審計(jì)案例研究分析

1、審計(jì)案例分析同學(xué)們：大伙兒好！ 審計(jì)案例研究課程要緊是為了使大伙兒對原來學(xué)過的審計(jì)理論和方法有深入的、新的理解、掌握以至運(yùn)用，要求大伙兒關(guān)于“案例”的把握不是針對各種零散的專門財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，而是從企業(yè)宏觀層次，即決策治理當(dāng)局財(cái)務(wù)治理和業(yè)務(wù)處理的法規(guī)與政策角度進(jìn)行系統(tǒng)地闡述。因此，需要大量的案例供大伙兒分析研究。但本課程的文字教材受字?jǐn)?shù)限制，只是選擇了一些有針對性的案例。為關(guān)心大伙兒拓寬視野，課程組收集了近一時(shí)期發(fā)生在我國的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位的實(shí)際案例及其處理方法，希望能夠?qū)Υ蠡飪旱膶I(yè)勝任能力和職業(yè)推斷能力的提升有所促進(jìn)，以便更好地做好審計(jì)或有關(guān)工作。案例一 一份承包合同牽出的“小金庫”最

2、近，湖北省XF市審計(jì)局在審計(jì)市直A機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支情況時(shí)，以一份承包合同為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長達(dá)四之久的“小金庫”，金額33.74萬元。疑點(diǎn)初現(xiàn)在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會上，A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在介紹單位差不多情況時(shí)，提到為了盤活資產(chǎn)，從2007年開始把原來的內(nèi)部招待所對外出租，出租收入差不多按規(guī)定上繳了市預(yù)算外資金治理局，嚴(yán)格實(shí)行了收支兩條線，并在隨后提供了承包合同。審計(jì)人員在審計(jì)核實(shí)時(shí)，也發(fā)覺單位的賬務(wù)處理與單位領(lǐng)導(dǎo)介紹的情況一致。然而，在審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)組差不多從A機(jī)關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所差不多經(jīng)營好幾年了。當(dāng)審計(jì)人員向計(jì)財(cái)科長詢問具體情況時(shí)，計(jì)財(cái)科長解釋道，審前調(diào)查時(shí)有關(guān)人員介紹的情況有誤，并信誓旦旦地

3、講，前幾年招待所一直閑置，沒有租出去。審計(jì)人員暗下決心，一定要把問題弄個(gè)水落石出。重點(diǎn)突破按照審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)組分為兩個(gè)小組：一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)，另一個(gè)小組審計(jì)A機(jī)關(guān)下屬二級單位B服務(wù)站。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后的第二天上午，兩個(gè)小組同時(shí)對A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的現(xiàn)金進(jìn)行了突擊盤點(diǎn)。賬實(shí)盡管沒有出入，然而B服務(wù)站保險(xiǎn)柜里的一份承包合同引起了審計(jì)人員的注意。這是一張劉某2004年與B服務(wù)站簽訂的承包下屬公司的合同。原來，早在1997年，B服務(wù)站成立了一家C公司，后于2002年上半年轉(zhuǎn)給個(gè)人承包，每年收取一定數(shù)額的繳承包費(fèi)。2007年上半年承包期滿。由于經(jīng)營形勢不行，劉某沒有續(xù)約，C公司處于停業(yè)狀態(tài)。然而，審計(jì)人

4、員卻沒有在B服務(wù)站賬上看到劉某上繳的承包費(fèi)。另外，審計(jì)A機(jī)關(guān)的審計(jì)人員通過外調(diào)，發(fā)覺A機(jī)關(guān)的招待所已于2004年就對外承包給了王某，王某每年向A機(jī)關(guān)上繳承包費(fèi)，然而A機(jī)關(guān)的賬上也沒有反映這部分承包收入。那么，劉某和王某的承包費(fèi)到底交到哪里去了呢？針鋒相對審計(jì)人員立即分不詢問A機(jī)關(guān)和B服務(wù)站的會計(jì)人員。B服務(wù)站的會計(jì)先是講合同簽了但由于經(jīng)營情況不行，沒有收到承包款,后來在審計(jì)證據(jù)面前又講承包款上交到A機(jī)關(guān)；A機(jī)關(guān)的財(cái)會人員講沒有收到B服務(wù)站的承包款，也不清晰機(jī)關(guān)收招待所承包款的情況。看來,審計(jì)人員只有直接與A機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交鋒了。剛開始，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)依舊那句話，招待所是從2007年才承包出去的，收入

5、都入賬了，然而在充足的審計(jì)證據(jù)和國家有關(guān)政策法規(guī)面前，該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到問題的嚴(yán)峻性，最后不得不讓出納交出記錄收取劉某和王某承包款的“小金庫”。真相大白審計(jì)組通過對“小金庫”清理，查明A機(jī)關(guān)2004年至2007年將收取的劉某和王某承包款25.36萬元及其他收入8.38萬元，合計(jì)33.74萬元存放賬外，未納入機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，截止審計(jì)之日共支出33.14萬元，其中：發(fā)放干部職工春節(jié)補(bǔ)助27.49萬元，發(fā)放干部子女就業(yè)補(bǔ)貼2.5萬元，其他支出3.15萬元，結(jié)余0.6萬元。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對該單位進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。案例二 變相購車現(xiàn)形記最近，JL省JL市審計(jì)局對某公益性企業(yè)進(jìn)行了績效審計(jì)。審計(jì)人

6、員在批閱往來賬時(shí)，發(fā)覺有一筆2008年1月8日借出款37萬元。查看記賬憑證，后面附有一張請款報(bào)告，記載著A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請求向該公益性企業(yè)借款37萬元用于購買生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，2005年已改制為民營企業(yè)）。看了此請款報(bào)告，審計(jì)人員不僅產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款！而在查看往來賬的減少方后更覺蹊蹺：A企業(yè)已于2008年2月14日將借款歸還。查看記賬憑證，附有一張A企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂的抹賬協(xié)議：A企業(yè)以全新2.5排氣量的豐田皇冠小汽車抵頂所欠37萬元借款。帶著此疑點(diǎn)，審計(jì)人員延伸到A企業(yè)和交警部門調(diào)查，

7、了解到該車是新購車輛，牌照落在該公益性企業(yè)。上述事實(shí)，恰恰驗(yàn)證了審計(jì)人員對該公益性企業(yè)以頂賬名義變相購車的審計(jì)推斷。因此，審計(jì)人員找到了該公益性企業(yè)的法人代表核實(shí)，在無法推脫的事實(shí)面前，該企業(yè)的法人代表只得承認(rèn)：由于企業(yè)是公益性企業(yè)，按規(guī)定購置的小轎車應(yīng)與企業(yè)的規(guī)模和盈利水平相適應(yīng)，而當(dāng)時(shí)企業(yè)虧損，不同意購車。為達(dá)到購車的目的，想到了以簽訂虛假頂賬協(xié)議的方式變相購車，以掩人耳目。審計(jì)查證工作并未到此結(jié)束。在證實(shí)上述問題后，審計(jì)人員又聯(lián)想到，該單位資金特不緊張，甚至嚴(yán)峻虧損，可單位領(lǐng)導(dǎo)卻不斷更新辦公用車，都講是頂賬來的，車到底是不是抵賬來的呢？審計(jì)人員順藤摸瓜，發(fā)覺該企業(yè)用這一相同手法，先后七次

