財(cái)務(wù)會計(jì)-固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用

1、固定資產(chǎn)，無無形資產(chǎn)與與相關(guān)費(fèi)用用學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章章后，應(yīng)該該能夠做到到：確定固定資資產(chǎn)的成本本計(jì)算折舊從所得稅的的角度考慮慮，選擇最最佳折舊方方法分析固定資資產(chǎn)清理的的影響自然資源資資產(chǎn)及其損損耗的會計(jì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的的會計(jì)處理理與攤銷在現(xiàn)金流量量表中報(bào)告告固定資產(chǎn)產(chǎn)交易事項(xiàng)項(xiàng)The HHome Depoot, IInc.資產(chǎn)負(fù)債表表（節(jié)選，僅僅資產(chǎn)部分分）單位：百萬萬美元1999年年1月311日1998年年2月1日日資產(chǎn)流動資產(chǎn)1 現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物621722 短期投投資，包括括長期投資資到期部分分23 應(yīng)收帳帳款凈額4695564 商品存存貨429336025 其他流流動資產(chǎn)109

2、1286 流動資資產(chǎn)總計(jì)49334460固定資產(chǎn)不動產(chǎn)及設(shè)設(shè)備按成本本價(jià)計(jì)算7 土地273931948 建筑物物375730419 家具、修理用品品及設(shè)備1761137010 Leeasehhold imprrovemmentss41938311 在建建工程54033612 融資資租賃20616313 9422748714 減：累計(jì)折舊舊及攤銷（12622）（978）不動產(chǎn)及設(shè)設(shè)備凈值81606509長期投資1515應(yīng)收票據(jù)2627凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的超超值部分， 1999年1月31日累計(jì)攤銷凈額是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378總資產(chǎn)134655112299The

3、HHome Depoot, IInc.于于19788年成立于于喬治亞州州的亞特蘭蘭大，該公公司是世界界最大的家家居裝修用用品零售商商，是美國國10大零零售商之一一。19999年1月月31日，公公司在包括括加拿大及及智利的地地方一共開開了7611家店。如如果能夠保保持當(dāng)前的的增長率，到到20022年，Thhe Hoome DDepott公司就將將擁有超過過16000家店了。The Homee Deppot公司司已經(jīng)連續(xù)續(xù)六年被財(cái)富雜雜志評為美美國mosst addmireed sppeciaalty的的零售公司司了。The HHome Depoot公司是是怎樣實(shí)現(xiàn)現(xiàn)如此快的的增長的？他們的年年度

4、報(bào)告給給出了答案案：是通過過大步伐的的開設(shè)新店店實(shí)現(xiàn)的。在最近的的幾年里，公公司的總資資產(chǎn)從1112億美元元增長到了了135億億美元（第第20行）這一增幅達(dá)到了20%。資產(chǎn)增長的大部分表現(xiàn)為不動產(chǎn)和設(shè)備（Property and Equipment）我們將其總稱為固定資產(chǎn)（plant assets），我們在本章里就將重點(diǎn)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。本章內(nèi)容也也涵蓋了無無形資產(chǎn)（iintanngiblle asssetss）就是那那些沒有實(shí)實(shí)在的物理理形體的資資產(chǎn)，例如如，超過了了所擁有的的凈資產(chǎn)的的公平價(jià)值值的那部分分價(jià)值，也也就是我們們通常所說說的商譽(yù)（ggoodwwill）。這在Thhe Hoome

5、DDepott公司的資資產(chǎn)負(fù)債表表重視放在在倒數(shù)第二二項(xiàng)來報(bào)告告的（第118行）。在本章的的最后，我我們討論的的自然資源源資產(chǎn)（像像是石油、天然氣、木材和砂砂礫等）以以及與固定定資產(chǎn)、自自然資源、無形資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用：折舊舊，損耗，和和攤銷。檢查點(diǎn)7-1除了長期期投資以外外，第七章章將結(jié)束我我們的資產(chǎn)產(chǎn)專題，長長期資產(chǎn)我我們將放在在第十章講講述。學(xué)習(xí)習(xí)完本章后后，你應(yīng)該該會有一些些成就感，因因?yàn)槟阋呀?jīng)經(jīng)理解了企企業(yè)中的各各種資產(chǎn)以以及公司管管理、組織織和對這些些資產(chǎn)進(jìn)行行會計(jì)處理理的方法。資產(chǎn)的類型型在企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營過程中中長期持有有的資產(chǎn)，除除了像投資資這樣的是是以出售為為目的的之之外，可以

6、以分成兩大大類：固定定資產(chǎn)（pplantt asssets）和和無形資產(chǎn)產(chǎn)（inttangiible asseets）。固定資產(chǎn)產(chǎn)（也寫作作fixeed asssetss）是一種種實(shí)際存在在的、看得得見摸得著著的長期存存在的資產(chǎn)產(chǎn)，例如，土土地，建筑筑物，設(shè)備備。他們的的使用價(jià)值值存在于其其物理存在在形式之中中。與固定定資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的費(fèi)用叫叫做折舊（ddepreeciattion）。我們已經(jīng)在第三章中介紹過折舊的概念了。在固定資產(chǎn)中，只有土地是與眾不同的，因?yàn)樗膬r(jià)值不會貶值，也就是沒有折舊，因?yàn)橥恋夭粫S著時(shí)間的流逝而耗費(fèi)掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用不會產(chǎn)生損耗。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放在不

7、動產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項(xiàng)下報(bào)告。無形資產(chǎn)因因?yàn)槠湮锢砝硇螒B(tài)而有有用，而是是因?yàn)闉樗奶厥鈾?quán)權(quán)利。專利利權(quán)、版權(quán)權(quán)和商標(biāo)權(quán)權(quán)都是無形形資產(chǎn)。對對無形資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)處處理跟對有有著實(shí)際形形態(tài)的固定定資產(chǎn)的會會計(jì)處理是是相同的。無形資產(chǎn)的的會計(jì)處理理有其專門門的術(shù)語。不同的固固定資產(chǎn)以以及與其相相關(guān)的費(fèi)用用賬戶都有有不同的名名稱，見圖圖表7-11。在本章的前前半部分，我我們將討論論怎樣來確確認(rèn)一項(xiàng)固固定資產(chǎn)的的成本以及及怎樣通過過折舊的方方式將其成成本逐步費(fèi)費(fèi)用化。在在后半部分分，我們將將討論固定定資產(chǎn)的處處置以及自自然資源和和無形資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)處處理。除非非特別說明明，我們在在討論會計(jì)計(jì)處理時(shí)都都是根

