企業(yè)重組案例分析匯編

1、WLR整理 企業(yè)重組案例分析匯編第一部分購(gòu)買(mǎi)、投資、合并哪種方式稅負(fù)低氯化公司系煤化集團(tuán)公司下屬子公司。隨著城市的發(fā)展，氯化公司已被居民小區(qū)包圍，不僅造成安全隱患、環(huán)境污染，同時(shí)也不利于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展。根據(jù)省、市環(huán)保局及市政府要求，氯化公司需限期搬遷。氯化公司新址擬選在某縣境內(nèi)煤化集團(tuán)公司下屬子公司“鹽化公司”住地，這就需要取得鹽化公司的土地。鹽化公司是新設(shè)立的且在籌建階段，僅有土地及其地上部分建筑物。氯化公司想要取得鹽化公司所有土地及其地上建筑物，大致有三種方式：一是購(gòu)買(mǎi)；二是投資；三是吸收合并。采用何種方式節(jié)稅最多、經(jīng)濟(jì)效益最大，這就需要進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳方案。第一種方案：購(gòu)買(mǎi)（注意理

2、解出售方和購(gòu)買(mǎi)方的稅負(fù)情況）此方案，就是氯氯化公司司購(gòu)買(mǎi)鹽鹽化公司司所有土土地及其其地上房房屋建筑筑物。采采用此方方案，完完全屬于于市場(chǎng)交交易行為為，應(yīng)繳繳納所有有相關(guān)稅稅費(fèi)。鹽鹽化公司司屬于出出售方，發(fā)生了了轉(zhuǎn)讓土土地及其其地上房房屋建筑筑物行為為，按照照稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅稅、教育育費(fèi)附加加、土地地增值稅稅、印花花稅和企企業(yè)所得得稅。氯氯化公司司屬于購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方，其承受受的土地地及其地地上房屋屋建筑物物，按照照稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)繳納契契稅和“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)據(jù)”印花花稅。另外，根根據(jù)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)改制制重組若若干契稅稅政策的的通知( HYPERLINK ./企

3、企業(yè)重組組的相關(guān)關(guān)知識(shí)220099-100-266/工商商重組文文件20011.11.28/財(cái)稅%5b220088%5dd1755號(hào)%220%220財(cái)政政部%220國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于企業(yè)改改制重組組若干契契稅政策策的通知知.dooc財(cái)財(cái)稅2200881775號(hào))規(guī)定，如果氯氯化公司司按照勞動(dòng)法法等國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)法律規(guī)規(guī)定政策策妥善安安置鹽化化有限公公司全部部職工，其中與與鹽化公公司300%以上上職工簽簽訂服務(wù)務(wù)年限不不少于三三年的勞勞動(dòng)用工工合同的的，對(duì)其其承受所所購(gòu)企業(yè)業(yè)的土地地、房屋屋權(quán)屬，減半征征收契稅稅；與鹽鹽化公司司全部職職工簽訂訂服務(wù)年年限不少少于三年年的勞動(dòng)動(dòng)用工合合同的，免征

4、契契稅。第二種方方案：投投資（稅負(fù)：不交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅及及附加、土地增增值稅）此方案，就是鹽鹽化公司司將其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物，以投投資入股股形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給氯氯化公司司，為其其股東換換取氯化化公司的的股權(quán)。采用此此種方案案涉及如如下稅金金：1、營(yíng)業(yè)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)稅200021191號(hào)號(hào)）“以以無(wú)形資資產(chǎn)、不不動(dòng)產(chǎn)投投資入股股，參與與接受投投資方利利潤(rùn)分配配，共同同承擔(dān)投投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的行為為，不征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅”規(guī)規(guī)定，鹽鹽化公司司以其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物對(duì)外投投資入股股不繳納納營(yíng)業(yè)稅稅。當(dāng)然然也不繳繳納城建

5、建稅及教教育費(fèi)附附加。2、土地地增值稅稅。按照財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于土土地增值值稅一些些具體問(wèn)問(wèn)題規(guī)定定的通知知(財(cái)財(cái)稅字19995448號(hào))“對(duì)于于以房地地產(chǎn)進(jìn)行行投資、聯(lián)營(yíng)的的，投資資、聯(lián)營(yíng)營(yíng)的，一一方以土土地（房房地產(chǎn)）作價(jià)入入股進(jìn)行行投資或或作為聯(lián)聯(lián)營(yíng)條件件，將房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓到所所投資、聯(lián)營(yíng)的的企業(yè)中中時(shí)，暫暫免征收收土地增增值稅”規(guī)定，鹽化公公司以其其所有土土地及其其地上房房屋建筑筑物投資資入股，可不計(jì)計(jì)繳土地地增值稅稅。3、印花花稅。鹽化公司司以其所所有土地地及其地地上房屋屋建筑物物投資入入股，必必然辦理理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)并書(shū)立立產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)書(shū)據(jù)。根據(jù)印花稅稅暫行條條例（國(guó)

6、務(wù)院院令119888111號(hào)）第第二條規(guī)規(guī)定，雙雙方應(yīng)按按產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)書(shū)據(jù)所所載金額額萬(wàn)分之之五粘貼貼印花。4、企業(yè)業(yè)所得稅稅。根據(jù)企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例 HYPERLINK ./新新企業(yè)所所得稅法法相關(guān)規(guī)規(guī)定/220122.3.7歸集集稅收文文件/110000-中華華人民共共和國(guó)企企業(yè)所得得稅法及及實(shí)施條條例.ddoc ll 非非貨幣性性資產(chǎn)交交換收入入確認(rèn)情情況列舉舉 第二二十五條“企業(yè)業(yè)發(fā)生非非貨幣性性資產(chǎn)交交換，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同同銷(xiāo)售貨貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提提供勞務(wù)務(wù)”規(guī)定定，鹽化化公司以以其所有有土地及及其地上上房屋建建筑物對(duì)對(duì)外投資資入股，應(yīng)當(dāng)視視同轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)，計(jì)算財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所

7、得，繳納企企業(yè)所得得稅。當(dāng)當(dāng)然，財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓無(wú)有所所得，則則無(wú)須繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。5、契稅稅。氯化公司司承受鹽鹽化公司司房地產(chǎn)產(chǎn)，按照照契稅稅暫行條條例規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)繳納44%契稅稅。第三種方方案：吸吸收合并并（無(wú)須繳繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅、增增值稅、城建稅稅、教育育費(fèi)附加加、土地地增值稅稅、印花花稅、契契稅和企企業(yè)所得得稅）此方案，就是氯氯化公司司將鹽化化公司兼兼并或吸吸收合并并，鹽化化公司注注銷(xiāo)。鹽鹽化公司司（被合合并企業(yè)業(yè)）將其其全部資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債轉(zhuǎn)讓讓給氯化化公司（合并企企業(yè)），為其股股東換取取氯化公公司(合合并企業(yè)業(yè))的股股權(quán)或非非股權(quán)支支付。采采用此方方案涉及及如下稅稅金：1、營(yíng)業(yè)業(yè)稅、增

8、增值稅及及附加。企業(yè)合并并是轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，即即整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及及勞動(dòng)力力的行為為，根據(jù)據(jù)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于轉(zhuǎn)讓企企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)不征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù)（國(guó)稅函函200021655號(hào)）規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)的的行為不不屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征征收范圍圍，不應(yīng)應(yīng)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。因此，鹽化公公司轉(zhuǎn)讓讓給氯化化公司的的土地及及其地上上房屋建建筑物不不繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅及及其附加加。根據(jù)據(jù) HYPERLINK ./新企企業(yè)所得得稅法相相關(guān)規(guī)定定/20012.3.77歸集稅稅收文件件/20012.6.110%220國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于納稅人人資產(chǎn)重重組有關(guān)關(guān)增值稅稅問(wèn)題的的公告.docc國(guó)國(guó)家稅

9、務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于納稅稅人資產(chǎn)產(chǎn)重組有有關(guān)增值值稅問(wèn)題題的公告告（220111年第113號(hào)）規(guī)定，將全部部或者部部分實(shí)物物資產(chǎn)以以及與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債債和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓給給其他單單位和個(gè)個(gè)人，不不屬于增增值稅的的征稅范范圍，其其中涉及及的貨物物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇帐赵鲋刀惗悺?、土地地增值稅稅。根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于土土地增值值稅一些些具體問(wèn)問(wèn)題規(guī)定定的通知知（財(cái)財(cái)稅字19995448號(hào)）第三條條規(guī)定，在企業(yè)業(yè)兼并中中，對(duì)被被兼并企企業(yè)將房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓到兼兼并企業(yè)業(yè)中的，暫免征征收土地地增值稅稅。因此此，鹽化化公司可可不計(jì)繳繳土地增增值稅。政策依據(jù)據(jù)（發(fā)布布日期：20110-11

