常州工程職院審計(jì)實(shí)務(wù)課件13驗(yàn)資審計(jì)

1、審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán) 驗(yàn)資審計(jì)(asset examination )正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年6月1日接受委托，由審計(jì)人員王紅利、李英、王建、趙有德(按實(shí)際審計(jì)小組成員分工)于2008年6月8日前完成對(duì)健達(dá)有限責(zé)任公司的資料和實(shí)務(wù)審驗(yàn)，并約定于6月15日前提交驗(yàn)資報(bào)告。任務(wù)布置：健達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)由偉業(yè)公司公司（中方）和SIMEN公司（美方）共同出資組建，公司章程規(guī)定：健達(dá)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為3000萬元人民幣，于2008年4月30日前依次繳足。偉業(yè)公司公司出資1800萬元，其中貨幣資金400萬元，實(shí)物資產(chǎn)存貨（廠房和設(shè)備）1400萬元；SIMEN公司出資1200萬元，其中貨幣資金1000萬

2、元（以美元144萬元出資），專利技術(shù)200萬元。 偉業(yè)公司公司于2008年4月5日繳存貨幣資金200萬元；4月15日出資的甲材料1000噸，賬面價(jià)值185萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為185萬元，乙材料500噸，賬面價(jià)值215萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為215萬元；廠房?jī)蓷?，賬面價(jià)值600萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)450萬元，機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，賬面價(jià)值800萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬元，尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但雙方約定在外方出資到位后易個(gè)月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。SIMEN公司820日匯入開戶銀行100萬元美元，當(dāng)日匯率為1：6.94。 【要求】請(qǐng)以審計(jì)人員王紅利、李英、王建、趙有德的身份，分別按步驟列示出在驗(yàn)資實(shí)

3、施階段中對(duì)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等驗(yàn)資的過程，編寫審驗(yàn)清單和程序表，匯總填列投入資本的明細(xì)表，并出具驗(yàn)資報(bào)告。 請(qǐng)用20分鐘時(shí)間收集審計(jì)所需的工作證據(jù) (audit evidence )被審驗(yàn)單位名稱： 截止 單位：投資者名稱日期憑證號(hào)數(shù)存入賬戶投入原幣折合注冊(cè)資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額健達(dá)有限責(zé)任公司 2008年4月30日萬元貨幣資金出資清單偉業(yè)公司公司08、4、54-100-55人民幣200200200SIMEN公司08、4、204-500-55美元1001：6.946941：6.94694合計(jì)894894存貨出資清單被審驗(yàn)單位名稱：健達(dá)有限責(zé)任公司 截止2008年

4、4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號(hào)數(shù)存貨名稱投入原幣折合注冊(cè)資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額偉業(yè)公司公司08、4、154-2甲材料1000噸人民幣185185185SIMEN公司05、4、154-2乙材料500噸人民幣215215215合計(jì)400400固定資產(chǎn)出資清單被審驗(yàn)單位名稱：健達(dá)有限責(zé)任公司 截止2008年4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號(hào)數(shù)固定資產(chǎn)名稱投入原幣折合注冊(cè)資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額偉業(yè)公司公司08、4、154-3廠房2棟人民幣450450450SIMEN公司08、4、154-3機(jī)器5臺(tái)人民幣550550550合計(jì)10001000無形資產(chǎn)出

5、資清單被審驗(yàn)單位名稱：健達(dá)有限責(zé)任公司 截止2008年4月30日 單位：萬元投資者名稱日期憑證號(hào)數(shù)無形資產(chǎn)名稱投入原幣折合注冊(cè)資本折合人民幣幣別金額匯率金額匯率金額SIMEN公司美元合計(jì)各審計(jì)小組用40分鐘時(shí)間編制工作底稿(make audit working paper )包括:貨幣資金審驗(yàn)程序表 存貨審驗(yàn)程序表 固定資產(chǎn)審驗(yàn)程序表 無形資產(chǎn)審驗(yàn)程序表根據(jù)分工用10分鐘時(shí)間交換審核審計(jì)工作底稿貨幣資金出資的審驗(yàn)貨幣資金審驗(yàn)程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號(hào)項(xiàng)目名稱復(fù)核人日期頁次一、審驗(yàn)程序一般審驗(yàn)程序：1、貨幣資金的出資清單是否與批準(zhǔn)的章程、合同等一致；2、投資款是否按規(guī)定如數(shù)、如期繳入銀行賬戶

6、；3、收款單位是否為被審驗(yàn)單位；4、繳款單位是否為被審驗(yàn)單位的投資者；5、繳付款項(xiàng)是否明確用途為投資款；6、投入的幣別是否符合合同、協(xié)議、章程的規(guī)定；7、與投入貨幣資金有關(guān)的“實(shí)收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確。 外商投資企業(yè)的特殊審驗(yàn)程序：1、是否以外幣出資；2、投入資金的幣別其折算匯率是否符合規(guī)定適用否索引號(hào)二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達(dá)有限責(zé)任公司貨幣資金張英趙有德2008、6、42008、6-5否否是是是是是是是貨幣資金的出資的實(shí)際情況與合同不符。未按規(guī)定日期出資，其中中方應(yīng)為400萬，實(shí)際200萬，外方應(yīng)為1000萬，實(shí)際800萬。同意審驗(yàn)結(jié)論存貨審驗(yàn)程序表單位名稱 經(jīng)辦人

