企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題的通知

1、關(guān)于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題的通知 為進(jìn)一步做好2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，依照國(guó)家稅務(wù)總局和寧波市地點(diǎn)稅務(wù)局有關(guān)文件精神，現(xiàn)將2005年度企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下：一、收入總額問(wèn)題(一)收入總額范圍1、查帳征收企業(yè)收入總額是指企業(yè)銷(xiāo)售物資、提供勞務(wù)服務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等所形成和取得的經(jīng)濟(jì)利益總收入。收入總額具體包括：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；特許權(quán)使用費(fèi)收益；投資收益；投資轉(zhuǎn)讓凈收益；租賃凈收益；匯兌凈收益；資產(chǎn)盤(pán)盈凈收益；補(bǔ)貼收入；其他收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括差不多業(yè)務(wù)收入，銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資等收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收

2、入，出租出借包裝物收入（含逾期押金）和自產(chǎn)、托付加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入等。2、核定征收企業(yè)收入總額具體包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；租賃收入；利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)存款利息）；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息性收入；其他收入。國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目除外。但對(duì)從低稅率企業(yè)分回的股息性收入應(yīng)按稅率差異單獨(dú)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 (二)收入確認(rèn)的原則及時(shí)刻納稅人各項(xiàng)收入一般按企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，采納權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。具體確認(rèn)的原則及時(shí)刻如下：1、以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，能夠按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期（或合同約定的收款日期）確定銷(xiāo)售收入。2、現(xiàn)款提貨銷(xiāo)

3、售商品，在收到貨款并將發(fā)票帳單或提貨單或交付物資給買(mǎi)方后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。3、采納分期預(yù)收方式銷(xiāo)售商品產(chǎn)品的，除長(zhǎng)期合同以外，在交付商品產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。4、托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售，在商品、產(chǎn)品發(fā)出，勞務(wù)差不多提供，并將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入。5、托付代銷(xiāo)商品，托付方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。6、企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定要求的，又未依照正常的保證條款予以彌補(bǔ)的，企業(yè)按一般確認(rèn)原則，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。對(duì)上市公司銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。如銷(xiāo)售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。7、訂貨銷(xiāo)售的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)刻，同分期預(yù)收銷(xiāo)售。8、

4、銷(xiāo)售并再購(gòu)回和以舊換新方式銷(xiāo)售的，應(yīng)分解為銷(xiāo)售商品和購(gòu)買(mǎi)商品兩個(gè)交易，按上述有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。9、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)一個(gè)納稅年度的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。10、為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)一個(gè)納稅年度的，可按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。11、對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)約的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。(三)納稅人將自己的商品、產(chǎn)品用于在建工程、治理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，均應(yīng)視同收入處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的

5、應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法計(jì)算商品、產(chǎn)品組成銷(xiāo)售價(jià)格。(四)納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或估定，即按公允價(jià)值確定。(五)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，但不征收企業(yè)所得稅。上述國(guó)債是指財(cái)政部發(fā)行的債券，不包括其他部門(mén)發(fā)行的債券。(六)納稅人一切收入，包括向買(mǎi)方收取的各種價(jià)外基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)中明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅外，其他應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。(七)納稅人通過(guò)證券交易所買(mǎi)賣(mài)各種有價(jià)證券的盈虧，一律計(jì)入投資收益，計(jì)征企業(yè)所得稅。(八)納稅人銷(xiāo)售物資給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的

6、銷(xiāo)售額計(jì)征企業(yè)所得稅。如另開(kāi)發(fā)票的，則不得從銷(xiāo)售額中減除。(九)聯(lián)托運(yùn)企業(yè)向托付方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)收入；廣告服務(wù)企業(yè)和旅游企業(yè)向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款作為營(yíng)業(yè)收入。（十）煙草公司（煙草專(zhuān)賣(mài)局）收到財(cái)政部門(mén)返還的罰沒(méi)收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，征收企業(yè)所得稅。（十一）對(duì)住房公積金治理中心用住房公積金購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、在指定的托付銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。但取得的其他經(jīng)營(yíng)收入按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。（十二）納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)入收入總額，承租方應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)。（十三）企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）及其他