10、0-228來(lái)源源：國(guó)家家稅務(wù)總總局）問(wèn)題內(nèi)容容：同一控制制下的企企業(yè)合并并，其中中涉及到到被合并并企業(yè)將將房地產(chǎn)產(chǎn)過(guò)戶(hù)到到合并方方的行為為，是否否參照財(cái)財(cái)稅字19995448號(hào)文文件第三三條之內(nèi)內(nèi)容，暫暫免征收收土地增增值稅？如果是是非同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并行行為，是是否也可可參照該該條內(nèi)容容，暫免免征收土土地增值值稅?；貜?fù)意見(jiàn)見(jiàn)：您好：您在我我們網(wǎng)站站上提交交的納稅稅咨詢(xún)問(wèn)問(wèn)題收悉悉，現(xiàn)針針對(duì)您所所提供的的信息簡(jiǎn)簡(jiǎn)要回復(fù)復(fù)如下：根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于土土地增值值稅一些些具體問(wèn)問(wèn)題規(guī)定定的通知知（財(cái)財(cái)稅字19995448號(hào)）第三條條關(guān)于企企業(yè)兼并并轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)的的征免稅稅問(wèn)題規(guī)

11、規(guī)定：“在企業(yè)業(yè)兼并中中，對(duì)被被兼并企企業(yè)將房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓到兼兼并企業(yè)業(yè)中的，暫免征征收土地地增值稅稅。”以上上政策規(guī)規(guī)定并未未強(qiáng)調(diào)企企業(yè)合并并是否屬屬于同一一控制下下的企業(yè)業(yè)合并，因此無(wú)無(wú)論是否否同一控控制均可可按照以以上規(guī)定定暫免征征收土地地增值稅稅。上述回復(fù)復(fù)僅供參參考。有有關(guān)具體體辦理程程序方面面的事宜宜請(qǐng)直接接向您的的主管或或所在地地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)咨詢(xún)?cè)儭?、印花花稅。在企業(yè)合合并中，如果氯氯化公司司與鹽化化公司辦辦理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手手續(xù)并書(shū)書(shū)立產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移書(shū)據(jù)。根據(jù)據(jù)財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)改制過(guò)過(guò)程中有有關(guān)印花花稅政策策的通知知(財(cái)財(cái)稅2200331883號(hào))第三條條規(guī)定，

12、企業(yè)因因改制簽簽訂的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移書(shū)據(jù)免免予貼花花規(guī)定，辦理的的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)據(jù)可不繳繳納印花花稅。4、企業(yè)業(yè)所得稅稅。如采用此此方案，企業(yè)所所得稅政政策留有有籌劃空空間，可可依法進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃。根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)重重組業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所所得稅處處理若干干問(wèn)題的的通知(財(cái)稅稅2000959號(hào)號(hào))規(guī)定定，企業(yè)業(yè)重組的的稅務(wù)處處理區(qū)分分不同條條件分別別適用一一般性稅稅務(wù)處理理規(guī)定和和特殊性性稅務(wù)處處理規(guī)定定。一般稅務(wù)務(wù)處理規(guī)規(guī)定：1.合并并企業(yè)應(yīng)應(yīng)按公允允價(jià)值確確定接受受被合并并企業(yè)各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)。2.被合合并企業(yè)業(yè)及其股股東都應(yīng)應(yīng)按清算算進(jìn)行所所得稅處處理。3.

13、被合合并企業(yè)業(yè)的虧損損不得在在合并企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。特殊性稅稅務(wù)處理理規(guī)定：1.具有有合理的的商業(yè)目目的，且且不以減減少、免免除或者者推遲繳繳納稅款款為主要要目的。2.被收收購(gòu)、合合并或分分立部分分的資產(chǎn)產(chǎn)或股權(quán)權(quán)比例符符合本通通知規(guī)定定的比例例。3.企業(yè)業(yè)重組后后的連續(xù)續(xù)12個(gè)個(gè)月內(nèi)不不改變重重組資產(chǎn)產(chǎn)原來(lái)的的實(shí)質(zhì)性性經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)。4.重組組交易對(duì)對(duì)價(jià)中涉涉及股權(quán)權(quán)支付金金額符合合本通知知規(guī)定比比例。5.企業(yè)業(yè)重組中中取得股股權(quán)支付付的原主主要股東東，在重重組后連連續(xù)122個(gè)月內(nèi)內(nèi)，不得得轉(zhuǎn)讓所所取得的的股權(quán)。企業(yè)重組組符合本本通知第第五條規(guī)規(guī)定條件件的，交交易各方方對(duì)其交交易中的的股權(quán)支支付

14、部分分，可以以按以下下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理：企業(yè)合并并，企業(yè)業(yè)股東在在該企業(yè)業(yè)合并發(fā)發(fā)生時(shí)取取得的股股權(quán)支付付金額不不低于其其交易支支付總額額的855%，以以及同一一控制下下且不需需要支付付對(duì)價(jià)的的企業(yè)合合并，可可以選擇擇按以下下規(guī)定處處理：1.合并并企業(yè)接接受被合合并企業(yè)業(yè)資產(chǎn)和和負(fù)債的的計(jì)稅基基礎(chǔ)，以以被合并并企業(yè)的的原有計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.被合合并企業(yè)業(yè)合并前前的相關(guān)關(guān)所得稅稅事項(xiàng)由由合并企企業(yè)承繼繼。3.可由由合并企企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)的被合合并企業(yè)業(yè)虧損的的限額=被合并并企業(yè)凈凈資產(chǎn)公公允價(jià)值值截至至合并業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生當(dāng)年年年末國(guó)家家發(fā)行的的最長(zhǎng)期期限的國(guó)國(guó)債利率率。4.被合合并企業(yè)業(yè)

15、股東取取得合并并企業(yè)股股權(quán)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以其其原持有有的被合合并企業(yè)業(yè)股權(quán)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)確定定。如上企業(yè)業(yè)合并中中，如果果符合上上述特殊殊稅務(wù)處處理規(guī)定定條件的的，鹽化化公司(被合并并企業(yè))可不計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失，不繳納納企業(yè)所所得稅；反之，則要按按一般稅稅務(wù)處理理規(guī)定，計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，申報(bào)報(bào)繳納企企業(yè)所得得稅。氯氯化公司司兼并鹽鹽化公司司，屬于于同一控控制下且且不需要要支付對(duì)對(duì)價(jià)的企企業(yè)合并并，符合合特殊稅稅務(wù)處理理規(guī)定條條件，因因此，鹽鹽化公司司無(wú)須計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)讓讓所得或或損失，繳納企企業(yè)所得得稅。5、契稅稅。氯化公司司兼并鹽鹽化公司司，系同同一投資資主體控控制下的的合并，兩

16、個(gè)公公司合并并后，原原投資主主體煤化集集團(tuán)公司司仍然存存續(xù)。因因此，根根據(jù)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)改制制重組若若干契稅稅政策的的通知(財(cái)稅稅200081755號(hào))“兩個(gè)或或兩個(gè)以以上的企企業(yè)，依依據(jù)法律律規(guī)定、合同約約定，合合并改建建為一個(gè)個(gè)企業(yè)，且原投投資主體體存續(xù)的的，對(duì)其其合并后后的企業(yè)業(yè)承受原原合并各各方的土土地、房房屋權(quán)屬屬，免征征契稅”規(guī)定，氯化公公司承受受鹽化公公司房地地產(chǎn)可不不繳納契契稅。通過(guò)上述述三個(gè)方方案比較較，如果果實(shí)行第第三個(gè)方方案，無(wú)無(wú)須繳納納營(yíng)業(yè)稅稅、增值值稅、城城建稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、土地增增值稅、印花稅稅、契稅稅和企業(yè)業(yè)所得稅稅。顯然然，第三三個(gè)方案案

