新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則介紹

1、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則介紹1目 錄CONTENTS一、我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹2一、我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系32010年9月修訂，2011年1月開始實(shí)施2010年10月修訂，2012年1月開始實(shí)施2013年8月修訂，2014年1月開始實(shí)施3二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(一)新準(zhǔn)則體系第一層次第二層次第三層次4二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 1.舊準(zhǔn)則體系第一層次第二層次第三層次編號(hào)名稱編號(hào)名稱1審計(jì)計(jì)劃 16風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)2審計(jì)通知書 17重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3審計(jì)證據(jù)18審計(jì)抽樣 4審計(jì)工作底稿 19內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制5內(nèi)部控制審計(jì) 20人際關(guān)系6舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)

2、告21內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法7審計(jì)報(bào)告22內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性8后續(xù)審計(jì) 23內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系9內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)24內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理10內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)25經(jīng)濟(jì)性審計(jì)11結(jié)果溝通26效果性審計(jì)12遵循性審計(jì)27效率性審計(jì)13評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量 28信息系統(tǒng)審計(jì)14利用外部專家服務(wù)29內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育15分析性復(fù)核5二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 2.結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引借鑒合并166二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 2.結(jié)構(gòu)調(diào)整合并277二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 2.結(jié)構(gòu)調(diào)整合并388二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)

3、則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 2.結(jié)構(gòu)調(diào)整取消99二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 3.內(nèi)容修訂內(nèi)部審計(jì)職能：“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”“確認(rèn)和咨詢”內(nèi)部審計(jì)范圍：增加了對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性 ”的審查和評(píng)價(jià)。在“業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”部分增加以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施審計(jì)、關(guān)注組織舞弊風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo) ”報(bào)告準(zhǔn)則：不再保留審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度及后續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容內(nèi)部管理準(zhǔn)則：增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制等內(nèi)容基本準(zhǔn)則1010二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 3.內(nèi)容修訂編制原則：吸收原22-內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性準(zhǔn)則

4、和29-內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時(shí)充分借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范1111二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 3.內(nèi)容修訂內(nèi)容：按照內(nèi)控五要素程序和方法：（與一般審計(jì)項(xiàng)目相似）內(nèi)控缺陷認(rèn)定：設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷內(nèi)控審計(jì)報(bào)告：全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高管理層；內(nèi)部控制準(zhǔn)則組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源組織文化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)分離授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制對(duì)信息收集處理和傳遞的及時(shí)性反舞弊機(jī)制的健全性財(cái)務(wù)報(bào)

5、告的真實(shí)性信息系統(tǒng)的安全性日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督重大缺陷重要缺陷一般缺陷（性質(zhì)、影響程度）1212二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 3.內(nèi)容修訂概念：界定為對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)審計(jì)方法：列舉了常規(guī)審計(jì)方法以外的績(jī)效審計(jì)方法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的原則報(bào)告：應(yīng)當(dāng)注重從體制、機(jī)制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、個(gè)體利益和組織整體利益績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量分析法、比較分析法因素分析法、量本利分析法專題討論會(huì)、標(biāo)桿法調(diào)查法、成本效益分析法數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、目標(biāo)成果

6、法公眾評(píng)價(jià)法1313二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)(二)調(diào)整變化 3.內(nèi)容修訂2101審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則：將審計(jì)計(jì)劃由原來的年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次調(diào)整為年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案兩個(gè)層次其他具體準(zhǔn)則2102審計(jì)通知書準(zhǔn)則：明確了 “內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書 ”的要求2103審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則：增加 “采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程 ”的規(guī)定。2107后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則：將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展后續(xù)審計(jì)工作等相應(yīng)規(guī)定中的 “應(yīng)當(dāng) ”改成 “可以 ”，主要基于后續(xù)審計(jì)是實(shí)踐中根據(jù)具體情況選擇采用的審計(jì)程

7、序。1414三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹15準(zhǔn)則條款：1.1101基本準(zhǔn)則第十一條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素，合理確定重要性水平。2.2108審計(jì)抽樣第十二條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。案例：ABC公司審計(jì)重要性水平設(shè)置(一)重要性水平15三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹16(二)2108審計(jì)抽樣1.分類按決策依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣按審計(jì)對(duì)象總體特征屬性抽樣變量抽樣在控制測(cè)試中，根據(jù)樣本的審計(jì)來推斷會(huì)計(jì)錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生頻率，無需推斷會(huì)計(jì)錯(cuò)誤或舞弊金額大小，只對(duì)被審單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況形成審計(jì)結(jié)論在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，檢查目標(biāo)金額的