7、稅費(fèi)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)計(jì)入收入總額，征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)先征后退和先征后返的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的收入總額。（十四）納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)政部財(cái)社2002107號(hào)文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（十五）納稅人采納“買(mǎi)貨送物”方式銷(xiāo)售物資的，“送物”部分應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。如贈(zèng)送本企業(yè)的

8、產(chǎn)品，其銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)按產(chǎn)成品價(jià)格計(jì)價(jià)。如贈(zèng)送外購(gòu)商品的，其銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)按外購(gòu)價(jià)格計(jì)算。（十六）企業(yè)自管和托付代管公有住房取得的租金收入應(yīng)計(jì)入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。（十七）關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金問(wèn)題對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（十八）企業(yè)收到各種貼息款、返還額及獎(jiǎng)勵(lì)等補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（十九）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。適當(dāng)證明是指原始發(fā)票尚未入帳，應(yīng)收回的原

9、始發(fā)票；無(wú)法收回原始發(fā)票的，應(yīng)取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明后，開(kāi)具的紅字發(fā)票。（二十）鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計(jì)入補(bǔ)貼收入。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的返還收入應(yīng)納入專(zhuān)戶(hù)治理，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。二、關(guān)于稅前扣除問(wèn)題(一)稅前扣除的總體要求及原則1、納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)是指納稅人能提供證明有關(guān)支出，確屬差不多實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。適當(dāng)憑據(jù)要依照實(shí)際情況來(lái)判定。依照會(huì)計(jì)法和

10、發(fā)票治理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票確實(shí)是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；納稅人能夠自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊的費(fèi)用分配表等確實(shí)是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨的，如無(wú)境外發(fā)票的進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)；對(duì)納稅人稅前扣除項(xiàng)目所取得的憑據(jù)，確實(shí)難以把握的，應(yīng)以個(gè)案形式報(bào)市局確定，分局不得擅自確定。2、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提早或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。確定性原則。

11、即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。3、稅前扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。4、納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)（投資）的成本。5、納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用支出，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，預(yù)提的費(fèi)用支出可在稅前扣除。6、納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵

12、循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組改制活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。7、企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳預(yù)備的資產(chǎn)，假如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的預(yù)備應(yīng)同意企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取預(yù)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。8、企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)預(yù)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了慎重原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的

13、納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。(二)稅前扣除具體規(guī)定1、稅法所指成本是納稅人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品、下角料、廢料、廢舊物資），提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀?。包括直接成本和間接成本。間接成本應(yīng)以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。2、納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或托付加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。3、納稅人各項(xiàng)存貨發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可

14、采納個(gè)不計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法，打算成本法，毛利率法或零售價(jià)法等。假如納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采納后進(jìn)先出確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。對(duì)采納打算成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本的，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。4、納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)在認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)分局備案，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)，附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，講明改變計(jì)算方法的緣故，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。主管稅務(wù)分局接到納稅人附報(bào)的有關(guān)資料后，

15、由分局集體審查，并將審查后的附報(bào)資料上報(bào)市局。重點(diǎn)審查內(nèi)容是納稅人改變計(jì)算方法的緣故、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等事項(xiàng)。對(duì)發(fā)覺(jué)納稅人未講明改變緣故、不能提供有關(guān)資料，或雖講明但變更沒(méi)有合理的理由，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤問(wèn)題的，可要求納稅人在申報(bào)期限內(nèi)重報(bào)。如在申報(bào)期限內(nèi)不重報(bào)或仍不合理的，應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。5、當(dāng)納稅人因下列緣故發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，由納稅人提供財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。（1）因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)

16、等政治事件等不可抗力或者人為治理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定能夠稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國(guó)家規(guī)定同意從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失?？墒栈亟痤~能夠由稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失