7、日期索引號(hào)項(xiàng)目名稱復(fù)核人日期頁次一、審驗(yàn)程序一般審驗(yàn)程序：1、實(shí)物出資填列的清單品名、規(guī)格、質(zhì)量和依據(jù)是否齊全，是否與批準(zhǔn)的章程、合同等一致；2、交付時(shí)間、方式、地點(diǎn)是否按規(guī)定；3、投入存貨是否附有制造廠家和銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、提貨單等；4、投入存貨屬于國(guó)有資產(chǎn)的餓，是否經(jīng)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果是否經(jīng)確認(rèn)；不屬于國(guó)有資產(chǎn)的，是否辦理非國(guó)有證明，其作價(jià)依據(jù)是否得到各投資者認(rèn)可；5、各投資者與被審驗(yàn)單位之間是否在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；6、實(shí)地清點(diǎn)存貨，檢查其是否與實(shí)物資產(chǎn)出資清單相符；7、與投入存貨有關(guān)的“實(shí)收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗(yàn)程序：1、以進(jìn)口的存貨出

8、資的，是否辦理商檢手續(xù)并出具財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書，若鑒定價(jià)值與合同、協(xié)議、章程規(guī)定的價(jià)格或發(fā)票價(jià)格不符，是否以鑒定價(jià)值為準(zhǔn)；2、財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書所列存貨項(xiàng)目是否與海關(guān) 查驗(yàn)放行清單、貨運(yùn)清單、提貨單、保險(xiǎn)單、實(shí)物資產(chǎn)出資清單及驗(yàn)收清單一致；3、當(dāng)投入存貨的幣別與注冊(cè)資本幣別、記賬本位幣不一致時(shí)，其折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 適用否索引號(hào)二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達(dá)有限責(zé)任公司王紅利2008、6、4存貨趙有德2008、6、5是是是是是是是存貨按合同規(guī)定足額投入，但有關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)尚未辦理。同意審驗(yàn)結(jié)論固定資產(chǎn)審驗(yàn)程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號(hào)項(xiàng)目名稱復(fù)核人日期頁次一、審

9、驗(yàn)程序一般審驗(yàn)程序：1、實(shí)物出資填列的固定資產(chǎn)清單品名、規(guī)格、質(zhì)量和依據(jù)是否齊全，是否與批準(zhǔn)的章程、合同等一致；2、固定資產(chǎn)的交付時(shí)間、方式、地點(diǎn)是否按規(guī)定；3、投入固定資產(chǎn)是否附有制造廠家和銷售發(fā)票、貨運(yùn)單、提貨單等；4、房屋建筑物的平面圖和位置圖是否與實(shí)際相符；5、投入固定資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)的，是否經(jīng)評(píng)估；不屬于國(guó)有資產(chǎn)的，是否辦理非國(guó)有資產(chǎn)證明，6、各投資者與被審驗(yàn)單位之間是否在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；7、實(shí)地觀察和清點(diǎn)固定資產(chǎn)，檢查其是否與實(shí)物資產(chǎn)出資清單相符；8、與投入固定資產(chǎn)有關(guān)的“實(shí)收資本”以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗(yàn)程序：1、以進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備

10、出資的，是否辦理商檢手續(xù)并出具財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書，若鑒定價(jià)值與合同、協(xié)議、章程規(guī)定的價(jià)格或發(fā)票價(jià)格不符，是否以鑒定價(jià)值為準(zhǔn)；2、財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定書所列機(jī)器設(shè)備項(xiàng)目是否與海關(guān) 查驗(yàn)放行清單、貨運(yùn)清單、提貨單、保險(xiǎn)單、固定資產(chǎn)出資清單及驗(yàn)收清單一致；3、當(dāng)投入固定資產(chǎn)的幣別與注冊(cè)資本幣別、記賬本位幣不一致時(shí)，其折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 適用否索引號(hào)二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達(dá)有限責(zé)任公司王建2008、6、4固定資產(chǎn)趙有德2008、6-5是是是是否是是固定資產(chǎn)按合同規(guī)定足額投入，但有關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)尚未辦理。同意審驗(yàn)結(jié)論無形資產(chǎn)審驗(yàn)程序表單位名稱經(jīng)辦人日期索引號(hào)項(xiàng)目名稱復(fù)核