17、節(jié)稅最最多，現(xiàn)現(xiàn)金流出出較少，經(jīng)濟(jì)效效益最大大，應(yīng)是是最佳選選擇方案案。第二部分分企業(yè)重重組過(guò)程程中流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的稅稅務(wù)處理理根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)稅20009559號(hào)）的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)重組是是指企業(yè)業(yè)在日常常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)以外外發(fā)生的的法律結(jié)結(jié)構(gòu)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)重大改改變的交交易，包包括企業(yè)業(yè)法律形形式改變變、債務(wù)務(wù)重組、股權(quán)收收購(gòu)、資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)、合并并、分立立等。企企業(yè)重組組通常涉涉及非貨貨幣性資資產(chǎn)的交交易，其其導(dǎo)致的的流轉(zhuǎn)稅稅主要為為增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅。其其中，以以有形資資產(chǎn)出資資（不包包括不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)）屬屬于增值值稅的征征收范圍

18、圍，無(wú)形形資產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)出資則則涉及營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，兩者構(gòu)構(gòu)成企業(yè)業(yè)重組中中的重要要成本。筆者結(jié)結(jié)合最新新政策試試圖對(duì)企企業(yè)重組組過(guò)程中中的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅處理理進(jìn)行一一般分析析，供納納稅人參參考。一、增值值稅（一）舊舊政策回回顧此前，企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組有有關(guān)增值值稅政策策主要有有兩個(gè)文文件：國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征征收增值值稅問(wèn)題題的批復(fù)復(fù)（國(guó)國(guó)稅函200024420號(hào)號(hào)）、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于納納稅人資資產(chǎn)重組組有關(guān)增增值稅政政策問(wèn)題題的批復(fù)復(fù)（國(guó)國(guó)稅函200095585號(hào)號(hào)）。國(guó)稅函200024420號(hào)號(hào)規(guī)定，根據(jù)中華人人民共和和國(guó)增值值稅暫行行條例及其實(shí)實(shí)施細(xì)則則的規(guī)定定，增值

19、值稅的征征收范圍圍為銷(xiāo)售售貨物或或者提供供加工、修理修修配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物物。轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)是整體體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)及勞動(dòng)動(dòng)力的行行為，因因此，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)產(chǎn)權(quán)涉及及的應(yīng)稅稅貨物的的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谟谠鲋刀惗愓鞫惙斗秶?，不不征收增增值稅。?guó)稅函200024420號(hào)號(hào)意味著著當(dāng)企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的主主體是企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人，交易的的對(duì)象是是企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)時(shí)時(shí)，其性性質(zhì)屬于于股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)嫔婕暗膽?yīng)應(yīng)稅貨物物的轉(zhuǎn)讓讓不征收收流轉(zhuǎn)稅稅。國(guó)稅函200095585號(hào)號(hào)主要包包括以下下三點(diǎn)：1、納稅稅人在資資產(chǎn)重組組過(guò)程中中將所屬屬資產(chǎn)、負(fù)債及及相關(guān)權(quán)權(quán)利和義義務(wù)轉(zhuǎn)讓讓給控股股公司，

20、但保留留上市公公司資格格的行為為，不屬屬于國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)不征收收增值稅稅問(wèn)題的的批復(fù)（國(guó)稅稅函2200224220號(hào)）規(guī)定的的整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)行行為。對(duì)對(duì)其資產(chǎn)產(chǎn)重組過(guò)過(guò)程中涉涉及的應(yīng)應(yīng)稅貨物物轉(zhuǎn)讓等等行為，應(yīng)照章章征收增增值稅。2、上述述控股公公司將受受讓獲得得的實(shí)物物資產(chǎn)再再投資給給其他公公司的行行為，應(yīng)應(yīng)照章征征收增值值稅。3、納稅稅人在資資產(chǎn)重組組過(guò)程中中所涉及及的固定定資產(chǎn)征征收增值值稅問(wèn)題題，應(yīng)按按照財(cái)財(cái)政部國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于全國(guó)國(guó)實(shí)施增增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型改革革若干問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)稅200081170號(hào)號(hào)）、財(cái)政部部國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于部部分貨物物

21、適用增增值稅低低稅率和和簡(jiǎn)易辦辦法征收收增值稅稅政策的的通知（財(cái)稅稅200099號(hào)）及相關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。（二）新新政策規(guī)規(guī)定20111年2月月18日日，國(guó)家家稅務(wù)總總局發(fā)布布國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于納稅人人資產(chǎn)重重組有關(guān)關(guān)增值稅稅問(wèn)題的的公告（國(guó)家家稅務(wù)總總局公告告20111年第第13號(hào)號(hào)，以下下簡(jiǎn)稱(chēng)113號(hào)文文），對(duì)對(duì)納稅人人資產(chǎn)重重組有關(guān)關(guān)增值稅稅問(wèn)題作作出重大大調(diào)整。13號(hào)文文規(guī)定，納稅人人在資產(chǎn)產(chǎn)重組過(guò)過(guò)程中，通過(guò)合合并、分分立、出出售、置置換等方方式，將將全部或或者部分分實(shí)物資資產(chǎn)以及及與其相相關(guān)聯(lián)的的債權(quán)、負(fù)債和和勞動(dòng)力力一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給其其他單位位和個(gè)人人，不屬屬于增值值稅的征征稅范圍

22、圍，其中中涉及的的貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徊徽魇赵鲈鲋刀?。從新舊增增值稅規(guī)規(guī)定我們們可以明明確以下下幾點(diǎn)：1、企企業(yè)重組組過(guò)程中中，轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)涉及的的應(yīng)稅貨貨物的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徊粚儆谠鲈鲋刀惖牡恼鞫惙斗秶?2、重組組過(guò)程中中，部分分實(shí)物資資產(chǎn)以及及與其相相關(guān)聯(lián)的的債權(quán)、負(fù)債和和勞動(dòng)力力一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給其其他單位位和個(gè)人人，不屬屬于增值值稅的征征稅范圍圍，其中中涉及的的貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徊徽魇赵鲈鲋刀悾?、企企業(yè)重組組過(guò)程中中，只是是實(shí)物資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，則則不符合合13號(hào)號(hào)文的規(guī)規(guī)定，涉涉及的應(yīng)應(yīng)稅貨物物轉(zhuǎn)讓等等行為，應(yīng)照章章征收增增值稅。二、營(yíng)業(yè)業(yè)稅（一）舊舊政策回回顧此前對(duì)于于企業(yè)資資產(chǎn)重組組有關(guān)營(yíng)

23、營(yíng)業(yè)稅政政策主要要文件是是：關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征征營(yíng)業(yè)稅稅問(wèn)題的的批復(fù)（國(guó)稅稅函2200221665號(hào)），該文文中規(guī)定定“轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是整整體轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)資資產(chǎn)、債債權(quán)、債債務(wù)及勞勞動(dòng)力的的行為，其轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格不不僅僅是是由資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值決決定的，與企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售不不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的行為為完全不不同。因因此，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)的的行為不不屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征征收范圍圍，不應(yīng)應(yīng)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅”，但對(duì)于對(duì)對(duì)上述整整體產(chǎn)權(quán)權(quán)的理解解存在諸諸多爭(zhēng)議議，而且且國(guó)稅總總局的文文件與一一些地方方的政策策也存在在差異之之處。例例如，220055年國(guó)家家稅務(wù)總總局給青青海省地地方稅局局的一個(gè)個(gè)批復(fù)：關(guān)于于青海省省黃

24、河尼尼那水電電站整體體資產(chǎn)出出售行為為征收流流轉(zhuǎn)稅問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù)（國(guó)稅函函200055044號(hào)）中中規(guī)定“非整體體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)及勞動(dòng)動(dòng)力，不不屬于企企業(yè)的整整體產(chǎn)權(quán)權(quán)交易行行為。因因此，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)和銷(xiāo)售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的行為為應(yīng)照章章征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅”，從該該文件中中似乎可可以看出出，必須須是轉(zhuǎn)讓讓全部的的產(chǎn)權(quán)行行為，否否則需要要繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。但是部部分省市市的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)作作出的規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)權(quán)也不征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。（二）新新政策規(guī)規(guī)定近日，為為明確資資產(chǎn)重組組有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題，國(guó)國(guó)稅總局局制定并并發(fā)布關(guān)于納納稅人資資產(chǎn)重組組有關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題的公公告（國(guó)家稅稅