17、的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)依照實(shí)際清理報(bào)廢情況和已可能的可收回金額確認(rèn)損益。財(cái)產(chǎn)損失具體審批程序、審批標(biāo)準(zhǔn)和需要申報(bào)的相應(yīng)證據(jù)資料應(yīng)嚴(yán)格按照寧波市地點(diǎn)稅務(wù)局甬地稅一2005168號(hào)關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法的通知的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢的財(cái)產(chǎn)損失，可在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期自行申報(bào)扣除。6、稅法所指費(fèi)用是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)

18、費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。7、工資薪金支出規(guī)定、工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職員的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括差不多工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、書(shū)報(bào)費(fèi)、夜餐費(fèi)；以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。所指津貼、補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工專(zhuān)門(mén)或額外的勞動(dòng)消耗和因其他專(zhuān)門(mén)緣故支付給職工的津貼、補(bǔ)貼。如：高空津貼、井下津貼、出差補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)依照國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；(3)從已提取的職工福利費(fèi)中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生

19、活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；(4)各項(xiàng)勞動(dòng)愛(ài)護(hù)支出，如勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)（每人每年600元）、衛(wèi)生洗理費(fèi)（每人每月4元）等； (5)雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；(6)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(9)貼農(nóng)金；(10)企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用。在按人均月300元的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，據(jù)實(shí)稅前扣除，以個(gè)人名義發(fā)生的通訊費(fèi)支出不得在稅前扣除。 （11）發(fā)放給出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)，按每人每天30元的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)在稅前扣除。（12）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的職員包括固定職工、合同工、臨時(shí)工及返聘人員，但下

20、列情況除外：(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、職工食堂、托兒所人員；(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工，停薪留職人員，內(nèi)退人員；(3)其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人員。、工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除方法，工資薪金支出統(tǒng)一在每人每月1000元范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤方法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予在批準(zhǔn)額度內(nèi)扣除。超過(guò)批準(zhǔn)額度的部份，不得在稅前扣除。、經(jīng)由地（市）級(jí)以上軟件行業(yè)協(xié)會(huì)或相關(guān)協(xié)會(huì)初選，報(bào)經(jīng)同級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)審核，被認(rèn)定為軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的納稅人，事實(shí)上際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅

21、所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。8、計(jì)算職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的工資標(biāo)準(zhǔn)為職工計(jì)稅工資范圍內(nèi)的實(shí)發(fā)工資，不包括午餐補(bǔ)貼。實(shí)行工效掛鉤方法的納稅人計(jì)算“二費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)為工資基數(shù)范圍內(nèi)的實(shí)發(fā)工資，不包括午餐補(bǔ)貼，上述“二費(fèi)”分不按14%、1.5%計(jì)提。企業(yè)發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)憑企業(yè)工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為全部職工工資總額的2%。無(wú)工會(huì)組織企業(yè)發(fā)生的文體費(fèi)可在職工計(jì)稅工資范圍內(nèi)的實(shí)發(fā)工資的1%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。9、關(guān)于利息支出問(wèn)題納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。但對(duì)納稅人預(yù)提的按規(guī)定應(yīng)向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息支出，在一年以上未付的應(yīng)按規(guī)定征收企

22、業(yè)所得稅，以后實(shí)際支付時(shí)，同意在稅前扣除。納稅人為購(gòu)置、建筑和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款利息應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款利息。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息支出，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，不得直接在稅前扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款利息

23、，按規(guī)定可在稅前扣除，不再需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定收取的逾期利息或加收的罰息，同意在稅前扣除。股份合作制企業(yè)的職工股金和各級(jí)供銷(xiāo)合作社社員股金的股息，不得在稅前扣除。對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息，不受企業(yè)所得稅稅前扣除方法有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間借款利息扣除的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率的部分，同意在稅前全額扣除。10、關(guān)于租金支出問(wèn)題納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可依照受益時(shí)刻，均勻

24、扣除。11、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出問(wèn)題納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但年度扣除總額不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%。生產(chǎn)糧食類(lèi)白酒企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出不得在稅前扣除。對(duì)從事食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商行等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但年度扣除總額不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8%。對(duì)制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比