8、據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)報(bào)告的一般般公認(rèn)會計(jì)計(jì)原則進(jìn)行行的，這有有別于在向向美國國稅稅局報(bào)告時(shí)時(shí)是從所得得稅的角度度出發(fā)的這這一情況。圖表7-11 固定定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)的的專用術(shù)語語資產(chǎn)負(fù)債表表上的資產(chǎn)產(chǎn)賬戶收益表上的的相關(guān)費(fèi)用用賬戶固定資產(chǎn)無 土地 建筑物物，機(jī)器及及設(shè)備、家家具、固定定設(shè)備及土土地改良折舊（Deeprecciatiion） 自然資資源損耗（Deeplettion）無形資產(chǎn)攤銷（Ammortiizatiion）固定資產(chǎn)成成本的計(jì)量量目標(biāo)1 確定固定定資產(chǎn)的成成本 按照歷史成成本（coost pprincciplee）（參見見第一章關(guān)關(guān)于歷史成成本原則的的討論）原原則，在資資產(chǎn)負(fù)債表表

9、上登記一一相資產(chǎn)時(shí)時(shí)要按照購購買該資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所支付付的金額記記錄。固定定資產(chǎn)的成成本包括其其購買價(jià)格格、相關(guān)的的稅費(fèi)、購購買傭金以以及其他所所有為了獲獲取該項(xiàng)資資產(chǎn)和是該該資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定使用用狀態(tài)而發(fā)發(fā)生的相關(guān)關(guān)的支出。在第六章章中，我們們曾經(jīng)使用用這一原則則來確定存存貨的成本本。因?yàn)椴徊煌愋偷牡墓潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)其成本也也不一樣，所所以我們下下面將對幾幾個(gè)主要類類別分別討討論。土地土地的成本本包括其購購買價(jià)格（現(xiàn)現(xiàn)金加上任任何相關(guān)的的應(yīng)付票據(jù)據(jù)）、經(jīng)紀(jì)紀(jì)人傭金、調(diào)查費(fèi)用用、法律費(fèi)費(fèi)用，以及及任何需要要購買者繳繳納的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅。土地地成本還包包括所有的的土地分級級、清理、平整以及及移除不需需要的建筑筑物

10、的費(fèi)用用。土地成本不不包括圍欄欄、鋪路、灑水系統(tǒng)統(tǒng)和照明系系統(tǒng)的成本本。這些都都是單獨(dú)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，稱為土土地改良（lland imprrovemmentss），它們們也是要計(jì)計(jì)算折舊的的。假設(shè)Thee Homme Deepot公公司為了建建一個(gè)新店店需要購買買一塊200英畝的土土地，公司司為此簽發(fā)發(fā)了一張33000000美元的的應(yīng)付票據(jù)據(jù)。Homme Deepot還還支付了應(yīng)應(yīng)該繳納的的財(cái)產(chǎn)稅1100000美元，流流轉(zhuǎn)稅80000美元元，為了移移除舊建筑筑而花費(fèi)了了50000美元，調(diào)調(diào)查費(fèi)用11000美美元，鋪設(shè)設(shè)停車場還還花費(fèi)了22600000美元，這這些費(fèi)用全全都是用現(xiàn)現(xiàn)金支付的的。那

11、么這這塊土地的的成本是多多少？檢查點(diǎn)7-2土地的購買買價(jià)格3000000加：相關(guān)的的成本 財(cái)產(chǎn)稅稅100000 流轉(zhuǎn)稅稅8000 移除舊舊建筑5000 調(diào)查費(fèi)費(fèi)用1000 相關(guān)成成本總計(jì)240000土地總成本本3240000注意，鋪設(shè)設(shè)停車場的的費(fèi)用26600000美元沒有有包括在內(nèi)內(nèi)，因?yàn)檫@這種鋪設(shè)是是一種土地地改良，TThe HHome Depoot公司記記錄這項(xiàng)購購買土地交交易的分錄錄如下：土地 3240000 應(yīng)應(yīng)付賬款 33000000 現(xiàn)現(xiàn)金 244000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+3240000=-24000+3000000+0建筑物建造一項(xiàng)建建筑物的成成本包括設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑許可

12、可費(fèi)、建筑筑商的收費(fèi)費(fèi)、建筑材材料及人工工費(fèi)用，以以及企業(yè)一一般管理費(fèi)費(fèi)用。建造造一個(gè)新建建筑的第一一筆費(fèi)用距距該項(xiàng)工程程竣工可能能要相隔數(shù)數(shù)月乃至數(shù)數(shù)年，這期期間單獨(dú)支支付的費(fèi)用用可能會有有很多。如如果公司自自己建造建建筑物，建建筑物的成成本可能還還包括為了了支持該項(xiàng)項(xiàng)建筑而借借款的利息息。（在本本章的下一一節(jié)我們將將討論這個(gè)個(gè)問題。）計(jì)計(jì)算機(jī)可以以高效的為為上面這些些明細(xì)項(xiàng)目目做下記錄錄，從而幫幫助我們監(jiān)監(jiān)視成本的的累計(jì)情況況。如果是購買買一項(xiàng)建筑筑物（無論論新舊），其其成本包括括購買價(jià)格格、經(jīng)紀(jì)人人傭金、營營業(yè)稅和其其他稅費(fèi)、以及所有有為了使該該建筑物達(dá)達(dá)到預(yù)定使使用狀態(tài)而而發(fā)生的修修理

13、、修整整費(fèi)用。機(jī)器和設(shè)備備機(jī)器和設(shè)備備的成本包包括其購買買價(jià)格（減減去全部折折扣）、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸時(shí)的的保險(xiǎn)費(fèi)用用、營業(yè)稅稅和其他稅稅費(fèi)、購買買傭金、安安裝成本和和該資產(chǎn)開開始使用之之前的檢測測費(fèi)用。機(jī)機(jī)器設(shè)備安安裝到位并并投入運(yùn)行行之后，發(fā)發(fā)生的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、各種種稅費(fèi)、以以及維護(hù)費(fèi)費(fèi)用就被作作為費(fèi)用來來記錄了。土地和租賃賃物改良對于Thee Homme Deepot公公司的店鋪鋪來說，鋪鋪設(shè)停車場場的成本（22600000美元）不不構(gòu)成土地地的成本。相反，這這2600000美元元應(yīng)該單獨(dú)獨(dú)記作一個(gè)個(gè)賬戶，這這個(gè)賬戶的的名字是土土地改良（lland imprrovemmentss）。這個(gè)個(gè)賬戶

14、包括括這樣一些些項(xiàng)目的成成本：車道道、標(biāo)志牌牌、圍欄以以及灑水系系統(tǒng)。雖然然這些資產(chǎn)產(chǎn)都坐落在在這塊土地地上，但它它們是會逐逐漸損壞的的，所以它它們的成本本也應(yīng)該折折舊。土地地上建造的的新建筑物物的成本應(yīng)應(yīng)該借記建建筑物這個(gè)個(gè)資產(chǎn)科目目的借方。The HHome Depoot公司租租用了一些些店鋪、倉倉庫和車輛輛。公司對對這些資產(chǎn)產(chǎn)要進(jìn)行更更改，使其其符合自己己的特殊需需要。例如如，公司可可能要在租租來的一輛輛大貨車上上噴刷上自自己公司的的標(biāo)志，并并在車上安安裝一個(gè)特特殊的起重重機(jī)。雖然然這輛貨車車不歸公司司所有，但但這些改良良仍然是TThe HHome Depoot公司的的資產(chǎn)。在在公司的資

