淺談所得稅核算

1、淺談所得稅核算摘要所得稅是企業(yè)的一項重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強稅務監(jiān)管,建立和完善所得稅會計制度,嚴格所得稅會計核算尤為重要。關鍵詞所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施1企業(yè)所得稅核算的根本處理方法(1)應付稅款法。應付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益的會計方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費用是稅法意義上的費用,而非會計意義上的費用,這種方法簡單明了,但違犯了財務會計的根本原那么權責發(fā)生制原那么和配比原那么

2、,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深化,企業(yè)會計準那么、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下,運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。它確認時間性差異,比應付稅款法有了進步,但當稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算,另外遞延法有著本身的不科學性和不合理性。(3)損益表債務法。損益表債務法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的

3、是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉銷影響納稅金額。損益表債務法是以損益表為導向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和提醒的差異范圍窄校此外,損益表債務法無法恰當?shù)卦u價和預測企業(yè)報告日的財務狀況的將來現(xiàn)金流。(4)資產(chǎn)負債表債務法。計算資產(chǎn)的賬面價值、負債的賬面價值。這實際上就是會計上各科目的期末凈值,核算比較簡單。計算資產(chǎn)的計稅基儲負債的計稅基矗這實際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。比較資產(chǎn)的賬面價值、負債的賬面價值與計稅根底的差異,確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。計算當期應繳所得稅。應繳所得稅=當期應納稅所得額適用稅率,應納稅所得額=利潤總額永久性

4、差異時間性差異。倒擠出所得稅費用。所得稅費用=當期應繳所得稅遞延所得稅。2嚴格企業(yè)所得稅會計核算的重要性(1)確保企業(yè)會計工作與會計信息質量。會計工作的根本任務就是為包括所有者在內各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息。會計質量上下是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性,這些會計信息質量的特征無不要求會計資料的真實性、合法性、有用性；真實性、合法性、有用性的會計資料那么依賴于健全、高效的會計控制活動和嚴格的會計處理方法。(2)保證所得稅及時足額入庫,促進商品經(jīng)濟的開展。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家調控經(jīng)濟的重要杠桿之一,是改善民生的

5、有效手段。因此所得稅的及時入庫對經(jīng)濟增長有直接影響。從另外一個方面講,經(jīng)濟又決定稅收,稅收影響經(jīng)濟,在經(jīng)濟增長過程中,消費、投資等要素對經(jīng)濟增長最直接。個人所得稅直接影響消費需求,既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入上下,直接影響企業(yè)稅后可支配的收入上下,影響企業(yè)的投資回報率,進而影響投資。3目前我國企業(yè)所得稅核算存在的問題(1)目前我國沒有獨立的所得稅會計處理標準。會計與財務及稅務等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點改觀,如在企業(yè)有關財務法規(guī)中,關于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定,業(yè)務招待的開支標準,利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款等,其實不是會計問題,而是

6、稅法應標準的問題。(2)戶籍管理破綻較大。從現(xiàn)實情況來看,在企業(yè)所得稅的管理上,漏征漏管的問題是客觀存在的,主要的原因在于稅務、工商信息交流渠道不夠暢通,國稅、地稅協(xié)作機制不夠健全。(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策理解不夠全面、掌握不夠準確,尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除工程的根本規(guī)定、扣除根據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確,導致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面,缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法,沒有建立起可以和增值稅管理相提并論的稽核機制。(4)企業(yè)所得稅賬務核算的監(jiān)管有待加強。企業(yè)所得稅分享改革政策實行后,新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機關負責。該政策施行后,不少企

7、業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂,存在收入核算不標準,存貨的核算隨意性較大,虛列費用增加本錢,設賬外賬等現(xiàn)象,這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴重,所以所得稅賬務核算的監(jiān)管有待加強。4完善企業(yè)所得稅核算的舉措(1)廣泛進展所得稅會計核算理論與方法研究。在我國,對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業(yè)務的會計處理,對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度,通過研討會、報紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動,進一步研討與國際會計慣例根本協(xié)調且具有中國特色的所得稅會計開展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同討論所得稅會計的開展方向,使其符合國情,

8、易于操作。(2)分類管理。重點行業(yè)實行專業(yè)化管理,掌握行業(yè)消費經(jīng)營和財務核算特點等相關信息,分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)破綻的環(huán)節(jié),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度方法,建立行業(yè)納稅評估指標體系并設定峰值。(3)加強會計人員的職業(yè)道德素質培養(yǎng),裝備專職稅務會計人員。企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表如今許多方面,如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等,核算起來工作量很大。由于如今部分企業(yè)沒有裝備專職或兼職稅務會計人員,稅務專管員的時間和精力有限,加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實,導致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規(guī)定,企業(yè)必須裝備專職或兼職稅務會計人員,在財務會計核算根底上,另賬反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣,既有利于國家加強稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業(yè)重視對稅務籌劃的研究,加強納稅核算與管理。(4)強化所得稅稽查力度。稅務機關要加強對企業(yè)財務制度執(zhí)行情況的檢查,重點審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關稅務資料是否真實、準確、完好、合法。堅決打擊各種偷稅行為,催促企業(yè)認真執(zhí)行國家財務會計制度?？傊?企業(yè)所得稅的管理本身是一項量大、面廣、情況復雜的工作,新企業(yè)所得稅法的施行為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn),也帶來了