25、例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。對(duì)當(dāng)年未能在上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除的廣告支出應(yīng)建立臺(tái)帳進(jìn)行治理，跟蹤其以后年度扣除情況。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出和具有廣告性質(zhì)的禮品支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除。依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)治理規(guī)定不得進(jìn)行廣

26、告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。12、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)在下列范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期當(dāng)年無(wú)營(yíng)業(yè)收入或能夠取得少量的營(yíng)業(yè)收入，但確需發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，可按當(dāng)年完成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工作量的60%可能營(yíng)業(yè)收入，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在上述規(guī)定的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

27、13、關(guān)于壞帳損失規(guī)定納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。分局在年度申報(bào)時(shí)應(yīng)要求納稅人講明壞帳、呆帳損失核銷(xiāo)采取的方法（直接核銷(xiāo)法依舊備抵法）。對(duì)提取壞帳預(yù)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳預(yù)備；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過(guò)已提取的壞帳預(yù)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對(duì)提取壞帳預(yù)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳預(yù)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5。計(jì)提壞帳預(yù)備的年末應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等緣故已無(wú)望再收到所購(gòu)物資的預(yù)付帳款（應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后計(jì)

28、提）、有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能不大的未到期應(yīng)收票據(jù)和到期未收回的應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款后計(jì)提）。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳損失，并按以下程序處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； (2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4)因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素阻礙，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。主管稅務(wù)分局在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)納稅人確認(rèn)的上述壞帳損失，應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的壞帳損失的合理性和真實(shí)性。對(duì)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、撤消

29、、死亡、失蹤或逾期未履行償債義務(wù)的，經(jīng)法院裁決確定為無(wú)法償還和中止執(zhí)行的或工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的或債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已確認(rèn)為收入的應(yīng)收帳款，可由納稅人提供款項(xiàng)清單和有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，同意在稅前扣除。但對(duì)壞帳損失額度在300萬(wàn)元的，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，報(bào)市地稅局審批。并將審定結(jié)果編制成企業(yè)壞帳損失核銷(xiāo)匯總表在次年5月20日前上報(bào)。納稅人發(fā)生的其他壞帳損失，應(yīng)在當(dāng)年12月底前報(bào)市地稅局審定。壞帳損失證明材料包括：法院調(diào)解書(shū)、裁定書(shū)、判決書(shū)、終結(jié)執(zhí)行裁定書(shū)、工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照書(shū)面證明（原件）或注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照媒體公告（復(fù)印件）、債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面證明、稅務(wù)師事

30、務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明等。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)款，不得提取壞帳預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款也不得確認(rèn)為壞帳，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，可作為壞帳損失在稅前扣除。商業(yè)企業(yè)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定提取的商品削價(jià)預(yù)備金，同意在稅前扣除。商品削價(jià)預(yù)備金按年末庫(kù)存商品余額的3-5提取，用于商品削價(jià)時(shí)發(fā)生的損失。除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定同意從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等緣故無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除

31、；其他企業(yè)托付金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定同意從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等緣故無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，應(yīng)作為流淌資產(chǎn)損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。14、納稅人轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，同意在稅前扣除。費(fèi)用包括納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用，包括支付的拆卸、搬遷、整理等費(fèi)用。15、納稅人按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差不多失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為專(zhuān)門(mén)工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可在稅前扣除。專(zhuān)門(mén)工種包括從事高空、井下、海底等專(zhuān)門(mén)工作，對(duì)職工支付的法定人身安

32、全保險(xiǎn)費(fèi)，一般按勞動(dòng)和保險(xiǎn)部門(mén)規(guī)定的上繳數(shù)額確定。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能夠在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的差不多或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。16、納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。17、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽、人身保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，屬于對(duì)職工福利性質(zhì)的支

