金融企業(yè)會(huì)計(jì)-7外匯

1、第六章 外匯業(yè)務(wù)的核算1 一、外匯及匯率（一）外匯的概念1外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；2外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；3外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5其他外匯資產(chǎn)。第一節(jié) 概述2wangxue歐洲貨幣單位ECU1994.11998.12 法蘭克福建立歐洲貨幣機(jī)構(gòu)埃居（ECU）:是歐洲貨幣單位（European Currency Unit）的簡(jiǎn)稱。由歐共體會(huì)員國(guó)貨幣共同組成的一籃子貨幣，是歐共體各國(guó)之間的清算工具和記賬單位。在1999年1月1日歐元誕生之后，埃居自動(dòng)以1：1的匯價(jià)折成歐元（EUR）。2002.1.1歐元3wang

2、xue一、外匯及匯率（二）匯率及標(biāo)價(jià)方法1、直接標(biāo)價(jià)法（direct quotation）是指以一定單位(1個(gè)或100個(gè)、10 000個(gè)單位等)的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干數(shù)額的本國(guó)貨幣來表示匯率。即應(yīng)付標(biāo)價(jià)法。 2、間接標(biāo)價(jià)法（indirect quotation）是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干數(shù)額的外國(guó)貨幣來表示匯率。即用一定單位的本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)收入多少外國(guó)貨幣，即應(yīng)收標(biāo)價(jià)法。 4wangxue一、外匯及匯率5wangxue二、外匯的種類1.按來源和用途：貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯2.按可否自由兌換：自由外匯和記帳外匯3.按形態(tài)：現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯6wangxue三、匯率的種類（一

3、）按銀行買賣外匯的角度劃分1買入?yún)R率(Buying Rate or Bid Rate)。是銀行從客戶或其他銀行買入外匯時(shí)所使用的匯率。它又稱為買入價(jià)。2賣出匯率(Selling Rate or Offer Rate)。是銀行向客戶或其他銀行賣出外匯時(shí)所使用的匯率。它又稱為賣出價(jià)。3中間匯率(Mid Point)，又稱中間價(jià)。是買入價(jià)與賣出價(jià)的算術(shù)平均數(shù)，即中間價(jià)=(買入價(jià)+賣出價(jià))/2。此匯率不適用于一般顧客，金融類報(bào)刊報(bào)道外匯行情信息時(shí)常用中間匯率。4 現(xiàn)鈔匯率。 7wangxue雙檔買入價(jià)賣出價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔賣出價(jià)現(xiàn)匯賣出價(jià)其中，現(xiàn)鈔買入價(jià)最低，為什么？相等價(jià)差8wangxue（

4、二）按銀行外匯匯付方式劃分1 電匯匯率(Telegraphic Transfer Rate，T/T Rate)。電匯匯率已成為基本匯率，當(dāng)前各國(guó)公布的外匯牌價(jià)，除另有注明外，一般都是電匯匯率。2 信匯匯率(Mail Transfer Rate，M/T Rate)。3 票匯匯率(Demand Draft Rate，D/D Rate)。 9wangxue（三）按外匯買賣的交割期限劃分1即期匯率(Spot Rate)，也叫現(xiàn)匯匯率。是指買賣外匯雙方在成交當(dāng)天或兩天以內(nèi)辦理交割的匯率。2遠(yuǎn)期匯率(Forward Rate)。遠(yuǎn)期外匯的匯率與即期匯率相比是有差額的，這種差額叫遠(yuǎn)期差價(jià)。升水(Premiu