8、與不同個(gè)人和企業(yè)簽訂抹賬協(xié)議，變相購買轎車五輛，價(jià)值達(dá)212.5萬元。至此，該公益性企業(yè)變相購車的問題終于揭開了其奇妙的面紗，露出了廬山真面目。案例三 中石油審計(jì)查出大案涉案人員被依法判刑2007年，審計(jì)署駐SHY特派辦在中石油HD銷售分公司審前調(diào)查中發(fā)覺，該公司下屬中油SHH銷售有限公司（以下簡稱中油SHH公司）、SHHDQ期貨經(jīng)紀(jì)有限公司（以下簡稱DQ期貨公司）內(nèi)部治理混亂，資金調(diào)動(dòng)頻繁，會計(jì)造假問題突出。審計(jì)人員以此為突破口，追蹤大額資金流向，查出了上述兩公司總經(jīng)理高某、兩公司總會計(jì)師干某等人涉嫌重大經(jīng)濟(jì)犯罪的案件線索。審計(jì)情況由審計(jì)署上報(bào)國務(wù)院后，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示中紀(jì)委組成專項(xiàng)調(diào)查組，進(jìn)

9、一步查清了高某、干某等人的犯罪事實(shí)：一是侵吞公款。高某、干某采取虛列工資手段，侵吞公款77.7萬元。此外，干某將高某12萬余元的家庭裝修費(fèi)用公款報(bào)銷，并于事后偽造了工程合同予以核銷。二是收受好處費(fèi)。高某、干某挪用公款13萬元為職員購買房產(chǎn)，再由該職員出租給中油SHH公司作為食堂，并以租金沖減借款，該職員獲得該處房產(chǎn)動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)后，分不送給高某、干某好處費(fèi)10萬元；高某在辦理購買、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中，收受房產(chǎn)中介人員所送的好處費(fèi)50萬元；干某伙同中油SHH公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陳某，在辦理代繳個(gè)人所得稅時(shí)，分不收受代繳單位人員給予的好處費(fèi)11.6萬元、5.83萬。三是挪用公款。高某、干某挪用公款28萬元，用于個(gè)

10、人投資牟利。今年7月，經(jīng)SHH市PD新區(qū)人民法院審理，判決高某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十七年，剝奪政治權(quán)力五年，沒收財(cái)產(chǎn)2.1萬元；判決干某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，剝奪政治權(quán)力三年，沒收財(cái)產(chǎn)1.6萬元；判決陳某受賄罪成立，判處有期徒刑三年，緩刑五年，沒收其違法所得。案例四 醫(yī)?！爸x”現(xiàn)形記城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的建立和實(shí)施，關(guān)于培育參保人員自我保障意識，實(shí)行自我積存，增強(qiáng)自我醫(yī)療保障能力，操縱醫(yī)療費(fèi)用，有效利用衛(wèi)生資源，以及提倡適度醫(yī)療消費(fèi)，發(fā)揚(yáng)互助共濟(jì)精神有著重要作用，但仍有少數(shù)醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)及參保人員動(dòng)起醫(yī)保基金的歪腦子，騙取醫(yī)保“救命

11、鈔票”。近期，ZJ省CX市審計(jì)局在對該市城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中通過計(jì)算機(jī)比對分析、延伸審計(jì)，一舉捉住多條醫(yī)?！爸x”，社會反響巨大。審前調(diào)查 確定重點(diǎn)進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)組對城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金開展了充分的審前調(diào)查，通過調(diào)查，確定了三個(gè)重點(diǎn),即重點(diǎn)審計(jì)方法、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)審計(jì)對象。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度信息化，后臺數(shù)據(jù)庫為ORACLE 8I，全庫備份數(shù)據(jù)庫容量達(dá)13G，其中僅處方明細(xì)表記錄條數(shù)多達(dá)2100萬條，面對如此海量數(shù)據(jù)，審計(jì)組一是確定審計(jì)方法采納計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，并在前期整理、分析中，確定病人就診明細(xì)表、處方明細(xì)表、醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明表為關(guān)鍵表；二是確定審計(jì)對象，通過學(xué)習(xí)醫(yī)保相關(guān)文

12、件，由于參保人員中離休及革命傷殘軍人實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制，全額財(cái)政撥款，審計(jì)組確定將這部分人員列為審計(jì)分析重點(diǎn)；三是確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，將可能存在的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)串換藥品、參保人員醫(yī)?？ǔ鲎獬鼋?，一人參保多人享受等列為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析 鎖定疑點(diǎn)在完成中間表轉(zhuǎn)換后，將醫(yī)保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO，通過三種建模方法（邏輯矛盾、文件法規(guī)、系統(tǒng)操縱）建立審計(jì)模型及數(shù)據(jù)分析流程圖，具體審計(jì)步驟如下：（一）通過AO分析醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表確定最大門診報(bào)銷前10位人員。具體使用語句: select 身份證號，姓名,sum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額) 醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額 from 醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算明細(xì)表 where 醫(yī)療類不 like

13、%門診% group by身份證號，姓名 order by sum(醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算金額) desc。分析發(fā)覺2007年度最大門診報(bào)銷前10位人員均為傷殘軍人、離休人員等專門人員，門診報(bào)銷支出超7萬元，其中最多一人陳某門診支出高達(dá)10.6萬元。（二）通過AO分析處方明細(xì)表，進(jìn)一步確認(rèn)最大門診報(bào)銷前10位人員就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體使用語句(處方明細(xì)表)：Select 定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱,sum(藥品金額) 藥品金額from 處方明細(xì)表 where 身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group by定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)名稱 order by sum(藥品金額) desc（XXXXXXXX為身份證號

14、碼，AA為姓名），分析發(fā)覺其中5人就診定點(diǎn)機(jī)構(gòu)特不多，最多一人沈某一年中去了不同的定點(diǎn)藥店及醫(yī)院多達(dá)15家；陳某就診定點(diǎn)醫(yī)院10家，其中其在一社區(qū)門診部醫(yī)療支出占總報(bào)銷80%，人民醫(yī)院占1%，其他8家定點(diǎn)醫(yī)院及藥店占用藥總支出19%。將上述人員存在的疑點(diǎn)與醫(yī)保中心稽查科共同分析，發(fā)覺上述人員中就醫(yī)用藥存在諸多矛盾，“什么緣故就醫(yī)要舍近求遠(yuǎn), 什么緣故不到醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備更先進(jìn)的大醫(yī)院就診，而到各方面均不起眼的社區(qū)門診部就診呢？什么緣故就醫(yī)購藥如此分散？”深挖細(xì)掘 證據(jù)顯現(xiàn)疑點(diǎn)不能代替證據(jù)，為了進(jìn)一步取得證據(jù)上的突破，審計(jì)組通過計(jì)算機(jī)接著分析上述人員用藥，推斷其中的最大用藥是否符合邏輯。（一）最大

15、用藥是否超過極限用藥，具體使用語句：1.select 藥品名稱,sum(數(shù)量)，sum(金額) from 處方明細(xì)表 where身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group by藥品名稱 order by sum(金額) desc，確定前五種最大金額用藥名稱。2.select 定點(diǎn)機(jī)構(gòu)名稱，處方時(shí)刻，數(shù)量，金額 from 處方明細(xì)表 where 身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA and 藥品名稱=BBBB order by處方時(shí)刻 (BBB為最大金額用藥名稱)。對比購藥時(shí)刻與用藥講明，發(fā)覺多人用藥明顯不符合邏輯，日用藥超過極限。如專門人員孫某在2005年5月到200

