外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計核算知識

1、外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅會計核算知識第一節(jié)外貿(mào)企業(yè)會計基本科目設(shè)置及核算要求一、庫存商品“庫存商品明細(xì)賬下應(yīng)設(shè)三個明細(xì)科目：庫存商品一出口、庫存商品一進 口（復(fù)幣記帳）、庫存商品一內(nèi)銷二、應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅應(yīng)按內(nèi)外銷貨物分別設(shè)置“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅明細(xì)賬三、主營業(yè)務(wù)收入一自營出口“主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入一自營出口、“主營業(yè)務(wù)收入一 代理出口、“主營業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷”等明細(xì)科目，內(nèi)外銷必須分別記賬?！爸鳡I 業(yè)務(wù)收入一自營出口必須采用多欄式復(fù)幣賬頁詳細(xì)記載每一筆出口銷售收入情 況。1 .入賬時間貨物報關(guān)出口，為出口銷售收入的實現(xiàn)時間。若企業(yè)提前開具出口發(fā)票的， 則以開具出口發(fā)票的時間為銷

2、售收入的實現(xiàn)時間。入賬依據(jù)根據(jù)規(guī)定，出口商品銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB）為基礎(chǔ)，以 離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用支 出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。出口貨物常用的成交方式有三種，分別為FOB、C&F和CIFo（1）FOB （裝運港船上交貨）一離岸價是指賣方在合同指定的裝運港和規(guī)定的期限內(nèi)，將符合合同規(guī)定的貨物裝到 買方指定的船上，并及時通知買方。貨物在裝運港越過船舷，風(fēng)險即由賣方轉(zhuǎn)移 至買方。（2）C&F （成本加運費一指定目的港）指賣方負(fù)責(zé)租船訂艙，在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)將貨物由約定的裝運港運往目 的港，負(fù)擔(dān)貨物在裝運港越過船舷以前的費用和貨物滅失

3、或損壞的風(fēng)險，并支付 至目的港的正常運費。（3） CIF （成本加保險費、運費一指定目的港）一到岸價C&F+保險費，賣方負(fù)責(zé)租船訂艙，在合同規(guī)定的裝運期內(nèi)將貨物由約定的 裝運港運往目的港，負(fù)擔(dān)貨物在裝運港越過船舷以前的費用和貨物滅失或損壞的 風(fēng)險，并支付至目的港的正常運費和保險費。注意事項：部分企業(yè)由于內(nèi)部管理銜接問題，業(yè)務(wù)部門簽訂合同為C&F 或CIF價，但報關(guān)人員卻誤報為FOB價，導(dǎo)致相關(guān)費用既不能沖減主營業(yè)務(wù)收 入，也不能作為費用列支，還有部分企業(yè)實際上是以C&F或CIF價成交的，但 相關(guān)的出口合同卻寫為FOB價，這兩種情況都虛增了企業(yè)利潤，導(dǎo)致多納了企業(yè) 所得稅，希望企業(yè)注意合同、報關(guān)

4、價格的一致性。外匯匯率的確定：外貿(mào)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯 率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機關(guān)備案，在一個年度內(nèi)不得調(diào)整。當(dāng) 月1日的匯率可從佛山市國稅局網(wǎng)站上獲取。四、主營業(yè)務(wù)成本一自營出口應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本一自營出口”明細(xì)科目，當(dāng) 出口貨物的退稅率小于其征稅率時，進項金額乘征退稅率之差也在該科目反映。五、應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款本科目應(yīng)用復(fù)幣記賬，并按客商設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。六、財務(wù)費用一匯兌損益應(yīng)在“財務(wù)費用下設(shè)置“匯兌損益”科目，以核算銀行買入價或賣出價 與記賬匯率不同所產(chǎn)生的折算差額。七、其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅設(shè)置本科目核算出口退稅款