5、m)貼水(Discount)平價(jià)(At Par)10wangxue（四）按照對(duì)匯率的管理寬嚴(yán)劃分1官方匯率(Official Exchange Rate)。是指國(guó)家貨幣管理當(dāng)局(中央銀行或外匯管理當(dāng)局)所規(guī)定的匯率。2 市場(chǎng)匯率(Market Exchange Rate)。是指在自由外匯市場(chǎng)上買賣外匯的實(shí)際匯率，且隨外匯市場(chǎng)的外匯供求進(jìn)行上下波動(dòng)。3 黑市匯率(Black Market Rate)。 11wangxue四、外匯分賬制與外匯統(tǒng)賬制(一) 外匯分賬制外匯分賬制又稱原幣記賬法。 1、按照各種外幣分別設(shè)賬2、劃分現(xiàn)匯和記賬外匯3、設(shè)置“貨幣兌換”科目4、年終編制各種貨幣合并的決算報(bào)表1

6、2wangxue（二）外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制又稱本位幣記賬法或單一貨幣制。它是指以本國(guó)貨幣為記賬單位，各種外國(guó)貨幣都按照一定的標(biāo)準(zhǔn)匯價(jià)，折合為本國(guó)貨幣記賬的一種記賬方法。13wangxue第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、外匯買賣科目“貨幣兌換”賬戶?！柏泿艃稉Q”賬戶是資產(chǎn)負(fù)債共同類賬戶。當(dāng)買入外匯時(shí)，銀行借記有關(guān)賬戶(外幣)，貸記“貨幣兌換”賬戶(外幣)，相應(yīng)付出人民幣時(shí)，借記“貨幣兌換”賬戶(入民幣)，貸記有關(guān)賬戶(人民幣)。當(dāng)賣出外匯時(shí)，銀行借記“貨幣兌換”賬戶(外幣)，貸記有關(guān)賬戶(外幣)，相應(yīng)收到人民幣時(shí)，借記有關(guān)賬戶(人民幣)，貸記“貨幣兌換”賬戶(人民幣)。14wangxue（一）外幣

7、兌入 （結(jié)匯）（買匯） 例1：甲銀行從國(guó)內(nèi)居民手中買入10 000美元現(xiàn)鈔，給付人民幣1。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金 US$ 10 000.00 貸：貨幣兌換 US$ 10 000.00借：貨幣兌換 ￥67633 貸：庫存現(xiàn)金 ￥676331當(dāng)日鈔買價(jià)為676.33100，當(dāng)日匯買價(jià)為681.79100。15wangxue（二）外幣兌出的處理 （售匯）（賣匯） 1、人民幣現(xiàn)金兌換外幣現(xiàn)金例2：客戶汪鳴因出國(guó)留學(xué)需要，經(jīng)批準(zhǔn)向中行A支行購買1萬美元 (美元賣出價(jià)為684.53100)。根據(jù)相關(guān)憑證銀行做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金 ￥68,453 貸：貨幣兌換 ￥68,453

8、借：貨幣兌換 US$ 10,000 貸：庫存現(xiàn)金 US$ 10,00016wangxue（二）外幣兌出的處理 （售匯）（賣匯）2、當(dāng)客戶從人民幣存款賬戶中支取款項(xiàng)，購買外匯匯出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借： 吸收存款XX戶 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣借：貨幣兌換 外幣 貸：匯出匯款等 外幣17wangxue（三）套匯業(yè)務(wù)的處理1、兩種外幣之間的套算 例4：耀廣出口公司要求將其收到的匯款5000美元存入其在銀行開立的英鎊存款賬戶中，設(shè)當(dāng)日美元匯買價(jià)為681.79/100，英鎊匯賣價(jià)為1122.12/100，該業(yè)務(wù)中銀行買入美元，賣出英鎊，根據(jù)相關(guān)憑證做出如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯入?yún)R款 US$5，000.0