16、7年8月間共配主治胃病的7粒裝奧美拉唑腸溶膠囊89盒，14粒裝奧美拉唑腸溶膠囊40盒，合計(jì)1183粒，假如不間斷的話，每天可吃1.5粒，而該藥規(guī)定用量僅為每日1次1粒。2006年6月6日至10月31日，共配治療咳嗽的川貝枇杷膏共計(jì)62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而按該藥的最高日用量計(jì)算每瓶能夠吃3.3天，而且該藥的講明書注意事項(xiàng)中寫明：服用一周病情無改善，應(yīng)停止服用，去醫(yī)院就診。(二)患者最大用藥與就診定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)銷存比較。具體語句:select 藥品名稱,sum(數(shù)量) 數(shù)量，sum(金額) 金額from 處方明細(xì)表 where身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group

17、by藥品名稱 order by sum(數(shù)量) desc。通過延伸相關(guān)定點(diǎn)藥店及醫(yī)院，核對患者最大用藥與該藥品實(shí)際進(jìn)銷存，發(fā)覺上述人員中多人上傳醫(yī)保用藥超過定點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)銷用藥。如陳某2007年在A社區(qū)門診部最大用藥支出為銀杏葉注射液825針金額30042元，期間該門診部總共進(jìn)銀杏葉注射液300針，在不計(jì)算他人使用的情況下超過進(jìn)貨數(shù)525針。沈某就診B門診部分不報(bào)銷銀杏葉注射液473針和血塞通針（絡(luò)泰）68針，同期該門診部進(jìn)貨量僅為30針和48針，分不超過進(jìn)貨量443針和20針，存在明顯的串換藥品情況。同時(shí)，審計(jì)組通過分析處方明細(xì)表，對醫(yī)療結(jié)算金額最多前二十位定點(diǎn)醫(yī)院、藥店上傳藥品進(jìn)行抽查，審

18、計(jì)方法要緊通過核對上傳藥品數(shù)量與事實(shí)上際進(jìn)銷存，發(fā)覺串藥現(xiàn)象嚴(yán)峻。2007年，25家醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)有21家存在明顯地串換藥品情況，串換藥品金額達(dá)400余萬元，平均每家串換藥品19萬元,最大的一家串換藥品達(dá)46.4萬元。串換藥品最多的是胃蘇顆粒，13家醫(yī)保定點(diǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)貨12275盒，向醫(yī)保中心結(jié)報(bào)123428盒，相差111194盒計(jì)金額130.36萬元。乘勝追擊 真相大白審計(jì)組把審計(jì)分析結(jié)果、延伸情況及時(shí)向醫(yī)保中心做了反饋，醫(yī)保中心高度重視審計(jì)發(fā)覺的問題，及時(shí)通知民政部門、各鎮(zhèn)（街道）及老干部局進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，約陳某等五位專門人員進(jìn)行談話，上述人員剛開始均一口咬定醫(yī)?？ㄊ褂们迩灏装?，無亂用藥、亂配

19、藥情況，但在審計(jì)事實(shí)面前，紛紛承認(rèn)醫(yī)?？ㄊ褂么嬖谝欢ǖ倪`規(guī)情況。其中有的醫(yī)?？ㄒ蝗藚⒈?，兒子、媳婦全家享用；有的把醫(yī)保卡當(dāng)作購物卡，用來購生活用品；有的用醫(yī)保卡買滋補(bǔ)品；有的用醫(yī)?？ㄙ徦幒笏陀H戚、領(lǐng)居、朋友等情況；有的醫(yī)?？ù娣庞诙c(diǎn)藥店或定點(diǎn)醫(yī)院任其刷卡等情況。建章立制 亡羊補(bǔ)牢CX市勞動(dòng)和社會保障局和市醫(yī)保中心依照審計(jì)建議和意見，相繼出臺關(guān)于對CX市庵東中心衛(wèi)生院等十三家定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)處理的通知、關(guān)于對CX市弘德醫(yī)藥有限公司金山連鎖店等八家定點(diǎn)零售藥店處理的通知、CX市城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)治理方法、CX市城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)零售藥店治理方法、CX市專門人員醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷

20、治理方法二項(xiàng)處罰措施和三項(xiàng)規(guī)范性制度，對審計(jì)發(fā)覺的違規(guī)定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)分不做出責(zé)令整頓、收繳罰金、終止服務(wù)協(xié)議等處罰措施，新出臺的治理方法分不對該市定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行資格認(rèn)定，提高準(zhǔn)入門檻，規(guī)定所有進(jìn)入醫(yī)保系統(tǒng)的定點(diǎn)藥店、醫(yī)療機(jī)構(gòu)均要使用藥品進(jìn)銷存信息系統(tǒng)；同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范了傷殘軍人、離休等專門人員藥品報(bào)銷治理方法，醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷實(shí)行限額限時(shí)結(jié)報(bào)，對審計(jì)發(fā)覺的違規(guī)使用醫(yī)?？ㄈ藛T做出了?？?年處理，追回違規(guī)使用醫(yī)?？▓?bào)銷費(fèi)用，并通過醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)平臺、黨政信息網(wǎng)、CX醫(yī)保等渠道在全市范圍內(nèi)作了通報(bào)。案例五 一張證明背后的案情 近日，F(xiàn)J省SM市審計(jì)局在對都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征繳情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，

21、發(fā)覺市人防辦向征收部門出具一份證明“SM林立房地產(chǎn)公司開發(fā)的時(shí)代錦園的地下室防空建筑面積為11863.87平方米”的便函，用于抵免該開發(fā)商應(yīng)繳的都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)94.91萬元。這一事項(xiàng)引起審計(jì)組的關(guān)注，靠著審計(jì)的職業(yè)敏感性，覺得其中可能存在貓膩。鑒于人防地下室工程具有專門強(qiáng)的專業(yè)性，對建設(shè)面積的真實(shí)性難以核查，假如直接到市人防辦調(diào)查可能會被蒙蔽。為此，審計(jì)組通過商量，決定從外圍入手展開調(diào)查。 因此審計(jì)組走訪了最有可能掌握項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)資料的市規(guī)劃局，得到該局提供的一份由市人防辦出具的時(shí)代錦園地下室防空建筑面積僅為4383.90平方米的審核意見書，比其向征收部門出具的證明數(shù)難道少了7479.