5、的申報和結(jié)算情況。八、其他應(yīng)收款一代墊費用以C&F或CIF價成交的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)代墊的相應(yīng)國外運費、保險費、 傭金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款一代墊費用，按不同客商進行明細(xì)核算。九、應(yīng)付賬款本科目應(yīng)按供貨商設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。涉及支付進口料件貨款需采 用復(fù)幣記帳。十、經(jīng)營費用自營出口貨物的報關(guān)費用必須在外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營費用中列支。十一銀行存款涉及外幣收支業(yè)務(wù)需采用復(fù)幣記帳。第二節(jié)一般貿(mào)易自營出口業(yè)務(wù)的會計核算一、購進貨物（一）購進貨物并同時取得增值稅發(fā)票時借：庫存商品一出口 一 XX商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付貨款一XX供貨商（二）購進貨物當(dāng)月未取得增值稅發(fā)票時，暫估入賬：借：庫存

6、商品一出口一XX商品（暫估價）貸：應(yīng)付貨款一XX供貨商待取得增值稅發(fā)票，紅字沖銷原估價入賬的各分錄后，按實際金額和稅額 進行賬務(wù)處理。（三）外購材料委托加工收回的貨物的核算國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口商品的原材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和支付憑 證，作如下帳務(wù)處理：借：原材料一國內(nèi)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額貸：銀行存款將原材料銷售給加工廠進行生產(chǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門開具出庫單，賬務(wù)部門 作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收帳款一XX （加工單位）貸：銷售收入一國內(nèi)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一出口增值稅（銷項稅額）根據(jù)從加工單位收回加工成品入庫的賬務(wù)處理財會部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下賬務(wù)處理：借：庫存商品一出口 一

7、 XX商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一進項稅額貸：應(yīng)收貨款一XX （加工單位）二、報關(guān)出口（一）確認(rèn)銷售L FOB價格成交：借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一XX客商貸：主營業(yè)務(wù)收入一一自營出口（雙幣，F(xiàn)OB價）2 .若企業(yè)用了 C&F或CIF價定價且按C&F或CIF價核算出口銷售收入，支 付的國外費用應(yīng)沖減自營出口銷售收入：（1）核算出口銷售收入借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一XX客商貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口（雙幣，C&F或CIF價）（2）支付國外費用，如：海運費、保險費、傭金等。借：主營業(yè)務(wù)收入一一自營出口（紅字）貸：銀行存款3.若企業(yè)用了 C&F或CIF價定價但按FOB價核算出口銷售收入，支付的國 外

8、費用應(yīng)在往來帳中反映：（1）核算出口銷售收入借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一XX客商貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口（雙幣，F(xiàn)OB價）其他應(yīng)付款一代墊費用（國外運費、保險費、傭金）（2）支付國外費用，如：海運費、保險費、傭金等。借：其付應(yīng)付款一代墊費用貸：銀行存款（二）支付國內(nèi)費用，如：報關(guān)費、國內(nèi)運費、碼頭費、商檢費等。借：經(jīng)營費用一XX費貸：銀行存款三、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（一）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作以下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本一自營出口一XX商品貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出，征退稅率之差）四、出口收匯借：銀行存款財務(wù)費用一匯兌損益貸：應(yīng)收帳款一應(yīng)收外匯賬款一客戶名稱五、申報出口退稅按有關(guān)

9、規(guī)定申報出口退稅，作以下會計分錄：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅、消費稅）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）六、收到出口退稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅（增值稅、消費稅）七、出口銷售退回（一）對巳同意全部退回的商品，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下賬務(wù) 處理：借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一客戶名稱（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口（紅字）同時沖銷原銷售進價，即作：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本一自營出口（以紅字登記在該賬戶的借方）（二）已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口商品退運 已補稅證明，補交應(yīng)退稅款。補交時，作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收賬款

10、一應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本一自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本一自營出口（按征退稅率之差計算）銀行存款第三節(jié)進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計核算一、進口原輔料件的賬務(wù)處理（一）報關(guān)進口，根據(jù)全套進口單證，作如下賬務(wù)處理：借：原材料一一進口一一XX材料貸：應(yīng)付賬款一一XX外商（二）支付上述進口原輔料件的貨款，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款XX外商貸：銀行存款借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀行存款（三）因為進料加工復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行保稅進口，不需交納進口關(guān)稅、 增值稅，所以不需核算稅金，在進口過程發(fā)生的費用直接記入“經(jīng)營費用二二、進口料件加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1 .簽訂委托加工合同（