15、資產(chǎn)負(fù)債表表上，租來來的資產(chǎn)的的改良成本本表現(xiàn)為租租賃物改良良（Leaasehoold IImproovemeents）科科目（見本本章開始TThe HHome Depoot公司資資產(chǎn)負(fù)債表表的第100行）。租租賃物改良良的成本應(yīng)應(yīng)該在租賃賃期間內(nèi)計(jì)計(jì)算折舊。有一些公公司把租賃賃物改良折折舊記為攤攤銷（ammortiizatiion），這這跟折舊的的基本概念念是相同的的。在建工程和和融資租賃賃The HHome Depoot公司的的資產(chǎn)負(fù)債債表中包括括兩類附加加的固定資資產(chǎn)：在建建工程（CConsttructtion in PProgrress）（第第11行）和和融資租賃賃物（Caapitaa

16、l Leeasess）（第112行）。在建工程 在建工工程是公司司為了自己己使用而建建造的一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，比比如一個(gè)貨貨倉。在資資產(chǎn)付負(fù)債債表日，這這項(xiàng)工程還還沒有完工工。對于TThe HHome Depoot公司來來說，在建建工程是一一項(xiàng)固定資資產(chǎn)，因?yàn)闉楣緦⒃谠诮?jīng)營過程程中使用它它。融資租賃物物 融資資租賃是一一項(xiàng)租約安安排，類似似于用分期期付款的方方式來購買買這項(xiàng)租賃賃資產(chǎn)。盡盡管融資租租賃來的資資產(chǎn)不屬于于公司所有有，但公司司仍然將其其作為一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)在融融資租賃物物中進(jìn)行報(bào)報(bào)告。為什什么這樣處處理呢？因因?yàn)樗鼈冎еЦ兜淖饨鸾鹂梢员ＷC證在租賃期期間對該資資產(chǎn)的使用用。舉例來來說，Thhe

17、Hoome DDepott公司對它它的一些商商店鋪面進(jìn)進(jìn)行了融資資租賃，公公司可以在在建筑物或或者融資租租賃物項(xiàng)下下報(bào)告這些些資產(chǎn)的成成本，另一一方面，這這些資產(chǎn)在在資產(chǎn)負(fù)債債表中又表表現(xiàn)為固定定資產(chǎn)。我我們在第八八章中討論論了融資租租賃的負(fù)債債問題。融資租賃不不同于經(jīng)營營租賃（OOperaatingg Leaase），后后者是一項(xiàng)項(xiàng)普通的租租約安排，象象是租借一一套公寓或或者租用一一輛Herrtz汽車車。租入者者把經(jīng)營租租賃的花費(fèi)費(fèi)記為租金金費(fèi)用。利息資本化化The HHome Depoot公司建建造了一些些固定資產(chǎn)產(chǎn)，為了對對這些建造造工程提供供資金支持持，公司借借了一些款款項(xiàng)，這些些款項(xiàng)

18、必須須支付利息息?？偲饋韥碚f，公司司應(yīng)該把利利息成本包包括在自建建資產(chǎn)的成成本中去，象象是建筑物物或設(shè)備這這樣的需要要很長時(shí)間間建造的資資產(chǎn)。把利利息包括到到資產(chǎn)當(dāng)中中去、作為為資產(chǎn)成本本的一部分分的做法，叫叫做利息資資本化（ccapittalizzing inteerestt）。把一一項(xiàng)成本資資本化也就就是把它作作為一項(xiàng)資資產(chǎn)的成本本的一部分分。在會計(jì)計(jì)處理中，我我們把要資資本化的成成本借記到到一個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)賬戶中，而而不是費(fèi)用用賬戶。利息資本化化不同于通通常的把利利息記為費(fèi)費(fèi)用的做法法。通常來來說，公司司借債時(shí)就就把利息記記做費(fèi)用，但但是對于公公司建了自自用的資產(chǎn)產(chǎn)來說，應(yīng)應(yīng)該把利息息成本資本

19、本化。之所所以要這樣樣做，邏輯輯關(guān)系如下下：如果TThe HHome Depoot公司從從一個(gè)建筑筑公司那里里買來這棟棟建筑物，其其價(jià)格將包包含建筑商商為建造這這棟建筑物物而發(fā)生的的利息成本本。為了把把自建的資資產(chǎn)置于同同樣的基礎(chǔ)礎(chǔ)，將建設(shè)設(shè)過程中發(fā)發(fā)生的全部部利息資本本化是有道道理的。資產(chǎn)購買的的一次付清清（或一攬攬子購買）企業(yè)經(jīng)常把把記項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)作為一組組一起購買買，或者稱稱為“一攬子”購買，而而只支付一一個(gè)總計(jì)的的金額。例例如，公司司可能支付付一個(gè)總的的價(jià)格來購購買一塊土土地和一棟棟辦公樓。但是公司司必須對每每一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的成本進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)，總總成本要根根據(jù)各項(xiàng)資資產(chǎn)的相對對銷售價(jià)格格（或市場

20、場價(jià)格）來來分配。這這種分配方方法就稱為為“相對銷售售價(jià)格法”（Rellativve-saales-valuue meethodd）。假設(shè)施樂復(fù)復(fù)印機(jī)公司司（Xerrox CCorpooratiion）為為了在中西西部建立一一個(gè)銷售部部門而在堪堪薩斯（KKansaas）購買買了土地和和一棟樓。這棟樓坐坐落在一塊塊2英畝的的土地上，土土地和建筑筑物總的購購買價(jià)格是是28000000美美元。一項(xiàng)項(xiàng)評估顯示示，這塊土土地的市場場價(jià)值是33000000美元，樓樓的市場價(jià)價(jià)值（銷售售價(jià)值）是是27000000美美元。會計(jì)人員首首先計(jì)算沒沒項(xiàng)資產(chǎn)的的市場價(jià)值值與總的市市場價(jià)值的的比率?？偪偟脑u估價(jià)價(jià)值是2

21、77000000+300000=30000000美美元。所以以，價(jià)值33000000美元的的土地就占占總市場價(jià)價(jià)值的100%；樓的的評估價(jià)值值是總價(jià)值值的90%。然后用用這個(gè)比例例來確定每每一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值，如如下所示：資產(chǎn)市場（銷售售）價(jià)值總市場價(jià)值值占總市場價(jià)價(jià)值的比例例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的的成本土地300000030000000=10%28000000=2800000建筑物2700000030000000=90%28000000=25200000總計(jì)30000000100%28000000如果施樂公公司支付現(xiàn)現(xiàn)金，那么么他們對這這項(xiàng)土地及及建筑物的的購買的分分錄將是：檢查點(diǎn)7-3土地 280

