新會計準則與會計規(guī)章制度全解

1、新會計準則及會計制度全解 2004.02.16 第一講 新準則、新制度的改革背景 一、新制度的重大意義 （一）新準則和新制度是進一步貫徹和落實會訓法和企業(yè)財務(wù)報告條例的重要措施。 （二）新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟進展和國民經(jīng)濟第十五個打算綱要緊密相關(guān)。 （三）此次改革具有特不強的針對性。 （四）加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。 二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）企業(yè)會計制度和會計準則差不多上會計法國家統(tǒng) 一會計核算的組成部分。 （二）企業(yè)會計制度的公布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。 改革的總體思路是： (1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的

2、企業(yè)會計制度，適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算方法。 (2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。 (3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的專門性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。 (三)差不多公布的企業(yè)會計制度不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度 簡單相加 (四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干專門性，難以執(zhí)行企業(yè)會計制度，財政部在繼 企業(yè)會計制度公布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特不是商業(yè)銀行)的會計制度建設(shè)問題。 三、新準則和新制度保持了會計的中國特色 (一)新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng) (二)接著保留了會計制度這種形

3、式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和適應(yīng)，便于理解和實際操作 (三)就改革的內(nèi)容而言，新準則、新制度在專門多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟進展的現(xiàn)狀所決定的 l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。 2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。 3.關(guān)于以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。 (四)企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度并存，是我國現(xiàn)時期企業(yè)會計改革的合理模武。 1、企業(yè)會計準則與 企業(yè)會計制度的異同。 2、企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度并存是我國現(xiàn)時期的客觀要求。 3、接著制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設(shè)的步伐。 四、新準則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào) （一）什么是國際會計慣例

4、，如何借鑒國際會計慣例 (二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào) 1、適應(yīng)市場經(jīng)濟進展的要求。 2、 積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。 3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。 4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。 5、專門強調(diào)實質(zhì)重于形式原則。 五、關(guān)于新準則、新制度的貫徹實施 (一)實施范圍 1、 關(guān)于新準則。 2001年1月18日，財政部以財會20017號文 印發(fā)了企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)等項準則的通知，通知規(guī)定，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟進展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關(guān)披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日起執(zhí)行借款費用、租賃、

5、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、會計政策、會計可能變更和會計差錯更正、非貨幣性交易等六項會計準則。關(guān)于投資和無形資產(chǎn)兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同肘鼓舞其他企業(yè)先行施行這兩項準則，關(guān)于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的，應(yīng)提出申請， 待報同級財政部門批準后施行。 2、 關(guān)于新制度。 2000年12月29日，財政部以財會200025號公布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度的通知，通知明確了企業(yè)會計制度的實施范圍，規(guī)定了企業(yè)會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)會計制度公布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于 2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度實施

6、范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓舞其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。 (二)做好新舊制度的銜接 1、公司由于執(zhí)行企業(yè)會計制度，導致所采納的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應(yīng)采納追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采納以后適用法：（1）按企業(yè)會計制度規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在 建工程、托付貸款減值預(yù)備的處理；（2）按企業(yè)會計制度規(guī)定進行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。 2、關(guān)于企業(yè)會計制度施行之日往常發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與企業(yè)會計制度規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。關(guān)于企業(yè)會計制度施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自企業(yè)會計制使施

7、行之日起應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定處理，即在企此會計制度執(zhí)行之前，按股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表和 企業(yè)會計準則-投資的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行處理。 3、在采納追溯調(diào)整法進行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積阻礙數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的阻礙數(shù)及不能合理確定累積阻礙的理由等。 第二講 資產(chǎn) 一、 資產(chǎn)概述 l、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 2、資產(chǎn)的

8、特征 (1) 資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的； (2) 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者操縱的經(jīng)濟資源，即企業(yè)對經(jīng)濟資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的操縱權(quán)； (3) 該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 3、資產(chǎn)的分類 按流淌性能夠把資產(chǎn)劃分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，要緊包括現(xiàn)金、銀行存敖、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等；超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流淌資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 按有無實物形態(tài)，能夠把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性能夠把資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣

9、性資產(chǎn)等等。 4、 資產(chǎn)的確認與計量 (1)資產(chǎn)的確認與計量概念 資產(chǎn)的確認，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的確認解決的是以何種方式列入何科目的問題。資產(chǎn)的計量，是指在資產(chǎn)負債表中確認和計列資產(chǎn)項目的貨幣金額的過程。 （2）資產(chǎn)確認的標準 在資產(chǎn)的確認萬面要符合會計要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的才能作為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作為損失處理，待處理財產(chǎn)損失必須在期末決算之前進行處理，不能掛賬，開辦費也不作為資產(chǎn)處理。 要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。 （3）資產(chǎn)計量的基礎(chǔ) 會計上可供選擇的會計計量基礎(chǔ)有多

10、種:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和以后現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產(chǎn)的計量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，因此在一般情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷史成本具有一定的局限性，在某些情況下能夠不采納歷史成本進行計量，如計提損失預(yù)備、期末通過財產(chǎn)清查而進行資產(chǎn)的期末計價等。 二、 貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流淌性較強的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算差不多沒有改變，變動的只是其他貨幣資金的明細科目， 增加了信用卡存款，信用證保證金存款、存出投資款，其中存出投資款 是在企業(yè)有托付

11、貸款時使用的明細科目。當企業(yè)有閑置的貨幣資金時，托付金融機構(gòu)對外放款，即托付貸款，在金融機構(gòu)沒有將該款項貸出之時，就構(gòu)成了企業(yè)的存出投資款，金融機構(gòu)將款項貸出之后，再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。 三、 應(yīng)收項目 應(yīng)收項目也稱為應(yīng)收款項，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等。 1、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 (1)應(yīng)收賬款的入賬時刻 應(yīng)收賬款的入賬時刻應(yīng)依照收入準則的規(guī)定來進行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時刻確認應(yīng)收賬款的入賬時刻;長期建筑合同則應(yīng)按長期建筑合同的規(guī)定確認應(yīng)收款項的入賬時刻。 （2)應(yīng)收賬款的入賬價值 應(yīng)收賬款通常按實際

12、發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)依照市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓舞客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠， 也確實是2/10，1/20，N/30，即企業(yè)假如在 10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認有兩種方法:一 種是總價法，另一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作 為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)

13、金折扣只有客戶在折扣期內(nèi) 支付貨款咐，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折 扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中 通常采納此方法。 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提早付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收回。 會計處理為: 借:應(yīng)收賬款 23400 貸:營業(yè)收入 20000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 3400

14、如上述貨款花10天內(nèi)收到，會計處理為: 借:銀行存款 18720 財務(wù)費用 4680 貸，應(yīng)收賬款 23400 假如超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下: 借:銀行存款 23400 貸:應(yīng)收賬款 23400 (3)壞賬損失的處理 企業(yè)的應(yīng)收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993年起同意企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，對潛在的壞賬有可能造成的損失進行處理。 對壞賬損失的處理能夠采納兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認的方法。

15、優(yōu)點是簡單；缺點是有悖于權(quán)責發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定停止使用。 例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，差不多超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。 賬務(wù)處理為： 借:治理資用-壞賬損失 10000） 貸:應(yīng)收賬款-吊公司 10000 假如已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，賬務(wù)處理如下 借:應(yīng)收賬款-甲公司 10000 貸:治理費用-壞賬損失 10000 同時， 借:銀行存款 10000 貸:應(yīng)收賬款-甲公司 10000 備抵法，采納一定的方法，按期可能并預(yù)提壞賬預(yù)備，在證據(jù)確鑿 時沖銷賬面余額。具體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款 余額百分比法。由企業(yè)

16、自行制定計提壞賬預(yù)備的政策，明確計提壞賬準 備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報 有關(guān)各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應(yīng)當依照以往的經(jīng)驗、債務(wù)單 位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理可能。 除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴峻不是、發(fā)生嚴峻的自然災(zāi)難等導致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項，假如發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利機構(gòu)批準，能夠全額計提壞賬預(yù)備。 假如發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財政部門)批準，不能計提壞賬預(yù)備)，下列各種情況不能全額計提壞賬預(yù)備: 當年發(fā)生的應(yīng)

