對我國注冊會計師獨立審計法律責任的幾點思考

1、對我國注冊會計師獨立審計法律責任的幾點考慮對我國注冊會計師獨立審計法律責任的幾點考慮注冊會計師職業(yè)是一個被人們寄予高度信任且責任重大的職業(yè)。注冊會計師所出具的審計報告，是投資者決策的重要根據(jù)，直接影響了人們對于資本市場信息的評價。因此，注冊會計師是否遵守著嚴格的執(zhí)業(yè)準那么，提供的財務信息是否真實可靠，對保護社會公眾的利益、維護資本市場有序運行至關重要。一、注冊會計師法律責任的界定法律責任是指行為人違背法律規(guī)定而應承當?shù)牟焕蠊Ｔ谘芯孔詴嫀煹姆韶熑螘r必須區(qū)分會計責任與審計責任這兩個看似一樣實在大不同的概念。會計責任是被審計單位負有的應當向注冊會計師提供真實可靠的會計資料和數(shù)據(jù)的責任；審計

2、責任是注冊會計師對其出具的審計報告的真實性所應負的責任。只有區(qū)別注冊會計師的審計責任與被審計單位的會計責任，才能廓清基于審計責任造成的責任承當與基于會計責任造成的責任承當是截然不同的。注冊會計師承當?shù)姆韶熑卧趦热萆现饕譃樾姓熑?、民事責任和刑事責任三種類型，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。1.民事責任。民事責任包括違約責任和侵權責任。注冊會計師的民事法律責任是指注冊會計師或會計師事務所對由于自己違背了合同或發(fā)生民事侵權行為所引起的法律后果，依法應承當?shù)拿袷沦r償責任。注冊會計師是以其專業(yè)知識專業(yè)技能為根底開展執(zhí)業(yè)活動的，與委托人訂立合同后注冊會計師需要根據(jù)合同的約定來履行自己的義務，在

3、履行過程中假如因為注冊會計師自身的原因出現(xiàn)不履行義務或不按照約定履行義務的情況，注冊會計師應當對其委托人承當違約責任。在被審計單位提供客觀真實的會計資料情況下，注冊會計師應當據(jù)此提供真實可靠的審計報告，假如注冊會計師沒有嚴格按照法律規(guī)定進展審計，導致公眾或其他使用者因信賴不實審計報告而作出錯誤決策時，注冊會計師應當承當侵權責任。注冊會計師民事責任本質是一種經濟賠償責任，包括其對委托客戶和第三人的民事責任。2.行政責任。行政法律責任的概念可以被界定為，假如會計師事務所或者注冊會計師在履行職責過程中，不能遵守國家關于注冊會計師管理的行政法律法規(guī)條款、政府規(guī)章或者其他相關行政管理標準，那么需要對其違

4、法行為承當相應的法律責任。其法律責任的承當方式由法律進展規(guī)定，并由行政管理部門作出，其法律責任的種類可以分為：行政處分人身處分和罰款等、行政措施強迫執(zhí)行，根據(jù)行政違法行為的嚴重程度、社會影響與危害性、性質影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會計注冊師資格證有效性和從業(yè)資質，制止其繼續(xù)行使注冊會計相關職能權利，給予一定期限內的制止從事會計相關事務處分等等。假如行政法律責任承當?shù)闹黧w是會計事務所，其行政法律責任的承當范圍包括上述規(guī)定，并且還可以給予事務所資質取消和會計事務所停頓營業(yè)的處分。3.刑事責任。行政法律責任的概念可以被界定為，假如會計師事務所或者注冊會計師在履行職