25、務(wù)總局局公告220111年第511號(hào)，以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)51號(hào)文文）文件件。文件規(guī)定定，納稅稅人在資資產(chǎn)重組組過(guò)程中中，通過(guò)過(guò)合并、分立、出售、置換等等方式，將全部部或者部部分實(shí)物物資產(chǎn)以以及與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓給給其他單單位和個(gè)個(gè)人的行行為，不不屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征征收范圍圍，其中中涉及的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)、土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇帐諣I(yíng)業(yè)稅稅。新規(guī)規(guī)自20011年年10月1日起執(zhí)執(zhí)行。從文件字字面理解解，無(wú)論論是通過(guò)過(guò)合并、分立、出售還還是置換換等方式式進(jìn)行資資產(chǎn)重組組，能否否獲得免免稅待遇遇的關(guān)鍵鍵是滿(mǎn)足足“與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債債和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條條件，如如果

26、不將將資產(chǎn)和和勞動(dòng)力力等打包包一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)途筒环虾厦舛悧l條件，而而應(yīng)作為為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓繳納納流轉(zhuǎn)稅稅。資產(chǎn)的范范圍只涉涉及不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、土土地使用用權(quán)，但但是對(duì)于于企業(yè)同同時(shí)將擁?yè)碛械臒o(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)以及與與其相關(guān)關(guān)聯(lián)的債債權(quán)、債債務(wù)和勞勞動(dòng)力一一并轉(zhuǎn)讓讓是否征征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅問(wèn)題題，未作作出明確確規(guī)定，在執(zhí)行行中可能能又會(huì)出出現(xiàn)爭(zhēng)議議和分歧歧。三、企業(yè)業(yè)重組過(guò)過(guò)程中流流轉(zhuǎn)稅一一般分析析（一）支支付方分分析企業(yè)重組組過(guò)程中中涉及流流轉(zhuǎn)稅問(wèn)問(wèn)題，從從支付方方（股權(quán)權(quán)收購(gòu)中中為收購(gòu)購(gòu)方，資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)中為受受讓方，企業(yè)合合并中為為合并企企業(yè)，企企業(yè)分立立中為分分立企業(yè)業(yè)）來(lái)講講，一般般與支付付標(biāo)的相相關(guān)。我我

27、們知道道企業(yè)重重組過(guò)程程中一般般包括股股權(quán)支付付和非股股權(quán)支付付。股權(quán)權(quán)支付，是指企企業(yè)重組組中購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)、換取取資產(chǎn)的的一方支支付的對(duì)對(duì)價(jià)中，以本企企業(yè)或其其控股企企業(yè)的股股權(quán)、股股份作為為支付的的形式；非股權(quán)權(quán)支付，是指以以本企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金金、銀行行存款、應(yīng)收款款項(xiàng)、本本企業(yè)或或其控股股企業(yè)股股權(quán)和股股份以外外的有價(jià)價(jià)證券、存貨、固定資資產(chǎn)、其其他資產(chǎn)產(chǎn)以及承承擔(dān)債務(wù)務(wù)等作為為支付的的形式。股權(quán)支支付，一一般不涉涉及流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅問(wèn)題題。非股股權(quán)支付付中，一一般不大大可能符符合133號(hào)文和和51號(hào)文文規(guī)定的的條件，因此支支付對(duì)價(jià)價(jià)如涉及及動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰话銊t涉涉及增值值稅，無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、土地地使用權(quán)權(quán)

28、或不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，則則涉及營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題。（二）相相對(duì)方分分析從重組另另一方來(lái)來(lái)說(shuō)（股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)中為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方，資產(chǎn)收收購(gòu)中為為轉(zhuǎn)讓方方，企業(yè)業(yè)合并中中為被合合并企業(yè)業(yè)股東，企業(yè)分分立中為為被分立立企業(yè)股股東），也與讓讓渡的資資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)相關(guān)，如為股股權(quán)，一一般不涉涉及流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅；如如為動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)則涉及及增值稅稅；如為為無(wú)形資資產(chǎn)、土土地使用用權(quán)或不不動(dòng)產(chǎn)，則涉及及營(yíng)業(yè)稅稅問(wèn)題。但符合113號(hào)文文和511號(hào)文的的規(guī)定，將全部部或者部部分實(shí)物物資產(chǎn)以以及與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債債和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓給給其他單單位和個(gè)個(gè)人，不不屬于增增值稅和和營(yíng)業(yè)稅稅的征稅稅范圍，其中涉涉及的資資產(chǎn)不征征收流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。（三）企

29、企業(yè)注銷(xiāo)銷(xiāo)清算時(shí)時(shí)流轉(zhuǎn)稅稅分析企業(yè)重組組過(guò)程中中，經(jīng)常常會(huì)遇到到企業(yè)注注銷(xiāo)清算算，根據(jù)據(jù)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)重組業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅稅處理若若干問(wèn)題題的通知知（財(cái)財(cái)稅220099599號(hào)）號(hào)號(hào)文的規(guī)規(guī)定，主主要包括括以下三三種情況況：1、企業(yè)業(yè)由法人人轉(zhuǎn)變?yōu)闉閭€(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)等等非法人人組織，或?qū)⒌堑怯涀?cè)冊(cè)地轉(zhuǎn)移移至中華華人民共共和國(guó)境境外（包包括港澳澳臺(tái)地區(qū)區(qū)），應(yīng)應(yīng)進(jìn)行企企業(yè)所得得稅清算算，2、不適適用特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理的的企業(yè)合合并中，被合并并企業(yè)及及其股東東都應(yīng)按按清算進(jìn)進(jìn)行所得得稅處理理。3、不適適用特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理的的企業(yè)分分立中，被分立立企業(yè)不不再

30、繼續(xù)續(xù)存在時(shí)時(shí)，被分分立企業(yè)業(yè)及其股股東都應(yīng)應(yīng)按清算算進(jìn)行所所得稅處處理。企業(yè)清算算時(shí)要進(jìn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的清理理、債務(wù)務(wù)的清償償和剩余余財(cái)產(chǎn)的的分配等等行為。企業(yè)清清算處置置資產(chǎn)時(shí)時(shí)，屬于于增值稅稅應(yīng)稅貨貨物時(shí)按按照增增值稅暫暫行條例例及其其相關(guān)規(guī)規(guī)定按適適用稅率率繳納增增值稅。當(dāng)企業(yè)清清算時(shí)，要處理理的資產(chǎn)產(chǎn)為無(wú)形形資產(chǎn)或或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，根據(jù)據(jù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅暫行行條例，無(wú)論論用于銷(xiāo)銷(xiāo)售、抵抵債、分分配給投投資者，都應(yīng)按按規(guī)定繳繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅稅收處理理分為以以下二種種情況：（1）按按轉(zhuǎn)讓取取得收入入計(jì)算繳繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)等權(quán)利利資產(chǎn)的的所有權(quán)權(quán)、使用用權(quán)屬營(yíng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形形

31、資產(chǎn)稅稅目時(shí)（不含土土地使用用權(quán)），按照營(yíng)業(yè)稅稅暫行條條例及及其實(shí)施施細(xì)則的的規(guī)定以以轉(zhuǎn)讓取取得收入入為計(jì)稅稅價(jià)格計(jì)計(jì)算繳納納營(yíng)業(yè)稅稅。（2）按按處置取取得收入入減除原原值（或或作價(jià)）后的余余額計(jì)算算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。處置不不動(dòng)產(chǎn)、土地使使用權(quán)時(shí)時(shí)，按照照財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于營(yíng)業(yè)業(yè)稅若干干政策問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)稅20003116號(hào)）的規(guī)定定納稅，即：以以全部收收入減去去不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或土地地使用權(quán)權(quán)的購(gòu)置置或受讓讓原價(jià)（抵債時(shí)時(shí)該項(xiàng)不不動(dòng)產(chǎn)或或土地使使用權(quán)作作價(jià)）后后的余額額為營(yíng)業(yè)業(yè)額。四、企業(yè)業(yè)重組具具體形式式的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅分析析（一）企企業(yè)法律律形式改改變企業(yè)法律律形式改改變，是是指企業(yè)業(yè)注