33、出，不得扣除。18、納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、和都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、義務(wù)兵優(yōu)待金(2002年1-6月)、殘疾就業(yè)保障金、水利資金等，可在稅前扣除。19、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，能提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，同意在稅前扣除，否則，不得在稅前扣除。20、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：(1)有合法真實(shí)憑證；(2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；(3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額

34、的5%。納稅人以傭金名義支付給雇員的全部支出視為工資薪金支出。21、關(guān)于勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)問(wèn)題納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛(ài)護(hù)支出，可在每人每年600元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)在稅前據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)愛(ài)護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全愛(ài)護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出?？煽鄢暮侠淼膭趧?dòng)愛(ài)護(hù)支出，必須符合以下條件：有合法真實(shí)憑證；配備或提供的必須是實(shí)物；確因工作需要并依照勞動(dòng)法等有關(guān)法規(guī)為愛(ài)護(hù)勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中安全與健康而配備或提供的。對(duì)非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。對(duì)企業(yè)參照行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)支出，同意在標(biāo)準(zhǔn)

35、范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，2005年度扣除標(biāo)準(zhǔn)為高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員（包括駕駛員）每人每月100元；一般工作人員每人每月95元，發(fā)放時(shí)刻為4個(gè)月。22、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、賠款、罰款和訴訟費(fèi)，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。23、關(guān)于捐贈(zèng)規(guī)定（1）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)難地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。社會(huì)團(tuán)體包括中國(guó)青青年進(jìn)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)綠

36、化基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中華國(guó)際科學(xué)交流基金會(huì)、中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中國(guó)癌癥研究基金會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。納稅人通過(guò)各級(jí)政府的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不同意扣除。（2）具體捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算程序明確如下：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額=納稅調(diào)整前所得法定比率捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)扣除限額的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，反之，捐贈(zèng)額準(zhǔn)予扣除。（3）納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、中華健康快車(chē)基金會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈

37、善總會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境愛(ài)護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（4）納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青青年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。青青年活動(dòng)場(chǎng)所是指為青青年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青青年宮、青青年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。（5）企業(yè)訂閱人民日?qǐng)?bào)、求是雜志捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，同意在不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額（指納稅調(diào)整前所得）的3%范圍內(nèi)按實(shí)在稅前扣除。（6）納稅人通過(guò)國(guó)家批

38、準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)部分，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)隊(duì)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；對(duì)重點(diǎn)文物愛(ài)護(hù)單位的捐贈(zèng)；對(duì)文化行政治理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館同意的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。（7）納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對(duì)公眾開(kāi)放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、高等院校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，同意在不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的10%范

39、圍內(nèi)按實(shí)在稅前扣除。（8）納稅人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一時(shí)期的專(zhuān)門(mén)學(xué)校。（9）虧損企業(yè)（年度納稅申報(bào)表中納稅調(diào)整前所得為負(fù)數(shù)的企業(yè)）不同意在稅前扣除公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。（10）企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)同意捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按同意捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如企業(yè)在一個(gè)納

40、稅年度發(fā)生的捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的，可在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)同意捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或今后銷(xiāo)售處置時(shí)，可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。（11）企業(yè)同意捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。24、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列專(zhuān)門(mén)情況外，一般不得調(diào)整：國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)市地稅局審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；依照實(shí)際價(jià)值調(diào)整原

41、暫估價(jià)值或發(fā)覺(jué)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：(1)已出售給職工個(gè)人的住房；(2)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)；除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物（公路）為20年；(二)火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(三)電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算應(yīng)采納直線折舊法。納稅人的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)確定殘值，從固定資產(chǎn)原

42、價(jià)中減除，殘值比例統(tǒng)一確定為5%。關(guān)于購(gòu)入已使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值及折舊年限的認(rèn)定問(wèn)題。（一）購(gòu)入已使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按取得時(shí)的真實(shí)憑據(jù)記載的價(jià)格加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金等應(yīng)資本化的費(fèi)用后確定。（二）依照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函20031095號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管分局應(yīng)當(dāng)依照已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理可能新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確可能的，可要求企業(yè)提供有關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告或采納其他合理方法確定折舊年限。關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊問(wèn)題（一）同意實(shí)行加