22、97平方米，據(jù)此可多抵免都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)59.88萬元。審計(jì)組隨后到市人防辦核實(shí)，該辦提供了與其證明面積同為11863.87平方米的地下室防空建設(shè)審核意見書，但落款時(shí)刻與提供給規(guī)劃局的審核意見書卻是同一天。即市人防辦在同一天為同一個(gè)防空地下室出具了建筑面積截然不同的兩份審核意見書。審計(jì)組要求其提供相應(yīng)建筑圖紙，經(jīng)辦人員卻推脫講沒有留底，得問開發(fā)商是否有保留。在審計(jì)組當(dāng)場要求其與開發(fā)商聯(lián)系的電話中，經(jīng)辦人向開發(fā)商暗示要的是11863.87平方米的那份圖紙又露出了馬腳。ynM中國國家審計(jì)網(wǎng)結(jié)合經(jīng)辦人員的慌張表情，審計(jì)組決定單刀直入，對該辦具體經(jīng)辦此項(xiàng)審核工作的工程科科長進(jìn)行詢問記錄。在事實(shí)面前，

23、該科長向?qū)徲?jì)組承認(rèn)建筑面積為4383.90平方米的審核意見書才是確實(shí)，向征收部門出具的證明及提供給審計(jì)組的審核意見書差不多上虛假的，有通過該辦要緊領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)口頭同意。掌握這一情況后，審計(jì)組立即向分管副局長進(jìn)行了匯報(bào)，并立即對該辦分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行詢問記錄，該領(lǐng)導(dǎo)也承認(rèn)了這一事實(shí)。ynM中國國家審計(jì)網(wǎng)由此，一場隱藏在市人防辦開具虛假證明背后，用于開發(fā)商偷漏都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)59.88萬元的案情終于浮出水面。ynM中國國家審計(jì)網(wǎng)目前，此項(xiàng)審計(jì)引起了SM市政府高度重視，要求從治理及制度建設(shè)等各方面認(rèn)真進(jìn)行整改，關(guān)于違法違規(guī)者以黨紀(jì)國法嚴(yán)肅查處。ynM中國國家審計(jì)網(wǎng)ynM中國國家審計(jì)網(wǎng) ynM中國國家審

24、計(jì)網(wǎng)案例六 ynM中國國家審計(jì)網(wǎng)審計(jì)利劍一出鞘 挪用巨款現(xiàn)原形2008年11月3日，XC縣人民法院判處原儒岙鎮(zhèn)出納王某某挪用公款罪有期徒刑三年六個(gè)月，縣紀(jì)委對相關(guān)瀆職的單位會計(jì)和原總會計(jì)也分不作出了開除黨籍和黨內(nèi)嚴(yán)峻警告處分。這是XC縣審計(jì)局在2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)務(wù)治理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中牽出的出納挪用公款案。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)審計(jì)調(diào)查，聞風(fēng)出走zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)2008年5月29日，XC縣審計(jì)局召集全縣16個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）總會計(jì)（單位會計(jì)）布置落實(shí)2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)務(wù)治理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，6月4日，接儒岙鎮(zhèn)政府報(bào)告，鎮(zhèn)政府出納王某某離崗出走了，接報(bào)后縣審計(jì)局會同縣紀(jì)委及時(shí)趕到現(xiàn)場，對現(xiàn)金和

25、銀行存款進(jìn)行審核。經(jīng)初步審核，出納王某某存在挪用公款100多萬元的疑點(diǎn)。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)深入核查，真相大白zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)縣紀(jì)委、檢察院和審計(jì)局組成聯(lián)合核查組，對儒岙鎮(zhèn)政府及工業(yè)園區(qū)的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行認(rèn)真核查，發(fā)覺鎮(zhèn)政府和工業(yè)園區(qū)財(cái)務(wù)治理漏洞較多，銀行日記賬與銀行對賬單長期未進(jìn)行核對，園區(qū)財(cái)務(wù)票據(jù)長達(dá)一年未入賬登記，經(jīng)清理查證出現(xiàn)短款162.02萬元。核查組與鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)找王某某家屬談話，要求王某某及早回來投案自首，爭取從輕處理。通過親人做工作，王某某出走6天后主動(dòng)走進(jìn)檢察機(jī)關(guān)大門投案自首，交待了自己在2007年1月至12月期間，憑借會計(jì)的信任多次擅自從鎮(zhèn)政府會計(jì)王某某、園區(qū)辦會計(jì)潘某某

26、處拿來財(cái)務(wù)印鑒蓋在空白現(xiàn)金支票上，從鎮(zhèn)政府、園區(qū)辦賬號提取現(xiàn)金達(dá)160多萬元，用于經(jīng)商、炒股、歸還借款等。過后，如數(shù)退還了全部挪用的公款。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)痛定思痛，加強(qiáng)防范zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)王某某得到了應(yīng)有懲處，相關(guān)責(zé)任人也給予了相應(yīng)的處理，教訓(xùn)十分深刻。各鎮(zhèn)鄉(xiāng)必須舉一反三，引以為戒，采取措施，堵塞漏洞，防范于未然。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)1.加強(qiáng)教育，提高法規(guī)意識。要加強(qiáng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財(cái)會人員的財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會人員的責(zé)任性和事業(yè)性，提高財(cái)會人員的法制意識。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)2.健全制度，增強(qiáng)防范能力。要建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會人員崗位責(zé)任制度，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到相互分

27、離、相互制約，并進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，健全內(nèi)部操縱制度，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，切實(shí)防止重大違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)3.嚴(yán)格監(jiān)督，強(qiáng)化權(quán)力制約。要建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度、稽核制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，實(shí)施財(cái)務(wù)公開，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制約，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 HYPERLINK / t _blank 的透明度。zmb中國國家審計(jì)網(wǎng) zmb中國國家審計(jì)網(wǎng) 案例七 zmb中國國家審計(jì)網(wǎng)從制度審計(jì)入手查出的賬外賬受市政府托付，某局于2007年8月對某市某事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組調(diào)閱該單位往常年度審計(jì)資料發(fā)覺，該單位以往年度曾存在過私設(shè)“小金庫”問題，

28、在上次審計(jì)決定下達(dá)后進(jìn)行了整改并上繳了罰款。現(xiàn)在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計(jì)通知書下達(dá)三天后，審計(jì)組正式進(jìn)駐該單位實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組通過對該單位財(cái)務(wù)資料的初步審核發(fā)覺，單位收費(fèi)項(xiàng)目單純，賬務(wù)核算比較規(guī)范，近三年的賬務(wù)僅僅用了幾天的時(shí)刻差不多審查完畢，同時(shí)也將所有憑證細(xì)細(xì)的過濾了一遍，未發(fā)覺重大違規(guī)問題。審計(jì)人員通過對該單位財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)覺：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員酬勞費(fèi)較多，同時(shí)均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實(shí)、完整。通過與該單位相關(guān)人員交流以及對上級有關(guān)文件規(guī)定的批閱，“辦案酬勞費(fèi)”的提取合理合規(guī)。通過盤點(diǎn)現(xiàn)金以及對原始憑證中相同人員簽字的

29、對比，也未發(fā)覺問題。按照審計(jì)程序及單位實(shí)際情況，該單位財(cái)務(wù)資料已審核完畢，審計(jì)實(shí)施時(shí)期差不多就能夠結(jié)束了，然而越是簡單審計(jì)人員越覺得內(nèi)心不踏實(shí)，也許還有什么遺漏的地點(diǎn)？U3u中國國家審計(jì)網(wǎng)審計(jì)組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細(xì)查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特不是與辦案人員酬勞費(fèi)提取有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進(jìn)行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取酬勞費(fèi)的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的酬勞費(fèi)不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核?！闭媸恰疤て畦F鞋無覓處，得來全不費(fèi)工夫”，憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，這確

30、信是該單位存放的賬外資金。通過對單位財(cái)務(wù)人員調(diào)查核實(shí)，“賬外賬”浮出水面。真實(shí)情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員酬勞費(fèi)，分不由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。該賬簿記載，收入共計(jì)158萬元，支出126萬元，結(jié)余32萬元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎(jiǎng)金和報(bào)銷單位領(lǐng)導(dǎo)電話費(fèi)。兩年半時(shí)刻，人均發(fā)放獎(jiǎng)金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計(jì)網(wǎng)至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金的事實(shí)差不多查清。就該單位自行制定政策將辦案酬勞費(fèi)提取后用于內(nèi)部工作人員目標(biāo)考核獎(jiǎng)勵(lì)的不合規(guī)的做法，審計(jì)組專門

