入賬成本的規(guī)定(即包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本),計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理二、債轉(zhuǎn)股的情形 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按

48、入賬成本 投資收益 按放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 壞賬準(zhǔn)備 按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 按原賬面價(jià)值 銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi) 按已繳或應(yīng)繳的金額 【例2-5a】東北重工有限公司于207年1月1日銷售給西南電器有限公司一批產(chǎn)品，含稅價(jià)格為600000元。按合同約定，西南電器有限公司應(yīng)于207年3月31日支付貨款。由于西南電器有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為西南電器有限公司股權(quán)投資的方式進(jìn)行債務(wù)重組。假定西南電器有限公司普通股的面值為l元，以180000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為3元。東北重工有限公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000

49、0元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，東北重工有限公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 580 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款 600 000分析：東北重工有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件的情形 對(duì)于債權(quán)人,債務(wù)重組通過(guò)調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行的，通常情況下，應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對(duì)全部債權(quán)的合同條款作出了實(shí)質(zhì)性修改。如果作出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)。

50、第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件的情形 （1）如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債權(quán),重組債權(quán)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。 （2）如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件的情形 對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況,重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額,并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。 重新計(jì)

51、算的該重組債權(quán)的賬面余額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權(quán),應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。 對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價(jià)值,并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷。第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理三、修改其他債務(wù)條件的情形借：應(yīng)收賬款 修改其他債務(wù)條件后新債權(quán)的公允價(jià)值，可能是其他科目 投資收益 放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 壞賬準(zhǔn)備 按原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 按原賬面價(jià)值【例2-6a】東北重工有限公司207年10月31日應(yīng)收西南電器有限公司貨款的賬面余額為550

52、000元,其中,50000元為累計(jì)未付的利息,票面利率為10%。由于西南電器有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,于207 年末進(jìn)行債務(wù)重組。東北重工有限公司同意將債務(wù)本金減至400000元,債務(wù)人重新開出了票據(jù);免去債務(wù)人所欠的全部利息;將年利率從10%降至5%,并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至209年12月31日,利息按年支付。東北重工有限公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。如果西南電器有限公司在208年或209年中實(shí)現(xiàn)盈利,則盈利當(dāng)年的債務(wù)利率按10%計(jì)算。債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)西南電器有限公司在208年實(shí)現(xiàn)盈利的概率在30%,在209年實(shí)現(xiàn)盈利的概率在80%。最

53、終西南電器有限公司在208年未實(shí)現(xiàn)盈利,在209年實(shí)現(xiàn)盈利。分析：東北重工有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下借：應(yīng)收票據(jù)債務(wù)重組 400 000 投資收益 100 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000貸：應(yīng)收賬款 550 000（1）207年（2）208年借：銀行存款 40 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000借：銀行存款 40 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000借：銀行存款 400 000貸：應(yīng)收票據(jù)債務(wù)重組 400 000（3）209年第二節(jié) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理四、以上述方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組的情形1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)。2）

54、然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)按照前述資產(chǎn)入賬成本的計(jì)量規(guī)則分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。3）放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)?！纠?-7a】 湯姆服裝有限公司于207年1月1日銷售給杰瑞商貿(mào)有限公司一批產(chǎn)品,含稅價(jià)格為600000元。按合同約定,杰瑞商貿(mào)有限公司應(yīng)于207年3月31日支付貨款。由于杰瑞商貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,杰瑞商貿(mào)有限公司支付現(xiàn)金100000元,另外以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分,剩下的部分轉(zhuǎn)為湯姆服裝有限

55、公司對(duì)杰瑞商貿(mào)有限公司的投資(投資具有重大影響)。該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。 杰瑞商貿(mào)有限公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為280000元,市價(jià)為300000元;用于抵債的普通股為20000股,股票每股面值為1元,市價(jià)每股為5.5元。杰瑞商貿(mào)有限公司沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備,湯姆服裝有限公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。湯姆服裝有限公司和杰瑞商貿(mào)有限公司均為增值稅一般納稅人,適用的稅率為13%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)收賬款公允價(jià)值 600000 元收到的現(xiàn)金 100000 元可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 30000013% = 39000 元 待分配的成本 461000 元所轉(zhuǎn)讓股權(quán) 11000

56、0/（110000+300000）461000 = 123548 元受讓產(chǎn)品 337452 元 分析：湯姆服裝有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下（1）計(jì)算分配給各項(xiàng)資產(chǎn)的成本（2）會(huì)計(jì)分錄如下借：銀行存款 100 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 123 548 庫(kù)存商品 337 452 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39 000貸：應(yīng)收賬款 600 000一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形二、債轉(zhuǎn)股的情形三、修改其它債務(wù)條件的情形四、以上述方式的組合進(jìn)行 債務(wù)重組的情形第三節(jié)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止

57、確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn),所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益或者其他收益)。第三節(jié) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 按原賬面價(jià)值，也可能是其他科目 貸：債權(quán)投資 按原賬面價(jià)值，也可能是其他科目 長(zhǎng)期股權(quán)投資 按原賬面價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款 稅費(fèi)和雜費(fèi) 投資收益 按差額一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 此情形下,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)?！纠?-1b】南方制造有限公司于207年1月1日銷售一批材料給北方實(shí)業(yè)有限公司,含稅價(jià)格為113000元。按合同規(guī)定,北方實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)于207年3月1日前償付貨

58、款。由于北方實(shí)業(yè)有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議于4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,南方制造有限公司同意北方實(shí)業(yè)有限公司用一項(xiàng)市價(jià)為10000元的債權(quán)投資抵償?shù)阮~債務(wù),免除5000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。北方實(shí)業(yè)有限公司于當(dāng)日完成債權(quán)轉(zhuǎn)讓,并通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了剩余款項(xiàng),南方制造有限公司隨即收到了該筆款項(xiàng),并將該項(xiàng)債權(quán)以攤余成本計(jì)量。南方制造有限公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。北方實(shí)業(yè)有限公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債權(quán)投資,債券賬面價(jià)值為10000元。借：應(yīng)付賬款 113 000貸：銀行存款 550 000 債權(quán)投資 10 000 投資

59、收益 5 000分析：北方實(shí)業(yè)有限公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下【例2-2b】福堂農(nóng)貿(mào)有限公司于207年1月1日銷售給金秋林業(yè)有限公司一批產(chǎn)品,含稅價(jià)格為500000元。按合同約定,金秋林業(yè)有限公司應(yīng)于207年3月31日支付貨款。由于金秋林業(yè)有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與福堂農(nóng)貿(mào)有限公司協(xié)商,同意以某公司股票抵償債務(wù)。金秋林業(yè)有限公司該股票的賬面價(jià)值為450000元(假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零),當(dāng)日的公允價(jià)值為430000元。假定福堂農(nóng)貿(mào)有限公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備45000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),福堂農(nóng)貿(mào)有限公司將取得的股票作為交易性金融

60、資產(chǎn)處理。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi),該應(yīng)收賬款的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。借：應(yīng)付賬款 500 000貸：交易性金融資產(chǎn) 450 000 投資收益 50 000分析：金秋林業(yè)有限公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下第三節(jié) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 按原賬面價(jià)值 貸：庫(kù)存商品 按存貨的賬面價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 按稅額 其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 按上述項(xiàng)目的差額一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的情形2.以金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)清償債務(wù)的情形 將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益”科目。 以存貨清償債務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：【例2-3b】東方電器有限公司與九州電腦有限公