43、速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)1、對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備；2、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境愛(ài)護(hù)、國(guó)家鼓舞投資項(xiàng)目和浙江省先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)規(guī)劃綱要列舉的擬進(jìn)展的重點(diǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；3、證券公司電子類(lèi)設(shè)備；4、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；5、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的軟件；6、國(guó)家稅務(wù)總局和寧波市局依照社會(huì)進(jìn)展和科技進(jìn)步等情況確認(rèn)的其他同意實(shí)行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法1、固定資產(chǎn)加速折舊方法不同意采

44、納縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；2、證券公司電子類(lèi)設(shè)備和外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的軟件，折舊年限最短可為2年；3、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，折舊年限最短可為3年。4、納稅人試制新產(chǎn)品所購(gòu)置的儀器儀表測(cè)試設(shè)備，價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，同意在稅前扣除。（三）固定資產(chǎn)加速折舊的審核治理1、企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)需加速折舊的，可在當(dāng)年任何月份內(nèi)提出采納加速折舊的方法，同時(shí)上報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊備案表，由主管稅務(wù)分局對(duì)比本條第（一）點(diǎn)規(guī)定初審，并報(bào)市地稅局備案后，可在申報(bào)納稅（預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）時(shí)扣除加速折舊額。2、主管稅務(wù)分局應(yīng)加強(qiáng)檢查（評(píng)稅）力度

45、，發(fā)覺(jué)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法折舊的計(jì)算問(wèn)題1、固定資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法折舊的計(jì)算年折舊率=2折舊年限100%年折舊額=每年固定資產(chǎn)的凈值年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)，該平均攤銷(xiāo)額作為最后兩年的折舊額。2、固定資產(chǎn)采納年數(shù)總和法折舊的計(jì)算年折舊率=（折舊年限-已使用年限）折舊年限（折舊年限+1）2 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）年折舊率（五）原有固定資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法后的銜接公式按照本條第（四）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，但

46、應(yīng)注意以下幾方面：1、采納雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊率時(shí)，折舊年限為原平均年限法時(shí)的折舊年限。2、采納雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額時(shí)，每年固定資產(chǎn)的凈值第一年為平均年限法計(jì)算后的固定資產(chǎn)凈值，第二年以后為扣除加速折舊后的固定資產(chǎn)凈值。3、采納年數(shù)總和法計(jì)算年折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)原值為原平均年限法時(shí)的固定資產(chǎn)原值。4、原應(yīng)提未提的折舊額按照本通知第二條第（十）點(diǎn)規(guī)定要求，不得計(jì)入雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額時(shí)的固定資產(chǎn)凈值。25、關(guān)于資產(chǎn)攤銷(xiāo)規(guī)定納稅人的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十二條規(guī)定執(zhí)行。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采納直線法攤銷(xiāo)。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分不規(guī)定有效期限和受益期限的，

47、按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。納稅人取得的下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的。自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)。納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)治理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。納稅人購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)治理，經(jīng)主管稅務(wù)分局核準(zhǔn)，折舊或攤銷(xiāo)年限最短可為2年。納稅人在籌建期發(fā)生的

48、開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人職員資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊的，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；通過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；通過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。納稅人取得不能

49、作為固定資產(chǎn)治理的工具器具等，應(yīng)作為低值易耗品治理，能夠一次或分期扣除。26、納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但能夠在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。27、納稅人現(xiàn)金失竊造成的損失，待查明緣故，扣除有關(guān)過(guò)失人員賠償款后，報(bào)主管稅務(wù)分局核準(zhǔn)，同意在稅前扣除。28、納稅人（非金融機(jī)構(gòu)）用一筆資金買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，應(yīng)作為短期或長(zhǎng)期投資。到年終結(jié)帳前，對(duì)已交割的買(mǎi)賣(mài)所得（或虧損）一律納入納稅人投資損益。納稅人不得借用某種名義（如追加保證金等）留在期貨公司，否則，按偷稅論處。29、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外