32、冊(cè)名名稱(chēng)、住住所以及及企業(yè)組組織形式式等的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單改變變，但符符合本通通知規(guī)定定其他重重組的類(lèi)類(lèi)型除外外。對(duì)于企業(yè)業(yè)注冊(cè)名名稱(chēng)、住住所的改改變，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)變更稅稅務(wù)登記記；涉及及改變稅稅務(wù)登記記機(jī)關(guān)的的，企業(yè)業(yè)應(yīng)向原原稅務(wù)登登記機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)辦辦理注銷(xiāo)銷(xiāo)稅務(wù)登登記，并并自注銷(xiāo)銷(xiāo)稅務(wù)登登記之日日起300日內(nèi)向向遷達(dá)地地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)辦理稅稅務(wù)登記記。由于于經(jīng)營(yíng)存存續(xù)，企企業(yè)原本本的增值值稅納稅稅事項(xiàng)由由變更后后的企業(yè)業(yè)承繼。企業(yè)的組組織形式式發(fā)生改改變，比比如企業(yè)業(yè)由法人人轉(zhuǎn)變?yōu)闉閭€(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙伙企業(yè)等等非法人人組織，或?qū)⒌堑怯涀?cè)冊(cè)地轉(zhuǎn)移移至中華華人民共共和國(guó)境境外（包包括港澳澳臺(tái)地區(qū)區(qū)

33、），應(yīng)應(yīng)視同企企業(yè)進(jìn)行行清算、分配，股東重重新投資資成立新新企業(yè)。企業(yè)的的全部資資產(chǎn)以及及股東投投資的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)均應(yīng)以以公允價(jià)價(jià)值為基基礎(chǔ)確定定。根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于增增值稅若若干政策策的通知知（財(cái)財(cái)稅2200551665號(hào)）規(guī)定，一般納納稅人注注銷(xiāo)，其其存貨不不作進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處理理，其留留抵稅額額也不予予以退稅稅。企業(yè)清算算，處置置資產(chǎn)時(shí)時(shí)，涉及及動(dòng)產(chǎn)的的，則應(yīng)應(yīng)計(jì)繳增增值稅；涉及無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的，則應(yīng)計(jì)計(jì)繳營(yíng)業(yè)業(yè)稅。（二）債債務(wù)重組組債務(wù)重組組是指在在債務(wù)人人發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難難的情況況下，債債權(quán)人按按照其與與債務(wù)人人達(dá)成的的書(shū)面協(xié)協(xié)議或者者法院裁裁定書(shū)，就其債債務(wù)

34、人的的債務(wù)作作出讓步步的事項(xiàng)項(xiàng)，包括括以非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)、債債轉(zhuǎn)股、以低于于債務(wù)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的現(xiàn)金金清償債債務(wù)和修修改其他他債務(wù)條條件等方方式。上上述債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股、低低價(jià)償債債、延長(zhǎng)長(zhǎng)償債期期等行為為，由于于不涉及及貨物的的交易，不涉及及增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅問(wèn)題題。只有有以非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)才會(huì)會(huì)涉及到到增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅問(wèn)題題。以非貨幣幣資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)，應(yīng)分分解為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)關(guān)非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)、按非非貨幣性性資產(chǎn)公公允價(jià)值值清償債債務(wù)兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的所得得和損失失。如果債務(wù)務(wù)人以貨貨物清償償債務(wù)應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)銷(xiāo)售貨貨物，按按照該貨貨物的銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格格適用稅稅率計(jì)算算銷(xiāo)項(xiàng)稅稅

35、額，并并可以抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。如果企企業(yè)以固固定資產(chǎn)產(chǎn)或者舊舊貨清償償債務(wù)，與企業(yè)業(yè)注銷(xiāo)時(shí)時(shí)，固定定資產(chǎn)或或者舊貨貨銷(xiāo)售的的增值稅稅處理一一致。如果債務(wù)務(wù)人以無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)清償償債務(wù)，也同企企業(yè)法律律形式改改變中處處置類(lèi)似似資產(chǎn)同同樣處理理，繳納納營(yíng)業(yè)稅稅。案例：甲甲企業(yè)欠欠乙企業(yè)業(yè)20000萬(wàn)元元，由于于甲企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)困困難，無(wú)無(wú)法全額額償還債債務(wù)，雙雙方簽訂訂債務(wù)重重組方案案，用按按照市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格115000萬(wàn)元的的存貨進(jìn)進(jìn)行清償償，其余余部分減減免。甲甲企業(yè)需需要對(duì)存存貨視同同銷(xiāo)售，繳納增增值稅。而如果果乙企業(yè)業(yè)將自己己對(duì)甲企企業(yè)所享享有的220000萬(wàn)債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)為甲甲企業(yè)的的股權(quán)，則

36、不涉涉及增值值稅的問(wèn)問(wèn)題。同同樣，雙雙方達(dá)成成協(xié)議，債務(wù)延延期一年年，也不不涉及增增值稅的的問(wèn)題。（三）股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)股權(quán)收購(gòu)購(gòu)是指一一家企業(yè)業(yè)（收購(gòu)購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另另一家企企業(yè)（被被收購(gòu)企企業(yè)）的的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對(duì)被收收購(gòu)企業(yè)業(yè)控制的的交易。股權(quán)收收購(gòu)是否否涉及流流轉(zhuǎn)稅，則主要要看其支支付標(biāo)的的是否屬屬于流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅稅范圍。對(duì)收購(gòu)購(gòu)企業(yè)用用應(yīng)稅增增值貨物物作為支支付對(duì)價(jià)價(jià)或部分分支付對(duì)對(duì)價(jià)，收收購(gòu)企業(yè)業(yè)應(yīng)依法法計(jì)算繳繳納增值值稅。如如收購(gòu)企企業(yè)用應(yīng)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)業(yè)稅的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)作為為支付對(duì)對(duì)價(jià)或部部分支付付對(duì)價(jià)，收購(gòu)企企業(yè)應(yīng)依依法計(jì)算算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。如收購(gòu)購(gòu)企業(yè)以以股分作作為支付付對(duì)價(jià)或或

37、部分支支付對(duì)價(jià)價(jià)，根據(jù)據(jù)財(cái)稅200021191號(hào)號(hào)，對(duì)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓不征收收營(yíng)業(yè)稅稅，因此此，對(duì)股股權(quán)支付付部分無(wú)無(wú)須繳納納增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅。被被收購(gòu)企企業(yè)由于于轉(zhuǎn)讓標(biāo)標(biāo)的為股股權(quán)，也也無(wú)須繳繳納增值值稅和營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。案例：甲甲公司為為增值稅稅一般納納稅人（非擴(kuò)大大增值稅稅抵扣范范圍試點(diǎn)點(diǎn)的納稅稅人）。20110年110月，該公司司以評(píng)估估價(jià)為1100萬(wàn)萬(wàn)（20007年年購(gòu)入）的機(jī)器器和2000萬(wàn)不不動(dòng)產(chǎn)（購(gòu)入原原價(jià)1000萬(wàn)），收購(gòu)購(gòu)B公司司持有乙乙公司550%的的股權(quán)。非股權(quán)權(quán)支付，應(yīng)繳納納增值稅稅，甲公公司應(yīng)繳繳納增值值稅1000（1+44%）4%2=11.922（萬(wàn)元元）。不不動(dòng)產(chǎn)繳繳納

38、營(yíng)業(yè)業(yè)稅，（2000-1000）5%=5萬(wàn)元元。（四）資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)是指一一家企業(yè)業(yè)（受讓讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另另一家企企業(yè)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)）實(shí)質(zhì)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性性資產(chǎn)的的交易。資產(chǎn)收收購(gòu)的對(duì)對(duì)象和范范圍必須須是實(shí)質(zhì)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)營(yíng)資產(chǎn)。一般不不涉及債債務(wù)、勞勞動(dòng)力的的轉(zhuǎn)移，因此，不符合合13號(hào)號(hào)和511號(hào)文不不征收流流轉(zhuǎn)稅的的條件。同理，受讓企企業(yè)非股股權(quán)支付付涉及的的增值稅稅處理和和股權(quán)收收購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)相同。如受讓讓企業(yè)用用應(yīng)稅增增值貨物物作為支支付對(duì)價(jià)價(jià)或部分分支付對(duì)對(duì)價(jià)，受受讓企業(yè)業(yè)應(yīng)依法法計(jì)算繳繳納增值值稅。如如受讓企企業(yè)用應(yīng)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)業(yè)稅的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)作為為支付對(duì)對(duì)價(jià)或部部分支付付對(duì)價(jià)，受讓企