11、人日期頁次一、審驗(yàn)程序一般審驗(yàn)程序：1、無形資產(chǎn)的內(nèi)容是否與批準(zhǔn)的章程、合同等一致；2、投入無形資產(chǎn)的相關(guān)資料是否齊全；3、以土地使用權(quán)出資的，是否經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓，是否辦理了變更登記；4、土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)的有效年限是否短于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)年限；5、以無形資產(chǎn)出資的，其投資額是否超過注冊(cè)資本的20%；6、與投入無形資產(chǎn)有關(guān)的“實(shí)收資本”及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確。外商投資企業(yè)的特殊審驗(yàn)程序：投入的無形資產(chǎn)的幣別是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。適用否索引號(hào)二、結(jié)論：三、復(fù)核意見健達(dá)有限責(zé)任公司李英2008、6、4無形資產(chǎn)趙有德2008、6-5否否否否否否否無形資產(chǎn)未按合同規(guī)定足額投入

12、。同意審驗(yàn)結(jié)論中國(guó)審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)分類:設(shè)立驗(yàn)資變更驗(yàn)資責(zé)任:1、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。2、審計(jì)人員的責(zé)任.出具驗(yàn)資報(bào)告。審計(jì)人員的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。項(xiàng)目二：華盛有限責(zé)任公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)董事會(huì)決議于2007年9月1日至9月30日，各股東增加對(duì)公司的投入，共追加投資4000萬，將公司注冊(cè)資本增加至1億元。經(jīng)增資三方同意，并由華盛有限責(zé)任公司確認(rèn)，增資者繳付的資本在2007年9月30日前辦理增資手續(xù)。正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年10月5接受委托, 組成變更驗(yàn)資項(xiàng)目組于2007年10月

13、8日至31日對(duì)華盛公司實(shí)施變更驗(yàn)資。股權(quán)出資應(yīng)如何審驗(yàn)?(拓展能力)注意:1、出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)；2、設(shè)立驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資比例和出資比例是否符合規(guī)定；3、變更驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊(cè)資本實(shí)收情況；4、審驗(yàn)范圍要明確；5、外商投資企業(yè)的出資，是否符合國(guó)家外匯管理規(guī)定。課后完成:1、繼續(xù)審核華盛公司的變更驗(yàn)資審計(jì)的工作底稿；2、完善對(duì)健達(dá)公司出資的審計(jì)工作底稿；3、參照驗(yàn)資報(bào)告的格式，完成對(duì)健達(dá)簡(jiǎn)式的驗(yàn)資報(bào)告(Examine the money report )。健達(dá)有限責(zé)任公司董事會(huì)：我們接受委托，對(duì)健達(dá)有限責(zé)

14、任公司截至2007年8月31日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性進(jìn)行了審驗(yàn)。審驗(yàn)過程中，我們按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資的要求，實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序。出資者的責(zé)任是按照協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，及時(shí)、足額繳付出資。貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。我們的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn)資報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告貴公司的注冊(cè)資本為人民幣3000萬元。根據(jù)我們的審驗(yàn)，截至2007年8月31日止，貴公司已經(jīng)收到起股東投入的資本2400萬元（貳仟肆百萬元），均為實(shí)收資本，與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額2400萬元，其中貨幣資金1000萬元，實(shí)物

15、資產(chǎn)1400萬元。偉業(yè)公司公司應(yīng)于2007年8月31日繳付貨幣資金200萬元，專利技術(shù)200萬元。偉業(yè)公司公司已存貨（廠房和機(jī)器設(shè)備）資產(chǎn)1400萬元出資，尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。但雙方約定在SIMEN公司繳付出資后一個(gè)月內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。本驗(yàn)資報(bào)告具有法律證明效力，供貴公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。貴公司、出資者以及其他第三者因使用本驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與本所以及執(zhí)行審計(jì)人員無關(guān)。華光會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李英 王建 王紅利本案例情況 在京江公司董事會(huì)委托驗(yàn)資事項(xiàng)時(shí)，正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先對(duì)京江公司的基本情況進(jìn)行了調(diào)查了解，并調(diào)閱了不久前審計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)

16、表審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)為低度，由審計(jì)人員黃東編制了被審驗(yàn)單位基本情況表。 在正一會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定接受委托的意向后，進(jìn)一步與委托人商議驗(yàn)資委托事項(xiàng)的具體內(nèi)容，如介紹會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資工作程序，明確被審驗(yàn)單位需提供的資料，商議收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，之后雙方簽訂了驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。驗(yàn)資報(bào)告新興有限責(zé)任公司： 我們接受委托，對(duì)貴公司截至2006年9月30日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行了審驗(yàn)。在審驗(yàn)過程中，我們按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資的要求，實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序。貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)驗(yàn)資的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn)資報(bào)告。 貴公司的注冊(cè)資本為6000萬元。根據(jù)我們的審核，截至2006年9月30日止，貴公司已收到出資者投入的資本5680萬元，全部為實(shí)收資本。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680萬元，其中貨幣資金1580萬元，實(shí)物資產(chǎn)3380萬元，無形資產(chǎn)720萬元，尚未低于注冊(cè)資本的最低限額。 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的貴公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司應(yīng)于2006年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實(shí)際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2006年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實(shí)際繳付780萬元，未按規(guī)定