22、0000建筑物 255200000 現(xiàn)現(xiàn)金 28000000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+2800000=0+0+25200000=-28000000=思考企業(yè)用用一次付清清的方式夠夠買土地、建筑物和和設(shè)備，共共付款12200000美元，這這三項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)各自的估估計(jì)市場價(jià)價(jià)值分別是是400000美元、950000美元和和150000美元。那么企業(yè)業(yè)在應(yīng)該怎怎樣計(jì)算它它們各自的的價(jià)值？答案：資產(chǎn)市場（銷售）價(jià)值占總市場價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地4000026.7%*120000=32040建筑物9500063.3%12000075960設(shè)備1500010.0%12000012000總計(jì)1500

23、00100%2800000*400000/15500000=0.2267，其其他同理。資本支出和和收益支出出當(dāng)發(fā)生一項(xiàng)項(xiàng)預(yù)固定資資產(chǎn)相關(guān)的的費(fèi)用（eexpenndituure）時(shí)時(shí)，必須決決定是將其其借記某個(gè)個(gè)資產(chǎn)賬戶戶還是借記記某個(gè)費(fèi)用用賬戶。在在這里，“費(fèi)用”是指購買買的與該固固定資產(chǎn)相相關(guān)的產(chǎn)品品或服務(wù)，而而不管購買買的方式是是現(xiàn)金購買買還是賒購購。這種費(fèi)費(fèi)用的例子子可以舉出出很多，比比如通用汽汽車公司（GGenerral MMotorrs）購買買機(jī)器人用用于一條組組裝生產(chǎn)線線，購買機(jī)機(jī)器人的花花費(fèi)就屬于于這種費(fèi)用用；再比如如，你為你你的雪佛蘭蘭（Cheevrollet）汽汽車更換雨雨刷

24、的花費(fèi)費(fèi)也屬于這這種費(fèi)用。能夠增加資資產(chǎn)的使用用能力或效效率或者能能夠延長固固定資產(chǎn)壽壽命的費(fèi)用用稱作資本本支出（ccapittal eexpenndituures）。例如，HHome Depoot公司對對一輛送貨貨車做了一一項(xiàng)能延長長該車使用用使命的大大檢查（mmajorr oveerhauul），這這項(xiàng)檢查的的費(fèi)用就應(yīng)應(yīng)該資本化化。如果一一項(xiàng)修理工工作能夠?qū)?dǎo)致資本化化費(fèi)用的發(fā)發(fā)生，這種種修理就稱稱為大修（mmajorr reppair）或或特別修理理（exttraorrdinaary rrepaiir）。需需要資本化化的費(fèi)用也就是是所謂的資資本支出應(yīng)該借借記一個(gè)資資產(chǎn)賬戶。比如，對對前面

25、說的的貨車的特特殊修理就就應(yīng)該借記記設(shè)備賬戶戶或汽車賬賬戶。另一種費(fèi)用用不會擴(kuò)充充固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用能能力，而僅僅僅是能夠夠維持或恢恢復(fù)其使用用狀態(tài)，這這種資產(chǎn)就就稱作應(yīng)該該收益支出出（revvenuee exppendiiturees）。這這種成本開開支屬于費(fèi)費(fèi)用，需要要與收入相相配比。這這樣的例子子也有很多多，比如重重新噴刷一一輛貨車的的成本，修修理凹癟了了的擋泥板板的成本，更更換輪胎的的成本等都都屬于此類類。收益支支出需要借借記一個(gè)費(fèi)費(fèi)用賬戶。例如，對對于這輛貨貨車的一些些普通的修修理（orrdinaary rrepaiirs）或或改良都應(yīng)應(yīng)該借記修修理費(fèi)用賬賬戶。對于資本支支出或者收收益

26、支出人人們經(jīng)常有有不同意見見。一項(xiàng)支支出究竟是是提高了一一項(xiàng)資產(chǎn)的的使用能力力（資本支支出）還是是僅僅維持持了其正常常的使用狀狀態(tài)（收益益支出）？如果不能能很肯定的的確定，企企業(yè)通常傾傾向于借記記費(fèi)用賬戶戶，這有兩兩個(gè)原因：第一，許許多這種費(fèi)費(fèi)用的金額額都比較小小，而大多多數(shù)公司都都有一定的的費(fèi)用化的的政策，也也就是不超超過某一最最小額的支支出，比如如說10000美元，就就應(yīng)該記做做費(fèi)用。第第二，所得得稅動機(jī)促促使企業(yè)將將所有處于于臨界點(diǎn)的的費(fèi)用借記記費(fèi)用賬戶戶，從而減減少當(dāng)期所所得稅支出出。而資本本化費(fèi)用并并不能減少少當(dāng)期所得得稅支出。圖表7-22 一輛輛運(yùn)輸卡車車的資本支支出和收益益支出資

27、本支出：借記資產(chǎn)產(chǎn)賬戶收益支出：借記維修修費(fèi)用特別修理：普通修理： 主發(fā)動動機(jī)檢查 傳輸帶帶或其它部部分的修理理 為添加加新用途而而對卡車本本身的改造造 換油、潤滑或其其他 增加卡卡車的儲藏藏能力 更換輪輪胎、擋風(fēng)風(fēng)板等 油漆圖表7-22通過幾項(xiàng)項(xiàng)運(yùn)輸卡車車的日常費(fèi)費(fèi)用解釋了了資本支出出和收益支支出的區(qū)別別，請?zhí)貏e別注意特別別修理和普普通修理之之間的區(qū)別別。會計(jì)錯(cuò)誤：將資本支支出劃為收收益支出。將資本支支出作為一一項(xiàng)費(fèi)用，或或相反的情情況，會給給財(cái)務(wù)報(bào)告告帶來錯(cuò)誤誤。假設(shè)IIntell公司有一一項(xiàng)資本支支出卻錯(cuò)記記為成本費(fèi)費(fèi)用，而資資本支出應(yīng)應(yīng)借記資產(chǎn)產(chǎn)科目。這這一會計(jì)錯(cuò)錯(cuò)誤導(dǎo)致：高估Intt

28、el公司司損益表中中的費(fèi)用。低估Inttel公司司損益表上上的凈利潤潤。在Inteel公司的的資產(chǎn)負(fù)債債表上：設(shè)備科目（屬屬于資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目）被低低估。所有者權(quán)益益（或股東東權(quán)益）被被低估。會計(jì)錯(cuò)誤：企業(yè)將原原本應(yīng)資本本化的支出出以費(fèi)用形形式記入成成本。檢查點(diǎn)7-4損益表收入正確費(fèi)用高估凈利潤低估資產(chǎn)負(fù)債表表流動資產(chǎn)正確負(fù)債總額正確固定資產(chǎn)低估所有者權(quán)益益低估資產(chǎn)總額低估負(fù)債和權(quán)益益總計(jì)低估會計(jì)錯(cuò)誤：將收益支支出劃為資資本支出。將一項(xiàng)普普通的修理理費(fèi)資本化化會導(dǎo)致相相反的錯(cuò)誤誤。費(fèi)用被被低估，而而損益表上上的凈收入入則被高估估。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上的的資產(chǎn)和所所有者權(quán)益益兩項(xiàng)同時(shí)時(shí)被高估。測量固定資資產(chǎn)