39、企業(yè)應(yīng)依依法計(jì)算算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。如受讓讓業(yè)以股股分作為為支付對(duì)對(duì)價(jià)或部部分支付付對(duì)價(jià)，根據(jù)財(cái)財(cái)稅2200221991號(hào)，對(duì)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓不不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)股權(quán)權(quán)支付部部分無(wú)須須繳納增增值稅和和營(yíng)業(yè)稅稅。在資產(chǎn)收收購(gòu)過(guò)程程中，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓了了資產(chǎn)并并取得了了經(jīng)濟(jì)利利益，如如果轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)涉涉及存貨貨和固定定資產(chǎn)等等內(nèi)容，需要依依法計(jì)算算繳納增增值稅，如果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)涉及無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、土地地使用權(quán)權(quán)或不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，則則須依法法計(jì)繳營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。案例：甲甲公司準(zhǔn)準(zhǔn)備以550000萬(wàn)現(xiàn)金金收購(gòu)乙乙公司全全部經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)產(chǎn)，乙公公司（一一般納稅稅人）的的資產(chǎn)包包括公允允價(jià)值為為20000萬(wàn)（20009年5

40、5月購(gòu)入入）的存存貨，公公允價(jià)值值為10000萬(wàn)萬(wàn)（購(gòu)入入價(jià)5000萬(wàn)）的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)以及及20000萬(wàn)的的股權(quán)投投資。分析：在在上述交交易中，甲方以以現(xiàn)金收收購(gòu)，則則不涉及及增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅。乙乙公司需需要計(jì)繳繳增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額：220000177%=3340萬(wàn)萬(wàn)，營(yíng)業(yè)業(yè)稅（110000-5000）5%=255萬(wàn)，股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓不涉及及流轉(zhuǎn)稅稅。（五）合合并合并是指指一家或或多家企企業(yè)（被被合并企企業(yè)）將將其全部部資產(chǎn)和和負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給另另一家現(xiàn)現(xiàn)存或新新設(shè)企業(yè)業(yè)（合并并企業(yè)），被合合并企業(yè)業(yè)股東換換取合并并企業(yè)的的股權(quán)或或非股權(quán)權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩兩個(gè)或兩兩個(gè)以上上企業(yè)的的依法合合并。對(duì)被合并并企業(yè)

41、來(lái)來(lái)講，由由于吸收收合并時(shí)時(shí)合并企企業(yè)的全全部產(chǎn)權(quán)權(quán)，包括括資產(chǎn)、負(fù)債和和人員，這不同同于一般般的企業(yè)業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓行為為。根據(jù)據(jù)13號(hào)號(hào)文和551號(hào)文文，可以以不征收收增值稅稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅。對(duì)合并企企業(yè)來(lái)講講，由于于需要支支付被合合并企業(yè)業(yè)一定對(duì)對(duì)價(jià)，則則涉及非非股權(quán)支支付時(shí)，其流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅問(wèn)題題，與股股權(quán)收購(gòu)購(gòu)的收購(gòu)購(gòu)方、資資產(chǎn)收購(gòu)購(gòu)的受讓讓相同。（六）分分立分立是指指一家企企業(yè)（被被分立企企業(yè)）將將部分或或全部資資產(chǎn)分離離轉(zhuǎn)讓給給現(xiàn)存或或新設(shè)的的企業(yè)（分立企企業(yè)），被分立立企業(yè)股股東換取取分立企企業(yè)的股股權(quán)或非非股權(quán)支支付，實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的依法法分立。通?？煽梢詫⑵笃髽I(yè)分立立分為存存續(xù)分立立和解散

42、散分立。所謂存存續(xù)分立立，是指指一家企企業(yè)將部部分資產(chǎn)產(chǎn)依法分分出，成成立兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上企企業(yè)的行行為。在在存續(xù)分分立方式式下，原原企業(yè)繼繼續(xù)存在在。所謂謂解散分分立，是是指一家家企業(yè)將將其全部部資產(chǎn)分分離并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給兩兩個(gè)或兩兩個(gè)以上上企業(yè)，同時(shí)原原企業(yè)依依法解散散，其債債權(quán)、債債務(wù)由分分立企業(yè)業(yè)分別承承擔(dān)。和和其他重重組形式式一樣，分立同同樣會(huì)涉涉及非股股權(quán)支付付的增值值稅和營(yíng)營(yíng)業(yè)稅處處理問(wèn)題題。企業(yè)分立立通常是是資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力力、技術(shù)術(shù)等要素素的同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)移，區(qū)別于于一般的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)133號(hào)文和和51號(hào)文文，同樣樣可以不不征收增增值稅和和營(yíng)業(yè)稅稅。（七）案案例：甲公司是是一

43、家經(jīng)經(jīng)營(yíng)欠佳佳的上市市公司，A公司司是甲公公司的母母公司。20111年乙乙公司欲欲借殼甲甲公司將將子公司司B的資資產(chǎn)并入入甲公司司，同時(shí)時(shí)將甲公公司原有有的全部部資產(chǎn)與與負(fù)債剝剝離。重組步驟驟大致如如下：第一步：乙公司以以持有BB公司的的股權(quán)為為對(duì)價(jià)，收購(gòu)甲甲公司的的資產(chǎn)和和負(fù)債，即甲公公司先將將全部資資產(chǎn)與其其相關(guān)聯(lián)聯(lián)的債權(quán)權(quán)、負(fù)債債和勞動(dòng)動(dòng)力一并并轉(zhuǎn)讓給給乙公司司，交換換乙公司司持有BB公司的的全部股股權(quán)（假假設(shè)全部部股權(quán)價(jià)價(jià)值與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的資資產(chǎn)負(fù)債債等值），則BB公司成成為甲公公司的全全資子公公司。第二步：乙公司司以收到到甲公司司原來(lái)的的資產(chǎn)與與其相關(guān)關(guān)聯(lián)的債債權(quán)、負(fù)負(fù)債和勞勞動(dòng)力為為對(duì)價(jià)

44、，交換AA公司持持有甲公公司的股股權(quán)。乙乙公司成成為甲公公司的股股東。第三步：甲公司吸吸收合并并B公司司。B公公司所有有的資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債債及人員員全部由由甲公司司接收，B公司司注銷(xiāo)。通過(guò)上述述操作，甲公司司原來(lái)的的資產(chǎn)與與負(fù)債全全部歸屬屬到A公公司，BB公司全全部資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債債并入到到甲公司司，乙公公司完成成了借殼殼上市運(yùn)運(yùn)作過(guò)程程。增值稅方方面第一步中中甲公司司將所有有的資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債債剝離到到乙公司司的行為為，133號(hào)文規(guī)規(guī)定：“納稅人人在資產(chǎn)產(chǎn)重組過(guò)過(guò)程中，通過(guò)合合并、分分立、出出售、置置換等方方式，將將全部或或者部分分實(shí)物資資產(chǎn)以及及與其相相關(guān)聯(lián)的的債權(quán)、負(fù)債和和勞動(dòng)力力一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給其其他

45、單位位和個(gè)人人，不屬屬于增值值稅的征征稅范圍圍，其中中涉及的的貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徊徽魇赵鲈鲋刀?。第二步中中乙公司司以收到到甲公司司原?lái)的的資產(chǎn)與與負(fù)債為為對(duì)價(jià)，交換AA公司持持有甲公公司的股股權(quán)行為為，根據(jù)據(jù)13號(hào)文文規(guī)定亦亦不征收收增值稅稅。第三步中中甲公司司吸收合合并B公公司，BB公司所所有的資資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債及人人員全部部由甲公公司接收收，根據(jù)據(jù)13號(hào)號(hào)文不征征收增值值稅。但但B公司司注銷(xiāo)行行為，涉涉及的貨貨物銷(xiāo)售售需要繳繳納增值值稅。營(yíng)業(yè)稅方方面第一步中中甲公司司先將全全部資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債債作為對(duì)對(duì)價(jià)，交交換乙公公司持有有B公司司的等值值股權(quán)行行為，涉涉及兩個(gè)個(gè)交易行行為：根據(jù)511號(hào)文規(guī)規(guī)定，納

46、納稅人在在資產(chǎn)重重組過(guò)程程中，通通過(guò)合并并、分立立、出售售、置換換等方式式，將全全部或者者部分實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)以及與與其相關(guān)關(guān)聯(lián)的債債權(quán)、債債務(wù)和勞勞動(dòng)力一一并轉(zhuǎn)讓讓給其他他單位和和個(gè)人的的行為，不屬于于營(yíng)業(yè)稅稅征收范范圍，其其中涉及及的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、土土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓?zhuān)徽髡魇諣I(yíng)業(yè)業(yè)稅。乙乙公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓B公公司股權(quán)權(quán)，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓行行為也不不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。第二步的的營(yíng)業(yè)稅稅處理同同第一步步。第三步中中甲公司司吸收合合并B公公司。BB公司所所有的資資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債及人人員全部部由甲公公司接收收，根據(jù)據(jù)51號(hào)號(hào)文也不不用征收收營(yíng)業(yè)稅稅。第三部分分房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)土地地增值稅稅偷、漏漏、避稅稅手段揭揭示土地增