11、應(yīng)注明加工費），將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行 加工，根據(jù)儲運或業(yè)務(wù)部門開具出庫單，賬務(wù)部門作如下賬務(wù)處理：借：委托加工物資XX加工單位貸：原材料一一進口根據(jù)加工單位開具的加工費的增值稅專用發(fā)票支付加工費時，作如下賬 務(wù)處理：借：委托加工物資XX加工單位（加工費）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅一一出口增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收回加工成品入庫的賬務(wù)處理財會部門應(yīng)根據(jù)儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下賬務(wù)處理：借：庫存商品一一出口貸：委托加工物資XX加工單位成品出口的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款一一客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入一自營出口借：主營業(yè)務(wù)成本一自營出口貸：庫存商品出口出口退稅的賬務(wù)處理（

12、1）按以下公式計算當(dāng)期不予退稅的稅額，并作以下賬務(wù)處理：公式：當(dāng)期不予退稅的稅額=加工費增值稅專用發(fā)票注明的金額X（復(fù)出口 貨物征稅率一復(fù)出口貨物退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本一一自營出口貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）按以下公式計算當(dāng)期申報的應(yīng)退稅款，并作以下賬務(wù)處理：公式：當(dāng)期應(yīng)退增值稅=復(fù)出口貨物加工費增值稅專用發(fā)票上注明的金額 X復(fù)出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退消費稅=復(fù)出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅額借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值稅）一一應(yīng)收出口退稅（消費稅）貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費稅）（3）實際收到退稅款時，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款貸

13、：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅（增值稅）一一應(yīng)收出口退稅（消費稅）三、工藝損耗的賬務(wù)處理經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗，當(dāng)企業(yè)向海關(guān)補納了進 口增值稅稅金時，根據(jù)稅單作以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第四節(jié) 來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計核算來料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工 生產(chǎn)后復(fù)出口給對方，收取一定工繳費的業(yè)務(wù)。一、收到來料加工進口料件，以及將進口料件撥交加工單位時，均應(yīng)根據(jù) 入庫單和出庫單，登記輔助帳頁，核算進口料件的數(shù)量。二、發(fā)生國內(nèi)代購輔助材料，均應(yīng)根據(jù)入庫單和出庫單，登記輔助帳頁， 并作如下帳務(wù)處理：借：應(yīng)收帳款

14、一一客戶名稱（合約規(guī)定的原輔材料價格）貸：銀行存款三、發(fā)生加工費時，作如下賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付賬款一一加工單位（加工費）或貸：銀行存款四、實際出口時，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收帳款一一應(yīng)收外匯帳款一一客戶名稱（加工費金額）貸：應(yīng)收帳款一一客戶名稱（合約規(guī)定的原輔材料價格）貸：其他業(yè)務(wù)收入一來料加工一成品名稱同時結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本五、收到貨款時，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款一一應(yīng)收外匯帳款一一客戶名稱第五節(jié)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算一、收到代管商品財會部門應(yīng)根據(jù)儲運或業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“代理業(yè)務(wù)戳記的入庫單， 作如下會計分錄：借：受托代銷商品一一客戶一一商品名稱貸：應(yīng)付賬款式一

15、一國內(nèi)委托單位（代理商品貨款）二、代辦出口托運受托方根據(jù)代理出口合約及代管商品，代辦出口單證并向運輸單位辦理托 運手續(xù)時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)儲運部門開具的蓋有“代理業(yè)務(wù)戳記的出庫單，作如下 會計分錄：借：發(fā)出商品一一商品名稱貸：受托代銷商品一一客戶一一商品名稱三、代辦出口交單受托方在代理商品裝運出口后，在信用證規(guī)定日期內(nèi)，將全套出口單證按 合同規(guī)定結(jié)算方式向銀行辦理交單手續(xù)時，財會部門應(yīng)憑儲運部門通知，作如下 會計分錄：借：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收外匯賬款一一客戶（復(fù)幣）貸：其他業(yè)務(wù)收入一一代理出口（收入）一一商品名稱同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進價和手續(xù)費借：其他業(yè)務(wù)收入一一代理出口（成本）一一商品名稱貸：發(fā)出商品商