5、責過程中，違法了我國刑法的有關規(guī)定，那么應當根據(jù)我國刑法的有關規(guī)定承當相應刑事法律責任，其詳細刑事律法責任的處分方本文由論文聯(lián)盟搜集整理式包括：沒收違法所得、處以罰款等財產性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權利等人身性處分。二、法律法規(guī)對注冊會計師法律責任承當相關規(guī)定中的缺陷1.沒有形成統(tǒng)一的法律管理體系，各級法律法規(guī)管理上存在矛盾。出具財務審計報告是注冊會計師及會計師事務所針對公司企業(yè)在日常經營中的賬目明細、會計資料、財務會計核算等工作是否遵守國家法律法規(guī)關于會計制度規(guī)定的重要判斷和說明，是對企業(yè)財務內部管理控制機制是否完善的分析，是對資金本錢控制、費用支出、現(xiàn)金流管理等財務活動的是否合理的科

6、學審查與綜合評價。因此，財務審計報告應當真實、合法，客觀反映出審查公司企業(yè)的財務運作與管理情況，相反假如會計事務所及其注冊會計師出具了虛假、不真實的財務審計報告，那么需要依法承當相應的法律責任。由于國內注冊會計師的從業(yè)準那么與國家刑法之間對虛假審計報告的標準和要求不一致，導致了注冊會計師在從事企業(yè)財務審計報告的過程中，有了兩個標準：按照我國注冊會計師的從業(yè)審計準那么的要求，注冊會計師在編制審計報告的過程中，應當嚴格遵守財務審計程序，在標準審計程序指導下得出的審計結論和審計報告結果是真實有效的。但是按照我國刑法的相關內容規(guī)定，注冊會計師在編制審計報告的過程中，還應當對審查企業(yè)提交的財務文件、賬目

7、內容是否真實進展審查與證明，假如審計報告的編制過程中使用了虛假的會計賬目和其他財務資料，那么無論審計過程是否合法，其得到的審計結果仍然是虛假的，需要承當相應的違法法律責任。刑法的這項規(guī)定增加了注冊會計師在審計過程中承當?shù)娘L險。2.當會計事務所與注冊會計師共同承當法律責任的時候，二者之間責任分擔模糊。根據(jù)我國刑法相關條文規(guī)定，僅僅說明了會計事務所和注冊會計師需要共同承當法律責任的情況，但對如何在二者之間明晰劃分各自應當承當?shù)姆韶熑未笮?，那么沒有做出詳細的規(guī)定。舉例說明，我國最高法在其公布的07年司法解釋中，對注冊會計事務所應當承當?shù)拿袷沦r償責任進展了詳細解釋，但對該事務所內詳細施行該職責的會計

8、師應當承當?shù)拿袷沦r償責任，卻沒有做出進一步的說明和解釋。筆者認為，當注冊會計事務所已經承當并交付相應的民事賠償之后，應當根據(jù)注冊會計師行為人在主觀上的成心或者過失程度，來詳細確定會計事務所向其追償?shù)臋嗬?.注冊會計師違法刑法、構成犯罪主觀上的判斷標準模糊。我國刑法和注冊會計師從業(yè)守那么都對注冊會計師的主觀犯罪構成要件進展了規(guī)定，但規(guī)定的內容較為籠統(tǒng)。三、關于注冊會計師法律責任承當?shù)膸c意見1.參考注冊會計師職業(yè)守那么的相關規(guī)定，重新確定虛假審計報告的定義。從國內先階段的注冊會計師對對企業(yè)公司的財務審計報告出具情況進展分析，可以看出，財務審計的主要任務包括以下兩個方面：首先是審查企業(yè)公司提供的財務賬目、報表等文件是否真實表達了其經營狀況；其次是對通過對企業(yè)公司賬目的審查，發(fā)現(xiàn)其中的財務虛假申報、假賬等問題，假如注冊會計師在審計過程中已經嚴格按照法律有關審計程序和相關標準進展，也沒有主觀上的成心或者重大過失，那么不應當承當出具虛假審計報告的相關法律責任。2.清楚劃分會計事務所與注冊會計師之間的法律責任承當。當會計事務所已經承當了有關民事責任，并履行了賠償數(shù)額之后，可以根據(jù)法律的有關規(guī)定繼續(xù)向注冊會計師責任人進展后期的追償。3.應當增加注冊會計師在法律責任承當中的免責事項。我國法律除了應當嚴格打擊違法犯罪行為之外，還要注重