29、的折舊舊在固定資產(chǎn)產(chǎn)被使用的的一段期間間里將固定定資產(chǎn)的成成本分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)費(fèi)用的行行為被稱為為折舊。正如如匹配原則則所講，此此分?jǐn)偙挥糜脕韺①Y產(chǎn)產(chǎn)的費(fèi)用及及在資產(chǎn)服服務(wù)期內(nèi)所所產(chǎn)生的收收入相配比比。（請參參見第3張張有關(guān)配比比原則的討討論。）圖圖表7-33描述了聯(lián)聯(lián)合航空公公司的一架架波音7337飛機(jī)的的折舊過程程。圖表7-33 折舊舊及費(fèi)用與與收入的配配比波音7377：年產(chǎn)生收入入：9,0000,0000美元元 成本：32,0000,0000美元元減： 估計(jì)使使用年限：20年年折舊費(fèi)用用：1,6600,0000美元元*32,0000,0000美元元/20年年=1,6600,0000美元元/年其中

30、，年產(chǎn)產(chǎn)生收入與與年折舊費(fèi)費(fèi)用相配比比。假設(shè)Thee Homme Deepot公公司的會計(jì)計(jì)部買了一一臺計(jì)算機(jī)機(jī)。公司認(rèn)認(rèn)為計(jì)算機(jī)機(jī)的使用期期限為4年年，4年后后報(bào)廢。使使用直線折折舊法（本本章稍后部部分會討論論），Thhe Hoome DDepott公司在其其4年的使使用期間內(nèi)內(nèi)每年將四四分之一的的成本費(fèi)用用化。下面，讓我我們來看看看什么是折折舊會計(jì)而而什么不是是折舊會計(jì)計(jì)：折舊不是一一個(gè)估價(jià)的的過程。企企業(yè)記錄折折舊費(fèi)用并并不根據(jù)他他們在每一一期間結(jié)束束時(shí)對其固固定資產(chǎn)的的評估價(jià)，而而是根據(jù)一一種特別的的折舊方法法（我們將將在下一夜夜討論這些些折舊方法法。）將固固定資產(chǎn)的的成本分?jǐn)倲側(cè)胨?/p>

31、有有效使用期期內(nèi)。折舊并不意意味著當(dāng)固固定資產(chǎn)的的效能逐漸漸衰減時(shí)，企企業(yè)拿出一一部分現(xiàn)金金來取代資資產(chǎn)。建立立一項(xiàng)資金金與折舊是是完全不同同的兩件事事。折舊的原因因只有土地的的使用期間間是無限的的，其他所所有資產(chǎn)都都需要折舊舊。對于一一些車間設(shè)設(shè)備，物質(zhì)質(zhì)上的磨損損是折舊的的基本原因因。例如，物物質(zhì)上的退退化造成了了The Homee Deppot公司司的卡車和和儲藏社別別的損耗。而像計(jì)算機(jī)機(jī)、其它電電子設(shè)備和和飛機(jī)這樣樣的資產(chǎn)有有可能在它它們被破壞壞之前就已已經(jīng)過時(shí)了。當(dāng)當(dāng)另一件資資產(chǎn)能夠更更好或更快快地做同樣樣的工作時(shí)時(shí)，這件資資產(chǎn)就已經(jīng)經(jīng)過時(shí)了。因此，一一件資產(chǎn)的的使用年限限可能會比比

32、它的物質(zhì)質(zhì)年限少得得多。所以以，即使電電腦還將在在更長的時(shí)時(shí)間內(nèi)被使使用，公司司也同樣會會在一個(gè)較較短的期間間內(nèi)（通常常會是4年年）提完它它們的折舊舊。不論是是磨損還是是過時(shí)導(dǎo)致致了折舊的的發(fā)生,資資產(chǎn)的成本本都會在其其預(yù)期使用用年限中提提完折舊。計(jì)量折舊為計(jì)量一件件資產(chǎn)設(shè)備備的折舊，我我們必須知知道以下的的情況：成本預(yù)計(jì)使用有有效期限預(yù)計(jì)殘值我們已經(jīng)討討論過成本本，即資產(chǎn)產(chǎn)的購買價(jià)價(jià)格，它是是一個(gè)已知知量。而另另兩個(gè)因素素需要估計(jì)計(jì)。預(yù)計(jì)使用有有效期限（EEstimmatedd useeful lifee）是企業(yè)業(yè)預(yù)期從資資產(chǎn)處獲得得的服務(wù)時(shí)時(shí)間的長度度，即對資資產(chǎn)能使用用多長時(shí)間間的估計(jì)。

33、有效期可可以被表述述為年，輸輸出量，英英里數(shù)，或或其他單位位。例如，一一座建筑物物的有效期期以年計(jì)量量；一個(gè)裝裝訂機(jī)器的的有效期以以機(jī)器預(yù)計(jì)計(jì)能裝訂的的書的數(shù)量量計(jì)量，即即它的預(yù)計(jì)計(jì)輸出量。對一輛運(yùn)運(yùn)輸卡車的的有效期的的合理計(jì)量量是汽車預(yù)預(yù)計(jì)行駛的的里程總數(shù)數(shù)。企業(yè)的的這些估計(jì)計(jì)都是基于于過去的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和從工工業(yè)雜志及及政府期刊刊上得到的的信息。預(yù)計(jì)殘值（EEstimmatedd ressiduaal vaalue），也也被稱為殘殘料價(jià)值（SScrapp vallue, Salvvage valuue），是是在使用有有效期限結(jié)結(jié)束時(shí)的資資產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)現(xiàn)金價(jià)值值。例如，TThe HHome Depo

34、ot公司認(rèn)認(rèn)為一部機(jī)機(jī)器的有效效期限為77年，7年年后，公司司會將機(jī)器器以廢舊金金屬賣掉。公司認(rèn)為為可以從機(jī)機(jī)器處得到到的金額就就是預(yù)計(jì)殘殘值。在計(jì)計(jì)算折舊時(shí)時(shí)，預(yù)計(jì)殘殘值不被提提折舊，因因?yàn)門hee Homme Deepot公公司預(yù)計(jì)會會從資產(chǎn)的的處置中收收回這筆錢錢。如果一一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)設(shè)備預(yù)期不不會有殘值值，那么這這項(xiàng)資產(chǎn)的的全部成本本就會被提提折舊。一一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)設(shè)備的應(yīng)提提折舊成本本（deppreciiablee cosst）可表表述為：應(yīng)提折舊成成本=資產(chǎn)產(chǎn)成本-預(yù)預(yù)計(jì)殘值折舊方法目標(biāo)2 折舊賬戶戶 計(jì)量折舊現(xiàn)現(xiàn)行的有44種方法：直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞遞減法年數(shù)總和法法這4種

