稅務(wù)會(huì)計(jì)第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

1、第3章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容框架消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍與稅率確定 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1理論目標(biāo)2實(shí)務(wù)目標(biāo)3案例目標(biāo)4實(shí)訓(xùn)目標(biāo)3.1 消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍與稅率確定3.1.1 什么是消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性 （2）征稅環(huán)節(jié)的單一性 （3）征收方法的靈活性 （4）稅收調(diào)節(jié)的特殊性 （5）稅收性質(zhì)的價(jià)內(nèi)性 流 轉(zhuǎn) 稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅（1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)14種貨物（1）除加工、修理修配勞務(wù)外的其他勞務(wù)；（2）

2、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)3.1.2 消費(fèi)稅納稅人身份的認(rèn)定在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人 扣繳義務(wù)人納稅人受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外）；海關(guān)消費(fèi)稅征稅范圍14個(gè)稅目3.1.3 消費(fèi)稅征稅范圍的確定 3.1.4 消費(fèi)稅稅率的選擇 基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外） 定額稅率：黃灑、啤酒和成品油 比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的 3.2 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算3.2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 1自產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 賬務(wù)處理：借：

3、營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額計(jì)算方法：（1）從價(jià)計(jì)稅： 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率 （2）從量計(jì)稅 ：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率（3）復(fù)合計(jì)稅 ：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額比例稅率（1）自產(chǎn)銷(xiāo)售一般應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅核算稅額計(jì)算：增值稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)300 000+46 800（1+17%）340 000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=340 00017%=57 800（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=340 00030%=102 000（元）分錄：實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，確認(rèn)增值稅時(shí)：借：銀行存款 397 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 57 800計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

4、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 102 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 102 000（1）從價(jià)計(jì)稅【業(yè)務(wù)鏈接3-1】出廠不含稅價(jià)格3000元以下的為乙類啤酒，其消費(fèi)稅稅率為220元/噸增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=202 80017%=9 520（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20220=4 400（元）（2）從量計(jì)稅【業(yè)務(wù)鏈接3-2】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15 00017%=2 550（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5 0000.5+15 00020%=5 500（元）（3）復(fù)合計(jì)稅【業(yè)務(wù)鏈接3-3】處理原則：包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。收取押金，該押金能

5、單獨(dú)核算且又未逾期的，不征消費(fèi)稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還和已收取且時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)依酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。但因黃酒、啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量計(jì)稅，其計(jì)稅依據(jù)與價(jià)格無(wú)關(guān)，因而銷(xiāo)售黃酒、啤酒收取包裝物押金無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅。 （2）隨產(chǎn)品銷(xiāo)售出售、出借包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅核算賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 稅額計(jì)算：包裝物押金不含稅銷(xiāo)售額=3 510（1+17%）=3 000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3 00017%=5

6、10（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3 00020%=600（元） 收取押金時(shí)：借：銀行存款 3 510 貸：其他應(yīng)付款 3 510押金計(jì)算的增值稅：借：其他應(yīng)付款 510 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510按計(jì)提的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 600若沒(méi)收押金：借：其他應(yīng)付款 3 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 000若返還押金：借：其他業(yè)務(wù)成本 510 其他應(yīng)付款 3 000 貸：銀行存款 3 510【業(yè)務(wù)鏈接3-4】 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 自產(chǎn)自用：納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面 稅收處

7、理規(guī)定：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅 賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本、 在建工程、營(yíng)業(yè)外支出等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額計(jì)算方法：（1）從價(jià)計(jì)稅： 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率（2）從量計(jì)稅 ：應(yīng)納稅額移送使用數(shù)量定額稅率（3）復(fù)合計(jì)稅 ：應(yīng)納稅額移送使用數(shù)量定額稅率銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率計(jì)稅依據(jù)（一般原則）：納稅人有同類貨物銷(xiāo)售價(jià)格的以同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；無(wú)同類貨物銷(xiāo)售價(jià)格的以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 組成計(jì)稅價(jià)格=15 000（1+5%）（1-30%）=22 500（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=22 50017%=3 825（

8、元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=22 50030%=6 750（元）分錄編制：根據(jù)發(fā)放貨物清單：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 26 325 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 825根據(jù)計(jì)提的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 750（1）從價(jià)計(jì)稅一般處理組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1比例稅率）【業(yè)務(wù)鏈接3-5】計(jì)稅依據(jù)（特殊規(guī)定）：用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)（而增值稅仍以同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)） 增值稅單位組成計(jì)稅價(jià)格=（9.52+93

