出口貨物退(免)稅政策基礎(chǔ)知識(外貿(mào))

1、出口退(免)稅政策介紹葛 菲 菲2005.08.02第一部分 出口退稅概述 概念 出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。 關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。” 依據(jù)：關(guān)貿(mào)協(xié)定規(guī)定 國務(wù)院1994134號令頒布的增值稅暫行條例第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。 第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)

2、后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 國務(wù)院1994135號令頒布的消費(fèi)稅暫行條例第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。 稅法規(guī)定我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?出口退稅的特點(diǎn) （1）是一種收入退付行為。（2）具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。（3）是間接稅范疇的國際慣例。 出口退稅原則 （1）公平稅負(fù)原則。 （2）屬地管理原則。 （3）“零稅率”原則。 （4）宏觀調(diào)控原則。 增進(jìn)公平競爭

3、避免雙重征稅 加強(qiáng)宏觀調(diào)控 推動體制改革 現(xiàn)實(shí)意義（作用）出口退稅方法1、“免、退”稅 （外貿(mào)企業(yè)）2、“免、抵、退” 稅（生產(chǎn)企業(yè)）3、“免、抵”稅 （加工出口專用鋼材）4、免稅 （來料加工、小規(guī)模企業(yè)、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等）還有一種 “先征后退”（原來生產(chǎn)企業(yè)退稅）退稅貿(mào)易方式一般貿(mào)易 進(jìn)料加工貿(mào)易補(bǔ)償貿(mào)易 小額邊境貿(mào)易 境外帶料加工貿(mào)易 易貨貿(mào)易寄售代銷貿(mào)易第二部分 出口退稅構(gòu)成要素企業(yè)范圍 對象和貨物范圍稅種 稅率計(jì)稅依據(jù)期限和地點(diǎn)預(yù)算級次企業(yè)范圍退稅主體，包括：外貿(mào)企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)（有權(quán)和無權(quán)委托）外商投資企業(yè)特定退稅企業(yè)（對外承包、修理修配、外輪供應(yīng)、境外投資、中標(biāo)

4、機(jī)電產(chǎn)品、境外帶料、援外出口、加工出口專用鋼材企業(yè)、免稅店等） 對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個條件）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍出口免稅貨物不予退（免）稅的出口貨物 退稅條件1、增值稅、消費(fèi)稅征稅貨物2、必須報關(guān)離境出口（特例有所突破）3、必須在財務(wù)上作銷售處理4、必須已收匯核銷 特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍有一些貨物,雖然不同時具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)

5、公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備；（8）其它特準(zhǔn)退（免）稅的貨物。出口免稅貨物按稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主要包括以下幾個方面：（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物; （

6、6）國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。不予退（免）稅的出口貨物對一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調(diào)控的需要，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；（2）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙；（4）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)）自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物；（5）為限制資源類產(chǎn)品出口，自2004年1月1日起，我國取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金

7、屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策；（6）其它不予退（免）稅的出口貨物。 退稅稅種 增值稅 消費(fèi)稅退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車、IT產(chǎn)品等 ) 13%(其余征稅率為17%的貨物)11%(征稅率為13%的部分貨物) 8%（黃磷及其他磷、未鍛軋鎳等 ) 5%(農(nóng)產(chǎn)品、一部分礦產(chǎn)品) 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率為5的貨物，按5的退稅率執(zhí)行；凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率高于5的貨物一律按6的退稅率執(zhí) 消費(fèi)稅退稅率

8、（稅額）： 卷煙：25%50%（免稅） 酒類：5%25% 化妝品：30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8% 貴重首飾：10% 鞭炮、焰火：15% 汽油：0.2元/升 汽車輪胎、摩托車：10% 小汽車：3%8%外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法 （一）應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅主要依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。 應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量進(jìn)項(xiàng)單價退稅率 或出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價退稅率 計(jì)稅依據(jù)（稅款計(jì)算） 特殊購進(jìn)商品退稅計(jì)算： 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物： 應(yīng)退稅額 = 增值稅專用發(fā)票注明的金額征稅率。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報