35、方法法將不同數(shù)數(shù)額的折舊舊費(fèi)用分?jǐn)倲傔M(jìn)每一期期間。然而而，它們最最后的折舊舊總數(shù)是相相同的，即即等于資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)提折折舊成本。圖表7-4中提供供了我們用用來解釋33種使用最最廣泛的折折舊計(jì)算方方法的數(shù)據(jù)據(jù)，我們將將用它們來來分析Thhe Hoome DDepott卡車的情情況。由于于很少有公公司使用，我我們略去了了年數(shù)總和和法。直線法（SStraiight-linee metthod）。直線法（簡簡寫為SLL），是將將固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊均均衡地分?jǐn)倲偟礁髌诘牡囊环N方法法。應(yīng)提折折舊成本被被有效使用用年限平均均分?jǐn)?，得得出每年折折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖圖表7-44的Thee Homme Deepot卡卡車

36、公司案案例中，直直線法折舊舊的等式為為：年直線折舊舊額= 成本 殘值 預(yù)計(jì)使用用年限=$41,0000 $1,000 5=$8,0000記賬分錄為為：折舊費(fèi)用 88,0000 累累計(jì)折舊 8,000資產(chǎn)=負(fù)債債+所有者者權(quán)益-費(fèi)費(fèi)用 - 8,000 = 00 - 8,0000假設(shè)卡車于于20X11年1月11日購買，TThe HHome Depoot卡車公公司的會計(jì)計(jì)年度截止止于12月月31日。圖表7-5列示了了直線法折折舊的時(shí)間間表，表中中最后一列列是資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值，即成本本減累計(jì)折折舊。賬面面價(jià)值又被被稱為caarryiing aamounnt, 或或carrryingg vallue。

37、（我我們在第33章中介紹紹了賬面價(jià)價(jià)值/caarryiing vvaluee的概念。）當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)被使用時(shí)時(shí)，其累計(jì)計(jì)折舊增加加，而賬面面值減少。（請比較較累計(jì)折舊舊列和賬面面值列。）一一項(xiàng)資產(chǎn)的的最終賬面面值即其殘殘值。（在在圖表7-5中為11,0000美元。）當(dāng)當(dāng)有效期結(jié)結(jié)束時(shí)，資資產(chǎn)被稱為為已提足折折舊。圖表7-44 折舊舊計(jì)算的數(shù)數(shù)據(jù)Thee Homme Deepot卡卡車數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額卡車成本$41,0000減：預(yù)計(jì)殘殘值 (1,0000)應(yīng)計(jì)提折舊舊成本$40,0000預(yù)計(jì)有效使使用年限 年數(shù)5年 工作量量100,0000單位位英里圖表7-55 Thhe Hoome DDepott卡

38、車直線線法折舊時(shí)時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值折舊率應(yīng)計(jì)提折舊舊成本折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.20*$40,0000=$8,0000$ 8,000033,000012-311-20XX20.20* 40,0000=8,000016,000025,000012-311-20XX30.20* 40,0000=8,000024,000017,000012-311-20XX40.20* 40,0000=8,000032,00009,000012-311-20XX50.20* 40,0000=8,000040,00001,

39、0000*1/5 年 = 0.200 每年思考一項(xiàng)資資產(chǎn)于1月月1日購得得，其成本本為10,000美美元，預(yù)計(jì)計(jì)可使用55年，殘值值為2,0000美元元。按照直直線法提折折舊，第一一年的折舊舊是多少？答案：$11,6000 = ($10,000 - $22,0000)/5工作量法(Unitts-off-prooducttion methhod)。工作量法法（簡稱為為UOP），是是將一個(gè)固固定的折舊舊額分配到到每一由機(jī)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)產(chǎn)生的輸出出（或服務(wù)務(wù)）單位中中。應(yīng)提折折舊成本被被有效使用用年限以工工作量的方方式分?jǐn)?，得得出每單位位折舊費(fèi)用用。然后，用用每單位折折舊費(fèi)用乘乘以每一期期間的生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量

40、得出出當(dāng)期折舊舊費(fèi)用。運(yùn)運(yùn)用到圖表表7-4里里的Thee Homme Deepot卡卡車數(shù)據(jù)中中，工作量量法折舊的的等式（以以英里數(shù)為為單位）為為：每一輸出單單位的直線線法折舊額額= 成本 殘值 預(yù)計(jì)工作作量=$41,0000 $1,000 1000,0000英里=$0.400每英里假設(shè)卡車第第1年預(yù)計(jì)計(jì)行駛200,0000英里，第第2年300,0000英里，第第3年255,0000英里，第第4年155,0000英里，第第5年100,0000英里。卡卡車的工作作量法折舊舊時(shí)間表請請見圖表77-6。按工作量法法，每期的的折舊額隨隨著機(jī)器生生產(chǎn)出的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量而而變化。在在我們的例例子中，產(chǎn)產(chǎn)品總量

41、為為100,000個(gè)個(gè)，即這項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的有有效期。因因此，工作作量法折舊舊和其他折折舊方法不不同，并不不直接依賴賴于時(shí)間。圖表7-66 Thhe Hoome DDepott卡車工作作量法折舊舊時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值單位折舊額額單位數(shù)量折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.40*$20,0000=$ 8,0000$ 8,000033,000012-311-20XX20.40* 30,0000=12,000020,000021,000012-311-20XX30.40* 25,0000=10,000030,000011,0

42、00012-311-20XX40.40* 15,0000=6,000036,00005,000012-311-20XX50.40* 10,0000=4,000040,00001,0000*($411,0000 - $1,0000)/1100,0000英里里 = $0.400每英里思考在上一一道思考題題中的資產(chǎn)產(chǎn)在第1年年生產(chǎn)了33,0000件產(chǎn)品，在在第2年生生產(chǎn)了4,000件件產(chǎn)品，在在第3年生生產(chǎn)了4,500件件產(chǎn)品，在在第4年生生產(chǎn)了2,500件件產(chǎn)品，在在第5年生生產(chǎn)了2,000件件產(chǎn)品，機(jī)機(jī)器的預(yù)計(jì)計(jì)生產(chǎn)量為為16,0000件產(chǎn)產(chǎn)品。按工工作量法每每年的折舊舊額是多少少？答案：每單單

43、位折舊額額 ($110,0000 - $2,0000)/16,0000單位位 = $0.500每單位 第1年年：$1,500 (3,0000*$0.500) 第2年年：$2,000 (4,0000*$0.500) 第3年年：$2,250 (4,5500*$0.500) 第4年年：$1,250 (2,5500*$0.500) 第5年年：$1,000 (2,0000*$0.500)雙倍余額遞遞減法（DDoublle-deeclinning-balaance methhod）。和直線法法相比，加加速折舊法法（acccelerratedd deppreciiatioon meethodd）在固定定資產(chǎn)

44、有效效使用年限限的前期多多提折舊。雙倍余額額遞減法是是加速折舊舊法的一種種。雙倍余余額遞減法法（簡稱為為DDB）計(jì)計(jì)算年折舊舊額的方法法是：將資資產(chǎn)的賬面面值乘以一一個(gè)固定的的比率，這這個(gè)固定的的比率是直直線法折舊舊率的兩倍倍。雙倍余余額遞減法法計(jì)算折舊舊額的方法法如下：首先，計(jì)算算每年的直直線法折舊舊率。例如如，一輛有有效期為55年的卡車車的直線法法折舊率為為1/5，即即20%；一件有效效期為100年的資產(chǎn)產(chǎn)的直線法法折舊率為為1/100，即100%；等等等。第二，將直直線法折舊舊率乘以22得出雙倍倍余額遞減減折舊率。上述有效效期為100年的資產(chǎn)產(chǎn)的雙倍余余額遞減折折舊率為220%每年年（1