17、收款項; 打算對應(yīng)收款項進行重組: 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項: 其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 上述所指的應(yīng)收款項要緊是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對應(yīng)收款項能夠提取一定比例的壞賬預(yù)備。企業(yè)若有可能收不回來的預(yù)付賬款，能夠 將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票據(jù)若不能夠收回時，可 以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬預(yù)備。 然而，不同意企業(yè)計提秘密預(yù)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其 利潤的行為。秘密預(yù)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提取的資產(chǎn)減值準 備。 例:某企業(yè)1999年可能的壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理 借:治理費用-壞賬損失 10000 貸:壞賬預(yù)備 10000

18、2000年確認壞賬損入為7000元，賬務(wù)處埋為: 借:壞賬預(yù)備 7000 貸:應(yīng)收賬款一X客戶 7000 2、 壞賬收回的處理 收回當年確認的壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計提的壞賬椎備，按收回的款額，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。收回上年差不多提取 壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項時，借記壞賬預(yù)備。 3、新舊會計制度的比較 (1)計提壞賬預(yù)備的范圍不同 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬預(yù)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù) 表明其損失時，能夠通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬預(yù)備，過去只同意對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備。 (2)計提的方法和比例不同 原制度規(guī)定，按照顧收賬款期末余額的3一5。計提壞賬預(yù)備;新制度規(guī)定提取比

19、例自定，但一旦確定，不得隨意改變;假如要改變，必須在會計報表附注中講明。能夠認為，企業(yè)的應(yīng)收款項，即債權(quán)擴大到全部能夠計提壞賬預(yù)備。 (3)壞賬損失的處理方法不同 現(xiàn)在只能采納備抵法，原來可采納直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密預(yù)備，要緊是為了解決計提準 備的隨意性問題。 4、債務(wù)重組 所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的 裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 債務(wù)重組有五種情況: (1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值; (2)實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值: (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù): (4)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán); (5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償

20、還期限、降低或減輕債務(wù)人負擔的利息或本金等。 對這五種情況的賬務(wù)處理: (1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，其差額即債務(wù)重組損失計入當期營莒業(yè)外支出。 假如債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實際收到時款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按二者之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。假如債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備，債權(quán)人按實際收到的款項金額，借記現(xiàn)金、銀行存款科目，按計提的壞賬預(yù)備，借記壞賬預(yù)備科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失科目。 例

21、:2000年10月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，款項未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。 假如甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，則其4月10日的 賬務(wù)處理為: 借:銀行存款 184000 營業(yè)外支出 50000 貸:應(yīng)收賬款 234000 假如甲公司已對應(yīng)收賬款計提了5000元的壞賬預(yù)備，則其賬務(wù) 處理為: 借:銀行存款 184000 壞賬預(yù)備 5000 營業(yè)外支出 45000 貸，應(yīng)收賬款 234000 (1) 實際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的

22、賬面價值時，則債 務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實際收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外 收人; (2) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受 讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值;假如受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價 值進行分配，并按分配后的價值作為所同意的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。 A： 債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款 假如債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記短期投資、使用股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等

23、科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬預(yù)備。 假如同意的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借?quot;短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，僧記應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。 例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨 款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權(quán)投 資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，則

24、其賬務(wù)處理為: 借:長用股權(quán)投資 234000 貸:應(yīng)收賬款 234000 B:債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款 假如債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去存貨可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記原材料、庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅的進項稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收 帳款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬預(yù)備。 例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙以方協(xié)商同意，乙公司用庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元， 增值稅

25、率17%， 產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬預(yù)備，則其賬務(wù)處理為: 借:庫存商品 195000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 34000 壞賬預(yù)備 5000 貸:應(yīng)收賬款 234000 C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款 假如債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬預(yù)備。 (3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓的股

26、權(quán)的人賬價值，即假如債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加下應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記長期股權(quán)投資科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅金等科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記應(yīng)收賬?quot;科目。如對應(yīng)收賬款差不多計提了壞賬預(yù)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬預(yù)備。 假如涉及受讓多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所同意的各項股權(quán)的入賬價值，假如是非上市公司，則要按非上市公司在現(xiàn)時期有依照的股票價格來進行計算。 例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價款50萬元，增值稅額為8.