9、關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，按照出口貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 （二）應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 實(shí)行從價定率征收辦法的： 應(yīng)退稅款=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額消費(fèi)稅稅率 實(shí)行從量定額征收辦法的： 應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額 期限和地點(diǎn)期限： 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號） 規(guī)定： 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 地點(diǎn)：申報退（免）稅的所在地 預(yù)算級次2

10、004年以前：中央級2004年以后：中央級、地方級第三部分 若干政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅規(guī)定其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定關(guān)于間接出口保稅區(qū)政策規(guī)定運(yùn)往保稅區(qū)內(nèi)的貨物退（免）稅政策規(guī)定存入出口監(jiān)管倉庫的貨物退（免）稅政策規(guī)定 保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件退（免）稅政策規(guī)定 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物，然后將這部分貨物出口或加工后再出口的，退（免）稅政策規(guī)定 外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進(jìn)貨物在保稅區(qū)內(nèi)倉儲，然后在出口的，退（免）稅政策規(guī)定 出口加工區(qū)政策規(guī)定對進(jìn)出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)處理 享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅

11、的貨物范圍 不享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍 出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，退（免）稅具體規(guī)定 出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣應(yīng)退稅額計(jì)算 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，征退稅的規(guī)定 對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的其他稅收政策規(guī)定 其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理 出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定援外出口貨物退免稅政策對外承包工程退稅政策國外修理修配的“免、抵、退”稅退稅政策境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退（免）稅退稅政策外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售貨物給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的退稅政策國內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資貨物退稅政策中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅政

12、策出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。 第四部分出口退稅機(jī)制改革有關(guān)內(nèi)容最近出臺的一些稅收政策出口退稅機(jī)制改革出臺背景原則內(nèi)容出口退稅機(jī)制改革的原則新賬不欠，老賬要還完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)推進(jìn)改革，共同發(fā)展出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容降低退稅率加大中央財政對出口退稅的支持力度建立中央地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制推進(jìn)外貿(mào)體制改革累積的欠退稅由中央財政負(fù)擔(dān)機(jī)制改革后出臺的一些政策財稅2003222號、財稅2003238號財稅

13、200452號財稅2004116號財稅2004200號財稅2004214號等 財稅2005105號 國稅發(fā)200568號 高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄的產(chǎn)品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行。出口計(jì)算機(jī)軟件，實(shí)行免稅政策。小規(guī)模納稅人出口貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅政策。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、加工出口專用鋼材等按原退稅率執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財稅2003222號）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知（財稅2003238號）規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知（財稅200452號）規(guī)定： 對出口不予退（免）稅的貨物，要

14、視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。對出口調(diào)低退稅率的貨物，生產(chǎn)企業(yè)要及時按規(guī)定將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，生產(chǎn)企業(yè)要按規(guī)定申報納稅。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知（財稅2004116號）規(guī)定： 出口不予退（免）稅的貨物，按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：一般納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式出口不予退（免）稅貨物，按復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進(jìn)口

15、料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工方式出口不予退（免）稅貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知（財稅2004116號）規(guī)定：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，退稅范圍以外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄為準(zhǔn)，不予退稅的設(shè)備范圍以外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄為準(zhǔn)。此前的規(guī)定是, 退稅范圍以外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄、當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄為準(zhǔn)，不予退稅的設(shè)備范圍以外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄、國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄為準(zhǔn)。財稅2004200號： 從2004年11月1日起，部分IT產(chǎn)品出口退稅率由13%提高到17%。主要包括集成電路、分立器件、移動通訊設(shè)備及終端、計(jì)算機(jī)及外設(shè)、數(shù)控機(jī)床等。財稅2004214號等 文件規(guī)定：取消電解鋁、鐵合金、鋼鐵初級產(chǎn)品、尿素、稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦、輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片、未鍛軋鎳等出口退稅，鋼材產(chǎn)品出口退稅率由13%調(diào)為11%，煤炭、鎢鋅錫銻及制品退稅率調(diào)至8%。 財稅2005105號規(guī)定從2005年7月1日起取消“加工出口專用鋼材”相關(guān)稅收政策。國稅發(fā)200568號自2005年5月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限