45、0%*2=220%）；而有效期期為5年的的資產(chǎn)，如如圖表7-4中的TThe HHome Depoot卡車的的雙倍余額額遞減折舊舊率為400%（200%*2=40%）。第三，將雙雙倍余額遞遞減折舊率率乘以期初初資產(chǎn)賬面面值（即成成本減累計(jì)計(jì)折舊）。在雙倍余余額遞減法法中，除非非是在最后后一年，通通常不考慮慮固定資產(chǎn)產(chǎn)的殘值收收入。圖表表7-4中中的卡車的的雙倍余額額遞減折舊舊率為：年DDB折折舊率= 1 * 2 預(yù)計(jì)使用用年限= 1 * 2 5年=20% * 2 = 40%檢查點(diǎn)7-5第四，得出出最后一年年的折舊額額，即將資資產(chǎn)的賬面面值減少至至殘值的金金額。在圖圖表7-77中的DDDB折舊時(shí)時(shí)

46、間表中，第第5年和最最后一年的的折舊額為為$4,3314（賬賬面值$55,3144 減殘值值$1,0000）。殘值不提提折舊，而而應(yīng)留在賬賬上直至資資產(chǎn)處置。圖表7-77 Thhe Hoome DDepott卡車雙倍倍余額遞減減法折舊時(shí)時(shí)間表年折舊額日期資產(chǎn)原值DDB折舊額資產(chǎn)賬面值折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值 1- 11-20XX1$41,0000$41,000012-311-20XX10.40*$41,0000=$16,4400$16,440024,600012-311-20XX20.40* 24,6600=9,840026,244014,766012-311-20XX30.40* 14,

47、7760=5,904432,14448,856612-311-20XX40.40* 8,8856=3,542235,68865,314412-311-20XX50.40*=*4,311440,00001,0000*最后一年年的折舊額額為將資產(chǎn)產(chǎn)的賬面值值減少至殘殘值的金額額（$5,314 - $11,0000 = $4,3114）許多公司在在資產(chǎn)到期期的倒數(shù)第第二年改回回直線折舊舊法。在這這種計(jì)劃下下，20XX4年和220X5年年的年折舊舊額為$33,9288。在看回回圖表7-7，200X3年末末的應(yīng)提折折舊成本為為$7,8856（賬賬面值$88,8566 減殘值值$1,0000）。應(yīng)提折舊舊

48、成本在資資產(chǎn)到期的的最后兩年年平均分?jǐn)倲偅?7,856/2年=$3,9228每年）。雙倍余額遞遞減法與其其它方法的的區(qū)別在于于以下兩方方面：資產(chǎn)的殘值值在最初被被忽略；在在第一年，折折舊費(fèi)用以以資產(chǎn)的全全部成本來來計(jì)算。最后一年的的折舊費(fèi)用用為將資產(chǎn)產(chǎn)的賬面值值減少至殘殘值所需的的金額。思考在上上上道思考題題中，每一一年的雙倍倍余額遞減減法折舊額額是多少？答案： 第1年年：$4,000 ($100,0000*40%) 第2年年：$2,400 ($6,000*40%) 第3年年：$1,440 ($3,600*40%) 第4年年：$1660 ($10,0000 - $4,000 - $22,400

49、0 - $1,4440 - $2,0000)* *此項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)不在在殘值之下下提折舊。比較折舊方方法讓我們根據(jù)據(jù)年折舊額額來討論上上述三種折折舊方法的的區(qū)別：年度年折舊額直線法工作量法加速折舊法法雙倍余額遞遞減法1$ 8,0000$ 8,0000$16,44002 8,0000 12,0000 9,88403 8,0000 10,0000 5,99044 8,0000 6,0000 3,55425 8,0000 4,0000 4,3314合計(jì)$40,0000$40,0000$40,0000檢查點(diǎn)7-6在不同方法法下，年折折舊額是不不同的。但但所有方法法中，應(yīng)提提折舊成本本都是$440,0000。

50、公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（GAAAP）指指示企業(yè)將將資產(chǎn)的費(fèi)費(fèi)用與其所所產(chǎn)生的收收入相配比比。對于一一項(xiàng)均衡產(chǎn)產(chǎn)生收入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)而言，直直線法最符符合配比原原則。在資資產(chǎn)使用的的每一期間間內(nèi)，企業(yè)業(yè)計(jì)提等量量的折舊額額。工作量法最最適合那些些由于自然然消耗而非非過時(shí)報(bào)廢廢所消耗的的資產(chǎn)。只只有資產(chǎn)被被使用時(shí)，折折舊才會被被記錄。而而資產(chǎn)在一一定期間內(nèi)內(nèi)產(chǎn)生的產(chǎn)產(chǎn)品越多，所所提的折舊舊費(fèi)用就越越多。圖表7-88 據(jù)時(shí)時(shí)間而變的的折舊模式式。 直直線法 工作量法法 加速速折舊法（DDDB）X軸：年份份Y軸：年折折舊額加速折舊法法（DDBB）最適合合那些在其其固定資產(chǎn)產(chǎn)有效期前前期產(chǎn)生更更多收入的的資產(chǎn)。

51、這這樣的做法法使固定資資產(chǎn)在其耐耐用年限前前期的較多多的費(fèi)用與與較多的收收入相配比比。圖表7-88列示了直直線法、工工作量法和和加速折舊舊法（DDDB）分別別得出的年年折舊金額額。直線法法圖表中的的折舊曲線線是平的，因因?yàn)樗衅谄陂g內(nèi)的折折舊額相等等；工作量量法圖表中中的折舊曲曲線沒有特特別的規(guī)律律，因?yàn)槟昴暾叟f額由由資產(chǎn)的使使用情況決決定：使用用越多，折折舊額越多多。加速折折舊在固定定資產(chǎn)使用用的早期所所提折舊最最多，而在在后面幾年年則較少。一項(xiàng)最近由由美國注冊冊會計(jì)師協(xié)協(xié)會做出的的對6000家公司的的調(diào)查顯示示直線法最最受歡迎。圖表7-9顯示了了公司使用用每種折舊舊方法的比比率。圖表7-8