8、真實(shí)性與正確性單位均值抽樣差異估計(jì)抽樣概率比例規(guī)模抽樣（PPS 抽樣）固定樣本抽樣停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣比率估計(jì)抽樣16三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹(二)審計(jì)抽樣2.抽樣程序17三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹18(二)審計(jì)抽樣3.幾個(gè)概念誤差指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的差異或者缺陷抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性。誤受風(fēng)險(xiǎn)/誤拒風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度預(yù)計(jì)總體誤差是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中存在的差異或者缺陷可靠程度是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率樣本量指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量

9、18三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹19(二)審計(jì)抽樣4.固定樣本量抽樣應(yīng)用舉例 固定樣本量抽樣是一種應(yīng)用最為廣泛屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例，一般用“多大比例”來回答問題。以下結(jié)合一個(gè)具體例子來介紹固定樣本量抽樣。(1)確定審計(jì)目的 假定審計(jì)人員測(cè)試支付工程物資采購款的內(nèi)部控制程序，一般將該審計(jì)目的確定為該程序的準(zhǔn)確性與否，采購發(fā)票與驗(yàn)收記錄相核對(duì)的控制程序是否正常運(yùn)行等。19(2)定義誤差 該誤差可界定為： 未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； 驗(yàn)收單據(jù)與發(fā)票不符合，包括業(yè)務(wù)不符和金額不符。(3)定義審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 該項(xiàng)審計(jì)中總體可界定為全部憑單，抽樣單位則為個(gè)別的采購憑單。(4)確

10、定抽樣方法假如采購單是連續(xù)編號(hào)，則可采取隨機(jī)抽樣方法選取樣本。三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹20(5) 確定預(yù)期總體誤差、可信賴程度與可容忍誤差 假定審計(jì)人員根據(jù)前3年審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)內(nèi)部控制發(fā)生的誤差率為0.6、0.8、0.7，誤差不呈上升趨勢(shì)，則審計(jì)人員根據(jù)謹(jǐn)慎性出發(fā)，可將該項(xiàng)內(nèi)部控制程序的預(yù)期總體誤差確定為1。 綜合考慮確定可容忍誤差率為4、可信賴程度為95。(6)確定是否進(jìn)行分層 審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)審計(jì)實(shí)際情況，決定不進(jìn)行總體分層。三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹21(7) 確定樣本量 以上因素確定后，審計(jì)人員可根據(jù)已制定的“控制測(cè)試樣本量表”，查出預(yù)期總體誤差1、可容忍誤差率為4、可信賴程度為95時(shí)的樣本量156，

11、樣本預(yù)期誤差數(shù)為1%。 如果根據(jù)156個(gè)樣本單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)誤差小于或等于1%時(shí)，則樣本結(jié)果支持審計(jì)人員信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制制度；如果發(fā)現(xiàn)誤差大于1%時(shí)，則該次樣本結(jié)果不能支持審計(jì)人員信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制制度。三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹22預(yù)期總體誤差()可容忍誤差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00149(0） 99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)6

12、6(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*

13、181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1)3.75*185(7)

14、129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表 23(8) 選取樣本進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)人員根據(jù)隨機(jī)選樣法選取156張采購憑證，按照先前定義的“誤差”審計(jì)所選取的采購憑證及附件。(9) 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 審計(jì)人員對(duì)選取的樣本進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，即推斷總體特征。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不但要考慮誤差的數(shù)量，而且要考慮誤差的性質(zhì)，對(duì)嚴(yán)重性質(zhì)的誤差還需要補(bǔ)充審計(jì)程序，進(jìn)行

15、詳細(xì)審查。三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹24 如果審計(jì)人員通過對(duì)156個(gè)樣本審計(jì)結(jié)果是發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)為1個(gè)，且沒有發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或蓄意逃避內(nèi)部控制的情況。由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)目未超過預(yù)期誤差數(shù)，因此審計(jì)人員可形成審計(jì)結(jié)論：工程物資采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的總體誤差率不超過4（可容忍誤差率）的可信賴程度為95。 如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的誤差為2個(gè)，且沒有發(fā)現(xiàn)有舞弊欺詐等違反內(nèi)部控制行為，由于誤差數(shù)超過預(yù)期的1個(gè)誤差數(shù)，因此審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制制度的可信賴程度，實(shí)施其它審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、增加樣本量或進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)等。三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹25三、幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)介紹261.概念：對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)(三)2202績(jī)效審計(jì)2.審計(jì)內(nèi)容（1）有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；（2）相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；（3）經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；（4）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率；（5）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管