淺析中美ＣＰＡ業(yè)務(wù)體系

1、淺析中美業(yè)務(wù)體系淺析中美業(yè)務(wù)體系隨著經(jīng)濟(jì)的開展，行業(yè)競爭的劇烈，注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)效勞已出現(xiàn)收入難以增長，甚至下滑的現(xiàn)象。PA的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)急論文聯(lián)盟.Ll.需拓展以尋求新的增長點(diǎn)。在美國，國外四大和很多知名會計(jì)公司原來的審計(jì)部AuditingDepartent或Divisin的改名換姓AuditingAssuraneDepartentDivisin或AttestatinAssuraneDepartent(Divisin)，經(jīng)典審計(jì)理論著作的重大修改，如AuditingAssuraneSiene或AuditingAssuraneServies或Auditing,AttestatinAssur

2、ane的紛紛出現(xiàn)，這些名稱的變化都可以看出美國實(shí)務(wù)界和理論界對PA新業(yè)務(wù)的探究和拓展。而中國于2022年1月1日開場施行的新注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么在業(yè)務(wù)體系及其詳細(xì)名稱上是否也在向美國趨同呢？一、美國的PA認(rèn)證業(yè)務(wù)體系隨著美國事務(wù)所業(yè)務(wù)種類和需求的增加，其提供的業(yè)務(wù)已不僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)。如AlvinA.Arens所述見圖1，其業(yè)務(wù)體系詳細(xì)包括：認(rèn)證Assurane包括鑒證Attestatin，指由PA或?qū)I(yè)人士對某種信息發(fā)表專業(yè)意見，即對信息的質(zhì)量進(jìn)展報(bào)告或發(fā)表意見，信息既可以是書面形式的，也可以是非書面形式的；既可以是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，也可以是非財(cái)務(wù)性質(zhì)的。鑒證(Attestatin)，包括

3、審計(jì)Auditing，是指由PA對有書面載體形式的某種認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度發(fā)表專業(yè)意見，也就是對某種書面認(rèn)定傳遞信息的質(zhì)量如真實(shí)性、可信性、可靠性或公允性、公正性進(jìn)展報(bào)告或發(fā)表意見，屬于認(rèn)證業(yè)務(wù)的一種類型。審計(jì)(Auditing)：是鑒證業(yè)務(wù)的一種，主要指審計(jì)師對歷史財(cái)務(wù)報(bào)告之公允性發(fā)表專業(yè)意見即財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)是否遵循GAAP的要求。其他鑒證效勞therAttestatinServies：是審計(jì)師提供的其他種類的鑒證效勞，包括網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證效勞、系統(tǒng)認(rèn)證效勞、預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表審核、內(nèi)部控制審核、商定程序等。其他認(rèn)證效勞therAssuraneServies：指不完全符合鑒證業(yè)務(wù)正式定義，但卻與鑒證效勞

4、很相似，因?yàn)樗鼈兌家笞詴?jì)師必須具備獨(dú)立性，必須為決策者使用的信息提供保證。但它不要求PA出具書面報(bào)告，也不要求為另一主體的書面認(rèn)定遵循特定標(biāo)準(zhǔn)的可靠性提供認(rèn)證，而只要求對信息的可靠性和相關(guān)性提供認(rèn)證，且這些信息不一定經(jīng)過另一主體的認(rèn)定。也就包括了鑒證業(yè)務(wù)在內(nèi)的所有認(rèn)證效勞的共同特征以進(jìn)步?jīng)Q策者使用的信息質(zhì)量為主要目的，如業(yè)績評價(jià)認(rèn)證、養(yǎng)老效勞認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)證等。非認(rèn)證業(yè)務(wù)NnassuraneServies：包括其他管理咨詢、會計(jì)與簿記效勞、稅務(wù)效勞等，雖然咨詢效勞與認(rèn)證效勞可能存在重疊，但是其中的大局部都不是認(rèn)證業(yè)務(wù)。二、中國特色的PA業(yè)務(wù)體系為了加速實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)那么趨同的目的，財(cái)政部

5、于2022年2月15日發(fā)布了48項(xiàng)新的審計(jì)準(zhǔn)那么，這標(biāo)志著我國已建立起了一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系。其詳細(xì)業(yè)務(wù)體系如圖2所示:根據(jù)?中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?中的規(guī)定：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證效勞。而根本準(zhǔn)那么又從定性的角度將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。這種劃分可以說是具有中國特色的劃分。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定

6、的形式為預(yù)期使用者獲齲如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層責(zé)任方對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對象進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)評價(jià)或計(jì)量而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對象信息即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)展評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管理層責(zé)任方獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告責(zé)任方認(rèn)定，或雖然注冊會計(jì)師可以獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師