31、撰寫了審計(jì)要情上報(bào)市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個(gè)人的酬勞、勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)政策等，不管是否有上級規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行單位申報(bào)政府審批制度，以便銜接好上級規(guī)定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的充分確信，責(zé)令該單位重新擬定辦案酬勞費(fèi)的提取發(fā)放政策，并報(bào)市政府和有關(guān)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。U3u中國國家審計(jì)網(wǎng)審計(jì)不僅具有糾錯(cuò)防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會真實(shí)狀況的評價(jià)職能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計(jì)入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計(jì)現(xiàn)場的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性

32、作用，促進(jìn)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫力。U3u中國國家審計(jì)網(wǎng)案例八 暗箱操作？難逃審計(jì)法眼 今年，某局在組織實(shí)施同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，對縣國土資源部門進(jìn)行了延伸審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是例行的常規(guī)審計(jì)，每年都要進(jìn)行，審計(jì)部門與被審單位都存在麻痹思想，不太重視。而每年的審計(jì)，查出的也大多是擠占挪用、擴(kuò)大開支范圍等一些屢查屢犯的問題。大伙兒深知：要想審深、審?fù)?，確實(shí)把審計(jì)質(zhì)量提升到一個(gè)新檔次，就必須在審計(jì)方法上求突破。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 接到任務(wù)后，審計(jì)人員沒有立即組織進(jìn)點(diǎn)開展審計(jì)查證工作，而是先進(jìn)行了詳細(xì)的審前調(diào)查。首先，審計(jì)人員認(rèn)真查閱了往常年度的審計(jì)檔案，了解國土局每年的收支、資產(chǎn)、

33、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員等差不多情況，并對當(dāng)時(shí)所查問題進(jìn)行了深入研究分析，做到心中有數(shù)；其次，我通過走訪相關(guān)人員，了解了國土部門的工作流程，以及近年來群眾反映的一些焦點(diǎn)問題。尤其是通過調(diào)查了解到：由于國土部門掌握國有土地出讓、農(nóng)村集體土地分配及居民宅基地的審批等權(quán)限，近年來越來越成為百姓關(guān)注的部門，同時(shí)也是問題集中的部門。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 鑒于此，審計(jì)人員決定將土地出讓與宅基地審批作為重點(diǎn)審查環(huán)節(jié)，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員首先對局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，正如平常的方法一樣，在對賬務(wù)審查過程中，除一些收支不太規(guī)范的普遍問題外，并未發(fā)覺重大的違紀(jì)違規(guī)問題。我們決定轉(zhuǎn)向各內(nèi)設(shè)股室

34、進(jìn)行調(diào)查。國土局下設(shè)有土地交易中心，內(nèi)設(shè)各業(yè)務(wù)股，所有需交易的土地由交易中心具體操作，然后將資料交給相關(guān)股室審核辦證。通過在交易中心的調(diào)查了解到，審計(jì)年度內(nèi)有幾宗大的國有土地拍賣，均是一些破產(chǎn)及改制企業(yè)，通過審查拍賣程序，未發(fā)覺大的違規(guī)問題，土地出讓金也如數(shù)上繳。在交易中心的審計(jì)無任何收獲。接著，我們來到股室接著調(diào)查，結(jié)果了解到上述幾宗拍賣交易，已審核合格，頒發(fā)了土地證。我們向股室人員索取相關(guān)資料，被告知已發(fā)證，所有資料已整理上繳局檔案室保存。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 審計(jì)到此，差不多合規(guī)合法，一般來講能夠結(jié)束審計(jì)實(shí)施時(shí)期的工作。但就如此結(jié)束審計(jì)，群眾反映的問題全然沒有得到落實(shí)。因此，審計(jì)人員決

35、定調(diào)閱檔案，從檔案資料中查找突破口。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 一提出調(diào)閱檔案，便引來交易中心及股室負(fù)責(zé)人的種種刁難與不滿，他們不但不積極提供資料，甚至指責(zé)審計(jì)阻礙其正常工作，還講審計(jì)只管查賬，就不應(yīng)該過問其他。他們的態(tài)度反倒引起審計(jì)人員的懷疑。因此審計(jì)組直接找到局領(lǐng)導(dǎo)，要求配合審計(jì)人職員作，安排我們查閱檔案。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 通過幾次短兵相接，審計(jì)人員終于能查閱檔案了。一開始，從檔案資料表面現(xiàn)象來看專門規(guī)范，交易合同，出讓金交納，土地證發(fā)放，均按相關(guān)規(guī)定辦理，沒有破綻。就在審計(jì)人員心存不明白又苦于無法解開時(shí)，審計(jì)人員再次認(rèn)真核對檔案資料發(fā)覺，有一本檔案交易合同中的土地面積與土地證存根的面積

36、不符，合同面積少，土地證面積多。按規(guī)定土地出讓金是按照合同面積繳納的，假如合同面積少于土地證面積，就意味著可能造成土地出讓金流失現(xiàn)象。再重新查看另外幾本國有土地拍賣檔案發(fā)覺，還有好幾起存在類似問題。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng) 對此，審計(jì)人員沒有聲張，又重新到地產(chǎn)股調(diào)查，并決定實(shí)地測量交易土地面積，結(jié)果發(fā)覺，土地證上的面積是真正的出讓面積。至此審計(jì)人員已心中有數(shù)，分不找兩部門人員詢問，他們支支吾吾，最后不得不承認(rèn)他們在拍賣環(huán)節(jié)先少報(bào)出讓土地面積，交易成功，按少報(bào)的面積簽定交易合同，并以此計(jì)算收繳出讓金，而在發(fā)證時(shí)，再按實(shí)際面積加大，從而為購買者牟利，少收出讓金的事實(shí)。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng)審計(jì)人員又

37、緊追不放，向前追朔，接著審查， 結(jié)果一舉揪出國土局交易中心和地產(chǎn)股人員置國家利益所不顧，相互勾結(jié)，暗箱操作，致使少繳土地出讓金 600 多萬的問題。審計(jì)人員在依法對相關(guān)購地者下達(dá)追繳決定的同時(shí)，將相關(guān)人員移交紀(jì)檢部門處理。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng)這次審計(jì)，通過創(chuàng)新方法，層層剝繭，窮追不舍，深入調(diào)查，不僅為國家挽回 600 萬元的經(jīng)濟(jì)損失，還使被審計(jì)單位的干部職工受到了一次深刻的教育。 cQ6中國國家審計(jì)網(wǎng)案例九 審計(jì)人的“火眼真睛” 近期，JS省CZ市審計(jì)局在對某鎮(zhèn)打算生育服務(wù)站的財(cái)政收支，發(fā)覺該單位其他應(yīng)收款應(yīng)收該鎮(zhèn)民政辦經(jīng)費(fèi)32萬元。審計(jì)人員感到此問題有些不平常，便展開進(jìn)步落實(shí)。首先詢問該站

