舞弊行為的審計技術(shù)

1、第二講：舞弊行為的審計技術(shù)黎 仁 華電話：02887353533西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2022/9/21審計內(nèi)容的構(gòu)建圖：審計內(nèi)容審計意識審計方法審計技術(shù)審計策略2022/9/22本講主要內(nèi)容一、舞弊行為的基本素描二、資本市場中舞弊者的行為特征三、舞弊行為審計的理論分析四、舞弊行為審計的技術(shù)策略2022/9/23一、舞弊行為的基本素描（一）個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力 明倫集團背景分析1、2022/9/24明倫光電的構(gòu)成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發(fā)有限公司寧波明倫電子實業(yè)有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%20

2、0萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術(shù)有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現(xiàn)在深圳韜略投資實業(yè)有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖12022/9/25周益明90%陸志明5%葛 杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現(xiàn)在重慶月明工貿(mào)有限公司85%15%蘇 成深圳市乾匯達(dá)投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖22022/9/26周益明90%陸志明5%葛 杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業(yè)發(fā)展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術(shù)有限公司80%86.8

3、4%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業(yè)有限公司深圳升達(dá)實業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術(shù)有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術(shù)有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團圖32022/9/272明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)1）“廠網(wǎng)分開、競價上網(wǎng)”：具有績優(yōu)形象的明星電力，深感電價下調(diào)壓力。2）拉動經(jīng)濟、增強內(nèi)需：區(qū)域經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)調(diào)整與電力價格政策調(diào)整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競

4、爭壓力：五家發(fā)電集團掛牌，凸現(xiàn)市場壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。2022/9/28。 明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)2022/9/29（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元成就了27億身價。2）銀行高管受賄，違規(guī)貸款3.8億。3）監(jiān)管機構(gòu)失察，總經(jīng)理揮刀兩個月掏空明星。4）國企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任侵吞國有資產(chǎn)。2022/9/210中介機構(gòu)瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構(gòu)出27元身價銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實現(xiàn)“空手套白狼”式的控股權(quán)公司國有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任周益明大肆侵吞國有資產(chǎn)四川明星電力國有股轉(zhuǎn)讓案流程圖

5、2022/9/211。2022/9/2123、多米骨效應(yīng)：明星悲涼謝幕?。?）總經(jīng)理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財務(wù)總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團已與遂寧資產(chǎn)經(jīng)營公司簽立委托書，全權(quán)代理28.138股份所對應(yīng)的公司治理權(quán)利。（4）明星電力7453.68萬股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。2022/9/213（二）舞弊的行為素描不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調(diào)查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會計報表：基于獨立審計的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣” 美國60年代的色拉油大騙局。 （2）女人不沉默：“銀廣夏”黑幕揭開

6、 （3）會計信息虛假：成都的紅光事件2022/9/214對于各種具體舞弊行為，其嚴(yán)重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報銷時使用假發(fā)票（4）虛報差旅費報銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個人所得稅（7）為私事而調(diào)用公司車輛（8）用公司電話打私人長途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用2022/9/215二、資本市場中舞弊者的行為特征1、企業(yè)舞弊者的特征分析 （1）舞弊者：文化、年齡特征表 1:文化程度的比例文化程度所占比例 高中（含高中）以下學(xué)歷 大學(xué)畢業(yè) 碩士畢業(yè)及以上學(xué)歷37.4

7、%44%18.6%2022/9/216表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲 59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%2022/9/217（2）企業(yè)雇員舞弊的動機（1）擴充個人權(quán)勢財富；（2）個人經(jīng)濟狀況惡化；（3）舞弊者認(rèn)為不易被發(fā)現(xiàn)的冒險心理；（4）虛假財務(wù)信息以騙取信用資金、或者升遷機會；（5）雇員感到自己被剝削，認(rèn)為從公司竊取財物合乎情理。（6）企業(yè)陷入財務(wù)困境。2022/9/218（ 3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控較弱；（2）高層管理當(dāng)局缺乏正直的品