50、國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由匯率變動(dòng)而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。30、納稅人為其他納稅人提供貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)本息的，其承擔(dān)的本息不得在稅前扣除。31、納稅人依照勞動(dòng)部門(mén)有關(guān)規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不包括改組改制過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅前扣除。32、企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從其他企業(yè)聘用技術(shù)人員、供銷(xiāo)人員等業(yè)務(wù)骨干，支付給對(duì)方單位或個(gè)人的一次性補(bǔ)償費(fèi)，憑合法有效憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，同意五年內(nèi)分期扣除。對(duì)方單位收取的一次性補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)并計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。支付給個(gè)人的一次性補(bǔ)

51、償費(fèi)，支付單位應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅后，在企業(yè)所得稅前扣除。33、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中（不包括改制過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)l(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。34、納稅人按物價(jià)、財(cái)政部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)市級(jí)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，同意在稅前據(jù)實(shí)扣除。35、關(guān)于出口退稅企業(yè)的稅收處理問(wèn)題企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款和生產(chǎn)托付外貿(mào)企業(yè)代理出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)抵沖“商品銷(xiāo)售成本”，不直接并入應(yīng)納稅所得額。未抵沖“商品銷(xiāo)售成本”的，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實(shí)行“免、抵、退”方

52、法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予抵扣和退稅的稅額，可計(jì)入當(dāng)期出口產(chǎn)品成本，在企業(yè)所得稅前扣除。36、對(duì)差不多驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票帳單尚未到達(dá)的材料，可按打算成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格估價(jià)入帳，年度內(nèi)已按規(guī)定計(jì)入成本的部分同意在稅前扣除。主管稅務(wù)分局應(yīng)對(duì)暫估入帳材料的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，督促企業(yè)建立暫估材料明細(xì)帳，及時(shí)取得合法憑證，假如發(fā)覺(jué)暫估材料長(zhǎng)期（指任何四個(gè)月內(nèi)）未取得合法憑證，又無(wú)正當(dāng)理由，其已轉(zhuǎn)成本部分不得在稅前扣除；對(duì)發(fā)覺(jué)估價(jià)明顯不合理等情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以納稅調(diào)整。37、納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的治理費(fèi)，須向主管稅務(wù)分

53、局提供包括治理費(fèi)匯合企業(yè)名單、提取額度、提取方式（比例或定額）、上年分項(xiàng)治理費(fèi)收支決算表、本年打算提取數(shù)及分項(xiàng)費(fèi)用增減情況和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等詳細(xì)資料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在額度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)額度的應(yīng)調(diào)整所得額?？倷C(jī)構(gòu)當(dāng)年提取的治理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，對(duì)稅后部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，或者經(jīng)市地稅局批準(zhǔn)全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用并相應(yīng)核減下一年度的提取比例或金額，對(duì)結(jié)余部分不征收企業(yè)所得稅。治理費(fèi)額度最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%。38、關(guān)于改制改組政策（1）、國(guó)有城鎮(zhèn)集體企業(yè)改制后組建新企業(yè)的，應(yīng)開(kāi)設(shè)新企業(yè)帳簿，依照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)的內(nèi)容登記入帳。（2）、企業(yè)改制

54、時(shí)，主管部門(mén)依照實(shí)際情況收繳企業(yè)部分資產(chǎn)、負(fù)債的，該部分資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)上劃主管部門(mén)，并相應(yīng)調(diào)整改制企業(yè)凈資產(chǎn)。（3）、企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組確定企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓基價(jià)時(shí)核減的資產(chǎn)和一次性?xún)?yōu)惠，作為政府對(duì)改制企業(yè)的優(yōu)惠，按核減的金額全額計(jì)入改制后新企業(yè)的資本公積。（4）、企業(yè)資產(chǎn)公開(kāi)競(jìng)拍轉(zhuǎn)讓時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)大于企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組確定的轉(zhuǎn)讓基價(jià)的，大于部分計(jì)入新企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)），按許多于十年的期限攤銷(xiāo)。（5）、企業(yè)改制后，經(jīng)國(guó)資部門(mén)確認(rèn)的負(fù)資產(chǎn)，在新企業(yè)未分配利潤(rùn)帳戶(hù)的借方單獨(dú)反映。（6）新企業(yè)按注冊(cè)資本作為實(shí)收資本的，其注冊(cè)資本小于轉(zhuǎn)讓基價(jià)或競(jìng)拍成交價(jià)的差額部分，單獨(dú)計(jì)入新企業(yè)的其他應(yīng)付款。39、企業(yè)上交主