38、責(zé)任人，解釋為2006年因市計(jì)生局賬務(wù)統(tǒng)管，怕鈔票被計(jì)生局扣留不給，故轉(zhuǎn)移到民政辦賬戶；其次延伸審計(jì)該鎮(zhèn)民政辦，但民政辦2007年6月5號憑證以現(xiàn)金付計(jì)生辦獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)10萬元，付財(cái)政所預(yù)算外計(jì)生辦23萬元，且手續(xù)齊全，但如何多了1萬元呢？審計(jì)人員沿著線索到該鎮(zhèn)財(cái)政所延伸查看預(yù)算外賬，2007年8月9號憑證掛暫付款計(jì)生辦32萬元，審計(jì)人員更感到不解23萬元如何又成32萬元，是筆誤呢？依舊隱藏其他秘密？因此審計(jì)組召開專題座談會，大伙兒一致認(rèn)為此筆業(yè)務(wù)一定有問題。審計(jì)組兵分兩路，展開攻端，終于查明緣故，該鎮(zhèn)由于財(cái)政經(jīng)費(fèi)開支緊張，故通過往來款套用計(jì)生經(jīng)費(fèi)用于該鎮(zhèn)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)開支。目前，以將該款全額收

39、繳財(cái)政，并對該鎮(zhèn)負(fù)責(zé)人給予警告處分。案例十 一起涉嫌詐騙156.90萬元貸款的案件被查出近日，SX省CHZH市審計(jì)局依照省廳的工作安排,在對SX省黎城縣農(nóng)村信用社審計(jì)中發(fā)覺涉嫌詐騙貸款156.90萬元問題的案件線索。cVc中國國家審計(jì)網(wǎng)經(jīng)對黎城縣信用聯(lián)社審計(jì)和延伸審計(jì)時(shí)發(fā)覺該人（該人系黎城縣東崖底鎮(zhèn)上赤峪村人,工作單位黎城縣人民銀行，曾分管農(nóng)村信用社工作）利用職務(wù)便利與其弟YBW在2001年至2005年期間分不在該信用社下屬11個(gè)信用社采取借名和虛假證明隱瞞真象等手段貸款164.16萬元(其中：黎城信用社118.40萬元，潞城信用社38.5萬元，歸還本金7.26萬元)。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，其弟YBW

40、雖有貸款之名，但無用款之實(shí)，其貸款是該人一手掌握使用的。又經(jīng)調(diào)查黎城縣信用聯(lián)社共有十二個(gè)信用社一個(gè)營業(yè)部,其中包括營業(yè)部在內(nèi)的十一個(gè)單位有此人貸款，占到全縣農(nóng)村信用社的百分之八十,涉及面之廣,數(shù)額之大。該貸款用于開采礦井,礦井未開成,僅開挖兩個(gè)礦坑,工地?zé)o人施工,早已成荒草一片。截止2008年9月2日，共計(jì)歸還本金7.26萬元(其中:本人歸還3.14萬元,扣信用社主任工資歸還4.12萬元),還欠本金156.90萬元，至審計(jì)日約欠息73.38萬元。日前，此案件線索已移送LC縣人民檢察院立案查處。cVc中國國家審計(jì)網(wǎng)案例十一 延伸核對，使三名貪污犯“現(xiàn)形”SC省YCH縣審計(jì)局在近一年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

41、計(jì)中，利用延伸核對審計(jì)方法，使三名貪污犯“現(xiàn)形”。jKn中國國家審計(jì)網(wǎng) 該局在對某鄉(xiāng)黨委書記的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)覺該鄉(xiāng)畜牧站用自制收據(jù)在鄉(xiāng)財(cái)政領(lǐng)畜牧專款1.8萬元。通過延伸核對畜牧站賬務(wù)，發(fā)覺該站用財(cái)政監(jiān)制的正規(guī)票據(jù)在賬上反映收入只有1.2萬元，少記收入賬0.6萬元。審計(jì)人員反復(fù)與該站的站長唐某和財(cái)務(wù)人員黃某溝通，他們均以“時(shí)刻久了，究竟是如何回事記不清”為由極不配合。審計(jì)人員懷著職業(yè)敏感，初步認(rèn)為涉嫌經(jīng)濟(jì)問題，但由于審計(jì)手段的限制，該局及時(shí)將此線索移送縣檢察院。最終，檢察院查出該站站長和會計(jì)人員以少記收入、虛列人職員資、招待費(fèi)等手段貪污公款近10萬元，雙雙被判刑。jKn中國國家審計(jì)網(wǎng) 該

42、局在對某治理委員會主任的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)發(fā)覺該治理委員會撥某村一筆“村級組織黨員活動(dòng)室維修?？睢?萬元（由于村級未在信用社開設(shè)賬戶，款項(xiàng)直接撥至該村支部書記張某存折上）。通過延伸核對該村賬務(wù)，在賬務(wù)上未發(fā)覺記此筆收入。審計(jì)人員多次深入該村想找張某（當(dāng)事人）了解情況，但均未找到（后經(jīng)了解，村支部書記在躲避）。審計(jì)人員并不氣餒，通過法定程序，查詢了他在信用社的支取情況以及在外圍調(diào)查了解他家庭經(jīng)濟(jì)收支等情況，均證實(shí)張某有涉嫌貪污的可能，通過審計(jì)局認(rèn)真研究，迅速將此線索移送檢察院。檢察院專門快查明該村支部書記張某涉嫌貪污1萬元，經(jīng)法院審理查明后，將其判刑。jKn中國國家審計(jì)網(wǎng)案例十二jKn中國

43、國家審計(jì)網(wǎng)案情簡介XB某股份公司以“倒推”的方法，依照“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法：（1）1999年虛增利潤1.7億元；（2）2000年虛增利潤5.2億元。其注冊會計(jì)師沒有發(fā)覺并出具無保留意見，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決：以出具證明文件重大失實(shí)罪分不判處兩位簽字注冊會計(jì)師L、X有期徒刑2年6個(gè)月、2年3個(gè)月，并各處罰金3萬元。法院審理情況（一）公訴人起訴提供虛假證明文件罪1.明知XB公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可能虛假，

44、卻未實(shí)施有效詢證、認(rèn)證及核查程序：1）L指派的審計(jì)人員在對天津廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嚴(yán)峻違反審計(jì)規(guī)定，托付天津廣夏董博等人代替審計(jì)人員向銀行、海關(guān)等單位進(jìn)行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果；）L、X在不辨真?zhèn)?、不履行會?jì)師事務(wù)所三級復(fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為XB公司出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，致使該公司虛假審計(jì)報(bào)告向社會公眾公布，造成投資者利益的重大損失。2.兩位簽字注冊會計(jì)師具備了提供虛假證明文件罪的構(gòu)成要件1）主體要件：中介機(jī)構(gòu)人員2）主觀要件：屬于主觀有意3）客體要件：中介治理制度4）客觀要件：提供虛假證明法院審理情況（二）會計(jì)師答辯1.起訴書認(rèn)定的會計(jì)師明知財(cái)