27、5萬元，款項未收到。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為: 借:長期股權(quán)投資 586000 貸:應(yīng)收賬款 585000 銀行存款 1000 (4)以修改期他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將以后應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。即假如重組債權(quán)的賬面價值大于今后應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至今后應(yīng)收金額，按今后應(yīng)收金額，借記應(yīng)收賬款科目，按減記的金額，借記營業(yè)外支出-債務(wù)重組科目；按重組債權(quán)的賬面價值，貸記應(yīng)收賬款科目，假如對該項應(yīng)收賬款差不多計提了壞賬預(yù)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷

28、相關(guān)的壞賬預(yù)備。 假如修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當包括在以后應(yīng)收金額中。待實際收到或有收益時再確認為當期的營業(yè)外收人，借?quot;現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記營業(yè)外收入科目。其中或有收益，是指依以后某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。以后事項的出現(xiàn)具有不確定性。 假如修改其他債務(wù)條件后，本來應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重組時不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。甲公司同意

29、減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。假定甲公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備：整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則甲公司的會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外支出 51500 貸：應(yīng)收賬款 585000 如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，假如乙公司從第二個月出現(xiàn)盈利，則從第二個月開始利率提高到8%，假如末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲公司的賬務(wù)處理為： 債務(wù)重組發(fā)生日： 借：應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 51500 貸：應(yīng)收賬款 580000 假如2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2

30、000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 533500 貸：應(yīng)收賬欺 533500 假如2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編 制的會計分錄如下： 借:銀行存款 548050 貸:應(yīng)收賬款 533500 營業(yè)外收入 14550 (6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款 如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分不以下情況進行會計處理。 A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款 假如債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再按債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款的原則進行會計處

31、理。 例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2001年5月1日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元現(xiàn)金，余額用一臺設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費。 借：銀行存款 50000 固定資產(chǎn) 67000 貸：應(yīng)收賬款 117000 假如甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000元的壞賬預(yù)備，編制會計分錄如下： 借:銀行存款 50000 壞賬預(yù)備 1000 固定資產(chǎn) 66000 貸:應(yīng)收賬款 117000 B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、

32、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款 債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再分不按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從面確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的人賬價值。假如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán)，則在多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))入賬價值總額范圍內(nèi)，再分不按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))公允價值按占其公允價值總額的比例，對多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))的入賬價值總額進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))的入賬價值。 例:2000年1月l日

33、，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月l目，丙公司與甲 公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金 100000元，以一臺機器償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機器的公允價值為260000元；甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允價值為240000元。假設(shè)甲公司沒有對該項應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。關(guān)于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100000 長期股權(quán)投資 232800 固定資產(chǎn) 252200 貸：應(yīng)收賬款 585000 其中

34、， 固定資產(chǎn)的入賬價值為： (500000-100000)*260000/(260000+240000)=252200(元) 長期股權(quán)投資的入賬價值為： （500000-100000)*240000/(260000+240000)=232800(元) C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)幣組。 假如債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款的一部分，并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，再分不按債務(wù)人以現(xiàn)金方

35、式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償某項應(yīng)收賬款的原則進行處理。 例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金 100000元，扣除現(xiàn)金后的余額40%以機器償還，30%轉(zhuǎn)為股本，30%延期到2001年5月1日償還。假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行行款 100000 應(yīng)收賬款 145500 長期股

36、權(quán)投資 145500 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 585000 例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元，款項未收到，2000年10月1日，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金200000元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機器設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。假設(shè)機器的公允價值為240000元，所獲股權(quán)的公允價值為360000元；假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備，債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。則甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 20

37、0000 應(yīng)收賬款 485000 長朔股權(quán)投資 291000 固定資產(chǎn) 194000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 其中：應(yīng)收賬款的入賬價值為， (1170000-200000)*50%=485000元 長期股權(quán)投資的入賬價值為： (1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元 固定資產(chǎn)的入賬價值為： (1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元四、 存貨 (一)存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物

38、料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，存貨屬于企業(yè)的流功資產(chǎn)。 (二)存貨范圍的確認 存貨范圍確認的標準是企業(yè)對物資是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡是在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包 括下列三類有形資產(chǎn): 1、在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 2、為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時存貨。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如工業(yè)企