9、0 貸：貨幣兌換 US$5，000.00借：貨幣兌換 ￥34，089.50 貸：貨幣兌換 ￥34，089.50借：貨幣兌換 3，037.96 貸：吸收存款活期存款耀廣戶 3，037.9618wangxue（三）套匯業(yè)務(wù)的處理2、同種貨幣之間的套算包括鈔兌匯或匯兌鈔 例5：某外賓以美元現(xiàn)鈔1 000要求匯往紐約。當(dāng)日美元匯賣價(jià)為684.53/100，鈔買價(jià)676.33/100（匯費(fèi)略）。該業(yè)務(wù)中，銀行買入美元現(xiàn)鈔，賣出美元現(xiàn)匯，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 US$1 000.00 貸：貨幣兌換 US$1 000.00借：貨幣兌換 ￥6，763.30 貸：貨幣兌換 ￥6，763.30借：貨幣兌換 U

10、S$988.02貸：匯出匯款等科目 US$988.0219wangxue第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算二、外匯買賣憑證 （P168）三、外匯買賣賬簿 （P169）20wangxue貨幣兌換分戶帳 幣種：美元 摘要買入賣出余額外幣（貸）牌價(jià)人民幣外幣（借） 人民幣借或貸外幣借或貸人民幣承上頁貸10000借850001月27日 買入10008090.70貸11，000借93090.701月28日售匯500，0004，155，300借489，000貸4，062，209.301月30日結(jié)匯200，0001，657，160借289，000貸2，405，049.31月30日結(jié)匯1，00，0008，285，80

11、0貸711，000借5，880，750.71月30日賣出（調(diào)劑）100，000862，580貸611，000借5，018，170.721wangxue 第三節(jié) 外匯存、貸業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款業(yè)務(wù)的概述（一）外匯存款概述（二）外匯存款的分類1、甲種外幣存款對(duì)象是駐華機(jī)構(gòu)和我國(guó)境內(nèi)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校及企事業(yè)單位與三資企業(yè)等。甲種外幣存款只有現(xiàn)匯賬戶，沒有現(xiàn)鈔賬戶。2、乙種外幣存款對(duì)象是居住在國(guó)外或我國(guó)港澳地區(qū)的外國(guó)人、外籍華人、華僑、港澳同胞和短期來華人員，以及居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人。乙種外幣存款有外匯賬戶和現(xiàn)鈔賬戶兩種。3、丙種外幣存款的對(duì)象是中國(guó)境內(nèi)的居民。有現(xiàn)鈔賬戶和外匯賬戶兩種。丙種外市存

12、款匯往境外、須經(jīng)國(guó)家外匯管理部門批準(zhǔn)后方可匯出。22wangxue（二）外匯存款的分類1按照存款管理特點(diǎn)分類甲種外匯存款乙種外匯存款丙種外匯存款2按照存款對(duì)象分類單位外匯存款個(gè)人外匯存款。3按照存款期限分類定期存款活期存款23wangxue二、單位外匯存款核算所有單位存款對(duì)象只能開立現(xiàn)匯賬戶，不得開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。以現(xiàn)鈔存入或支取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，應(yīng)按要求進(jìn)行貨幣兌換。 存款使用范圍包括：(1)可匯往境內(nèi)外；(2)可按現(xiàn)匯買入價(jià)兌換本幣；(3)可轉(zhuǎn)入其他賬戶；(4)根據(jù)需要，經(jīng)銀行同意后按規(guī)定換取少量外幣現(xiàn)金；(5)可購買旅行支票等。活期存款的起存金額為不低于本幣1000元的等值外匯；定期存款的起存

13、金額為不低于本幣10000元(按當(dāng)時(shí)規(guī)定)的等值外匯。24wangxue二、單位外匯存款核算 1“吸收存款活期外匯存款” 2“吸收存款定期外匯存款” 由于單位外匯存款的開戶單位較多，為方便分析，可按單位的性質(zhì)，分為單位外匯活期存款、三資企業(yè)活期存款、金融機(jī)構(gòu)活期存款、駐華機(jī)構(gòu)活期存款等二級(jí)科目，同時(shí)還應(yīng)分貨幣立戶。25wangxue二、單位外匯存款核算 1存入的核算。（1）以外幣現(xiàn)鈔存入。 借：庫存現(xiàn)金(外幣) 貸：貨幣兌換鈔買價(jià)(外幣) 借：貨幣兌換鈔買價(jià)(本幣) 貸：貨幣兌換匯賣價(jià)(本幣) 借：貨幣兌換匯賣價(jià)(外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款XX戶26wangxue 1存入的核算例6：芯瑞