7、直接對內(nèi)部控制的有效性鑒證對象進(jìn)展評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息鑒證對象信息。相關(guān)效勞：中國注冊會計(jì)師的相關(guān)效勞包括代編財(cái)務(wù)信息，對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等，中國注冊會計(jì)師所提供的所有的相關(guān)效勞都不具有任何認(rèn)證程度。而美國注冊會計(jì)師的商定程序業(yè)務(wù)卻屬于鑒證業(yè)務(wù)，其提供的認(rèn)證程度依約定的詳細(xì)程序而定。三、中美注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)體系的比照從上述中美注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)體系看，兩者存在如下差異：1兩大業(yè)務(wù)體系總體區(qū)分程度不同美國的PA業(yè)務(wù)分布以是否具有認(rèn)證程度作為分水嶺，將業(yè)務(wù)初次劃分為認(rèn)證業(yè)務(wù)和非認(rèn)證業(yè)務(wù)。然后在認(rèn)證業(yè)務(wù)中，根據(jù)是否基于責(zé)任方的書面認(rèn)定作出書面報(bào)

8、告，再次將認(rèn)證業(yè)務(wù)分為鑒證效勞和其他認(rèn)證效勞又稱認(rèn)證效勞中的非鑒證效勞，最后在鑒證業(yè)務(wù)中根據(jù)鑒證對象和保證程度的不同進(jìn)展細(xì)分，分為審計(jì)、審閱等(見圖3)。因此美國業(yè)務(wù)體系根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，以是與否的標(biāo)準(zhǔn)對認(rèn)證業(yè)務(wù)進(jìn)展三層細(xì)分，相比照擬完好。而中國注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)體系如圖2所示只進(jìn)展了兩層細(xì)分，即首先根據(jù)是否提供保證程度把業(yè)務(wù)分成鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞，也就是把不提供保證程度相關(guān)效勞以外的業(yè)務(wù)全部納入鑒證業(yè)務(wù)，不再區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)以外的其他認(rèn)證業(yè)務(wù)。因此美國PA業(yè)務(wù)分布更趨細(xì)化，而中國PA業(yè)務(wù)分布相對簡單。2鑒證業(yè)務(wù)定位存在差異美國的鑒證效勞僅僅是指會計(jì)師事務(wù)所就另一主體所作的書面認(rèn)定的可靠性出具書面報(bào)告阿

9、爾文A.阿倫斯，2022。美國業(yè)務(wù)定義狹隘，而中國的鑒證業(yè)務(wù)定位相對廣泛。中國的鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，而鑒證對象信息又由于鑒證對象類型的不同而具有多種形式。而且注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象可以是責(zé)任方認(rèn)定，也可以是鑒證對象。因此從這種層面上來說，中國的鑒證業(yè)務(wù)比美國的鑒證業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，可以理解為中國注冊會計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)是除了沒有任何保證程度相關(guān)效勞以外的所有業(yè)務(wù)，這也是上述我國為何沒有像美國那樣劃分出其他認(rèn)證效勞的原因之一。3注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍存在差異隨著認(rèn)證效勞需求的日益增加，美國PA業(yè)務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)做了很大擴(kuò)展，如其他鑒證效勞中的網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證效勞和系統(tǒng)認(rèn)證效勞。其他認(rèn)證效

10、勞中的業(yè)績評價(jià)認(rèn)證，養(yǎng)老效勞認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評估認(rèn)證等。而中國注冊會計(jì)師這方面的業(yè)務(wù)相對開展少，甚至是沒有。因此在注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)名稱上也沒有出現(xiàn)認(rèn)證等類似的專業(yè)術(shù)語，這可能是基于中國鑒證業(yè)務(wù)需求開展的現(xiàn)實(shí)中國會計(jì)師事務(wù)所收入大局部都集中在審計(jì)業(yè)務(wù)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國前十大會計(jì)師事務(wù)所的收入中有80以上來自于審計(jì)收入，而其他業(yè)務(wù)的提供也就相對缺乏。所以相對于美國PA而言，中國注冊會計(jì)師效勞仍處于業(yè)務(wù)相對單一的開展階段。四、美國PA業(yè)務(wù)體系對中國的啟示論文聯(lián)盟.Ll.從美國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的不斷拓展和細(xì)分的趨勢來看，傳統(tǒng)審計(jì)類業(yè)務(wù)已經(jīng)承載了太多的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)相對較低的非審計(jì)類認(rèn)證業(yè)務(wù)已經(jīng)成為將來注冊會計(jì)師及其事務(wù)所開展的新起點(diǎn)。我國現(xiàn)行的?中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?取代了原來的?獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?，充分表達(dá)了國際趨同的要求，但隨著中國經(jīng)濟(jì)的開展