55、管部門(mén)（包括企業(yè)主管部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)及由主管部門(mén)過(guò)渡為控股公司）的治理費(fèi)，不得在稅前扣除。40、對(duì)企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體資助非企業(yè)所屬或投資的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)，其支出可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年度抵扣。41、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)手機(jī)的入網(wǎng)費(fèi)、安裝電話的初裝費(fèi)，同意在稅前據(jù)實(shí)扣除。42、對(duì)有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)提取的出口風(fēng)險(xiǎn)基金，不得在稅前扣除。43、關(guān)于企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除規(guī)定。(1)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，同意在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(2)盈利工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)

56、發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)超過(guò)10%（含10%）以上的，同意再按事實(shí)上際發(fā)生額的50%，自主在年度申報(bào)時(shí)直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“加計(jì)扣除”）。如實(shí)際發(fā)生額的50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不得再抵扣。盈利工業(yè)企業(yè)需“加計(jì)扣除”的，應(yīng)在技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前，提供下列資料（一式二份）報(bào)主管稅務(wù)分局備案：技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制、變動(dòng)情況和專(zhuān)業(yè)人員名單，技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)打算（立項(xiàng)書(shū)）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目預(yù)算，參與該項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)人員名單。主管稅務(wù)分局應(yīng)對(duì)備案資料按戶(hù)按項(xiàng)目登記，以便“加計(jì)扣除”時(shí)核對(duì)。并將備案資料在每月25前上報(bào)市局。盈利工業(yè)企業(yè)需

57、“加計(jì)扣除”的，應(yīng)在年度申報(bào)自主直接抵扣時(shí)附送以下資料（一式二份）：技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)分項(xiàng)目決算，上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的匯總表（按技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和具體費(fèi)用項(xiàng)目編制），以及發(fā)生額的有效憑據(jù)。分局應(yīng)對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估，建立技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)“加計(jì)扣除”檔案，并將審查后的檔案資料在次年5月20日前上報(bào)市局。對(duì)企業(yè)申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，分局有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或“加計(jì)扣除”的應(yīng)納稅所得額；對(duì)有意弄虛作假騙取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的、以及帳證不全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策。盈利工業(yè)

58、企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)“加計(jì)扣除”方法，適用于所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收、并能從不同會(huì)計(jì)科目單獨(dú)準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。從2005年1月1日開(kāi)始需享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)“加計(jì)扣除”的企業(yè)，應(yīng)能從不同會(huì)計(jì)科目單獨(dú)準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。(3)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。要緊包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家打算的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品

59、的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，托付其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。其中，研究機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。44、除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：(1)賄賂等非法支出；(2)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(3)存貨跌價(jià)預(yù)備金、短期投資跌價(jià)預(yù)備金、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備金、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預(yù)備金之外的任何形式的預(yù)備；(4)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。45、關(guān)于稅控裝置問(wèn)題納稅人購(gòu)置加油機(jī)稅控裝置和稅控

60、收款機(jī)發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)治理；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。46、住房制度改革中政策規(guī)定國(guó)有、城鎮(zhèn)集體企業(yè)（在2000年9月6日后）取消實(shí)行住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，原住房周轉(zhuǎn)金的余額不得在稅前扣除，也不得并計(jì)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共同部位、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已出售給職工的住房，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。發(fā)生的用于未出售住房的維修、治理費(fèi)用，可在稅前扣除。企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本