9、+8.55）（2+3+5）=8.85（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8.851017%=15.045（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9.5103%=2.85（萬(wàn)元）根據(jù)貨物移送清單：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 035 450 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 885 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 150 450根據(jù)計(jì)提的消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 28 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 28 500（1）從價(jià)計(jì)稅特殊處理【業(yè)務(wù)鏈接3-6】公式：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量定額稅率 假設(shè)：啤酒的生產(chǎn)成本為2000元/噸增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2280017%=952（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2220=440（元）發(fā)出貨物時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 5

10、 392 貸：庫(kù)存商品 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 952 應(yīng)交消費(fèi)稅 440（2）從量計(jì)稅【業(yè)務(wù)鏈接3-7】原則：自產(chǎn)自用復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格和移送使用數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。 組成計(jì)稅價(jià)格=4 000（1+5%）+2 0000.5（120%） =6 500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2 0000.5+6 50020%=2 300（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6 50017%=1 105（元）借：應(yīng)付職工薪酬 7 605 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 105

11、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 300（3）復(fù)合計(jì)稅【業(yè)務(wù)鏈接3-8】組價(jià)公式：組成計(jì)稅價(jià)格（成本+利潤(rùn)+移送使用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）=成本（1+成本利潤(rùn)率）+移送使用數(shù)量定額稅率（1比例稅率）3.2.2委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 1委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的認(rèn)定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 稅款繳納方式：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅

12、的繳納 3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 （1）稅額計(jì)算方法從價(jià)計(jì)稅：A受托方有同類消費(fèi)品售價(jià)的：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率B受托方無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（比例稅率）從量計(jì)稅：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅：A.受托方有同類消費(fèi)品售價(jià)的：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率B.受托方無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（比例稅率）計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（62 000+40 000）（1-3%）=105 154.64（元）代收代繳消

13、費(fèi)稅稅額=105 154.643% =3 154.64（元）【業(yè)務(wù)鏈接3-9】（2）賬務(wù)處理受托方：收到代收代繳消費(fèi)稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳消費(fèi)稅申報(bào)繳納稅款時(shí)：作與上相反的處理委托方：收回后直接用于銷(xiāo)售的，支付稅款計(jì)入委托加工物資成本：借：委托加工物資 貸：銀行存款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣繳稅款準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款委托方：支付往返運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70 貸：銀行存款 1 000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)： 借：委托加工物資 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 應(yīng)交消費(fèi)

14、稅 3 154.64 貸：銀行存款 49 954.64【業(yè)務(wù)鏈接3-10】受托方：收到加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：銀行存款 49 954.64 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800 代扣代繳消費(fèi)稅 3 154.643.2.3 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 1進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-比例稅率）從量計(jì)稅：應(yīng)納稅額進(jìn)口數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）2進(jìn)口卷煙應(yīng)納消

15、費(fèi)稅的計(jì)算 代征消費(fèi)稅計(jì)算如下：第一步，計(jì)算確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例說(shuō)率每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=1400000100250=56（元）每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的關(guān)稅=280000100250=11.2（元）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（5611.20.6）（136%）=105.94（元）70元第二步，進(jìn)口卷煙的適用消費(fèi)稅比例稅率為56%第三步，進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格=（140+28+100150/10000）（156%）=385.23(萬(wàn)元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=385.2356%+150100/10000=217.23(萬(wàn)元)【業(yè)務(wù)鏈接3-11】應(yīng)納關(guān)稅=14020%=28（萬(wàn)元） 應(yīng)納

16、增值稅稅額=385.2317%=65.49(萬(wàn)元)3.2.4 批發(fā)和零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 1批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人 計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅稅率：5% 其他注意事項(xiàng)：（1）應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷(xiāo)售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。 2零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾

17、品。 “金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 稅率：5% 其他注意事項(xiàng)：（1）對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對(duì)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。 （1）消費(fèi)稅稅額=（114 660+95 940）（1+17%）5% =9 000（元）（2）消費(fèi)稅稅額=1001000（1