47、值值稅是影影響房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)稅稅后利潤(rùn)潤(rùn)的一個(gè)個(gè)重要因因素。為為躲避土土地增值值稅，許許多房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)使使盡渾身身解數(shù)，各出高高招。對(duì)對(duì)現(xiàn)行土土地增值值稅清算算偷、漏漏、避稅稅手段予予以歸納納和揭示示如下。一、虛構(gòu)構(gòu)合作開(kāi)開(kāi)發(fā)建房房模式避避稅財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于土地增增值稅一一些具體體問(wèn)題規(guī)規(guī)定的通通知（財(cái)稅字字1999548號(hào)號(hào)）中對(duì)對(duì)合作開(kāi)開(kāi)發(fā)土地地有明確確規(guī)定：“一方方出地，一方出出資金，雙方合合作建房房，建成成后按比比例分房房自用的的，暫免免征收土土地增值值稅；建建成后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收收土地增增值稅”。某房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)實(shí)際際購(gòu)得一一塊土地地的使用用權(quán)準(zhǔn)備備修建

48、住住宅，而而另外與與土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方簽簽訂合作作建房協(xié)協(xié)議。這這棒從形形式上就就符合了了一方出出土地一一方出資資金的條條件。這這種以人人為的“合作開(kāi)開(kāi)發(fā)模式式”的避避稅方式式，被很很多地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)采采用。二、項(xiàng)目目轉(zhuǎn)讓方方式避稅稅目前流行行的地產(chǎn)產(chǎn)公司收收購(gòu)方案案是：先先由收購(gòu)購(gòu)方成立立一家能能夠享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠的公公司，再再由該公公司以吸吸收合并并方式兼兼并項(xiàng)目目公司，項(xiàng)目隨隨公司而而轉(zhuǎn)移，而國(guó)家家法律法法規(guī)對(duì)兼兼并明確確給予稅稅收優(yōu)惠惠，免征征不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)移轉(zhuǎn)中中的營(yíng)業(yè)業(yè)稅、土土地增值值稅及契契稅。對(duì)對(duì)于吸收收合并中中的債務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則采用用由被兼兼并方提提供擔(dān)保保的方式式予以防防范。三、以明明顯偏低

49、低價(jià)格銷(xiāo)銷(xiāo)售商鋪鋪少計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入例如，某某項(xiàng)目銷(xiāo)銷(xiāo)售商鋪鋪84220，銷(xiāo)售均均價(jià)1886000元.其中中：低價(jià)價(jià)銷(xiāo)售551500，92200元元，這以明明顯偏低低價(jià)格銷(xiāo)銷(xiāo)售商鋪鋪，少計(jì)計(jì)銷(xiāo)售收收入。中華人人民共和和國(guó)稅收收征收管管理法第三十十五條第第六項(xiàng)規(guī)規(guī)定納稅稅人申報(bào)報(bào)的計(jì)稅稅依據(jù)明明顯偏低低，又無(wú)無(wú)正當(dāng)理理由的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)核定其其應(yīng)納稅稅額。四、銷(xiāo)售售收入不不做申報(bào)報(bào)納稅由于房地地產(chǎn)行業(yè)業(yè)前期資資金投入入較大，為避免免出現(xiàn)資資金短缺缺、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不靈等等問(wèn)題，房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)往往往選擇擇將銷(xiāo)售售收入計(jì)計(jì)入“預(yù)預(yù)收賬款款”科目目，定金金計(jì)入“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目，達(dá)到推推遲申報(bào)報(bào)、少繳繳稅款

50、甚甚至不做做納稅申申報(bào)的目目的。五、房地地產(chǎn)交換換不確認(rèn)認(rèn)收入根據(jù)中中華人民民共和國(guó)國(guó)土地增增值稅暫暫行條例例的規(guī)規(guī)定，納納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)所取取得的收收入，包包括貨幣幣收入、實(shí)物收收入和其其他收入入。通過(guò)過(guò)房地產(chǎn)產(chǎn)交換，交換雙雙方都取取得房產(chǎn)產(chǎn)這一實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)的收入入，應(yīng)屬屬于土地地增值稅稅的征稅稅范圍。交換雙雙方都應(yīng)應(yīng)作為一一種實(shí)物物收人，申報(bào)繳繳納土地地增值稅稅。六、項(xiàng)目目工程建建安成本本偏高如某市220077年商品品房建安安造價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為115400元mm2，某某公司實(shí)實(shí)際建安安成本336100元mm2，差差異額220700元mm2，差差異率1134.41%.如果果開(kāi)發(fā)商商提供的的建安

51、成成本扣除除額明顯顯高于造造價(jià)表，又沒(méi)有有正當(dāng)理理由，地地稅部門(mén)門(mén)將按核核定辦法法予以扣扣除。七、股權(quán)權(quán)投資取取得土地地根據(jù)評(píng)評(píng)估價(jià)值值入賬某房地產(chǎn)產(chǎn)公司以以股權(quán)投投資方式式取得一一塊土地地根據(jù)評(píng)評(píng)估價(jià)值值78770萬(wàn)元元，全部部記入地地價(jià)成本本，而付付清地價(jià)價(jià)款憑證證僅為331500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的土土地成本本未按照照歷史成成本及實(shí)實(shí)際發(fā)生生的成本本確認(rèn)扣扣除（市市場(chǎng)公允允價(jià)值取得土土地相關(guān)關(guān)稅費(fèi)）。通過(guò)股權(quán)權(quán)收購(gòu)方方式獲取取土地使使用權(quán)，收購(gòu)人人應(yīng)重視視收購(gòu)后后土地成成本的計(jì)計(jì)量。從從賬務(wù)處處理來(lái)看看，土地地評(píng)估增增值部分分無(wú)法在在股權(quán)交交易過(guò)程程中得到到賬面確確認(rèn)。交交易行為為屬于股股

52、權(quán)投資資，而非非土地使使用權(quán)交交易。因因此，賬賬務(wù)處理理上，溢溢價(jià)支出出僅能計(jì)計(jì)入相關(guān)關(guān)投資成成本，而而不能將將溢價(jià)支支出計(jì)入入土地成成本。不不能按經(jīng)經(jīng)評(píng)估確確認(rèn)后的的價(jià)值確確定有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的成本，將無(wú)形形資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值值部分計(jì)計(jì)入土地地成本。八、代收收費(fèi)用計(jì)計(jì)入扣除除項(xiàng)目加加計(jì)扣除除根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于土土地增值值稅一些些具體問(wèn)問(wèn)題規(guī)定定的通知知的規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)于縣級(jí)級(jí)以上人人民政府府要求房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)在售房房時(shí)代收收的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，可以根根據(jù)代收收費(fèi)用是是否計(jì)入入房?jī)r(jià)和和是否作作為轉(zhuǎn)讓讓收入，確定是是否扣除除。如果果代收費(fèi)費(fèi)用是計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)價(jià)中向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方一一并收取取的，可可作

53、為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)所取取得的收收入計(jì)稅稅；相應(yīng)應(yīng)的，在在計(jì)算扣扣除項(xiàng)目目金額時(shí)時(shí)，代收收費(fèi)用可可以扣除除，但不不允許作作為加計(jì)計(jì)20%扣除的的基數(shù)。如果代代收費(fèi)用用未計(jì)入入房?jī)r(jià)中中，而是是在房?jī)r(jià)價(jià)之外單單獨(dú)收取取的，可可以不作作為轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)的收入入。相應(yīng)應(yīng)地，在在計(jì)算增增值額時(shí)時(shí)，代收收費(fèi)用不不允許在在收入中中扣除。首先，確定要要求代收收費(fèi)用的的主體是是否是縣縣級(jí)以上上人民政政府；其其次，視視情形決決定是否否作為扣扣除項(xiàng)目目，且一一律不得得作為加加計(jì)200%扣除除計(jì)算的的基數(shù)。九、虛列列公共配配套設(shè)施施支出企業(yè)在簽簽訂建筑筑安裝合合同時(shí)，已經(jīng)將將附屬工工程、水水電工程程、屋面面防水工工程等包

