財政學 稅收原理

1、第八章 稅收原理 Chapter 8 The principles of taxation 本章主要內容什么是稅收稅收術語和分類稅收原則稅負的轉嫁與歸宿第一節(jié) 什么是稅收稅收定義：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。稅收基本屬性：1、稅收是國家實現(xiàn)其職能的物質基礎，是財政收入的主要形式。2、稅收是國家調節(jié)經濟的一個重要手段。3、稅收是一個分配范疇，體現(xiàn)以國家為主體的分配關系。4、稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征或三性。稅收三性1、強制性。征稅憑借國家政治權力，任何單位和個人都不得違抗。（政治權力高于所有權）2、無償性。國家征稅后，既不

2、需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價，即無直接償還性，而是間接獲益。3、固定性。征稅之前就以法律形式規(guī)定了相應的標準，必須依法納稅。第二節(jié) 稅收術語和分類稅收術語1、納稅人或納稅主體：對誰征稅？納稅人：指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。負稅人：最終負擔稅款的單位和個人?？劾U義務人：指稅法規(guī)定的，在經營活動中負有 代扣稅款并向國庫繳納義務的單位和個人。稅務代理人：指經有關部門批準，依照稅法規(guī) 定， 在一定的代理權限內，以納稅人或扣繳義務人的名 義，代為辦理各項稅務事宜的單位和個人。2、課稅對象或課稅客體：對什么征稅？ 指稅法規(guī)定的征稅的標的物，是征稅的根據。是區(qū)別不同稅種的主要標志。主要包

3、括所得、商品和財產三大類。 稅源是指稅收的經濟來源或最終出處。課稅對象與稅源有時是一致的，如所得稅；有時是不一致的，如財產稅，課稅對象是財產，稅源則是納稅人的相應收入。 稅目是課稅對象的具體項目，反映了征稅的廣度。3、課稅標準或課稅依據 是指國家征稅時的實際依據。如純所得額、商品流轉額或財產凈值等。4、稅率：課多少稅？ 是指對課稅對象征稅的比率。稅率是稅收制度的核心，反映征稅的深度。課稅依據與稅率的乘積就是應納稅額。稅率一般分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。比例稅率：對同一課稅對象，不論其數額大小，統(tǒng)一按照一個稅率征收。具體運用上又可分為行業(yè)比例稅、產品比例稅和地區(qū)差別比例稅。定額稅率（固定稅

4、額）：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額。累進稅率：按課稅對象數額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率。 根據計算方法的不同，累進稅率又分為全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率：把課稅對象的全部數額按照與之相對應的稅率征稅。超額累進稅率：把課稅對象的數額劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，每個等級分別計算稅額。（參見P272）全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)別：A、全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕；B、在所得額級距的臨界點處，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則

5、不會出現(xiàn)這種問題；C、全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算較復雜。速算扣除數：指按照全額累進計算的稅額減去按照超額累進計算的稅額之后的差額。在采用超額累進稅率計稅時，因其簡化了計算， 故稱速算扣除數。其公式為：本級速算扣除額=上一級最高征稅對象數額（本級稅 率-上一級稅率）+上一級速算扣除數 在經濟分析中，還有名義稅率、實際稅率、邊際稅率和平均稅率等。5、稅收能力和稅收努力稅收能力（Tax Capacity）是指應當能征收上來的稅收數額，它包括納稅人的納稅能力和政府的征稅能力。取決于人均收入水平和稅務管理效率。稅收努力（Tax Effort）是指稅務部門征收全部法定應納稅額的程度，或者說

6、是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉換為實際的稅收收入。補充：稅負痛苦指數（Tax Misery Index）：是指被選用的各稅種最高邊際稅率加總之和。根據2008年福布斯推出的統(tǒng)計，我國稅負痛苦指數世界排名第四！前三名是法國、比利時和瑞典。6、起征點和免征額起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。是對低收入者的照顧。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數額中免予征稅的數額。是對所有納稅人的照顧。7、課稅基礎，簡稱稅基稅基是建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據稅基課稅對象：可能不一致，如商品稅的課稅對象是商品，稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。稅基稅源

7、：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出稅基選擇是稅制設計的重要內容，包括兩方面問題：以什么為稅基：收益、財產、支出？稅基的寬窄問題：大體相當于征稅范圍二、稅收分類按課稅對象性質分所得稅（企業(yè)、個人所得）、商品稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅等）和財產稅（房產稅、車船稅等）按稅負能否轉嫁分直接稅（稅負不能轉嫁）和間接稅（稅負能轉嫁）按課稅標準分從量稅（資源稅、車船稅）和從價稅按稅收與價格的關系分價內稅（消費稅）價外稅（增值稅等）按稅種的隸屬關系分中央稅、地方稅、中央和地方共享稅三、稅收原則1、稅收中的公平與效率稅收公平普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人平等征稅：征稅比例或數額與納稅人負

8、擔能力相稱橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅公平類稅收原則：受益原則；能力原則稅收效率征稅過程本身的效率即較少的征收費用、便利的征收方法等；征稅對經濟效率的影響對經濟效率的損害最低效率類稅收原則：促進經濟發(fā)展原則；征稅費用最小化和確實簡化原則2、稅收中性（Tax Neutrality）兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是課稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。3、稅收超額負擔（Excess Burden）或無謂損失稅收超額負擔是指政府通過

9、征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。4、稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁定義：指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現(xiàn)象。特征：稅負轉嫁和價格的升降直接聯(lián)系；稅負轉嫁是經濟利益的再分配，其結果是導致納稅人與負稅人的不一致；稅負轉嫁是納稅人的主動行為。稅負歸宿：稅負的最終落腳點逃稅稅負轉嫁稅負轉嫁只導致稅收歸宿變化，稅收無損失；合法行為。逃稅導致無人承擔納稅義務，造成稅收損失；不合法行為。稅負轉嫁方式前轉（順轉）：抬高售價將稅負轉嫁給購買者。超額轉嫁；不完全轉嫁后轉（逆轉）：壓低進價將稅負轉嫁給供

10、貨商混轉（散轉）：前轉+后轉消轉：通過提高勞動生產率以消化稅款，非稅負轉嫁稅收資本化：是后轉嫁的一種特殊的形式,是指納稅人在購買不動產或有價證券時,將以后應納的稅款在買價中預先扣除,以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款,但實際上是由賣方負擔。 比如一個農場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為10年，每年每畝地要繳納稅款200元。農場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由土地所有者十年累積應納十畝地的全部稅額，而該農場主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農場主按期納稅，實際上全部稅款均由土地所有者負擔的結果必然導致資本化。稅負轉嫁的與歸宿的一般規(guī)律1、稅種的不同：商品稅易轉嫁，所得稅不易轉嫁2、供求彈性的大?。汗┙o彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的課稅不易轉嫁。3、課稅范圍的寬窄：課稅范圍廣的商品易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。4、壟斷性商品課稅容易轉嫁，競爭性商品課稅較難轉嫁。5