18、+17%）5% =4 273.5（元）（3）消費(fèi)稅稅額=（682 000+234 00）（1+17%）5% =30 145.3（元）ABC珠寶店5月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總額 =9 000+4 273.5+30 145.3=43418.8（元） 【同步案例3-1】珠寶首飾商店消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.5 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 消費(fèi)稅與增值稅出口退稅政策差異 項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅退稅率法定退稅率征稅率即為退稅率生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “又免又退” 政策“免抵退”計(jì)算 “免而不退”政策不計(jì)算退稅 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口 “又免又退”政策“先征后退”計(jì)算 “又免又退”政策“先征后退”計(jì)

19、算 從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額出口貨物工廠銷(xiāo)售額比例稅率 從量計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額報(bào)關(guān)出口數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額出口貨物工廠銷(xiāo)售額比例稅率 報(bào)關(guān)出口數(shù)量定額稅率購(gòu)入化妝品時(shí)：借：庫(kù)存商品 327 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 100 貸：銀行存款 381 000報(bào)關(guān)出口化妝品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000申報(bào)辦理出口退稅時(shí)：（假設(shè)增值稅出口退稅率為15%）應(yīng)退增值稅稅額=300 00015%=45 000（元）應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=300 00030%=90 000（元）借：其他應(yīng)收款 135 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 45

20、000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000不予退還的增值稅稅額=300 000(17%-15%)=6 000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6 000【業(yè)務(wù)鏈接3-12】3.2.6已納消費(fèi)稅稅額扣除的會(huì)計(jì)核算 （1）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）為原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。（6）用外購(gòu)或委托加工收回的

21、已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)。（7）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球球桿。（8）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 1.扣除范圍的認(rèn)定3.2.6已納消費(fèi)稅稅額扣除的會(huì)計(jì)核算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的

22、買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)2.扣除稅額的計(jì)算(1)以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品允許扣除消費(fèi)稅稅額的計(jì)算 【業(yè)務(wù)鏈接3-13】生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量=50 000+200 000-66 000=184 000（元）銷(xiāo)售卷煙計(jì)提消費(fèi)稅稅額=20150+280 00036%=103 800（元）準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅額=184 00030%=55 200（元）本月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=103 800-55 200=48 600（元 ) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額(2)以委

23、托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品允許扣除消費(fèi)稅稅額的計(jì)算【業(yè)務(wù)鏈接3-14】A日化廠受托加工香水精，應(yīng)按A廠同類貨物銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅，則：應(yīng)代收消費(fèi)稅稅額=20045030%=27 000（元）甲化妝品廠收回香水精對(duì)外銷(xiāo)售不再征收消費(fèi)稅，另外一半用于生產(chǎn)化妝品的已由A廠扣繳的消費(fèi)稅可以扣除，則：允許扣除消費(fèi)稅稅額=27 00050%=13 500（元）銷(xiāo)售化妝品實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=370 00030%-13 500 =97 500（元）1)參考答案： 只有純金項(xiàng)鏈屬于應(yīng)稅消費(fèi)品中的“金銀首飾”，并且應(yīng)該在零售環(huán)節(jié)按5%稅率征收消費(fèi)稅。 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=（70 200351）（1+17%）5%

24、=3015（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（70200351+23400+468）（1+17%）17%=13719（元）2)參考答案： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（550+10）6.83%+84.24（1+17%）3%=116.4（萬(wàn)元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（550+10）6.817%+84.24（1+17%）17%=659.6（萬(wàn)元）3)參考答案： 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率，按全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5008530%=12750（元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5008517%=7225（元）4)參考答案： 組成計(jì)稅價(jià)格=（2+0.15+0.4）（1-10

25、%）=2.8333（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2.833310%10000=2833.3（元）5)參考答案： 糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。 從量消費(fèi)稅=48000.5=2400（元） 組成計(jì)稅價(jià)格=96000（1+10%）+2400（1-20%）=135000（元） 從價(jià)消費(fèi)稅=13500020%=27000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27000+2400=29400（元）10)參考答案： 關(guān)稅=25620%=51.2（萬(wàn)元） 進(jìn)口卷煙每條價(jià)格=（256+51.2（136%）（400250）=48.94（元）小于70元/條，故進(jìn)口卷煙適用稅率為36%。 進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=（256+51.2（136%）36%+40015010000=182.175（萬(wàn)元） 進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=（256+51.2+150400