14、公司持現(xiàn)鈔10 000港幣存入活期存款賬戶。當(dāng)天港幣鈔買價(jià)為HKD100=￥87.36，港幣匯賣價(jià)為HKD 100=￥88.33。借：庫存現(xiàn)金 HK$l0 000貸：貨幣兌換鈔買價(jià) HK$ 10 000借：貨幣兌換鈔買價(jià) ￥8736貸：貨幣兌換匯賣價(jià) ￥8736借：貨幣兌換匯賣價(jià) HK$ 9890.19貸：吸收存款活期外匯存款芯瑞戶HK$ 9890.1927wangxue 1存入的核算（2）直接以國(guó)外收匯存入。 A.如存款單位以匯入原幣存入:借：匯入?yún)R款或有關(guān)科目(外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款戶(外幣)B.如匯入幣種與存入幣種不同時(shí):28wangxue 1存入的核算B.如匯入幣種與存入幣種

15、不同時(shí):借：匯入?yún)R款或有關(guān)科目(外幣)貸：貨幣兌換匯買價(jià)(外幣)借：貨幣兌換匯買價(jià)(本幣)貸：貨幣兌換匯賣價(jià)(本幣)借：貨幣兌換匯賣價(jià)(外幣)貸：吸收存款活期外匯存款戶(外幣)29wangxue 2支取的核算 （1）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時(shí)，經(jīng)銀行做匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔。 借：吸收存款活期外匯存款戶(外幣) 貸：貨幣兌換匯買價(jià)(外幣) 借：貨幣兌換匯買價(jià)(本幣) 貸：貨幣兌換鈔賣價(jià)(本幣)借：貨幣兌換鈔賣價(jià)(外幣) 貸：庫存現(xiàn)金（外幣）30wangxue 2支取的核算（2）以原幣匯往國(guó)外時(shí)。借：吸收存款活期外匯存款戶(外幣) 貸：匯出匯款等有關(guān)科目(外幣)凡匯款應(yīng)按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取本

16、幣或等值外匯手續(xù)費(fèi)。31wangxue 2支取的核算（3）支取貨幣與原存款貨幣不同時(shí)，經(jīng)銀行做匯買匯賣套匯后辦理。借：吸收存款活期外匯存款戶(外幣) 貸：貨幣兌換匯買價(jià)(外幣)借：貨幣兌換匯買價(jià)(本幣)貸：貨幣兌換匯賣價(jià)(本幣)借：貨幣兌換匯賣價(jià)（外幣) 貸：匯出匯款等有關(guān)科目（外幣)32wangxue 2支取的核算（4）從活期存款賬戶轉(zhuǎn)存定期存款。 借：吸收存款活期外匯存款戶(外幣) 貸：吸收存款定期外匯存款戶(外幣)（5）從定期存款賬戶轉(zhuǎn)存活期存款。借：吸收存款定期外匯存款戶(外幣)應(yīng)付利息(外幣) 利息支出定期存款利息支出戶（外幣) 貸：吸收存款活期外匯存款戶(外幣)33wangxue三

17、、個(gè)人外匯存款核算個(gè)人外匯存款主要包括乙種存款和丙種存款兩種。 “吸收存款個(gè)人活期外匯存款”“吸收存款個(gè)人定期外匯存款”34wangxue四、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（一）外匯貸款的種類1、將外匯貸款按照貸款期限劃分:短期外匯貸款的期限一般為13年中期外匯貸款的期限一般為35年，長(zhǎng)期外匯貸款的期限一般為5年以上。外匯貸款中一般以短期貸款為主。35wangxue（一）外匯貸款的種類2、將外匯貸款按資金來源劃分：（1）現(xiàn)匯貸款：自由外匯貸款。 現(xiàn)匯貸款又稱自由外匯貸款。它是商業(yè)銀行以吸收的外匯存款或其他自營(yíng)業(yè)務(wù)方式吸收的外匯資金向企業(yè)或單位發(fā)放的貸款。 36wangxue（一）外匯貸款的種類（2）買方信