45、務(wù)報(bào)告“可能”虛假，本身就存在嚴(yán)峻問題。既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花；2.假如檢察機(jī)關(guān)隨便以“可能”為理由指控犯罪，推廣開來，勢必對公民的人身權(quán)利造成嚴(yán)峻威脅；3.現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)手段難以發(fā)覺公司系統(tǒng)化造假；4.會計(jì)師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀有意要件1）沒有明知行為2）沒有串通舞弊3）沒有證據(jù)證明“明知”（三）法院的認(rèn)定和判決法院認(rèn)為公訴人提出的兩位注冊會計(jì)師犯有“提供虛假證明文件罪”的罪名不當(dāng)，應(yīng)認(rèn)定為“出具證明文件重大失實(shí)罪”。 法理分析-本案判決存在的法律問題1.偵察羈押期限超過法律規(guī)定6個(gè)月+6個(gè)月01年9月5日公安廳拘留，01年10月13日檢察院批準(zhǔn)

46、逮捕，02年4月26日、7月11日兩次退回公安機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，02年9月25日檢察院提起公訴。刑事訴訟法124條：“關(guān)于犯罪嫌疑人逮捕后的偵察羈押期限不得超過兩個(gè)月。案情復(fù)雜期限屆滿不能終結(jié)的案件，可經(jīng)上一級檢查長批準(zhǔn)延長一個(gè)月”，126條規(guī)定：對交通不便、重大、流竄、涉及面廣等四類案件能夠再延長2個(gè)月。2.審理期限超過法律規(guī)定6個(gè)月02年12月20日開庭審理，03年9月作出判決。刑事訴訟法168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)當(dāng)在受理后1個(gè)月以內(nèi)宣判，至遲不得超過1個(gè)半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，能夠延長1個(gè)月?！?.起訴罪名不當(dāng)并無證據(jù)1）指控罪名：提供

47、虛假證明文件罪2）指控證據(jù)：明白報(bào)表可能存在虛假注冊會計(jì)師法第21條規(guī)定：CPA出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（1）明知托付人對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（2）明知托付人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（3）明知托付人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（4）明知托付人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對托付人有前款所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)明白的，適用前款規(guī)定。 4.指控罪名與判決罪名不符1）指控罪名：虛假2）判決罪名：失實(shí)5.行政處罰阻礙

48、司法判決6.輿論誤導(dǎo)審判并阻礙司法公正該起案件的失敗緣故：（一）審計(jì)理念與方法缺陷1.審計(jì)模式選擇錯(cuò)誤：賬目審計(jì)制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)2.審計(jì)理念偏頗傾向1）偏袒熟人與客戶的心理失去應(yīng)有職業(yè)慎重2）喜新厭舊的思維對高科技產(chǎn)品深信不疑3）高層對公司的評價(jià)阻礙了注冊會計(jì)師獨(dú)立推斷3.審計(jì)程序不當(dāng)簡化該起案件的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？（一）執(zhí)業(yè)環(huán)境層面的風(fēng)險(xiǎn)1.現(xiàn)代化舞弊對獨(dú)立審計(jì)提出挑戰(zhàn)2.與國外客戶交易給函證帶來困難3.向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙4.政府誠信缺失與社會誠信缺失（二）客戶層面的風(fēng)險(xiǎn)1.托付代理風(fēng)險(xiǎn)2.治理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)3.操縱失效風(fēng)險(xiǎn)4.公司治理風(fēng)險(xiǎn)（三）會計(jì)師層面的風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)理念

49、與職業(yè)信條2.審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：技術(shù)方法與程序模式 3.組織模式風(fēng)險(xiǎn)：組織形式的制度安排4.收購合并風(fēng)險(xiǎn)：合并后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與責(zé)任配置5.法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)底稿對訴訟的支持程度案例十三 HN某司審計(jì)失敗是代理風(fēng)險(xiǎn)形成嗎？一、案情介紹HN某公司96年年報(bào)公告的財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下要緊問題：（一）虛構(gòu)銷售利潤5億多元1.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元該公司與香港冠聯(lián)公司簽定合作建房合同書以及補(bǔ)充協(xié)議，依照該合同，冠聯(lián)公司以現(xiàn)金投入1.95億元合作建房資金，HN某公司以土地使用權(quán)出資。HN某公司尚未與國家土地治理部門簽定土地使用權(quán)出讓合同和繳納土地使用權(quán)出讓金的情況下，就提早確認(rèn)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元。2.轉(zhuǎn)

50、讓開發(fā)項(xiàng)目和在建商場收入分不為2.7億元和0.5億元該公司擁有某大廈項(xiàng)目公司70.83的股權(quán)，于96年10月25日與BJKY公司簽定項(xiàng)目權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同書，將該大廈的部分開發(fā)權(quán)以2.7億元轉(zhuǎn)讓；96年12月10日又與KY公司簽定經(jīng)營權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，將該大廈商場在建工程部分經(jīng)營權(quán)以0.5億元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，事實(shí)SHH南某公司并未取得大廈所處地塊的土地使用權(quán)。3.虛構(gòu)土地補(bǔ)償費(fèi)收入0.51億元96年9月8日該公司將SHZH有色金屬公司匯來的合作建房款0.51億元，在關(guān)聯(lián)公司銀行賬戶中兩次轉(zhuǎn)賬，虛構(gòu)收到了與富群公司約定的土地補(bǔ)償費(fèi)。（二）虛增資本公積金6.57億元該公司96年年報(bào)顯示，公司資本公積金年初數(shù)為4.

51、46億元，年末數(shù)為11.03億元，本年度增加了6.57億元。增加的資本公積金是由該公司4個(gè)對外投資項(xiàng)目的資產(chǎn)評估增值而產(chǎn)生，但該公司并不擁有4個(gè)投資項(xiàng)目的土地使用權(quán)。二、本案問題研討1.從冠聯(lián)公司取得合作建房資金1.95億元能夠作為銷售收入嗎？1）都市房地產(chǎn)治理法第2條規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建設(shè)應(yīng)在取得國有土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行；2）都市房地產(chǎn)治理法第38條規(guī)定：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)符合差不多按照出讓合同支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書的條件；3）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第45條：企業(yè)應(yīng)合理確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.轉(zhuǎn)讓大廈項(xiàng)目開發(fā)權(quán)2.7億元/在建商場經(jīng)營權(quán)0.5億元可否作為收入？1）

52、該大廈是否屬于公司的資產(chǎn)？2）可否轉(zhuǎn)讓不屬于公司自己的資產(chǎn)？3）轉(zhuǎn)讓不屬于本公司的資產(chǎn)可否作為收入？3.對外投資項(xiàng)目的評估增值6.57億元可否入賬？1）是否屬于自己的資產(chǎn)？2）是否屬于法定資產(chǎn)評估范圍？3）董事會可否自行決定評估資產(chǎn)？4）是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定？三、失敗緣故和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)1）代理人道德風(fēng)險(xiǎn)2）專業(yè)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)2.專業(yè)推斷風(fēng)險(xiǎn)1）轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)志2）資產(chǎn)評估增值的處理依據(jù)四、該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠識不與防范嗎？1.產(chǎn)權(quán)界定收入實(shí)現(xiàn)2.評估依據(jù)-增值入賬3.會計(jì)常識-歷史成本案例十四 SHZH某公司審計(jì)失敗來自政策風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 一、案情介紹1.以在建工程0.3億抵償

53、銀行債務(wù)1.6億產(chǎn)生利潤1.3億2001年11月10日SHZH某公司與某銀行于簽定協(xié)議書，約定以其擁有的實(shí)際投入成本為0.3億元的世紀(jì)大廈（在建工程）共計(jì)5600平方米的物業(yè)抵償公司因借款、擔(dān)保及其子公司借款和擔(dān)保形成的債務(wù)共計(jì)1.6億元。協(xié)議書規(guī)定該公司應(yīng)在2002年12月31日前向銀行出具該大廈竣工驗(yàn)收合格的檢驗(yàn)證，于2003年1月30日之前交付使用，2003年12月30日之前提供房地產(chǎn)證書。2.以1.6億的價(jià)格回購原為0.3億的物業(yè)增加資產(chǎn)1.3億2002年12月6日，該公司與某銀行簽定物業(yè)回購協(xié)議書，約定該公司以1.6億的價(jià)格回購原世紀(jì)大廈5300平方米的物業(yè)，同時(shí)銀行向該公司提供1.