8、格和道德水準(zhǔn)；（3）內(nèi)部審計職能不充分；（4）法律系統(tǒng)不健全；（5）外部審計效率低下。2022/9/219（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴(yán)重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛(wèi)生保健部門（4）上市公司（5）私營企業(yè) B、按行業(yè)劃分，舞弊嚴(yán)重程度從高到低依次為：（1）建筑業(yè) （2）銀行 （3）證券公司（4）保險業(yè) （5）其他服務(wù)業(yè) （6）制造業(yè)、零售業(yè)（7）石油及天然氣行業(yè)2022/9/2202、資本市場中舞弊行為形成的原因（1）舞弊形成環(huán)境因素證券市場中的信息披露規(guī)范失衡。（2）舞弊形成內(nèi)在機制上市公司內(nèi)控制度弱化。 （3）舞弊形成外在誘因注冊會計

9、師的“合謀舞弊”。 2022/9/2213、資本市場中舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復(fù)雜，行為人的社會身份高，多屬“白領(lǐng)犯罪”。（2）舞弊行為具有關(guān)聯(lián)性、抽象性等特征，“犯罪黑數(shù)”較大。（3）舞弊行為的涉案數(shù)額巨大，對證券市場管理和經(jīng)濟秩序的危害嚴(yán)重。（4）舞弊行為主體的心理意識狀態(tài)與行為結(jié)果之間具有較大的相關(guān)性，主觀意識表現(xiàn)強烈。 2022/9/222三、舞弊行為審計的理論分析1、舞弊風(fēng)險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力（pressure）機會（opportunity）自我合理化（rationalization）2022/9/2232、“GONE”理論Ggreed O

10、opportunity Nneed Eexposure2022/9/2243、舞弊的冰山結(jié)構(gòu)理論水平面結(jié)構(gòu)考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務(wù)資源組織目標(biāo)技術(shù)狀況態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意2022/9/225四、舞弊行為的審計技術(shù) （一）技術(shù)規(guī)范1、舞弊審計中法務(wù)會計師的專業(yè)判斷能力 2、審計師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時的審計措施 1）當(dāng)有跡象說明舞弊可能存在時的措施2）審計者對內(nèi)控制度的重新評估3）審計者考慮舞弊對審計報告的影響。2022/9/2263、關(guān)注舞弊的可能性，揭示內(nèi)部的舞弊行為。舞 弊 警 告 信 號（依據(jù)重要性排列）（1）公司經(jīng)理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調(diào)查。（2）憑注審計者的

11、經(jīng)驗，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實。（3）管理當(dāng)局過分強調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)。（4）管理當(dāng)局常與審計人員存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計政策的應(yīng)用上顯得過分激進。（5）客戶存在贖買會計原則的心理傾向。（6）管理當(dāng)局對財務(wù)報告的態(tài)度出乎預(yù)料的偏激。（7）客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱。（8）管理當(dāng)局報酬的實質(zhì)部分取決于對數(shù)量性目標(biāo)的實現(xiàn)程度。（9）管理當(dāng)局表現(xiàn)出對公司的外部管理機構(gòu)非常不屑的態(tài)度。（10）管理經(jīng)營或財務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。（11）客戶的經(jīng)理對審計人員表現(xiàn)出敵意傾向。（12）管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險的意圖。（13）難以審計的交易頻繁且重要。（14）重要

12、崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控機制。2022/9/227 4.掌握不同舞弊的特征，查實舞弊行為。 （1）查證雇員舞弊 （2）查證管理舞弊 5.設(shè)計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。 6.揭露舞弊后的附加程序?qū)徲嫛?2022/9/228（二）技術(shù)程序模型測試技術(shù)1、理論基礎(chǔ)行為經(jīng)濟學(xué)行為經(jīng)濟學(xué)行為心理學(xué)行為審計學(xué)2022/9/229 2、技術(shù)程序模型圖的設(shè)計 創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計項目特征完善與修正“卡單”編制“評估表”分析“卡單”會計師事務(wù)所客戶研究中心專家研究小組2022/9/2303、技術(shù)程序模型圖的應(yīng)用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關(guān)資料、創(chuàng)建客戶檔案市場經(jīng)濟環(huán)境 報表信息 非報表的財務(wù)信息非會計信息的鑒證會計行為2022/9/231（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標(biāo)卡單2022/9/232（3）審計師依據(jù)高級審計經(jīng)理的指令，按照舞弊因素測度指標(biāo)卡單，對照會計資料及其相關(guān)情況重點搜集舞弊行為的審計證據(jù)。 2022/9/233（4）評價與分析“舞弊因素測度指標(biāo)卡單”，實施專業(yè)判斷決策。 2022/9/23