18、貸(Buyers Credit) 買方信貸是指出口國(guó)為了支持本國(guó)的商品出口，由出口國(guó)銀行直接向買方或買方銀行提供的貸款，以便于買方利用這項(xiàng)貸款向出口國(guó)購買技術(shù)和設(shè)備，并支付相關(guān)費(fèi)用。 37wangxue中行開辦“買方信貸” 首付三成買工程機(jī)械 湖南日?qǐng)?bào) 2009年9月16日訊張國(guó)慶是在新疆喀什承包工程的山東疏勒縣天山建材有限公司法人代表，他打算購買三一重工的攪拌車、泵車、拖泵等15臺(tái)工程機(jī)械設(shè)備，價(jià)格10395萬元。幸運(yùn)的是，他趕上了好政策，中行省分行剛開辦了三一重工客戶“買方信貸”業(yè)務(wù)，首付三成，即3118.5萬元就可以拿到設(shè)備，其余的可在三年內(nèi)慢慢還。今天，當(dāng)中行省分行芙蓉支行的客戶經(jīng)理趕

19、到工地上時(shí)，張國(guó)慶毫不猶豫地簽訂了協(xié)議。年內(nèi)，中行省分行已安排三一重工“買方信貸”專項(xiàng)貸款額度6億元。近日，中國(guó)銀行總行將與三一重工簽署協(xié)議，這樣，不僅可以更好地服務(wù)三一重工國(guó)內(nèi)客戶，還可進(jìn)一步服務(wù)國(guó)外客戶。目前，中行省分行正與我省另一工程機(jī)械龍頭企業(yè)中聯(lián)重科洽談“買方信貸”合作事宜。 38wangxue江西簽訂首筆出口買方信貸合同 2009-11-16 據(jù)新華社訊 中國(guó)銀行江西省分行日前與德國(guó)舒特集團(tuán)公司簽署了貸款總額為1.4916億美元、為期14年的出口買方信貸協(xié)議。這是江西省內(nèi)金融系統(tǒng)提供的第一筆出口買方信貸項(xiàng)目。出口買方信貸是出口國(guó)為了支持本國(guó)機(jī)電產(chǎn)品、成套設(shè)備、對(duì)外工程承包等資本性貨

20、物和服務(wù)的出口,由出口國(guó)銀行給予進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行的中長(zhǎng)期融資便利。舒特集團(tuán)是一家總部設(shè)在德國(guó)漢堡的大型航運(yùn)集團(tuán),在世界各地有多家全資子公司經(jīng)營(yíng)航運(yùn)業(yè)務(wù)。舒特集團(tuán)此次向中國(guó)銀行江西分行貸款,主要用于向江西天宇科技有限公司購置7艘1.65萬噸和2艘2.5萬噸的成品油輪。39wangxue（一）外匯貸款的種類（3）銀團(tuán)貸款（Syndicated Loan）是由獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的一家或數(shù)家銀行牽頭，多家銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)參加而組成的銀行集團(tuán)（Banking Group）采用同一貸款協(xié)議，按商定的期限和條件向同一借款人提供融資的貸款方式。 40wangxue（二）現(xiàn)匯貸款的核算1、貸款的發(fā)放借：短期