39、業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。 3、為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗品等。 關(guān)于存貨的范圍需要講明以下幾點之: 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方托付另一方代其銷售商品。從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品售出往常，所有權(quán)屬于托付方，受托方只是代對方銷售商品，因此代銷商品應(yīng)作為托付方的存貨處理，但為了使受托方加強對代銷商品的核算和治理，現(xiàn)行會計制也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負債表的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負債反

40、映。 第二，關(guān)于在途商品等的處理。關(guān)于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，關(guān)于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理;關(guān)于購貨方差不多確認為購進(如已付款等)而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。 第三，關(guān)于購資約定問題。關(guān)于約定以后購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關(guān)的負債和費用。 (三)存貨取得及發(fā)出的計價 存貨會計的該心是計價，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價值。 1、存貨入賬價值的基礎(chǔ) 企業(yè)會計準則規(guī)

41、定：各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本記賬?quot;這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)應(yīng)采納歷史成本為計價原則。 2、存貨歷史成本的構(gòu)成 存貨的形成要緊有外購和自制兩個途徑，從理論上講，企業(yè)不管從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的戍本之內(nèi)。實際工作中，依照存貨取得的不同情況，其入賬價值的構(gòu)成也各不相同。 A、購入的存貨，按買價加運輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的選擇整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費

42、，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的選擇整理費用等，直接計入當期損益。 B、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。 C、托付加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費，運輸費，裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價，加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。 D、投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。 E、同意捐贈的存貨按以下規(guī)定確定事實上際成本 1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如反票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標標的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成

43、本。 2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定事實上際成本： (1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格可能的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本; (2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該同意捐贈的存貨時可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 F、企業(yè)同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項換入存貨的，按照顧收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本: L、收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；

44、2、支付補價的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； G、 以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。如涉及補價，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： 1、收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本。 2、支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。 H、盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。 (四)存貨的期末計價 會計期末

45、，為了客觀、真實、準確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，要確定存貨項目的金額，即要確定期末存貨的價值。正確地進行存貨的計價，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準確。 (4)存貨盤盈盤虧的處理 企業(yè)進行存貨清查盤點，應(yīng)當編制存貨盤點報告單，并將其作為存貨清查的原始憑證。通過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈；反之為存貨的盤虧。關(guān)于盤盈、盤虧的存貨要記入待處理財產(chǎn)損益科目，查明緣故進行處理。 1、存貨盤盈 發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等緣故造成的、應(yīng)及時辦理存貨入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨賬的實存數(shù)。按盤盈存貨的打算成本或可能成

46、本記入待處理財產(chǎn)損溢一待處理流淌資產(chǎn)損溢科目。經(jīng)有關(guān)部門批準后，再沖減治理費用。 2、 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準往常，應(yīng)按其成本(打算或?qū)嶋H成本)轉(zhuǎn)入。待處理財產(chǎn)損溢 - 待處理流淌資產(chǎn)損益科目。報 經(jīng)批準以后，再依照造成盤虧和毀損的緣故，分以下情況進行處理: （1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作治理費用； （2）屬于計量收發(fā)差錯和治理不善等緣故造成的存貨短缺或毀 損，應(yīng)先扣除殘料價值、能夠收回的保險賠償和過失人的賠償。然后將損失記入治理費用; （3）屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨毀損。應(yīng)先扣除殘料價值和能夠收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 2

47、、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，然而，除了歷史成本以外，還有其他計價方法，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是較為廣泛采納的一種。 (1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與時變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 那個地點所講的成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法 (如先進先出法等)計算的期末存貨價值。 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價減去可能完工成本以及銷售所必需的可能費用后的價值。在

48、可能可變現(xiàn)凈值時，還應(yīng)當考慮持有存貨的期他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎(chǔ)，假如企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)最，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)要緊是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時。假如仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。 (2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清

49、查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等緣故，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當提取存貨跌價預(yù)備。 存貨跌價預(yù)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如某些存貨具有類似用途計并與在同 一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)不開來進行估價的存貨，能夠合并計量成本與可變現(xiàn)凈值;關(guān)于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按存貨類不計量成本與可變現(xiàn)凈值。 當存在以下一項或若十項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當期損益: (A)已霉爛變質(zhì)的存貨; (B)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; (C)生產(chǎn)中已不再需要，同時已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; (D)其他足以證明已無使用價