16、品名稱借：應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位貸：其他業(yè)務(wù)收入一一手續(xù)費四、出口收匯銀行收妥貨款扣除銀行費用，受托方根據(jù)銀行結(jié)匯水單，作如下會計分錄:借：銀行存款應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位（銀行費用）貸：應(yīng)收賬款一一應(yīng)收外匯賬款一一客戶（復(fù)幣）應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位（匯兌損益）五、代付國外費用（一）對代理出口發(fā)生的國外費用（運、保、傭費用），支付時應(yīng)憑有關(guān)單 據(jù)及銀行購匯水單，作如下賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入一一代理出口（銷售收入）一一商品名稱貸：銀行存款（二）同時結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)收入一一代理出口（銷售成本）一一商品名稱 （紅字）貸：應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位（代付國外費用）（紅字）六、代付國內(nèi)費用代理出口

17、的國內(nèi)各項直接費用，應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)作如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費用）貸：銀行存款七、結(jié)算代理貨款代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入賬、結(jié)算國內(nèi)外各項費用及應(yīng)收手續(xù)費后， 應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款，并作如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款一一國內(nèi)委托單位貸：銀行存款第六節(jié)其他注意事項（一）出口合同必須要有成交價格方式和出口貨物運輸?shù)葪l款，如出口貨物 的海外運保費由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)使用CIF或C&F價，出口合同必須能提供中文 版。（二）國內(nèi)購貨合同必須有出口貨物國內(nèi)運輸方式、地點和運費負(fù)擔(dān)方等約 定內(nèi)容。（三）出口發(fā)票必須注明成交價格方式，如企業(yè)以非離岸價與客商結(jié)算的，

18、開具出口發(fā)票時應(yīng)在備注欄注明離岸價和運保費的金額。（四）凡出口報關(guān)單蓋有報關(guān)公司、國際貨代公司等其他代理報關(guān)單位印章 的，必須與之簽訂委托報關(guān)協(xié)議，委托報關(guān)協(xié)議指標(biāo)填寫必須齊全清淅，并完整 歸檔。（五）出口貨物的報關(guān)費用必須由出口企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，不能采用所謂的“工 廠交貨價等非官方認(rèn)可的價格結(jié)算方式，報關(guān)費用不能由供貨企業(yè)、外商、其 他單位或個人負(fù)責(zé)。（六）出口貨物的報關(guān)費用應(yīng)按月報銷入帳，并在經(jīng)營費用中設(shè)置“報關(guān)費 明細(xì)項目核算在報關(guān)時發(fā)生的全部費用，并與出口業(yè)務(wù)相匹配。具體包括：集裝 箱代理費、代理報關(guān)費、報檢費、打單費、拖車費、碼頭費、開箱費等等。國內(nèi)轉(zhuǎn)廠出口貨物、來料加工出口貨物發(fā)生的報關(guān)費用也應(yīng)在該項目統(tǒng)一核 算。進口貨物的報關(guān)費用應(yīng)單獨核算或計入進口貨物的成本中。（七）出口貨物由工廠到口岸的國內(nèi)運輸費用應(yīng)與海外運費分列清楚，并在 經(jīng)營費用中設(shè)置“國內(nèi)運費明細(xì)項目進行核算，取得的運費發(fā)票必須要注明起 運地和目的地（與出口口岸一致）。（八）出口企業(yè)委托國際貨代公司代辦業(yè)務(wù)時，必須要求國際貨代公司開具 國際貨物代理運輸發(fā)票時按照具體收費項目逐一填寫，不能只寫代理運費。如企 業(yè)收到的發(fā)票沒有分列填寫的，也應(yīng)附上有開票單位蓋章的收費清單復(fù)印件裝訂 入憑證，并按具體收費項目分開報關(guān)費用、國內(nèi)運費、海外運費進行核算。（九）