52、8 據(jù)時(shí)時(shí)間而變的的折舊模式式。圖表中7%采用余額額遞減法的的公司大部部分可能使使用的是余余額遞減法法，因?yàn)橐砸运枚悶闉槟康恼叟f舊是以余額額遞減為基基礎(chǔ)的。有有些公司由由于會計(jì)報(bào)報(bào)表的要求求和稅負(fù)的的要求，也也使用了相相同的折舊舊方法。半章總結(jié)復(fù)習(xí)問題匯匯總Hubbaard公司司于20XX3年1月月1日購買買了一臺價(jià)價(jià)值44,000美美元的設(shè)備備。設(shè)備預(yù)預(yù)計(jì)使用壽壽命為100年，或1100,0000單位位產(chǎn)量，其其殘值為44,0000美元。使使用3種折折舊方法分分別計(jì)算220X3年年和20XX4年的折折舊費(fèi)用和和累計(jì)折舊舊余額分別別為：方法A方法B方法C年度年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年

53、折舊費(fèi)累計(jì)折舊20X3$4,0000$4,0000$8,8000$8,8000$1,2000$1,200020X44,00008,00007,040015,84405,60006,8000要求:確定在每種種情況下使使用的折舊舊方法并列列示出計(jì)算算過程。（近近似到1美美元）假設(shè)相同的的方法在220X5年年仍舊使用用，請計(jì)算算20X33年至200X5年在在每種方法法下的折舊舊費(fèi)用、累累計(jì)折舊和和資產(chǎn)賬面面值。假設(shè)設(shè)20X55年的產(chǎn)量量為12,000單單位。答案：要求1 方方法A：直直線法 應(yīng)應(yīng)提折舊成成本 = $40,000 ($444,0000-$4,000) 年年折舊額 $40,000/10年

54、 = $44,0000 方方法B：余余額遞減法法 折折舊率 = （1/10年）* 2 = 10% * 22 = 220% 220X3年年：0.220 * $44,000 = $88,8000 220X4年年：0.220 * ($444,0000 - $8,8000) = $7,040 方方法C：工工作量法 單單位折舊額額 = = $00.40 220X3年年：$0.40 * 3,0000單位位 = $1,2000 220X4年年：$0.40 * 14,000單單位 = $5,6600要求2方法A：直直線法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值期初$44,000020X3$4,0000$4,00004

55、0,000020X44,00008,000036,000020X54,000012,000032,0000方法B：雙雙倍余額遞遞減法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值期初$44,000020X3$8,8000$8,800035,200020X47,040015,844028,166020X55,632221,477222,5228方法C：工工作量法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值值期初$44,000020X3$1,2000$ 1,220042,800020X45,60006,800037,200020X54,800011,600032,400020X5年年計(jì)算過程程：直線法$40,0000/110

56、年 = $4,000雙倍余額遞遞減法0.20 * $228,1660 = $5,6632工作量法$0.400 * 112,0000單位 = $44,8000折舊和所得得稅目標(biāo)3 為所得稅稅目的選擇擇最好的折折舊方法 大多數(shù)公司司使用直線線折舊法報(bào)報(bào)告股東和和債權(quán)人財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的情況。但但他們同時(shí)時(shí)又使用一一套完全不不同的折舊舊方法來計(jì)計(jì)算他們的的所得稅。因?yàn)樗玫枚惖脑蛞?，多?shù)公公司使用加加速折舊法法。假設(shè)你是一一家公司的的經(jīng)理。美美國國稅局局（IRSS）允許使使用加速折折舊法，此此種方法與與直線折舊舊法相比更更受經(jīng)理們們的偏愛。為什么呢呢？答案是是：因?yàn)樗涌炝苏壅叟f的速度度，在早期期多

57、提費(fèi)用用就減輕了了即期稅負(fù)負(fù)負(fù)擔(dān)。你你因此也就就可以將省省下的現(xiàn)金金用到需要要的地方。為了解現(xiàn)金金流量、折折舊和所得得稅之間的的關(guān)系，請請回憶我們們早些的有有關(guān)Thee Homme Deepot卡卡車的折舊舊例子：直線法下第第一年的折折舊額為$8,0000，雙倍倍余額遞減減法下第一一年的折舊舊額為$116,4000。所得稅報(bào)告告允許使用用雙倍余額額遞減法。假設(shè)這家公公司的木材材部在卡車車采購來的的第一年有有一筆4000,0000美元的的現(xiàn)金銷售售和3000,0000美元的現(xiàn)現(xiàn)金運(yùn)營費(fèi)費(fèi)用，所得得稅率為330%?，F(xiàn)現(xiàn)金流量分分析在圖表表7-100中。圖表7-110 加加速折舊法法與直線折折舊法相

58、比比在所得稅稅方面的現(xiàn)現(xiàn)金流量優(yōu)優(yōu)勢。直線折舊法法加速折舊法法1.現(xiàn)金收收入$400,000$400,0002.現(xiàn)金運(yùn)運(yùn)營費(fèi)用300,0000300,00003.稅前現(xiàn)現(xiàn)金量100,0000100,00004.折舊費(fèi)費(fèi)用（非現(xiàn)現(xiàn)金費(fèi)用） 8,0000 16,44005.稅前收收入92,000083,60006.所得稅稅（30%）$ 27,600$ 25,080現(xiàn)金流量分分析：7.稅前現(xiàn)現(xiàn)金量$100,000$100,0008.所得稅稅 27,600 25,0809.稅后現(xiàn)現(xiàn)金量$ 72,400$74,992010.如果果使用DDDB法，額額外可用于于投資的現(xiàn)現(xiàn)金（$774,9220-$772,

59、4000）$ 2,5520檢查點(diǎn)7-7圖表7-110突出了了一個(gè)重要要因素：折折舊費(fèi)用越越高，稅前前收入越低低，于是應(yīng)應(yīng)繳所得稅稅越少。所所以，加速速折舊有助助于保存現(xiàn)現(xiàn)金。圖表表7-100還指出如如果公司使使用加速折折舊法而非非直線法，將將在第一年年年末多獲獲得2,5520美元元的現(xiàn)金。針對稅金的的“修訂的加加速成本回回收系統(tǒng)”（MACCRS）折折舊。19986年通通過的稅收收改革法案案創(chuàng)造了一一種特殊的的折舊方法法，一種只只為所得稅稅而設(shè)的方方法：修訂訂的加速成成本回收系系統(tǒng)（Moodifiied AAccelleratted CCost Recooveryy Sysstem, MACCR

60、S）。使用這種種方法時(shí)，資資產(chǎn)依其壽壽命長短被被分為八類類，如圖表表7-111所示。前前四類資產(chǎn)產(chǎn)的折舊使使用雙倍余余額遞減法法，壽命為為15年和和20年的的資產(chǎn)的折折舊使用1150%的的雙倍余額額遞減法，使使用這種方方法，年折折舊率是直直線法折舊舊率的1.50倍（而而非雙倍余余額遞減法法的2倍）。壽命為220年的資資產(chǎn)，因?yàn)闉橹本€法下下的折舊率率為0.005 (11/20=0.055)，而按按MACRRS計(jì)算的的折舊率為為0.0775(0.05*11.5=00.0755)，大多多數(shù)房地產(chǎn)產(chǎn)公司按直直線法提折折舊。圖表7-111 修修訂的加速速成本回收收系統(tǒng)折舊舊方法詳解解。以資產(chǎn)壽命命來確定