21、外匯貸款 (美元) 貸：貨幣兌換 (美元)借：貨幣兌換 (人民幣) 貸：貨幣兌換 (人民幣)借：貨幣兌換 (英鎊) 貸：存放國(guó)外同業(yè)或有關(guān)科目 (英鎊)41wangxue（二）現(xiàn)匯貸款的核算2貸款利息的核算短期外匯貸款因利率的不同，分為優(yōu)惠利率貸款和浮動(dòng)利率貸款兩種。（1）優(yōu)惠利率貸款是按低于倫敦銀行同業(yè)拆放利率所發(fā)放的貸款，按優(yōu)惠利率計(jì)息。（2）浮動(dòng)利率貸款則是參照倫敦銀行同業(yè)拆放率，浮動(dòng)計(jì)息，由銀行不定期公布利率。浮動(dòng)檔次有1個(gè)月浮動(dòng)、3個(gè)月浮動(dòng)、6個(gè)月浮動(dòng)及1年浮動(dòng)四種。 42wangxue（二）現(xiàn)匯貸款的核算例9：乙銀行1月13日發(fā)放一筆短期外匯貸款，約期1年，確定按3個(gè)月的浮動(dòng)利率計(jì)

22、息。1月8日利率為5.28，2月24日變?yōu)?.55，3月3日變?yōu)?.82，4月11日變?yōu)?.52，6月3日又變?yōu)?。分段計(jì)息時(shí)，自1月13日至4月12日應(yīng)按5.28計(jì)息，4月13日起按5.52計(jì)息，其余類推。借：短期外匯貸款 (外幣) 貸：利息收入外匯貸款利息收入 (外幣)43wangxue（二）現(xiàn)匯貸款的核算3貸款的收回借：吸收存款活期存款XX單位戶(人民幣) 貸：貨幣兌換 (人民幣)借：貨幣兌換 (外幣) 貸：短期外匯貸款 (外幣) 利息收入外匯貸款利息收入 (外幣)44wangxue（三）買方信貸的核算買方信貸的使用有一定的條件限制：該種貸款只能用于向提供買方信貸國(guó)家購買資本性商品、技術(shù)

23、及其相關(guān)的商品或勞務(wù)；使用買方信貸必須經(jīng)過出口國(guó)政府的批準(zhǔn)，簽訂貿(mào)易合同和貸款合同；買方信貸的每一筆合同金額不能低于協(xié)議商定的最低金額；買方信貸只貸給合同總額的85%，其余15%以定金形式支付現(xiàn)匯，支付定金之后才能使用貸款，分期按等分金額每半年還本付息一次。45wangxue（三）買方信貸的核算目前，我國(guó)買方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，是由各商業(yè)銀行總行集中開戶，并由總行負(fù)責(zé)償還借入的本息。各地分行負(fù)責(zé)向使用貸款的單位發(fā)放買方信貸外匯貸款，并負(fù)責(zé)按期收回貸款的本息。 “借入買方信貸款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。專門用于反映商業(yè)銀行買方信貸款的獲取和償還情況。余額在貸方，表示尚未歸還國(guó)外銀行的借款金額

24、。該賬戶一般由總行使用?！百I方信貸外匯貸款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于反映商業(yè)銀行將獲得的買方信貸款進(jìn)行發(fā)放和收回的情況。余額在借方，表示商業(yè)銀行尚未收回的買方信貸款。 46wangxue（三）買方信貸的核算1對(duì)外簽訂協(xié)議各商業(yè)銀行總行根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、政策和計(jì)劃，統(tǒng)一對(duì)外談判，簽訂買方信貸總協(xié)議，并通知各分行和有關(guān)部門。在總協(xié)議下的每個(gè)項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議，由總行對(duì)外談判簽訂，也可由總行授權(quán)分行談判簽訂分協(xié)議。分協(xié)議簽訂后，均由總行使用“買方信貸用款限額”表外科目核算，并登記“買方信貸用款限額登記簿”。其會(huì)計(jì)分錄如下：（收入）：買方信貸用款限額（外幣）47wangxue（三）買方信貸的核算2支付定金按照協(xié)議規(guī)定，在商業(yè)銀行取得買方信貸款項(xiàng)以前必須先由買方信貸外