50、值和轉(zhuǎn)讓價值們存貨。 若當存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備: (A) 市價持續(xù)下跌，同時在可預(yù)見的以后無回升的希望; (B) 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 (C) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本: (D) 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌; (E) 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。 企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應(yīng)視具體情況進行有關(guān)的賬務(wù)處理。 1、成本低于可變現(xiàn)凈值 假如期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)

51、負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。 2、變現(xiàn)凈值低于成本 假如期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理。 每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的預(yù)備，然后與存貨跌價預(yù)備科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提:反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價損失預(yù)備時:借記治理費用-計提的存貨跌價預(yù)備科目。貸記存貨跌價預(yù)備科目;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。 (五)與行業(yè)會計制度的區(qū)不 (1)同意捐贈的存貨計價方式不同。企業(yè)會計制戍要求分不同情況處理:捐贈方提供有關(guān)存貨憑據(jù)的按照捐贈方提供的憑據(jù)上注明的價值入賬;捐贈存貨存在活躍

52、市場的，按照市場上該種存貨的平均價格登記入賬，如存貨已使用，按新價值扣減磨損的價值后的余額來登記入賬;不存在活躍市場的，按照存貨以后的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值登記入賬。 (2)債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準則的規(guī)定處理。 (3) 按可能價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。 (4) 盈盈、盤虧的存貨原先掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度到股東大會批準，能夠先處理，有不同意的，后調(diào)整，并在會計報表中講明。 假如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 (5)期末計價不同，不再僅僅是原始成本。 (6) 股份公司制度有存貨跌價預(yù)備，現(xiàn)在并入治理費用，作為治理費用的子

53、目進行該算。 (7) 從操作性上看，規(guī)定得更細、更具體。 五、 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、機器設(shè)備、建筑物、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營要緊設(shè)備的物品，凡是單位價值超2000元，使用年限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)在企業(yè)中應(yīng)該編制目錄，進行分類治理，然后制定有關(guān)的折舊政策進行治理。固定資產(chǎn)可分為:使用中的固定資產(chǎn)、末使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)(融資租賃固定資產(chǎn)以及土地)等。固定資產(chǎn)可按使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計提折舊，但須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。 l、固定資產(chǎn)期末計價回題 固定資產(chǎn)在期末要

54、進行清查，確定各項固定資產(chǎn)可收回金額。將可收回金額與賬面價值進行比較，假如可收回金額低于賬面凈值，兩者之差叫作減值。假如發(fā)生減值，則要計提減值預(yù)備。如何推斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值?借鑒國際會計準則，發(fā)生下述情況可認為固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。 (1)凡跌幅大于隨時刻推移和正常使用引起的折損; （2）由于技術(shù)、市場、經(jīng)濟法律等環(huán)境的變化，對企業(yè)產(chǎn)化負面阻礙，發(fā)生資產(chǎn)價值的減損; (3) 由于市場的利率或市場的其他回報率在當期提高，從面阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時所采納的折現(xiàn)率大于可收回的金額: (4)有證據(jù)表明，資產(chǎn)陳舊過時或資產(chǎn)的實體差不多損壞; (5)企業(yè)經(jīng)營已變，使資產(chǎn)差不多無用; (6)從企業(yè)內(nèi)部

55、治理看，有證據(jù)表明資產(chǎn)使用差于預(yù)期：（1）為獵取該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流最，及為維護和經(jīng)營該資產(chǎn)導致的現(xiàn)金流出高于預(yù)算；（2）與原預(yù)算比較，實際資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量明顯惡化；（3）資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金流量或利潤大幅度下降，或損失大幅度增加；（4）當期的數(shù)字和以后預(yù)期的結(jié)果現(xiàn)金凈流出或損失。 （7）合理計提減值預(yù)備，但不能計提秘密預(yù)備。五種情況:（1）無用資產(chǎn);（2）由于技術(shù)進步等緣故，已不能使用:（3）盡管能夠使用，但所生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格或不經(jīng)濟；（4）差不多毀損，沒有使用價值;（5）已不能給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。以上五種沒有使用價值的情況假如出現(xiàn)應(yīng)該金額計提減值預(yù)備，借記營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)減值預(yù)備