54、2億元的貸款。二、本案問題研討1.01年該公司能夠形成1.3億元的利潤嗎？2.02年固定資產(chǎn)的成本應(yīng)如何確定？3.該公司與銀行的債務(wù)重組是否實(shí)現(xiàn)？4.是否符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定？5.物業(yè)抵債與物業(yè)回購是一項(xiàng)交易依舊兩項(xiàng)交易？6.如何理解經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式？三、本案失敗緣故與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.專業(yè)推斷風(fēng)險(xiǎn)1）是兩項(xiàng)交易嗎？2）銷售實(shí)現(xiàn)了嗎？3）債務(wù)重組成功了嗎？2.會計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式四、該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠識不與防范嗎？通過以上分析，應(yīng)該能夠得出明確的答案！案例十五 GL某司審計(jì)失敗來自會計(jì)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)嗎？一、案情介紹在2000年中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，GLJQ公司披露當(dāng)期合并報(bào)表主營業(yè)務(wù)收

55、入為1.6億元，利潤總額為0.7億元。1.轉(zhuǎn)讓鋪面利潤6776萬元。2000年1月、3月、4月GLJQ的控股子公司-NNJQ榮高實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱“JQ榮高”）先后與SHT金環(huán)海經(jīng)濟(jì)進(jìn)展總公司（以下簡稱“金環(huán)?！保?、GLLJ房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“LJ房產(chǎn)”）簽署鋪面銷售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬平方米的建材市場鋪面50年經(jīng)營權(quán)，交易金額1億元。在轉(zhuǎn)讓過程中，由GLJQ作擔(dān)保，GLJQ的母公司GLJQ集團(tuán)有限公司及下屬GLJQ旅行社、GLJQ航空機(jī)票代理公司向銀行貸款10000萬元，并將其中8000萬元借給LJ房地產(chǎn)。LJ房地產(chǎn)將此8000萬元作為貨款支付給JQ榮高。JQ確認(rèn)2000

56、年實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入1億元，利潤6776萬元。2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利潤433萬元。2000年4月GLJQ與LJ房地產(chǎn)簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757萬元固定資產(chǎn)。GLJQ在尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書、貨款未收到的情況下，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入1757萬元，利潤433萬元。二、本案問題研討（一）該公司的商鋪轉(zhuǎn)讓收入1億元實(shí)現(xiàn)了嗎？1.與銷售商鋪相關(guān)的交易合同合法嗎？1）銷售合同-公司與客戶2）貸款合同-客戶與銀行3）質(zhì)押合同-公司與銀行2.符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)條件嗎？1）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移了嗎？2）現(xiàn)金能流入企業(yè)嗎？3.交易合同合法就能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)嗎？會計(jì)原則：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)了嗎？1.轉(zhuǎn)

57、讓協(xié)議符合法律規(guī)定嗎？2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)條件？3.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的法定標(biāo)志是什么？三、本案失敗緣故與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.職業(yè)道德-獨(dú)立性缺失2.專業(yè)推斷-形式重于實(shí)質(zhì)3.會計(jì)創(chuàng)新-報(bào)表粉飾趨向案例十六 SHZH某所驗(yàn)資失敗的風(fēng)險(xiǎn)在哪里？一、案情介紹LZH甲公司與香港乙公司在SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊資本1000萬，各投50%.“香港公司為LZH公司代理投資500萬元沒有如實(shí)告知會計(jì)師，而被全部確認(rèn)為香港股東的投資。二、失敗緣故與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.未認(rèn)真審驗(yàn)法律性文件2.未盡職業(yè)慎重與法定義務(wù)1）專家注意義務(wù)2）如實(shí)告知義務(wù)3.審驗(yàn)程序不到位CPA偷懶三、本案問題研討資本驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形

58、式原則？四、該起驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠識不與防范嗎？1.職業(yè)道德-職責(zé)慎重2.法律義務(wù)專家責(zé)任3.專業(yè)關(guān)注-托付投資4.職業(yè)推斷法律實(shí)質(zhì)案例十七 治理舞弊風(fēng)險(xiǎn)催生某公司審計(jì)失敗案嗎？一、案情介紹（1）未發(fā)覺虛開增值稅發(fā)票2000萬；（2）少提減值預(yù)備1500萬；（3）發(fā)覺后又另外出具審計(jì)報(bào)告。二、本案法律問題研討1.審計(jì)報(bào)告能夠宣告撤消嗎？2.撤消審計(jì)報(bào)告的法律依據(jù)是什么？1）合同法2）擔(dān)保法3）國際審計(jì)準(zhǔn)則3.撤消審計(jì)報(bào)告能夠幸免法律風(fēng)險(xiǎn)嗎？1）告知義務(wù)2）告知程序3）不得對抗善意第三人三、失敗緣故與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.客戶治理層道德風(fēng)險(xiǎn)-未評估審計(jì)動(dòng)機(jī)和目的2.注冊會計(jì)師職業(yè)慎重1）銷售收入確認(rèn)的審計(jì)

59、程序2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值3）單純賬目審計(jì)的缺陷性3.注冊會計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性與勝任能力案例十八 公司治理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致SHD某所審計(jì)失敗嗎？一、案情介紹某公司財(cái)務(wù)造假方法（利潤源泉-自購股票）1.在中報(bào)和年報(bào)前，財(cái)務(wù)部門依照年初制訂的利潤目標(biāo)：總股本數(shù)每股收益=利潤額利潤額-當(dāng)年實(shí)際利潤=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門依照財(cái)務(wù)部門上報(bào)的利潤差額拋出股票1）股票賣出的時(shí)刻范圍2）股票賣出的價(jià)格區(qū)間3.經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造相應(yīng)的虛假合同虛假發(fā)票1）私刻客戶印章套取客戶空白合同修改客戶合同；2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司賬戶依照法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合

60、同1242份，合同金額17.29億元；虛開銷售發(fā)票2079份，金額17.08億元。2003年1月17日判決：1）董事長有期徒刑2年；2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；3）財(cái)務(wù)總監(jiān)有期徒刑1年緩刑1年。多方周折后，會計(jì)師被無罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。二、該起案件中CPA法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是如何化解的？（一）檢察院為何不予起訴無罪釋放1.嚴(yán)格劃分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任2.注冊會計(jì)師的法定義務(wù)差不多履行3.公安局的偵察證據(jù)不足以證明注冊會計(jì)師有有意或重大過失4.安穩(wěn)事件對促使國家領(lǐng)導(dǎo)人對注冊會計(jì)師作用的重新考慮5.財(cái)政部中注協(xié)地點(diǎn)政府的協(xié)調(diào)與積極努力6.專家利益應(yīng)與公眾利益同等愛護(hù)7.司法審判的原則是無罪推定和疑罪從