淺談注冊會計師職業(yè)道德的提升

1、淺談注冊會計師職業(yè)道德的提升淺談注冊會計師職業(yè)道德的提升一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵二、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德缺失的成因1.法律責(zé)任體系不健全，違法違規(guī)本錢太低。近年來我國公布的不少經(jīng)濟法律中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的的條款，其中比較重要的有：?注冊會計師法?、?公司法?、?證券法?及?刑法?等。但是這些法律主要強調(diào)了注冊會計師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。相比之下，我國會計師事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)本錢，法律責(zé)任體系的不健全和違法違規(guī)本錢的過于低下導(dǎo)致了劣所驅(qū)逐良所現(xiàn)象的存在。2.執(zhí)業(yè)環(huán)境較差。面對會計信息失真，注冊會計師處境為難。由于

2、注冊會計師需承受委托人委托收取費用提供效勞，而委托人通常是利害關(guān)系人如經(jīng)營管理者或財務(wù)人員，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢，假設(shè)審計結(jié)果不符合其期望，他們就會利用這種優(yōu)勢單方面終止委托，另尋可以滿足其要求的中介機構(gòu)。在會計信息失真還不能得到根本治理，中介機構(gòu)運作欠標(biāo)準(zhǔn)的情況下，堅持原那么就失去業(yè)務(wù)來源，甚至可能危及生存；不堅持原那么，又違犯職業(yè)道德，承擔(dān)過高的職業(yè)風(fēng)險，注冊會計師及其中介機構(gòu)的矛盾處境不難想像。3.無專業(yè)勝任才能。專業(yè)勝任才能既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)歷，又要求其經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。一些注冊會計師無視自己的專業(yè)勝任才能，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。

3、由于受其專業(yè)程度的限制，沒能預(yù)見到不合理的風(fēng)險從而造成了對別人的傷害；在方案和施行審計時，沒能充分考慮到相關(guān)異常的情況及其互相之間的聯(lián)絡(luò)，因此也就沒有采取措施來排除對發(fā)表審計意見有重要影響的疑問和問題，導(dǎo)致審計失敗。4.行業(yè)監(jiān)管體制不完善，多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存。監(jiān)管主體之間職權(quán)明確，是體制順利和有效運轉(zhuǎn)的前提條件。然而，我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。一方面，政府行政監(jiān)管部門職責(zé)穿插，多重監(jiān)管導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。目前，財政部門、審計部門和證券監(jiān)視管理部門等都可以行使對注冊會計師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。但互相之間沒有明確的職責(zé)劃分，各行政管理部門之間也沒有建立有效的協(xié)

4、調(diào)溝通機制，導(dǎo)致政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處分不嚴(yán)，嚴(yán)重影響了監(jiān)管效率的進(jìn)步；另一方面，行政監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系尚未完全理順，行業(yè)自律沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。長期以來，注冊會計師協(xié)會對內(nèi)作為財政部下屬的事業(yè)單位，對外那么作為行業(yè)協(xié)會，代為行使行業(yè)管理權(quán)限。在行業(yè)管理過程中，注冊會計師協(xié)會是以財政部門的文件行文，并沒有以協(xié)會的形式履行職權(quán)。目前無論是行政監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機制，對注冊會計師行業(yè)管理的信息獲取才能不強，缺乏對注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而使注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德失范現(xiàn)象沒有得到有效的抑制。三、提升注冊會計師職業(yè)道德的措施與建議

5、1.完善注冊會計師法律責(zé)任體系。法律是最低層次的道德，道德是高層次的法律。要進(jìn)步注冊會計師的職業(yè)道德程度，應(yīng)有完善的注冊會計師法律責(zé)任體系作為保障。詳細(xì)而言，可以從行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三個方面入手。就行政責(zé)任而言，要改變目前行政檢查不全面、不經(jīng)常，行政處分震懾力不強的狀況，加大處分力度，并向全社會通報、公布詳細(xì)的處分原因和處分結(jié)果，要使處分影響到會計師事務(wù)所和注冊會計師的前期累積財產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)本錢，減少、消除其幸運心理，增強其自覺遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的意識。就刑事責(zé)任而言，可借鑒美國的?薩班斯奧克斯利法案?，加大對注冊會計師行業(yè)的刑事犯罪行為的處分力度，亂世用

6、重典，以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟秩序的優(yōu)化。當(dāng)然，其前提是劃分清楚會計責(zé)任和審計責(zé)任，相應(yīng)財務(wù)舞弊的會計責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處分。就民事責(zé)任而言，要改變目前我國注冊會計師行業(yè)根本不承擔(dān)對投資者的民事賠償責(zé)任的現(xiàn)狀。虛假信息陳述導(dǎo)致投資者遭受巨額損失的，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，無論是提供財務(wù)報表的上市公司還是出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所，不能讓法律規(guī)定成為一紙空文，不能讓保護(hù)社會公眾利益僅僅停留在條文規(guī)定上。2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計市場低程度飽和，供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所，僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾

7、了會計市場秩序。因此，對不符合條件的事務(wù)所要堅決取締，防止劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象在會計市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、信譽好的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強，創(chuàng)立品牌事務(wù)所；要大力推行合伙制事務(wù)所，嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有制度缺陷的原因，比方上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理構(gòu)造的缺陷嚴(yán)重地影響著會計信息的質(zhì)量，也危及注冊會計師審計的獨立性。所以，要呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作，不受外來干擾，獨立發(fā)表審計意見。3.是加強注冊會計師技能和專業(yè)知識培訓(xùn)，進(jìn)步注冊會計師的執(zhí)業(yè)程度。注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍廣，這就從客觀上要求注冊會計師必須具備扎實的理論知識和較寬的知識面。要具備這些知識，只有通過不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識、新技能，進(jìn)步自己的執(zhí)業(yè)程度。一方面，我們應(yīng)完善以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系；另一方面，我們應(yīng)充分利用國家會計學(xué)院的培訓(xùn)資源，科學(xué)的、有組織的進(jìn)展執(zhí)業(yè)