56、，貸記固定資產(chǎn)減值預(yù)備。等資產(chǎn)進行實際處理時再通過固定資產(chǎn)清理進行核算。 2、與行業(yè)會計制度的區(qū)不 (1)對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)中含有增值稅款，后退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。原來不是如此。 (2)投資人投入固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬;新制度規(guī)定按各方協(xié)商確認價值入賬。 (3)融資租賃，過去差不多上按協(xié)議支出數(shù)入賬;現(xiàn)在改變?yōu)榘醋畹?付款額入賬。 (4)對捐贈固定資產(chǎn)，過去規(guī)定按重置完全價值入賬;新制度規(guī) 定按捐贈人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類固定資產(chǎn)的市場價格 入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的而場價格的按其可帶來以后收益的現(xiàn)值進 行計價入賬。 (5)對無償調(diào)入

57、的固定資產(chǎn)價值，原按調(diào)出單位的原值入賬，現(xiàn)改為按調(diào)出單位賬面凈值加運雜費、安裝費等相關(guān)費用入賬，以后折 舊時按尚可使用年限計提折舊。 (6)通過債務(wù)重組、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會計準則規(guī)定。 (7)盤盈的固定資產(chǎn)，原按重置價值入賬;新制度改為按同類而市 場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)在減去應(yīng)該有過失人或保險公司的賠款或殘料的價值的凈損失作為營業(yè)外文出，。 (8)對所建筑的固定資產(chǎn)，假如差不多達到使用狀態(tài)，但尚未辦理 竣工手續(xù)的，按可能價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，開始計提折舊。所謂己經(jīng)達到使用狀態(tài)是指差不多投入試生產(chǎn)或試運行，差不多達到生產(chǎn)技術(shù)指標要

58、求，生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品的時點。 (9)對固定資產(chǎn)可能使用年限和使用方法，原定凈殘值率為3一 5%，外資企業(yè)為 10%； 新制度規(guī)定凈殘值率由企業(yè)自行決定，依照固定資產(chǎn)的類不、特點、自己的實際情況確定。 (10)關(guān)于同意捐贈的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當依照調(diào)整后的預(yù) 計價值和可能尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進行處理。 (11)盤虧固定資產(chǎn)同存貨，期末要處理掉，不同意有掛賬待處理的固定資產(chǎn)損失。 (12)期末固定資產(chǎn)的計價，按可收回金額與賬面凈值孰低地進行計價，假如賬面凈值高于可收回金額，按可收回金額計價，并應(yīng)計提減值預(yù)備。 六、無形資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供

59、勞務(wù)、出租給他人或為治理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長朗資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的特征: （1)不具有實物形態(tài)，要緊表現(xiàn)為一些權(quán)利; (2 )非貨幣性長期資產(chǎn)，超過一個營業(yè)周期盈利; (3)為企業(yè)自用，不是為了出售，但能夠為出租; (4)在制造利潤方面存在不確定性。 2、無形資產(chǎn)的分類 (1)按照取得來源分為內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)和外部購進無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部職工通過研制、開發(fā)從而取得的擁有專有權(quán)利或非權(quán)利的能給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)是指企業(yè)付出貨幣資金或非貨幣資金而從外部取得的無形資產(chǎn); (2)按照可否直接辨認分為可辨認的無形資產(chǎn)與不可辨認的無形資產(chǎn)，可辨認資產(chǎn)是指可

60、單獨確認，能夠單獨買賣、出租的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)等，不可辨認的無形資產(chǎn)要緊是指商譽，和企業(yè)整體利益相連，不能離開企業(yè)單獨存在的無形資產(chǎn); (3)按照經(jīng)濟壽命分為使用年限確定的無形資產(chǎn)與使用年限不確定的無形資產(chǎn); (4)按照經(jīng)濟內(nèi)容分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 3、無形資產(chǎn)的確認和計量 (1)確認，看能否帶來經(jīng)濟利益，看能否可靠計量; (2)計量:外購的無形資產(chǎn)，按支付價款入賬;同意投資的無形簽產(chǎn)，按雙方確定價值入賬;為創(chuàng)業(yè)板上市投資入股首次發(fā)行股票取得的無形資產(chǎn)，按投資方的賬面價值入賬。 4、無形資產(chǎn)的期末計價 無形資產(chǎn)在期末應(yīng)按賬面價值與期末可收回