13-24審計(jì)基礎(chǔ)班講義

1、第三章審計(jì)本章內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)審計(jì)程序函證分析程序的性質(zhì)第三節(jié)一、函證的決策（審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 2 號(hào)）函證二、函證的內(nèi)容（P45-46）三、函證程序?qū)嵤┑姆秶≒46）四、函證的時(shí)間（P46）五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（P47）六、函證的方式（P48）七、函證過程的控制（審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 2 號(hào)）八、評價(jià)函證的可靠性（P50、審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 2 號(hào)）九、對詢證函回函不符事項(xiàng)的處理（P51）一、函證的決策（審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第 2 號(hào)）（一）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對函證的要求（二）在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)會(huì)計(jì)師考慮的（三）審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定（一）相關(guān)審

2、計(jì)準(zhǔn)則對函證的要求1.中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。2.中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào)審計(jì)、中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)函證，比被審計(jì)，通常情況下，會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)生成的審計(jì)更可靠。因此，針對評估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（二）在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)。會(huì)計(jì)師考慮的中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師在作出是否有必要實(shí)施函證程序的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲

3、取的審計(jì) 同時(shí)，根據(jù)應(yīng)用指南程序：如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取會(huì)計(jì)師可以考慮下列以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性被詢證者對函證事項(xiàng)的了解；預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿；預(yù)期被詢證者的客觀性。（1）被詢證者對函證事項(xiàng)的了解。如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高。（2）預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿（職業(yè)判斷）例如，在下列情況下，被詢證者可能不會(huì)回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度：被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任；被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間；被詢證者可能對因

4、回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的被詢證者可能以不同幣種核算交易；回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分。（3）預(yù)期被詢證者的客觀性。有所擔(dān)心；如果被詢證者是被審計(jì)的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低。（三）審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定（審計(jì)準(zhǔn)則問題解答）中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則分別對會(huì)計(jì)師針對存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，應(yīng)收賬款以及存貨等賬戶實(shí)施函證程序作出了規(guī)定。1.關(guān)于中國存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的函證會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充

5、分表明某一存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。【提示】2.中國P45（3.3）、 P269（12.3）。會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)函證第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效；如果認(rèn)為函證很可能無效，；如果不對應(yīng)收賬款函證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由?！咎崾尽縋46（3.3）、 P203（9.3）。實(shí)務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無效的情況包括：以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表

6、明回函率很低；某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶；被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函。3.關(guān)于由第保管或控制的存貨的函證中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)對存貨、和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)的具體考慮第八條規(guī)定，如果由第保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)：（1）向持有被審計(jì)存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。此外，中國會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)對存貨、和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)的具體考慮規(guī)定了有關(guān)和索賠的具體審計(jì)程序，并規(guī)定如

7、果評估識(shí)別出的或索賠事項(xiàng)存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他或索賠事項(xiàng)時(shí)，與會(huì)計(jì)師如果會(huì)計(jì)師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接。被審計(jì)的外部法律顧問與會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。二、函證的內(nèi)容（P45-46）（一）函證賬戶（包括存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息）（二）函證應(yīng)收賬款（三）可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（一） 函證賬戶（包括存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息）（二）函證應(yīng)收賬款（P46）1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。2.對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證的例外情形根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分函證很可能無效。3.如果認(rèn)為函證很可能無效，表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或者會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。例如，針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序包括：檢查期后收款；檢查銷售合同、銷售和發(fā)貨等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的；檢查被審計(jì)與客戶之間的函電。（三）可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（P46） 1.交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；5.由其他代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有