54、包括在合合同總價(jià)價(jià)款中，在工程程完工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本本時(shí)，又又就這些些單項(xiàng)簽簽訂大額額虛假合合同，或或者作為為公共配配套設(shè)施施支出發(fā)發(fā)票重復(fù)復(fù)進(jìn)入開(kāi)開(kāi)發(fā)成本本。十、擴(kuò)大大開(kāi)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目成本本費(fèi)用1.虛開(kāi)開(kāi)材料發(fā)發(fā)票。如如購(gòu)置建建筑材料料15000余萬(wàn)萬(wàn)元列入入裝修費(fèi)費(fèi)用。一一是供貨貨合同在在工程竣竣工且銷(xiāo)銷(xiāo)售的情情況下簽簽訂和采采購(gòu)，與與事實(shí)不不相符合合；二是是簡(jiǎn)單裝裝修售房房條件下下，少量量的裝修修工程消消耗大量量的鋼材材水泥于于情理不不符。2.以預(yù)預(yù)算發(fā)包包價(jià)格計(jì)計(jì)入工程程成本。3.虛開(kāi)開(kāi)建安發(fā)發(fā)票，房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)涉及的的行業(yè)較較多，一一個(gè)項(xiàng)目目的開(kāi)發(fā)發(fā)包括設(shè)設(shè)計(jì)、建建筑施工工安裝、加工業(yè)業(yè)、

55、建材材商貿(mào)、房屋銷(xiāo)銷(xiāo)售代理理業(yè)、廣廣告、物物業(yè)管理理等諸多多部門(mén)。不僅使使房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的的財(cái)務(wù)日日常處理理票據(jù)的的工作量量大、成成本核算算也容易易混亂，也給房房地產(chǎn)企企業(yè)虛增增成本帶帶來(lái)了可可乘之機(jī)機(jī)。利用用建安發(fā)發(fā)票虛列列成本的的，房地地產(chǎn)公司司只要支支付333%的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅及及附加，便可偷偷逃255%的企企業(yè)所得得稅。十一、整整層車(chē)庫(kù)庫(kù)列入公公共配套套設(shè)施扣扣除企業(yè)單獨(dú)獨(dú)建造的的停車(chē)場(chǎng)場(chǎng)所，應(yīng)應(yīng)作為成成本對(duì)象象單獨(dú)核核算。部部分開(kāi)發(fā)發(fā)商利用用地下基基礎(chǔ)設(shè)施施形成的的停車(chē)場(chǎng)場(chǎng)所，作作為公共共配套設(shè)設(shè)施進(jìn)行行處理。比如某某項(xiàng)目一一層建成成36個(gè)個(gè)框架結(jié)結(jié)構(gòu)車(chē)位位，其建建造成本本全部列列入公共共配

56、套設(shè)設(shè)施扣除除。十二、印印花稅計(jì)計(jì)入與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)有關(guān)關(guān)的稅金金扣除財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于土地增增值稅一一些具體體問(wèn)題規(guī)規(guī)定的通通知規(guī)規(guī)定：“細(xì)則中中規(guī)定允允許扣除除的印花花稅，是是指在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)時(shí)繳繳納的印印花稅。房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)按照照施工工、房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)制度度的有有關(guān)規(guī)定定，其繳繳納的印印花稅列列入管理理費(fèi)用，已相應(yīng)應(yīng)予以扣扣除。”印花稅稅應(yīng)列入入企業(yè)的的管理費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行行扣除，不應(yīng)計(jì)計(jì)入“與與轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)有有關(guān)的稅稅金”中中扣除。十三、拖拖延清算算時(shí)間遞遞延納稅稅部分房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)利用種種種手段段鉆土土地增值值稅暫行行條例的空自自，遲遲遲不進(jìn)行行決算，或留下下

57、一兩套套尾房，致使整整個(gè)項(xiàng)目目不能決決算，逃逃避土地地增值稅稅的清算算，已經(jīng)經(jīng)成為普普遍現(xiàn)象象。十四、商商鋪?zhàn)誀I(yíng)營(yíng)自用逃逃避納稅稅將開(kāi)發(fā)的的高增值值率的部部分房地地產(chǎn)，如如商鋪、車(chē)庫(kù)等等，轉(zhuǎn)為為企業(yè)自自用或用用于出租租等商業(yè)業(yè)用途，由于產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移移，不需需繳納土土地增值值稅，在在稅款清清算時(shí)不不列收入入，不扣扣除相應(yīng)應(yīng)的成本本和費(fèi)用用。如果果產(chǎn)權(quán)末末發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，不不征收土土地增值值稅。十五、未未按預(yù)征征率足額額繳納土土地增值值稅各地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)會(huì)根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)濟(jì)狀況調(diào)調(diào)整土地地增值稅稅征收項(xiàng)項(xiàng)目和預(yù)預(yù)征率，如深圳圳市從220088年7月月1日開(kāi)開(kāi)始調(diào)整整土地增增值稅預(yù)預(yù)征率，具體調(diào)調(diào)整

58、如下下：普通通標(biāo)準(zhǔn)住住宅按銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入1%預(yù)預(yù)征，別別墅為33%，其其他類(lèi)型型房產(chǎn)為為2對(duì)對(duì)20008年66月300日以前前，已按按普通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)住宅宅0.55%預(yù)征征，其他他類(lèi)型房房產(chǎn)1%預(yù)征，是否要要求補(bǔ)稅稅未有明明確規(guī)定定。部分分房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)不不及時(shí)按按調(diào)整后后的預(yù)征征率足額額繳納土土地增值值稅。十六、利利息支出出一律計(jì)計(jì)入扣除除項(xiàng)目根據(jù)土土地增值值稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則的規(guī)規(guī)定，利利息支出出要視情情況確定定，分在在規(guī)定范范圍內(nèi)據(jù)據(jù)實(shí)扣除除和在110%以以?xún)?nèi)計(jì)算算扣除兩兩種情況況。凡能能夠按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)項(xiàng)目目計(jì)算分分?jǐn)偛⑻崽峁┙鹑谌跈C(jī)構(gòu)證證明的，允許據(jù)據(jù)實(shí)扣除除，但最最高不能能超過(guò)按按商

59、業(yè)銀銀行同類(lèi)類(lèi)同期貸貸款利率率計(jì)算的的金額。凡不能能按轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)計(jì)算分?jǐn)倲偫⒅еС龌虿徊荒芴峁┕┙鹑跈C(jī)機(jī)構(gòu)證明明的，利利息支出出不得單單獨(dú)計(jì)算算，而應(yīng)應(yīng)并入房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)用用中一并并計(jì)算扣扣除。在在這種情情況下，房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用按取取得土地地使用權(quán)權(quán)所支付付的金額額和房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)成本之之和的110%以以?xún)?nèi)計(jì)算算扣除。十七、將將代收費(fèi)費(fèi)用一律律計(jì)入扣扣除項(xiàng)目目加計(jì)扣扣除如果代收收費(fèi)用是是計(jì)入房房?jī)r(jià)中向向購(gòu)買(mǎi)方方一并收收取的，可作為為轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)所所取得的的收入計(jì)計(jì)稅；相相應(yīng)的，在計(jì)算算扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額時(shí)，代代收費(fèi)用用可以扣扣除，但但不允許許作為加加計(jì)200%扣除除的基數(shù)數(shù)。如果

60、果代收費(fèi)費(fèi)用未計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)價(jià)中，而而是在房房?jī)r(jià)之外外單獨(dú)收收取的，可以不不作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)的收收入。相相應(yīng)地，在計(jì)算算增值額額時(shí)，代代收費(fèi)用用不允許許在收入入中扣除除。首先先，確定定要求代代收費(fèi)用用的主體體是否是是縣級(jí)從從上人民民政府；其次，視情形形決定是是否作為為扣除項(xiàng)項(xiàng)目，且且一律不不得作為為加計(jì)220%扣扣除計(jì)算算的基數(shù)數(shù)。十八、公公共設(shè)施施的成本本費(fèi)用全全額扣除除部分房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)將小區(qū)區(qū)居委會(huì)會(huì)、會(huì)所所、停車(chē)車(chē)場(chǎng)（庫(kù)庫(kù)）、物物業(yè)管理理場(chǎng)所、居民文文體娛樂(lè)樂(lè)場(chǎng)所等等公共設(shè)設(shè)施的成成本費(fèi)用用一律計(jì)計(jì)入扣除除項(xiàng)目。根據(jù)房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所所得稅處處理方法法（國(guó)國(guó)稅發(fā)2000933